Norma Internacional de

Auditoría – NIA 620

Uso del trabajo de un experto

Agosto de 2018
Alcance

La norma se refiere a las responsabilidades del auditor

respecto al trabajo de una persona u organización en un
campo de especialidad distinto al de la contabilidad o la
auditoría, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al
auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría.

Vigencia
Esta NIA es efectiva para las
auditorías de estados
financieros que corresponden
a los periodos que
comiencen el o después del
15 de diciembre de 2009.

Page 2 NIA 540

Objetivos
► Determinar si se utilizará el trabajo de un experto.
► De utilizarse, determinar si ese trabajo es adecuado para los
propósitos del auditor.

Page 3 NIA 540

Responsabilidad del auditor por la opinión
de auditoría
►El auditor es responsable por la opinión vertida, independientemente
del trabajo utilizado de un experto.

►Si el auditor decide utilizar el trabajo del experto, por considerarlo

adecuado a los propósitos de la auditoría, puede aceptar los hallazgos
o conclusiones resultantes del trabajo de campo del experto, como
evidencia apropiada de auditoría.

Page 4 NIA 540

Quién es un experto

Persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia

especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad
y la auditoria.
Puede ser contratado por la entidad, por el auditor, o ser parte
del personal entidad o del auditor, para:
►Obtener el valor razonable de un activo y/o determinar
el total estimado de las cantidades físicas de un activo.
► Medir el grado de avance de una obra o proyecto.
► Determinar montos usando técnicas o métodos especializados,
tal como una valuación actuarial.
► Obtener criterio legal o fiscal: interpretaciones de convenios,
estatutos, reglamentos, etc.

Page 5 NIA 540

Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procesos de auditoría
Riesgos significativos en La naturaleza del
los asuntos relacionados asunto relacionado con
con el trabajo del experto el trabajo del experto
El auditor deberá
considerar en
sus
procedimientos
Importancia del de auditoría Conocer si el experto
trabajo del experto está sujeto a las
en el contexto de políticas y
la auditoría procedimientos de
control de calidad de
Conocimiento de la experiencia
la empresa auditora.
del experto previa al trabajo
desempeñado

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Competencia, capacidades y objetividad del
experto

Competencia Naturaleza y nivel de pericia del experto

Habilidad del experto para ejercer esa competencia

Capacidad
en las circunstancias del trabajo

Posibles efectos que el sesgo, un conflicto de

Objetividad intereses o la influencia de otros, pueden tener en
el juicio profesional o de negocios del experto.

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Competencia, capacidades y objetividad del
experto

Experiencia personal con el trabajo Discusiones con el experto

previo de ese experto

Conocimiento de los títulos,

membresía a un organismo Discusiones con otros
profesional , etc. auditores u otros, que
Información conozcan del trabajo del
obtenida de experto
diferentes fuentes

Artículos o libros publicados Políticas y procedimientos

escritos por el experto de control de calidad

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Obtención de un entendimiento del campo
de la especialidad del experto
El auditor obtendrá entendimiento a fin de:

Determinar la naturaleza, alcance Evaluar el trabajo del experto

y objetivos del trabajo del experto para propósitos de su
para propósitos de su auditoría auditoría

a)Observar si las áreas de especialidad del experto son

importantes para la auditoría
b)Si aplica alguna norma profesional o de otro tipo
c)Si los supuestos y métodos utilizados por el experto
son apropiados para los fines de información financiera
d)La naturaleza de los datos internos y externos o la
información que utiliza el experto

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Evaluación de la adecuación del trabajo del
experto

Relevancia y racionalidad de los hallazgos

o conclusiones del experto

Relevancia y racionalidad del uso de

El auditor evaluará: supuestos y métodos por el experto

Relevancia, integridad y exactitud de

fuentes de información utilizadas en el
trabajo del experto

Deberá coordinar con el experto la

Si el auditor determina naturaleza y el trabajo adicional que
que el trabajo del experto realizará
es inadecuado: Realizará procesos adicionales de
auditoría

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Cuando en el dictámen del auditor se hace
referencia al experto

Por exigencia de la Legislación ó Si facilita la comprensión de

regulaciones pertinentes una modificación a la opinión
del auditor

El trabajo del
experto es
referido en el
Dictamen

El auditor deberá indicar en el Dictamen que

no se reduce su responsabilidad en la opinión

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Ejemplos
Ejemplo 1
Una empresa azucarera contrata los servicios de la sociedad auditora
“ABC” para realizar la auditoría a los Estados Financieros al 31 de
diciembre del 2016.
El auditor externo observa durante su revisión que las existencias
cuentan con una Provisión para desvalorización muy superior a la del
ejercicio anterior.

¿El auditor externo podría determinar con la ejecución de sus

procedimientos la razonabilidad de dicha estimación o debería recurrir a
los servicios de un experto?

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Ejemplos
Análisis Ejemplo 1
El auditor externo determina la necesidad de contratar a un experto Ingeniero
agrónomo, el cual pueda validar mediante sus procedimientos la suficiencia de la
mediciones consideradas para el cálculo de la estimación de desvalorización de
existencias.
La contratación comprenderá la revisión de la competencia técnica del
profesional experto y su experiencia en trabajos de campo relacionados con el
giro de la entidad auditada.
Se pactará con el experto las necesidades de la auditoría a fin de que durante su
trabajo obtenga:
►Un entendimiento de la razonabilidad de la provisión realizada por la entidad.
►Evaluación de los supuestos y métodos utilizados por la administración.
► Identificación y clasificación de las existencias consideradas para la provisión,
así como su correcta medición.

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Ejemplos
Ejemplo 2
Una empresa cementera contrata los servicios de la sociedad auditora
“ABC” para realizar la auditoría a los Estados Financieros al 31 de
diciembre del 2016.
El auditor externo como parte de sus procedimientos, participará como
observador del inventario, cuyas existencias están conformadas por
cemento, arena y piedra chancada principalmente.

¿El auditor externo podría participar sólo en el inventario y dar validez al

conteo realizado por la empresa, o requiere recurrir a servicios de un
experto?

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Ejemplos
Análisis Ejemplo 2
Los procedimientos utilizados por la compañía durante la toma del inventario
comprenden cubicaciones y mediciones especiales de los montículos de arena,
piedra chancada, otros (insumos de la empresa).
El equipo de trabajo de la empresa auditora tiene entre sus miembros a un
Ingeniero Topógrafo, el cual tiene experiencia en participación de inventarios en
empresas cementeras, por lo que el auditor considerará como apropiados los
supuestos y métodos incluidos en sus papeles de trabajo utilizados durante el
conteo de los insumos e identificación de faltantes y/o sobrantes, de ser el caso.
Los papeles de trabajo del experto formarán parte de la documentación de la
auditoría.

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Ejemplos
Ejemplo 3
Una empresa avícola contrata los servicios de la sociedad auditora
“ABC” para realizar la auditoría a los Estados Financieros al 31 de
diciembre del 2016.
Durante la revisión de las fluctuaciones en los estados financieros, el
auditor externo observó que en el último semestre del año se dió una
baja significativa en la producción. La Gerencia comentó que la
reproducción de aves había disminuído en comparación de otros años,
lo cual les preocupaba puesto que continuaban con los mismos métodos
de crianza.
La empresa cuenta entre sus profesionales con expertos Ingenieros
Zootecnistas.
¿El auditor externo podría determinar con la ejecución de sus
procedimientos la razonabilidad del registro de la producción o debería
recurrir a los servicios de un experto?
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Ejemplos
Análisis Ejemplo 3
El auditor necesita contar con el apoyo del profesional Ingeniero Zootecnista que
labora en la empresa, ya que pueden proveer información relevante para la
auditoría, basados en sus datos y cálculos realizados sobre la evaluación de los
motivos de la disminución en la reproducción de las aves.
Sin embargo, previamente a utilizar el trabajo del experto , el auditor externo
debe indagar sobre la objetividad y capacidades del experto, considerando que
labora para la empresa: su certificación o licencia profesional, participación en
organismos profesionales, su experiencia en el campo, entre otros.
De considerarse el trabajo del experto, el auditor puede indagar para entender
como el especialista se ha satisfecho de que los datos fuentes tomados son
íntegros, válidos y exactos.

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Caso práctico

Una compañía minera contrata los servicios de la sociedad auditora

“ABC” para realizar la auditoría a los Estados Financieros al 31 de
diciembre del 2016.
El rubro existencias comprende entre otros: minerales almacenados en
reservas y reservas subterráneas de minerales.
Anualmente, la Compañía contrata a empresa consultora australiana
“JORC Inc” para llevar a cabo el cálculo de sus reservas de minerales.
El informe de JORC Inc está disponible al 10 de febrero de 2017. Los
auditores emiten su dictamen el 28 de febrero de 2017.
¿El auditor externo podría basar su opinión respecto del rubro
existencias sobre el informe de la empresa JORC Inc? O ¿Debe
contratar a un experto para validarlo ? ¿Qué procedimientos debe
seguir? Explique su respuesta y documente su evaluación.

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