AUDIT SIKLUS 

PENGGAJIAN 
DAN PERSONALIA
Prawita Yani
SIGNIFIKASI PENGGAJIAN DAN 
PERSONALIA
 Pengajuan klaim dari karyawan jika dibayar 
tidak pantas oleh perusahaan
 Semua transaksi penggajian bersifat tipikal dan 
tidak rumit
 Transaksi penggajian berhubungan dengan 
pemerintah (pajak, asuransi)
PEMBEDA SIKLUS PENGGAJIAN 
DAN PERSONALIA
 Hanya ada 1 kelas transaksi
 Transaksi lebih signifikan daripada akun neraca 
yang terkait
 Pada umumnya pengendalian internal sudah 
lebih baik di perusahaan
FUNGSI BISNIS SIKLUS PENGGAJIAN & PERSONALIA

Personalia &  • Catatan personalia (interview)
Kesempatan  • Formulir otorisasi  penentuan 
Kerja tingkat gaji/ upah
Pencatatan  • Kartu waktu
Waktu &  • File transaksi penggajian
Persiapan  • Jurnal/ daftar gaji
• GL penggajian
Penggajian
• Cek gaji
Pembayaran 
• Rekonsiliasi akun bank 
Gaji
penggajian

• Bayar pajak
Pajak
• Lapor pajak
 TUJUAN AUDIT
Asersi Tujuan Audit Kelompok  Tujuan Audit Saldo 
Transaksi Rekening
Keberadaa Biaya gaji dan upah serta biaya  Saldo utang gaji dan upah 
n atau  PPh karyawan terkait  serta utang PPh karyawan 
keterjadian kompensasi atas jasa mencerminkan jumlah yang 
terutang per tanggal neraca
Kelengkap Biaya gaji dan upah serta biaya  Utang gaji dan upah serta 
an PPh karyawan mencakup semua  utang PPh karyawan kepada 
biaya yang terjadi pada periode  negara per tanggal neraca
tersebut
Hak dan  Utang gaji dan upah serta 
Kewajiban utang PPh karyawan adalah 
kewajiban klien
Penilaian/  Biaya gaji dan upah serta PPh  Utang gaji dan upah serta 
alokasi karyawan telah dihitung dengan  utang PPh karyawan telah 
teliti dihitung dan dicatat . 
Distribusi biaya telah 
dihitung dan dicatat dengan 
benar
Penyajian  Biaya gaji dan upah serta PPh  Utang gaji dan upah serta 
PEMAHAMAN LINGKUNGAN BISNIS 
KLIEN
 Auditor harus memahami arti penting aspek 
penggajian dan personalia dari klien
 Pentingnya penggajian dan personalia bisa 
berbeda­ beda tergantung dari jenis perusahaan 
(padat tenaga kerja atau padat modal)
 Sifat kompensasi yang diberikan (bisa gaji atau 
upah)
 Arti penting paket kompensasi selain gaji/ upah, 
semisal bonus kinerja; opsi saham; program 
pensiun
MATERIALITAS
 Tergantung dari bidang perusahaan
 Jika dari jasa yang diberikan; bidang jasa seperti 
pendidikan menjadikan siklus penggajian dan 
personalia merupakan bidang audit yang 
material
 Saldo utang gaji, upah dan PPh karyawan akan 
menjadi signifikan jika berhubungan dengan opsi 
saham dan program pensiun
RESIKO BAWAAN
 Asersi kelengkapan tidak diperhitungkan karena 
karyawan pasti akan menagih perusahaan jika 
sudah tepat pada waktunya
 Asersi keberadaan yang patut diperhatikan. 
Karena biasanya berhubungan dengan 
kecurangan pegawai fiktif
PROSEDUR AUDIT SIKLUS 
PENGGAJIAN & PERSONALIA
Pemahaman internal control

Penilaian resiko pengendalian

Pengujian pengendalian & substantif 
atas transaksi

Prosedur analitis

Pengujian atas rincian saldo
KOMPONEN INTERNAL CONTROL
 Lingkungan pengendalian; pembebanan urusan 
penggajian dan personalia pada direktur 
personalia atau manajemen SDM
 Informasi dan komunikasi mengenai metode 
pengorganisasian dan pengolahan data
 Monitoring yang biasa melibatkan internal audit 
atau komite audit
PENILAIAN RESIKO 
PENGENDALIAN
 Pemisahan tugas yang memadai 
 Otorisasi yang tepat

 Dokumen dan catatan yang memadai

 Pengendalian fisik terhadap aktiva dan catatan

 Pengecekan independen atas kinerja
AKTIVITAS PENGENDALIAN 
(DOKUMEN YANG TERLIBAT)
 Otorisasi karyawan/ personil
 Kartu absen/ rekam finger print

 Catatan waktu kerja/ lembur

 Daftar gaji/ upah

 Rekening bank karyawan

 Cek gaji

 Daftar resume transfer gaji

 Pengisian PPh 21 karyawan

 Arsip pegawai; eg : data masuk, No KTP, NPWP, 
tanggal lahir, dll
PENGUJIAN SUBSTANTIF
 Biasa dilakukan pada atau mendekati tanggal 
neraca
 Menentukan resiko deteksi yaitu :

 Menetapkan resiko deteksi bisa diterima 
untuk sebagian besar asersi moderat/ tinggi. 
S
 Pengujian substantif atas saldo dibatasi 
dengan menerapkan prosedur analitis saja 
 Diperluas hanya jika ada fluktuasi tidak 
wajar
PENGUJIAN SUBSTANTIF (LANJ...)
 Merancang pengujian substantif, yang meliputi :
 Menghitung ulang utang­ utang yang terkait 
dengan gaji/ upah
 Mengaudit program kesejahteraan karyawan 
dan program pensiun
 Mengaudit opsi saham

 Melakukan verifikasi atas kompensasi 
manajemen
HUBUNGAN ANTARA LAPORAN 
KEUANGAN DAN PENGGAJIAN
 Jika tidak tepat klasifikasi dan posting akan 
menyebabkan pelaporan keuangan di pos beban 
di laba rugi terlalu tinggi dan berdampak pada 
kurang baya pajak perusahaan
 Jika tidak tepat klasifikasi dan posting akan 
menyebabkan pelaporan keuangan di pos utang 
gaji, upah dan PPh karyawan terlalu tinggi dan 
menyebabkan posisi aset perusahaan terlalu 
tinggi