1 Igv 2018

IMPOSICIÓN AL CONSUMO
Mag. Luis Fernando Castro Sucapuca

CONTENIDO
1.Ámbito de aplicación.
2.Nacimiento de la obligación tributaria.
3.Exoneraciones.
4.Sujetos.
5.Impuesto bruto.
6.Crédito Fiscal.
7.Medios de Control.
8.Exportaciones.
MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas
• Venta muebles Ámbito de • Personas naturales

• Prest. Servicios aplicación • Sociedad conyugal
• Utiliz. Servicios • Sucesión indivisa
• Cont. Construcción • Personas jurídicas
• 1° vta. de Inmueble Base Imponible
• Importación
Débito fiscal
Tasa 18%
(-)
Crédito fiscal
(=)
Exportación Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
IMPOSICIÓN AL CONSUMO: MARCO TEÓRICO
La capacidad contributiva de una persona se puede
manifestar a través de cualquiera de los siguientes
hechos económicos:
Consumo
Ganancia Obtenida Realizado
Riqueza Poseída
Cada una de estas expresiones constituye el sustento de
los distintos tributos existentes.
Imposición al Consumo: Marco Teórico
A través del desarrollo de la técnica legislativa se han
desarrollado los siguientes sistemas de imposición:
Imposición Imposición
A la Al
Consumo
Riqueza
Imposición por afectación
Riqueza Riqueza de Transferencias
adquirida Poseída Ejemplo: Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo
Ejemplo: al Consumo.
Ejemplo:
Impuesto a la
Impuesto Predial
Renta
Imposición al Consumo
Sistema o conjunto
de Técnicas que
gravan el:
Consumo
En:
De: Algunas o todas las etapas
Bienes y/o Servicios del proceso productivo o de
comercialización
Formas de Imposición al consumo
Modalidades de
Imposición al
Consumo
Directa Indirecta
Impuestos Impuestos
Específicos al
Generales al Consumo
Consumo Ej.: Ad Valorem,
Ej.: IGV ISC
Ciclo de Comercialización
Productor o
Importador
1°
I N D I R E CTA
Comerciante
Etapa Mayorista
(inicial)
2° Etapa Comerciante
(interme
dia) Minorista
3° Consumidor
Etapa Final
(final)
Clasificación por cantidad de operaciones afectas al Impuesto
Grava una sola transferencia u

operación del ciclo de
comercialización:
Impuestos • Fabricante o industrial; o,
I N D I R E C TA
Monofásicos • Mayorista; o,
• Minorista
Formas Grava dos o más operaciones
o transferencias del ciclo de
Impuesto comercialización. A su vez
Plurifásicos pueden clasificarse en:
 Acumulativos
 No Acumulativos
Clasificación de los Impuestos Plurifásicos
Impuesto Impuesto Plurifásico en

I N D I R E CTA
Plurifásico Cascada
Acumulativo
Formas
Impuesto Impuesto al Valor

Plurifásico No Agregado
Acumulativo
TASA O ALÍCUOTA
Tasas: (o alícuota): Elemento esencial del tributo.
Consideraciones:
 Regula la carga tributaria.
 Debe ser fijada por Ley o delegación en el Ejecutivo.
 Se debe tener en cuenta criterios de imposición
razonables, y no sólo necesidades de recaudación.
 Si es moderada, se reduce la necesidad de utilizar
exoneraciones.
TIPOS DE TASAS
TASAS
Distintas tasas Tasa Cero
Tasa Única
LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO EN EL PERÚ
EN EL PERÚ
Impuesto Selectivo al
Impuesto General a las Consumo
Ventas
•Grava ciertas transferencias.

•Grava todas las transferencias. • Grava una sola etapa
• Grava todas las etapas. (productor o importador).
• Alícuota común. • Forma de cálculo y alícuotas
distintas.
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Las características del Impuesto General a las Ventas
Son:
 Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

 Es un impuesto real.
 Una sola tasa.
 Plurifásico.
 Método de sustracción.
 Base financiera. (con deducciones financieras amplias)
 Impuesto contra impuesto.
El ámbito de aplicación del
impuesto
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
Venta en el país de Contratos de

bienes muebles Construcción
Prestación de servicios La primera venta de

en el país inmuebles por el
constructor
Utilización en el país de
servicios prestados por Importación de bienes
no domiciliados
Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 del Reglamento.

 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES:
Definición: VENTA
“1. Todo acto por el que se transfieren
bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
También se considera venta las arras,
depósito o garantía que supere el límite
establecido en el Reglamento.”
Art. 3° Inc. a) Ley del IGV y Art. 2° Num. 3 del Reglamento

Transmisión de Propiedad
La venta es todo acto a título oneroso

que conlleve la transmisión de propiedad:
venta, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.
Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento.

de tro
se a o
tra
Corporales
a r
e a
s o n
Ll lug
f Bienes
D
e r tos
r
r
oc
p e
en
un
u
c
m
ia
Definición:
BIENES Derechos por
Naves y Aeronaves MUEBLES los mismos
Art. 3° Inc. b) Ley del IGV

D°
de au
y t os os,
sim llav or, i
n
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re ist n c i
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v
in
 VENTA DE BIENES MUEBLES ENEL PAÍS – Retiro de bienes:
¿Venta = Retiro de bienes?
“Es Venta, el retiro de bienes efectuado

por el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma...”
Existen excepciones al Retiro de Bienes
Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV y Art. 2° Num. 3 Lit.

c) del Reglamento
 EL RETIRO DE BIENES MUEBLES :
No serán retiros de bienes, entre otros:
 El retiro de Materia prima por la empresa.

 La entrega de bienes para fabricar otros bienes.
 El retiro de bienes por la construcción.
 Desaparición, destrucción o pérdida de bienes.
 Mermas y desmedros acreditados.
 Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).
 Bonificaciones a clientes.
Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV y Art. 2°

Num. 3 Lit. c) del Reglamento
 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES: HABITUALIDAD:
HABITUALIDAD
“Tratándose de personas naturales, jurídicas,

entidades de derecho público o privado,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas
que no realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del IGV cuando realicen
de manera habitual las operaciones”
Art. 9° Numeral 9.2 Literal ii) Ley del IGV.

 VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES: HABITUALIDAD:
Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad.
Venta  Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa.
Servicio  Si son onerosos y similares con los de carácter
comercial
Importación No se requiere habitualidad
Constructor Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses:
gravado a partir de 2da. Transferencia
Si: 1 Contrato  Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta
Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación

estarán siempre gravados
Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV.
 SERVICIOS GRAVADOS CON IGV:
En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra
persona, por la cual se percibe una retribución.
•Prestación de servicios en el país de un
sujeto domiciliado.
Prestación
•Entrega gratuita de activos fijos entre
empresas vinculadas.
Servicios •Utilización de servicios en el país

prestado por un Sujeto no
domiciliado.
Utilización •Adquisición de bienes intangibles
provenientes del exterior.
Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num.

1. Lit. b) Reglamento.
 PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS:
 Cuando reciba una retribución que se considere renta de 3° categoría.
 Cuando se perciban arras, depósitos o garantía que superen el límite.
 Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado.
 El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional.
 No importa el lugar de celebración del contrato o el lugar de pago.
¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio
Sujeto
En el país: Gravado
Sujeto domiciliado
Domiciliado
Sujeto NO En el País: Gravado
domiciliado
Art. 3° Inc. c) Num. 1. Ley del IGV.

 UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS:
 Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.

 El consumo o empleo se efectúa en el país.
¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?
Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio
Sujeto NO Sujeto no Utilizado en el país

Domiciliado domiciliado (Gravado con el IGV)
Art. 3° Inc. c) Num. 1. Ley del IGV.

 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:
Se encuentran gravados los Territorio Nacional

Contratos de Construcción
EJECUTADOS EN
Cualquiera sea:
- Denominación.
- Sujetos.
- Lugar de pago.
- Lugar
celebración.
Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc.

c) Reglamento.
 DEFINICIONES:
CONSTRUCCIÓN:
• Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
CONSTRUCTOR:
• Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
• Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte
del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
• Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas
en el inciso d). También incluye las arras, depósito o garantía que se
pacten respecto del mismo y que superen el límite establecido en el
Reglamento.
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:
Art. 1° Inciso c) TUO Ley IGV

Art. 2° num. 1, inc. c) del Rgto. del IGV
Pregunta para discusión:

“Navegantes S.A.” encarga la construcción de un
barco a “Constructores S.A.”, por S/. 50,000 ¿Es
esta una operación gravada?, ¿Por qué, sí o no?
 PRIMERA VENTA DE INMUEBLE REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR:
Se encuentra
gravada la or Constructor
p do
t ua
fec
E
1era VENTA
-Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
inmuebles
construidos por o
UBICADOS EN
para ella.
Territorio Nacional
Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc.
d) Reglamento
 PRIMERA VENTA DE INMUEBLE REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR:
 Art. 1° Inciso d) Ley del IGV

 Art. 2° Núm. 1. Inc. d) del Reglamento
 Gravamen aplicable a partir del inmuebles cuya construcción se ha

iniciado a partir del 10.08.1991
 Si se ha adquirido empresas vinculadas también se encuentra
gravada la posterior venta de inmuebles. Inmuebles construidos a
partir del 24.04.1996. Excepción: Venta a Valor de Mercado.
 Se considera primera venta la realizada posteriormente a la
reorganización de sociedades
 LA IMPORTACIÓN DE BIENES:
Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV
Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV
Cualquiera sea el sujeto que la realice.

NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
¿ Cuando nace la obligación Tributaria ?
 En la venta de bienes ...

 Retiro de bienes...
 Prestación de servicios ...
 Utilización de servicios ...
 Suministros de agua, luz y teléfono...
 Contratos de construcción ...
 En la primera venta de inmuebles...
 En la importación de bienes...
Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO REGLAMENTO DE

LA OBLIGACIÓN DE LA LIGV COMPROBANTES
GRAVADA DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba Momento de

Venta de bienes emita el CdP ser emitido o se entrega del bien.
muebles emita el CdP (lo
que ocurra Momento en que
primero) se efectúe el
pago
Fecha de Fecha en que el
entrega del bien. bien queda a
disposición del
adquirente.
Art. 4° Ley IGV, Art. 5 Num. 1° del Reglamento de

comprobantes de pago.
Venta de naves y
En la fecha de
aeronaves
suscripción del contrato
Art. 4° Lit. a) de la Ley IGV

Fecha de pago señaladas en el contrato
Venta
Venta de
de Pago del precio total o parcial
intangibles
intangibles
considerados
considerados
muebles Pago del precio
muebles
Se emita el CdP
Entrega del bien
Art. 4° Ley IGV, Art. 5 Num. 1° del Reglamento de

comprobantes de pago.
 VENTA DE BIENES EN CONSIGNACIÓN:
1
Entrega de
No hay transferencia
bienes al
de propiedad
PROPIETARIO
PROPIETARIO 2
(Consignador)
(Consignador) Vende los bienes
recibidos a un tercero
En esta oportunidad CONSIGNATARIO
CONSIGNATARIO (comprador)
se realiza
efectivamente la Si hay transferencia
venta por el de propiedad
consignador para 3
todo efecto tributario
Art. 3 Num. 2 Lit a) del Reglamento de la Ley de IGV

 COMISIONISTAS:
Transferencia
de propiedad
COMISIONISTA
COMISIONISTA
(intermediario) COMPRADOR
COMPRADOR
(intermediario)
Co
m
(S/ isión
ser .) por
v ic COMITENTE
COMITENTE
io s
Art. 3 Num. 2 Lit a) del Reglamento de la Ley de IGV

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO
GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV DE
COMPROBANTES
DE PAGO
Fecha del retiro La del documento
que acredite la salida
Retiro de o consumo del bien.
bienes
Fecha en que se Cuando deba ser

emita el CdP emitido o
se emita el CdP. Fecha del retiro.
(lo que ocurra
primero)
Art. 4° Lit. b) Ley IGV y Art. 3° Num. 1 Lit b) del Reglamento.

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO DE
LA OBLIGACIÓN LA LIGV COMPROBANTES DE
GRAVADA PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Momento de la culminación

del servicio.
Prestación de emita el CdP emitido o se emita
el CdP (lo que Percepción de la
servicios
ocurra primero) retribución, parcial o total.
Vencimiento del plazo o de

cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el
pago.
Fecha en la La de pago o puesta a

disposición de la
que se perciba contraprestación pactada
la retribución. o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crédito.
(lo que ocurra primero)
Fecha de percepción
del ingreso
Suministros
Suministrosde de
energía
energíaeléctrica,
eléctrica, agua
agua
potable,
potable, teléfono
teléfono
Fecha de vencimiento
del plazo para el pago
del servicio
OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE REGLAMENTO
GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV DE
COMPROBANTE
S DE PAGO
Utilización de Fecha de anotación

servicios de CdP en registro
de compras.
ic io Fecha del pago La de pago o puesta a

rv disposición de la
se de la retribución
s contraprestación
al sujeto no pactada o
domiciliado. aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crédito (lo
que ocurra primero)
Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Fecha de percepción del
Contratos de emita el CdP emitido o se emita ingreso, sea total o
construcción CdP (lo que ocurra parcial y por el monto
primero) efectivamente percibido
Fecha de La de pago o puesta a
percepción del disposición de la
ingreso, sea total o contraprestación
parcial o por pactada o
valorizaciones aquella en la que se
periódicas. haga efectivo un
documento de crédito
(lo que ocurra
primero)

GRAVADA LA OBLIGACIÓN LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
1º venta de Fecha de La de pago o puesta
inmuebles percepción del a disposición de la
ingreso, por el contraprestación
pactada o
monto que se aquella en la que se
perciba, sea haga efectivo un
parcial o total. documento de crédito.
(lo que ocurra
primero)
OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO REGLAMENTO DE

GRAVADA LA OBLIGACIÓN DE LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Importación de Fecha en la que
bienes se solicita
despacho a
consumo.
EXONERACIONES
CONTENIDO
3. Exoneraciones.
- Inafectaciones y exoneraciones
- Las exoneraciones en nuestra
legislación
del IGV
4. Sujetos.
- Habitualidad.
- Responsables solidarios.
Inafectaciones y exoneraciones
Inafectación
• Inafectación Natural.
• Inafectación Legal.
Ámbito de aplicación del impuesto
Objetivas o reales
Exoneración
Subjetivas o personales
ART. 2° Y ART. 5° DE LA LEY IGV

Ingresos que no constituyen ventas ni servicios
afectos al IGV – INAFECTOS.
• Operaciones expresamente contempladas en la Ley,

artículo 2° Ley IGV.
• Multas.
• Indemnizaciones.
• Dividendos.
• Participaciones en las utilidades.
• Las cotizaciones mensuales percibidas por las
asociaciones sin fines de lucro.
• Las cuotas de mantenimiento de juntas de
propietarios (Directiva Nro. 004-95/SUNAT).
CONCEPTOS NO GRAVADOS
a) Arrendamiento y demás formas de cesión en uso de

bs. muebles e inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de 1ª o de 2ª categorías gravadas
con el IR.
b) La transferencia de bs. usados que efectúen las
personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en
la realización de este tipo de operaciones.
c) Transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganización de empresas.
ARTÍCULO 2º LEY IGV

e) La importación de determinados bienes.

f) Algunas operaciones del BCR.
g) Caso de Instituciones Educativas Públicas o
Particulares.
h) Pasajes internacionales – Iglesia Católica.
i) Regalías –Ley 2622.
j) AFPs – Ley 25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se
efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público excepto empresas.
(Otras entidades)
Artículo 2º Ley IGV

l) Intereses y las ganancias de capital generados por

Certificados de Depósito del BCR y por Bonos
"Capitalización BCR“.
ll) Juegos de azar y apuestas, tales como loterías,
bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos
hípicos.
m)La adjudicación a título exclusivo a cada parte
contratante, de bs obtenidos por la ejecución de cts
de colaboración empresarial.

n) Asignación de recursos, bs., servicios y cts de

construcción que efectúen las partes contratantes de
sociedad de hecho, consorcios, joint ventures u otras
formas de cts de colaboración Empresarial que no
lleven contabilidad independiente.

o) Atribución, que realice el operador de cts de

colaboración Empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bs comunes tangibles e
intangibles, servicios y cts de construcción adquiridos
para la ejecución del negocio u obra en común, objeto
del ct, en la proporción que corresponda a cada parte
contratante.
p) Venta o importación de medicinas para tratamiento de
enfermedades oncológicas del VIH/SIDA y de la
Diabetes.
r) Algunos servicios de crédito.

s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por

compañías de seguros legalmente constituidas en el
Perú, de acuerdo a las normas de la SBS, siempre
que el comprobante de pago sea expedido a favor de
personas naturales residentes en el Perú..
v) La utilización de servicios en el país, cuando la
retribución por el servicio forme parte del valor en
aduana de un bien corporal cuya importación se
encuentre gravada con el Impuesto.
w) La importación de bienes corporales.

Las exoneraciones en nuestra legislación del
IGV
Los
contribuyentes
cuyo giro o
Las operaciones negocio consiste
contenidas en los EXONERADOS en realizar
APENDICES I y II DEL exclusivamente
de la Ley. IGV operaciones
exoneradas
(Apéndices) u
operaciones
inafectas.
ART. 5° LEY IGV

IGV
Los
contribuyentes
Las operaciones que vendan bs.
contenidas en los que fueron
APENDICES I y II adquiridos o
EXONERADOS
de la Ley, los producidos para
DEL
cuales tienen una ser utilizados en
IGV
vigencia hasta el forma exclusiva
31.12.2021. en dichas
operaciones
exoneradas o
inafectas.
ART. 5° LEY IGV

IGV
Sólo podrán
Los
RENUNCIAR A
APENDICES I y II
LA
de la Ley; pueden
IMPORTANTE EXONERACION
ser modificados
los sujetos que
mediante
realicen las
DECRETO
operaciones del
SUPREMO
APENDICE I
ART. 5°, 6°, 7° Y 8° LEY IGV

Operaciones exoneradas del IGV Apéndice I –
Bienes
Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV

las operaciones contenidas en los apéndices I y II.
a) Venta en el país o importación de bienes
b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y esté

destinado a vivienda).
Apéndice Importación de bs culturales integrantes del
I: Patrimonio Cultural de la Nación - Certificación INC.
Importación de obras de arte originales y únicas
creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.
Operaciones exoneradas del IGV Apéndice I –
Bienes
2. Servicios de transporte público de pasajeros

dentro del país.
3. Servicios de transporte de carga desde el país

hacia el exterior y desde el exterior hacia el país.
Apéndice
II: 4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos y otros calificados por Comisión.
5. Servicios de expendio de comida (comedores

populares y de universidades públicas).
8. Las pólizas de seguros para la pequeña empresa.

Servicios exonerados del IGV – Apéndice II
9. Construcción y reparación de fuerzas navales que

efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
11. Los intereses percibidos por el cobro de la cartera de

Créditos transferidos por empresas del sistema financiero.
Apéndice 12.Los ingresos percibidos por el fondo MIVIVIENDA por

operaciones de crédito con entidades bancarias y financieras.
II:
13. Ingresos, comisiones e intereses de operaciones del
banco de materiales.
14. Servicios postales a completar el servicio postal

originado en el exterior.
15. Los ingresos percibidos por empresas administradoras

hipotecarias.
SUJETOS
DEL IMPUESTO
Jueves 09 de mayo
SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales Personas Jurídicas
Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de
Inversión en Valores Fondos de Inversión
ART. 9° LEY IGV

SUJETOS DEL IMPUESTO
a. Efectúen ventas en el país de bienes afectos
b. Presten en el país servicios afectos
c. Utilicen en el país servicios de no domiciliados
d. Ejecuten contratos de construcción afectos
e. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles
f. Importen bienes afectos
ART. 9° LEY IGV

Sujetos del impuesto- Habitualidad:
Personas Serán sujetos, cuando:
Naturales
Personas Importen bienes
Jurídicas afectos; o
Entidades No realicen
derecho actividad
Sean
habitual
Público o Privado habituales
Sociedades
Conyugales SUNAT calificará la habitualidad en
base a la naturaleza, carácter, monto
Sucesiones frecuencia, volumen y/o periodicidad
Indivisas de las operaciones.
ART. 9° NUMERAL 9.2 LEY IGV

Sujetos del impuesto- Habitualidad:
OPERACIONES DE VENTA
Se determinará si la adquisición o producción
de los bienes tuvo por objeto:
Su uso
Su consumo
Frecuencia y/o
Venta o
Reventa Monto
ART. 4° NUM. 1 REGLAMENTO IGV

Sujetos del impuesto - Habitualidad – Calificación
Siempre se considerarán
habituales aquellos servicios
SERVICIOS
onerosos que sean similares con
los de carácter comercial
No se requiere habitualidad o
IMPORTACIÓN actividad empresarial para ser
sujeto del impuesto

Transferencia
final de bienes
y servicios
realizada en No se requiere habitualidad
Rueda o Mesa para ser sujeto del impuesto
de Productos
de las Bolsas
de Productos
ART. 4° NÚM. 1 REGLAMENTO IGV

VENTA DE BIENES
INMUEBLES
Se presume habitualidad cuando
El enajenante realice la Debiéndose

venta de, por lo menos, dos aplicar a partir
inmuebles dentro de un de la 2°
período de 12 meses transferencia
Siempre está gravada la transferencia de inmuebles mandados
a edificar o edificados, total o parcialmente para su enajenación

Responsables Solidarios:
Quien adquiere bienes de un no

domiciliado.
Los comisionistas, subastadores y
martilleros obligados a llevar
contabilidad completa.
Agentes de retención o percepción del
IGV.
ART. 10° LEY IGV.

Caso coaseguros: Empresa que otras

coaseguradores designen, determinará
y pagará el Impuesto correspondiente
a estas últimas.
El fiduciario, en el caso de fideicomiso
de titulización, por las operaciones que
el patrimonio fideicometido realice para
el cumplimiento de sus fines.
ART. 10° LEY IGV; ART. 4 REGLAMENTO.

Comisionistas, consignatarios y otros
Literal a) del Es sujeto del impuesto la

numeral 2 del persona por cuya cuenta se
artículo 3 LIGV, realiza la venta
Entrega de
bienes en Son sujetos del impuesto
consignación y tanto el que entrega el bien
otras formas como el consignatario
similares – venta
por cuenta propia

IMPUESTO BRUTO
Jueves 09 de mayo
CONTENIDO
5. Impuesto Bruto.
5.1. Base Imponible.

5.2. Tasa.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
IMPUESTO BASE TASA DEL

= X
BRUTO IMPONIBLE IMPUESTO
CRÉDITO IMPUESTO PAGADO

FISCAL EN LAS COMPRAS
IMPUESTO IMPUESTO CREDITO

A PAGAR
= BRUTO - FISCAL
ART. 11° Y 12º LEY IGV

Base Imponible en la Legislación
Peruana
En la venta de bienes e Valor de venta
Importación de Intangibles
En la prestación o utilización de Total de la retribución
servicios.
En los contratos de construcción. El valor de la construcción
En la primera venta de El ingreso percibido (con exclusión

inmuebles. del valor terreno)
En las importaciones Valor en Aduana + Ad Valorem +
I.S.C.
En la venta de vehículos Valor de Venta menos el Valor de
adquiridos a PN no habituales Adquisición
ART. 13° LEY IGV

Valor de venta del bien, retribución por servicios,
valor de construcción o venta del bien Inmueble
La suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien,
del servicio o quien encarga la construcción
Suma está integrada
Valor total consignado en el

Comprobante de pago
(incluyendo los cargos)
Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman
parte de la BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio
ART. 14° LEY IGV, PRIMER PÁRRAFO.

PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
EN LAS VENTAS
Operación gravada Operación gravada

exonerada
Operación inafecta Operación inafecta

gravada
ART. 14° LEY IGV, SEGUNDO PÁRRAFO.

valor de construcción o venta del bien inmueble
Operaciones realizadas por empresas aseguradoras

Con reaseguradoras
Base Imponible
Valor de la prima correspondiente.
ART. 14° LEY IGV, TERCER PÁRRAFO.

valor de construcción o venta del bien inmueble
Impuesto
Selectivo al Consumo
Base
Base Imponible
Imponible
Otros tributos
Que afecten la producción, venta o prestación
de servicios.
Ojo:
En el servicio de alojamiento y expendio de
Comidas y bebidas. No forman parte de BI
el RECARGO AL CONSUMO - - D.L. 25988
ART. 14° CUARTO PÁRRAFO LEY IGV.

BASE IMPONIBLE EN OTROS CASOS
Según operaciones
Onerosas con terceros,
en defecto
Retiro
Retirode
debienes
bienes
Valor de mercado
ART. 15° LEY IGV

Mutuo de bienes consumibles
Transferencia de
propiedad BI = Valor de
mercado
Harina
de trigo
MUTUANTE
MUTUANTE MUTUATARIO
MUTUATARIO
Harina
de trigo
Transferencia BI = Valor de
de propiedad mercado
ART. 15° LEY IGV

Permuta de bienes muebles e inmuebles

BI = Valor de
mercado (*)
Transferencia de bien
mueble o inmueble
Vendedor Vendedor
Vendedor
Vendedor BB
AA
Transferencia de bien
mueble o inmueble
(*) A falta de valor de mercado,
BI = Valor de
antecedentes que obren en poder
mercado (*)
de SUNAT
Art. 5º núm. 4 Reglamento.

Permuta de servicios y contratos de construcción
BI = Valor de
mercado (*)
Servicios o contratos de
construcción
Sujeto
Sujeto
Sujeto
Sujeto BB
AA Servicios o contratos de
construcción
BI = Valor de (*) A falta de valor de mercado,

mercado (*) antecedentes que obren en
poder de SUNAT
ART. 5º NUM. 4 REGLAMENTO.

Base imponible en otros casos
Otros casos de Permuta
BI = Valor de venta de
los bienes transferidos
o valor de
construcción, salvo
que el valor de ss sea
Servicios mayor (*)
Sujeto
Sujeto Sujeto
Sujeto
AA BB
Bienes muebles, inmuebles o
contratos de construcción
BI = Valor de
antecedentes que obren en poder
mercado
de SUNAT
ART. 5º NÚM. 4 REGLAMENTO.

Base imponible en otros casos
Otros casos de Permuta
BI = Valor de venta de los

bienes transferidos, salvo
que el valor de
construcción sea mayor
Contratos de (*)
construcción
Sujeto
Sujeto
Sujeto
Sujeto BB
AA Bienes muebles o inmuebles
BI = Valor de antecedentes que obren en poder de
mercado SUNAT
ART. 5º NUM. 4 REGLAMENTO

Entrega a título gratuito
Empresas Vinculadas
En caso no pueda
determinarse el valor de El
mercado del
Eldozavo
dozavodel delvalor
valor
arrendamiento de los
que
queresulte
resultededeaplicar
aplicar
Base
BaseImponible
Imponible el
Mensual bienes cedidos el6%
6%sobre
sobreel elvalor
valor
Mensual gratuitamente a empresas de
de
vinculadas adquisición
económicamente: Art. 15
adquisición
LIGV
ajustado,
ajustado,dede
ser
serel
elcaso
caso

Primera venta de inmuebles
Se
Seexcluirá
excluirádel
delmonto
monto
Base
BaseImponible de
Imponible delalatransferencia
transferencia
1ª
1ªventa
ventainm. El
inm. ElVALOR
VALORDEL
DEL
realizada
realizadaxx TERRENO
TERRENO
constructor
constructor
VALOR DELTERRENO
representa el 50% del
valor de la transferencia
del inmueble

Comerciantes minoristas
Que no superen No puedan discriminar Base imponible:

mensualmente el las ventas gravadas de Total * Porcentaje
monto según art. las que no lo están ventas
118 LIR (550,000)
Compras gravadas
PORCENTAJE
del mes
Compras gravadas
y no gravadas del mes
ART. 5° NUM. 8 DEL REGLAMENTO

Débito Fiscal
No forman parte de la Base Imponible del IGV
El importe de los depósitos constituidos

por los compradores para garantizar la
devolución de los envases retornables
de los bienes transferidos y a condición
de que se devuelvan.
ART. 14° ÚLTIMO PÁRRAFO LEY IGV

DÉBITO FISCAL
No forman parte de la Base Imponible del IGV.
Los descuentos que se concedan.

Sean prácticas usuales en el mercado.
Se otorguen con carácter general.
No constituyan retiro de bienes.
Consten en el CDP o Nota de Crédito.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento

de la obligación tributaria y el pago total o parcial del
precio.
ART. 14° ÚLTIMO PÁRRAFO LEY IGV Y ART. 5° NUM.13

DEL REGLAMENTO.
IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO
NO ES GASTO NI COSTO
El impuesto no podrá ser considerado

como costo o gasto por la
empresa que efectúa el retiro de
bienes.
SUNAT
Contablemente
Contablemente eses gasto
gasto
pero
pero será
será reparable
reparable
ART. 16° LEY IGV

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
•Los descuentos otorgados con
posterioridad a la emisión de los cdp que
Deducciones los origina.
del •El impuesto Bruto proporcional al valor de
Impuesto venta o retribución del servicio restituido,
Bruto tratándose de la anulación total o parcial (*).
•El exceso de Impuesto Bruto que por error
se hubiere consignado en el cdp.
Las deducciones deberán estar

respaldadas en Notas de Crédito.
(*) La anulación de las ventas o servicios esta
condicionada a la correspondiente devolución
de los bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda.
ART. 26° LEY IGV

LA TASA O ALÍCUOTA DEL IGV
Se tiene una tasa conjunta de 18%:
IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)

IPM : 2%
Esta tasa es aplicable a cualquier operación

gravada con el impuesto.
ART. 17° LEY IGV

CRÉDITO FISCAL
CRÉDITO FISCAL
ARTICULO 18°.- REQUISITOS SUSTANCIALES
ARTICULO 19°.- REQUISITOS FORMALES
ARTICULO 20°.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA

CREDITO FISCAL
ARTICULO 21°.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

Y SERV. DE ENERGIA, AGUA, TELEF.
CRÉDITO FISCAL
ARTICULO 22°.- VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
ARTICULO 23°.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
ARTICULO 24°.-REORGANIZACIÓN, TRASPASO Y

LIQUIDACION DE EMPRESAS
ARTICULO 25°.- CREDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO

BRUTO
ARTICULO 27°.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL
ARTICULO 69°.- EL CREDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO

CRÉDITO FISCAL
INCISO A)
Requisitos
Sustanciales
INCISO B)
INCISO A)
Requisitos
INCISO B)
Formales
INCISO C)
ART. 18° Y ART. 19° LEY IGV

CRÉDITO FISCAL
INCISO A)
Que sean permitidos como
gasto o costo de acuerdo a la
Requisitos
legislación del impuesto a la
Sustanciales
Renta, aún cuando el
contribuyente no esté afecto.
ART. 18° LEY IGV

CRÉDITO FISCAL
INCISO B)
Requisitos Que se destinen a operaciones

Sustanciales por las que se deba pagar el
impuesto.
ART. 18° LEY IGV

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N° 080-5-1999 (30.05.1999)

...Para que el IGV que gravó la
adquisición de combustible sea
utilizado como crédito fiscal, debe
analizarse la causalidad del gasto,
verificando si el combustible
adquirido fue efectivamente para
el vehículo alquilado ...
RTF N° 8891-4-2001 (31.10.2001)

... Procede la utilización del
crédito fiscal del papel
higiénico adquirido por una
empresa dedicada a la venta
de combustible pues resulta
ser una práctica usual del
mercado que estas mantengan
en sus instalaciones servicios
higiénicos a disposición de los
clientes, y que se entregue ese
papel para ser utilizado por el
personal que labora en sus
instalaciones...
RTF N° 2924-1-2004 (11.05.2004)
... Se confirma reparos por
Impuesto General a las Ventas,
toda vez que el crédito fiscal
reparado proviene de intereses
de préstamos otorgados a los
proveedores de la recurrente
que no constituyen gasto o
costo para efecto del impuesto
a la renta, no habiéndose
acreditado que tales intereses
formaban parte del precio de
venta de la mercadería o que
hayan sido necesarios para la
producción y/o mantenimiento
de la fuente generadora de la
renta...”
RTF N° 10151-3-2007 (26.10.2007)

... El requisito referido a que las
adquisiciones se destinen a operaciones
gravadas resulta de aplicación en los
casos en que los sujetos del impuesto
realizan tanto operaciones gravadas
como no gravadas con el mismo. Es decir,
para reparar el cumplimiento del requisito
debe identificarse operaciones que
indiquen que tales adquisiciones habrían
sido destinadas a operaciones no
gravadas con el IGV...”
CRÉDITO FISCAL
INCISO a)
- IGV consignado por separado en el
Requisitos CDP
Formales - CDP, de acuerdo a las normas
sustentan el Crédito Fiscal
ART. 19° LEY IGV

CRÉDITO FISCAL
Crédito
fiscal
DOCUMENTOS QUE DEBEN RESPALDAR
EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
Comprobantes de
Copia autenticada
pago, emitidos
DUA, Liquidación de
según Reg.CDP
cobranza u otros
Recibos por
Comprobante del Servicios
servicio y Públicos
Formulario de pago
Notas de
del IGV
Crédito y
No domiciliado
Notas de
Débito
ART. 19° LEY IGV Y NUM. 2 ART. 6° REGLAMENTO

CRÉDITO FISCAL
INCISO b)
Que los CDP consignen nombre y número de
RUC del emisor, y no permitan confusión al...
Contrastar con la información de los medios de

Requisitos acceso público de la Sunat (Internet) y de
Formales acuerdo a estos medios el ......
Emisor de los CDP haya estado habilitado para

emitirlos en la fecha de su emisión.
CRÉDITO FISCAL
INCISO
INCISOb)
b) Los CDP consignen nombre y número de RUC del
emisor, y.....
Requisito
Formale Información mínima de los CDP
s 1. Identificación emisor / adquiriente
2. Identificación del CDP
3. Descripción y cantidad....bien o servicio
4. Monto de la operación
Excepcionalmente se podrá deducir CF, aun si la
información es errónea, si se acredita objetiva y
fehaciente.
LEY N° 29215 Art.1° adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO-IGV

¿QUÉ PASA SI LA INFORMACIÓN SE
CONSIGNAN EN FORMA ERRÓNEA?
Respuesta:
• El crédito fiscal se podrá deducir, siempre
que el contribuyente acredite en forma
objetiva y fehaciente la operación.
¿QUÉ PASA SI LA INFORMACIÓN SE
CONSIGNAN EN FORMA ERRÓNEA?
• ACREDITACIÓN
• Tales como:
Guía de Remisión
Contratos
Proformas
Órdenes de Pago
Medios de Pago
CRÉDITO FISCAL
INCISO b) Contrastar los CDP con medios de acceso

público de Sunat (Internet) para verificar,......
Requisitos
Formales
ART. 19° LEY IGV - LEY N° 29214

CRÉDITO FISCAL
INCISO C)
- Los CDP del inciso a) o formulario del pago del
Impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliado:
- Hayan sido anotados en cualquier momento,
Requisitos en el Registro de Compras.
- El Registro de Compras deberá estar
Formales
legalizado antes de su uso.
- El Registro de Compras debe reunir los
requisitos previstos en el reglamento.

CRÉDITO FISCAL
Hayan sido anotados en cualquier

INCISO C) momento, en el Registro de Compras.
- Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito
fiscal:
- -Los CDP deberán ser anotados en las hojas del
Requisitos Registro de Compras:
Formales - En el mes de su emisión
- En el mes del pago del Impuesto o,
- En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
- -Ejerce el periodo de la hoja que anotó el CDP
- -No aplica el 2do. Párrafo inc. c) del art. 19°.
LEY N° 29215 ART.2° ADICIONA AL INCISO A) DEL

ART. 19° TUO IGV
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
ANTES
En el mes en que la
REGLA GENERAL operación se realiza
Atraso por parte del

EXCEPCIÓN vendedor
Plazo: 4 meses
AHORA
 Los comprobantes de pago u otros documentos

deben ser anotados en el Registro de Compras:
En cualquier momento
 Base Legal: Primer párrafo del inciso c) Art. 19º

LIGV modificada por la Ley Nº 29214.
Los comprobantes de pago u otros documentos deben

ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan:
Al mes de su emisión o del pago del impuesto, según

sea el caso; o
En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.

 El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo

al que corresponda la hoja en que dicho
comprobante o documento hubiese sido
anotado…
 Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 29215.

COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO
DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES
Factura emitida
en mayo 2008
Se anota en el RC IMPORTANTE
en octubre de 2008 Observar la oportunidad
de legalización del RC
Ejerce el CF en Dentro del plazo de

Octubre de 2008 Anotación previsto en
El Art. 2º Ley 29215
CRÉDITO FISCAL
2do Párrafo:
El incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío de
los deberes formales del Registro de Compras:
- No implica pérdida del crédito fiscal.....
- El cual se ejercerá en el período de
Requisitos adquisición.
Formales - Sin perjuicio de infracciones tributarias.
- Omisión o monto equivocado del C. Fiscal en el
CDP:
- Subsanación según reglamento.
INCISO - Crédito fiscal solo podrá aplicarse a partir del
C) mes de la subsanación.
Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214

INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO
PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
*En la oportunidad
que corresponde pero
Parcial omitiendo alguna o
varias formalidades.
*Cumplimiento
CUMPLIMIENTO adecuado y completo,
Tardío pero en forma
extemporánea.
*Cumplimiento
Requisitos exigidos según
Defectuoso completo y oportuno,
Reglamento/ Anotación
pero en forma
indebida o errónea.
CASO PRACTICO: TARDÍO
Adquisición realizada Legaliza el RC Las hojas

en mayo 2016 en septiembre 2016 Corresponden
al mes de mayo
Se anotan las compras Anotación en un

Sustentado con CP
del mes de mayo en Plazo mayor al
emitido 13.05.2016
adelante permitido
Núm. 5, Art. 175º CT
Se utiliza CF vía PDT
Se valida el CF
621 correspondiente
usado en mayo 2016
periodo mayo 2016
CRÉDITO FISCAL
- CDP emitidos por sujetos No Domic.:
No inciso a).CDP con IGV separado

No inciso b).CDP consignen Ruc/ Nombre
Requisitos - CDP sin requisitos legales y reglamento:

Formales
No pierde derecho al Crédito Fiscal, si el
Pago total de la Operación e inc.IGV se
realiza por Medios de pago con los
INCISO C) requisitos del reglamento.

CRÉDITO FISCAL
INCISO C)
- SUNAT podrá establecer mecanismos de

verificación para validar el Crédito Fiscal.
- La utilización en el país, de servicios
prestados por No domiciliados, el CF se
Requisitos sustenta con el dcto. del pago del impto.
- La Sociedades de Hecho, consorcios, etc...el
Formales Operador atribuye a cada parte contratante
los gastos e impuesto.
- Tratándose del Registro de Compras llevado
de manera electrónica no será exigible la
legalización del mismo.
LEY N° 29566 ART. 15° ADICIONA AL INCISO

C) DEL ART. 19° TUO IGV
CRÉDITO FISCAL
CDP que consignen datos falsos

(descripción, cantidad y valor
de venta)
No dará derecho
a crédito fiscal
Comprobantes no fidedignos,
definidos por el reglamento
(excepciones)
OTRAS DISPOSICIONES ART.3° LEY 29215

DATOS FALSOS
 Descripción y
cantidad del bien,
El CP o Nota de servicio o
No dará derecho Debito que consigne contrato de
a crédito fiscal Datos falsos en lo objeto de la
referente a: operación.
 Valor de venta.
BASE LEGAL: ARTÍCULO 3º LEY Nº 29215

TIPOS DE COMPROBANTE
Antes 23-04-2008 Ley 29214 Ley 29215
Comprobante Comprobante Comprobante

No Fidedigno Incumpla Requisitos No Fidedigno
Falso Consigne datos
Incumpla falsos
Requisitos Incumpla
Requisitos
Reglam. Inc. b) art. Inc. b) art.

CDP 19 modif. 19 modif.+ art 1
COMPARACIÓN DE LAS LEYES
 Ley 29214  Ley 29215
 Tratándose de CDP ..que  Tratándose de CDP.. o documentos
INCUMPLAN con los NO FIDEDIGNOS o que
requisitos legales y INCUMPLAN con los requisitos
reglamentarios No se perderá legales y reglamentarios en materia
el derecho a crédito fiscal tributaria pero que consignen los
...cuando el total de la requisitos de información señalados
operación, incluyendo el pago en el artículo 1 de la presente ley,
NO se perderá el derecho al CF.....
del impuesto y la percepción,
cuando el total de la operación,
de ser el caso se hubiera incluyendo el pago del impuesto y la
efectuado con medios de percepción, de ser el caso se
pago. hubiera efectuado con medios de
pago.
CRÉDITO FISCAL
TIPOS DE
COMPROBANTE
Incumple
No Fidedigno Falso
Requisitos
SI se puede SI se puede NO se puede

Subsanar subsanar subsanar
Medio de Pago y
Requisitos
OTRAS DISPOSICIONES ART. 3° LEY 29215

CRÉDITO FISCAL
 El Impuesto que grava el retiro de bienes

en ningún caso podrá ser deducido como
crédito fiscal, ni podrá ser considerado
como costo o gasto por el adquirente.
ART. 20° LEY IGV

CRÉDITO FISCAL
 En la utilización de servicios prestados por

No domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el impuesto haya sido
pagado.
 En servicios (agua, luz, telef.) el CF se
aplica en la fecha de vencimiento o pago, lo que

ocurra primero.
ART. 21° LEY IGV

REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
1. Activos Antes de 2 A precio

AÑOS de MENOR al
puesto en VENDIDOS
de su
funcionamie adquisición
nto
PRECIO DE
COMPRA
PRECIO IGV DE LA DIFERENCIA

DE
VENTA
ART. 22° LEY IGV.

REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
Desaparición, destrucción o pérdida de

bienes, cuya compra o producción generó
crédito fiscal del IGV (*) y anulación, rescisión
de contratos......
(*) A excepción de:
a) Originados por caso fortuito o fuerza
mayor.
b) Por delitos de sus dependientes o
terceros.
c) Venta de activos totalmente
depreciados.
d) Mermas y desmedros acreditados.
REINTEGRAR
ART. 22° LEY IGV.

JURISPRUDENCIA CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR
RTF N° 6792-4-2004
... Caso fortuito o fuerza mayor es un
evento inusual, fuera de lo común e
independiente de la voluntad del
deudor y sin que existan razones o
motivos atendibles de que éste vaya a
suceder. En ese sentido, la pérdida de
mercadería por su caída precipitada
del almacén, no constituye caso
fortuito, toda vez que dicha situación
era previsible dado lo inapropiado del
local, la inexperiencia en el manejo de
cajas y desnivel del terreno...”
PERDIDAS POR DELITOS
Inc. d) art. 37 de al ley de renta.

• Son deducibles en la parte
que tales pérdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones
o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el
hecho el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial
correspondiente.
MERMA
Concepto Acreditación
 Inc c) art. 21  2do párrafo inc c) art. 21
Reglamento Renta Reglamento Renta
 Pérdida física, en el  Cuando la SUNAT lo
volumen, peso o requiera, el contribuyente
cantidad de las deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico
existencias,
emitido por un profesional
ocasionada por independiente, competente y
causas inherentes colegiado o por el organismo
a su naturaleza o técnico competente.
proceso productivo
DESMEDRO
Concepto Acreditación
• Inc. c) art. 21 • 3er párrafo inc c) art. 21
Reglamento Renta
Reglamento Renta • La SUNAT aceptará como
• Pérdida de orden prueba la destrucción de las
cualitativo e existencias efectuadas ante
irrecuperable de las Notario Público o Juez de
existencias, Paz, a la falta de aquel ,
siempre que se comunique
haciéndolas inutilizables previamente a la SUNAT en
para los fines a los que un plazo no menor de (6)
estaban destinados. días hábiles anteriores a la
fecha en que se llevará
acabo la destrucción de los
referidos bienes.
ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO
AL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA
Cuando están Exportaciones

SÍ DAN DERECHO destinadas a: y/o
COMPRAS
Ventas
COMPRAS
SEGÚN Gravadas
MIXTAS
PRORRATEO Destinadas a: y
Cuando están Ventas NO

NO DAN DERECHO destinadas a: Gravadas
ART. 23° LEY IGV Y NUMERAL 6 DEL ART. 6° REGLAMENTO

PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
COMPRAS MIXTAS
COEFICIENTE
Operaciones Gravadas Exportaciones

(12 últimos meses) + (12 últimos meses)
X 100
Operaciones Exportaciones Operaciones
Gravadas + (12 últimos + No Gravadas
(12 últimos meses) meses) (12 últimos meses)
ART. 23° LEY IGV Y ART. 6° REGLAMENTO

PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
CREDITO FISCAL DE COMPRAS MIXTAS
IGV de las X Coeficiente

Compras Mixtas
ART. 23° LEY IGV Y ART. 6° REGLAMENTO

REORGANIZACIÓN, TRASPASO Y LIQUIDACIÓN
DE EMPRESAS
En la fecha de
NUEVA
Reorganización o
EMPRESA
del Traspaso
Transfiere el C. Fiscal
ART. 24° LEY IGV Y ART. 6° REGLAMENTO.

IMPUESTO A PAGAR Y SALDO A FAVOR
DEL IGV
IMPUESTO CREDITO
IGV DEL MES = BRUTO - FISCAL
>
IMPUESTO SALDO A FAVOR
A PAGAR
= IGV DEL MES - MES ANTERIOR
>
SALDO A FAVOR SALDO A FAVOR
MES SIGUIENTE
= MES ANTERIOR - IGV DEL MES
ART. 25° LEY IGV

DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL
•Los descuentos obtenidos en forma
posterior a la emisión de los cdp que los
origina (que no sea retiro de bienes).
•El impuesto Bruto proporcional al valor de
venta de los bienes que el sujeto hubiera
Deducciones devuelto o de la retribución del servicio no
del realizado. Tratándose de la anulación de
ventas de bienes que no se entregaron al
Crédito adquirente, la deducción del impuesto
Fiscal bruto estará condicionada a la devolución
del monto pagado.
•El exceso de Impuesto Bruto consignado
en los cdp por las compras que originan
dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar
respaldadas en Notas de Crédito.
ART. 27° LEY IGV

LÍMITES DE CRÉDITO FISCAL
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Num 10 del art. 6 del regalmento IGV

• Los gastos de representación propios
del giro del negocio otorgarán derecho
a crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta
el mes en que corresponda aplicarlos,
con un límite máximo de 40 Unidades
Impositivas Tributarias acumulables
durante un año calendario.
COMPROBANTE EMITIDO A NOMBRE DE
UN TERCERO
Literal d) del numeral 2.1 del art. 6 Reglam.
IGV
Se puede utilizar documentos emitidos a
nombre del arrendador o subarrendador
siempre que se cumpla con lo indicado en el
Reglamento Comprobantes de Pago
Literal d) del numeral 6.1 del artículo 4
Reglam. CDP
• En el contrato se estipule la cesión de uso del
inmueble incluye servicios públicos, y que
además, las firmas de los contratantes están
autenticadas notarialmente
MEDIOS
DE CONTROL
Lunes 13 de Mayo de 2013

CONTENIDO
Medios de Control
- Registros y Comprobantes de pago.
- Valor no fehaciente o no determinado.
- Operaciones no reales.
Exportaciones
- Concepto.
- Operaciones.
- Exportación de servicios.
- Saldo a Favor del Exportador.
REGISTROS Y COMPROBANTES DE
PAGO
REGISTROS
CONTABLES
Registro Registro
Ventas Compras
Registro de (*)
(*) Se anotarán los bienes entregados
Consignaciones y recibidos en consignación
ART. 37° LEY IGV

REGISTROS DE OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de
las operaciones realizadas, deberán
anotar sus operaciones, así como las
modificaciones al valor en el mes en
que estas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito
y los documentos de atribución . deberán ser
anotados en el Registro de Compras en las
hojas que correspondan al mes de su emisión
o en las que correspondan a los doce (12)
meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta
el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto
como gasto o costo para efecto el I.R.
ART. 10° NUM. 3.1 DEL REGLAMENTO

Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal,

deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta el adquirente
perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto el I.R.

Podrán registrar un resumen diario

Sujetos del Imp. de aquellas operaciones que no
que lleven en otorguen derecho a crédito fiscal
forma manual: debiéndose hacer referencia a los
RV y RC documentos que acrediten las
operaciones.
Siempre que lleven un sistema de control

con el que se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento.
ART. 10 NUM. 3.3 DEL REGLAMENTO

Sujetos del Imp. Podrán anotar en el RV y RC el
que utilicen sistemas total de las operaciones diarias
mecanizados o que no otorguen derecho a
computarizados de crédito fiscal en forma consolidada
contabilidad
Siempre que lleven un sistema de control

computarizado que mantenga la información
detallada y que permita efectuar la verificación
individual de cada documento.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta

el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto
como gasto o costo para efecto el I.R.
ART. 10 NUM. 3.4 DEL REGLAMENTO

Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo
a las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el RV e I.
el importe total de las operaciones realizadas
por día y por máquina registradora, consignándose el número de la
máquina registradora, y los números correlativos autogenerados
iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.

• Anulación, reducción o aumento
• En el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de

las operaciones, se deberá anotar
en el R.V. y R.C. todas las operaciones
que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el
valor de las operaciones.
• Las Liquidaciones de
• Nota de Crédito
• Cobranza u otras en
• Nota de Debito
• caso de Importaciones.

CUENTAS DE CONTROL
CUENTA CONTABLE IGV-IPM
DEBE HABER
* IGV de las adquisiciones * El impuesto bruto de las
* IGV de las notas de debito operaciones gravadas.
recibidas y de las notas de * IGV de las notas de debito
crédito emitidas. emitidas y de las notas de
* IGV que respecto a las crédito recibidas.
adquisiciones haya sido * El reintegro del impuesto
pagado posteriormente por que corresponda.
el sujeto del impuesto a * El monto de las
traves de la correspondiente compensaciones efectuadas
DDJJ rectificatoria y se y devoluciones del impuesto
encuentre sustentado en la otorgada por la SUNAT.
nota de debito y demas doc.
* Monto del impuesto mensual
pagado.

COMPROBANTES DE PAGO
Deberán emitir
CdP por las
operaciones
Con otros sujetos Que no sean

del impuesto contribuyentes
del impuesto
Discriminando Precio global, sin

el IGV. Discriminar el IGV.
ART. 38° LEY IGV.

Corresponde a
La SUNAT
señalar
Características Oportunidad
Y De su
Requisitos entrega
Co
mp
rob
de ant
pa es
go
ART. 39° LEY IGV.

Co
mp de o
ro b
an
pa
tes
g
Las copias y originales en su caso, de los C/P
y demás documentos contables
deberán ser conservados durante el período
de prescripción de la acción fiscal.
ART. 41° LEY IGV.

VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO
Cuando a pesar de haberse emitido

el CdP, se produzca:
• Que sea inferior al valor usual del
mercado.
Valor no • Que las disminuciones de precio por
fehaciente mermas no sean normales.
• Que los descuentos no se ajusten
a lo normado en ley o reglamento.
Cuando no existe documentación

Valor no sustentatoria que lo ampare o existiendo
esta, no consigne en forma completa
determinado la información no necesariamente
impresa, según Reglamento de CdP.
ART. 42° LEY DEL IGV

Para determinar el valor:

• Se estimará de oficio considerando
Valor no el valor de mercado de acuerdo a
Fehaciente o no LIR.
Determinado • Caso contrario, se determinará de
Ejm.: acuerdo a los antecedentes que
subvaluación de obren en poder de SUNAT.
ventas • Las operaciones entre empresas
vinculadas se considerarán
realizadas a valor de mercado de
acuerdo a la LIR.
ART. 10° NUM. 6) REGLAMENTO LEY DEL IGV

• De acuerdo al Tribunal Fiscal:
• tener en cuenta: descuentos, estado
del bien transferido, volumen,
• Valor no cantidad (RTF 449-2-2001).
• Fehaciente o • Concordante con el art. 32° LIR
no (RTF 8746-3-2001)
Determinado • Valor de mercado no
• Ejm.: necesariamente debe ser superior al
subvaluación costo (RTF 873-2-2000, 8746-3-
de ventas 2001)
• Es una presunción para determinar
el valor y no para demostrar que
hubo ventas omitidas (RTF 8746-3-
2001)

• De acuerdo al Tribunal Fiscal:
• No cabe tomar como valor de
mercado precios promedios del
mercado reportados por INEI (RTF
Valor no 449-2-2001).
Fehaciente o no • No se puede tomar la última
Determinado factura de cada mes (RTF 03746-
Ejm.: 2-2004)
subvaluación de • Resulta aplicable el art. 73° del CT
ventas cuando hay reparos por diferencia
de inventario y valor no fehaciente
(RTF 9682-3-2001)
• Se puede utilizar la lista de precios
(RTF 04741-1-2006)

COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR
OPERACIONES NO REALES
Se considera operación no real:
• Existe CdP pero la operación
es inexistente o simulada.
• El emisor que figura en el CdP
no ha realizado la operación,
habiéndose empleado su nombre
Para el que
Para el que recibe el CdP
emite el CdP Implicancias
Deberá pagar tributarias No tendrá
el impuesto derecho a
crédito fiscal
ART. 44° LEY IGV

D. Leg. 950
• El comprobante de pago o nota Ley IGV
de débito emitido que no • El comprobante de pago
corresponda a una operación a emitido que no corresponda
una operación real, obligará al a una operación a una
pago del impuesto consignado operación real, obligará al
en estos, por el responsable de pago del impuesto
su emisión. consignado en ella, por el
El que recibe el comprobante responsable de su emisión.
de pago o nota de débito no El que recibe el
tendrá derecho al crédito fiscal comprobante de pago no
o a otro beneficio derivado del tendrá derecho al crédito
IGV originado por la adquisición fiscal
de bienes, prestación o
utilización de servicis o
contratos de construcción
LEY IGV Art. 14 D. Leg 950
DS. 055-99-EF TUO ( 03.02.2004)

( 15/04/99)
No define
Define
Operación No real
Operación No real
(Ver Jurisprudencia)
De acuerdo al Tribunal Fiscal:

a) Una de las partes (vendedor o
comprador) no existe o no
Operaciones participó en la operación.
No Reales b) Ambas partes (vendedor y
comprador) no participaron en la
operación.
c) El objeto materia de venta es
inexistente o distinto.
d) La combinación de a y c o b y c.

EXPORTACIONES
Martes 14 de mayo de 2013

EXPORTADOR
La exportación de bienes o servicios, así como
los contratos de construcción ejecutados en
el exterior, no están afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes, la venta
de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el país a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que
la transferencia de propiedad ocurra en el
país o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
ART. 33° LEY IGV
EXPORTACIÓN DE BIENES
- La venta de bienes muebles que realice un sujeto

domiciliado en el país a favor de un no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el país.
- Cuando la venta ocurra en el país hasta antes del
embarque, está sujeto a que sean embarcados
antes de los 60 días calendario desde a emisión del
comprobante respectivo. (vencido dicho plazo se
considera venta dentro del país)
ART. 33° LEY IGV

EXPORTACIÓN DE BIENES
Cuando en la venta medien documentos emitidos por un

almacén aduanero, la condición será que el embarque
se efectúe en un plazo no mayor a 240 días calendario
contados a partir de la fecha en que el almacén emita
el documento (vencido dicho plazo se considera venta
dentro del país).
ART. 33° LEY IGV

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Los servicios se considerarán exportados cuando

cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el
exterior.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país
c) El beneficiario sea una persona no domiciliada
d) El uso o explotación de los servicios por el no
domiciliado se preste en el extranjero.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el
exportador de servicios deberá, de manera previa, estar
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a
cargo de la SUNAT.
ART. 33° LEY IGV

OPERACIONES
La exportación de bienes o servicios,
INAFECTACIONES así como los contratos de
construcción ejecutados en el
exterior. También se considera
exportación las siguientes
operaciones:
1. Venta de bienes, a los establecimientos ubicados en zona

internacional de puertos y aeropuertos. (Duty free)
2. Operaciones SWAP con clientes del exterior.
ART. 33° LEY IGV

OPERACIONES
operaciones:
3. Remisión al exterior de bienes muebles fabricados por encargo de

clientes del exterior.
4. Prestación de servicios de hospedaje, incluyendo alimentación, a
PPNN no domiciliadas (< 60 días).
ART. 33° LEY IGV

OPERACIONES
operaciones:
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de pasajeros

y tripulación de naves de transporte marítimo o aéreo, así como
de los bienes necesarios para su mantenimiento.
6. Los servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los
navieros nacionales realicen desde el país hacia el exterior.
7. Los servicios de transformación reparación, mantenimiento y
conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el exterior.
ART. 33° LEY IGV

OPERACIONES
operaciones:
8. La venta de muebles a favor de un sujeto no domiciliado , en virtud

de un contrato de compraventa internacional bajo las reglas
Incoterm.
9. Los servicios de alimentación transporte, etc que conforman el
paquete turístico prestado por operadores turísticos a favor de
personas no domiciliadas
ART. 33° LEY IGV

OPERACIONES
operaciones:
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se

realice desde el país hacia el exterior y del exterior hacia el país
necesarios para llevar a cabo el transporte, siempre que se
realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a
transportistas de carga internacional
ART. 33° LEY IGV

OPERACIONES
operaciones:
11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos

domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El
suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que
le son inherentes contemplados en la legislación peruana.
12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el
extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de una
persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero.
ART. 33° LEY IGV

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
SFE: Es el IGV de la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción, pólizas
de importación, destinado a la exportación
de bienes y servicios.
SFE(-) Debito
SFMB
SE APLICA
• Pagos a cuenta Cualquier deuda (*) Pedir

• Impuesto Renta Tributaria que sea devolución
Regularización Ingreso del Tesoro
(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente
ART. 34° LEY IGV Y ART. 9° NUM.3) Y 4) DEL REGLAMENTO

La devolución del saldo a favor del exportador

se regulará por:
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economía y Finanzas.
ART. 9.3 REGLAMENTO IGV

La devolución podrá efectuarse
Mediante
Cheques no negociables,
Notas de Crédito Negociables – NCN
y/o abono en cta. cte. o de ahorros.
ART. 9 NUM.3 REGLAMENTO IGV

S.F.E.
Podrá ser
compensado
Con la deuda tributaria correspondiente

a tributos respecto a los cuales
el sujeto tenga la calidad de
CONTRIBUYENTE
ART. 9 NUM. 4 REGLAMENTO IGV

LIMITE PARA COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN

DEL SFE
El límite es el equivalente
al 18% (tasa del IGV e IPM) de las exportaciones
realizadas (embarcadas)
en el periodo.
ART. 4º DEL D. S. Nº 126-94-EF (RNCN).

1 Igv 2018

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IMPOSICIÓN AL CONSUMO

Mag. Luis Fernando Castro Sucapuca

• Venta muebles Ámbito de • Personas naturales

Grava una sola transferencia u

Clasificación de los Impuestos Plurifásicos

Impuesto Impuesto Plurifásico en

Impuesto Impuesto al Valor

Tasas: (o alícuota): Elemento esencial del tributo.

•Grava ciertas transferencias.

 Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Venta en el país de Contratos de

Prestación de servicios La primera venta de

Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 del Reglamento.

Art. 3° Inc. a) Ley del IGV y Art. 2° Num. 3 del Reglamento

La venta es todo acto a título oneroso

Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento.

Art. 3° Inc. b) Ley del IGV

¿Venta = Retiro de bienes?

“Es Venta, el retiro de bienes efectuado

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV y Art. 2° Num. 3 Lit.

No serán retiros de bienes, entre otros:

 El retiro de Materia prima por la empresa.

Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV y Art. 2°

“Tratándose de personas naturales, jurídicas,

Art. 9° Numeral 9.2 Literal ii) Ley del IGV.

Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia,

Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación

Servicios •Utilización de servicios en el país

Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num.

¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?

Art. 3° Inc. c) Num. 1. Ley del IGV.

 Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Sujeto NO Sujeto no Utilizado en el país

Art. 3° Inc. c) Num. 1. Ley del IGV.

Se encuentran gravados los Territorio Nacional

Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc.

Art. 1° Inciso c) TUO Ley IGV

Pregunta para discusión:

 Art. 1° Inciso d) Ley del IGV

 Gravamen aplicable a partir del inmuebles cuya construcción se ha

Cualquiera sea el sujeto que la realice.

¿ Cuando nace la obligación Tributaria ?

 En la venta de bienes ...

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO REGLAMENTO DE

Fecha en que se Cuando deba Momento de

Art. 4° Ley IGV, Art. 5 Num. 1° del Reglamento de

Art. 4° Lit. a) de la Ley IGV

Fecha de pago señaladas en el contrato

Entrega del bien

Art. 4° Ley IGV, Art. 5 Num. 1° del Reglamento de

Art. 3 Num. 2 Lit a) del Reglamento de la Ley de IGV

Art. 3 Num. 2 Lit a) del Reglamento de la Ley de IGV

Fecha en que se Cuando deba ser

Art. 4° Lit. b) Ley IGV y Art. 3° Num. 1 Lit b) del Reglamento.

Fecha en que se Cuando deba ser Momento de la culminación

Vencimiento del plazo o de

Fecha en la La de pago o puesta a

Utilización de Fecha de anotación

ic io Fecha del pago La de pago o puesta a