Volume 2

17-1
 CHAPTER 17

INVESTMENTS

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

17-2
 Investments

Investments in Other Reporting

Debt Investments
Equity Securities Issues

Amortized cost Fair value Impairment of value

Fair value Equity method Transfers between
categories
Fair value option Consolidation
Fair value controversy
Summary of debt
investment accounting Summary

17-3
 Accounting for Financial Assets

Aset Finansial
 Kas

 Investasi ekuitas perusahaan lain (saham biasa atau

saham preferen).

 Hak kontraktual untuk menerima kas dari pihak lain

(loans, piutang, dan obligasi).

IASB menghendaki agar perusahaan mengklasifikasi aset

keuangan ke dalam dua kategori pengukuran, yaitu amortized
cost dan fair value tergantung keadaan.

17-4
 Accounting for Financial Assets

Dasar Pengukuran
IFRS menghendaki agar perusahaan mengukur aset finansial
berdasarkan dua kriteria:
 Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset
keuangan; dan
 Karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan

Hanya investasi utang seperti piutang, pinjaman (loan), dan investasi

obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas yang dicatat sebesar
amortized cost. Seluruh investasi utang lainnya dicatat sebesar fair
value.
17-5
 Accounting for Financial Assets

Dasar Pengukuran
Investasi Ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan sebesar
fair value.

Ringkasan Pendekatan Akuntansi Investasi Illustration 17-1

17-6
 Debt Investments

Investasi Utang disifati oleh pembayaran kontraktual pada

tanggal tertentu atas
 Pokok utang dan
 Bunga atas pokok utang yang outstanding.
Perusahaan mengukur investasi sebesar
 amortized cost atau
 fair value.

17-7
 Debt Investments—Amortized Cost

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

1 Januari 2011

Investasi Utang 92,278

Kas 92,278

17-8
 Debt Investments—Amortized Cost
Illustration 17-3

17-9
 Debt Investments—Amortized Cost

Ilustrasi: Robinson mencatat penerimaan bunga tengah

tahunan pertama pada tanggal 1 Juli 2011 sebagai berikut:

1 July 2011

Kas 4,000
Investasi Utang 614
Pendapatan Bunga 4,614

17-10
 Debt Investments—Amortized Cost

31 December 2011: Mencatat piutang bunga

Piutang Bunga 4,000

Investasi Utang 645
Pendapatan Bunga 4,645

17-11
 Debt Investments—Amortized Cost

Pelaporan Investasi Obligasi sebesar Amortized Cost

Illustration 17-3
(lihat tabel amortisasi pada slide 17-13)

17-12
 Debt Investments—Amortized Cost
Illustration 17-3

17-13
 Debt Investments—Amortized Cost

Ilustrasi: Disumsikan bahwa pada tanggal 1 November 2013,

Robinson menjual investasinya pada kurs 99.75 ditambah
bunga. Robinson mencatat amortisasi diskon sebagai berikut:

1 November 2013

Investasi Utang 522

Pendapatan Bunga 522

$522 = 4/6 x $783

17-14
 Debt Investments—Amortized Cost

Perhitungan keuntungan atau kerugian realisasi

Illustration 17-4

Kas 102,417
Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667
Investasi Utang 96,193
Laba Penjualan Investasi Utang 3,557

17-15
 Debt Investments—Fair Value

Debt investments at fair value mengikuti perlakuan

akuntansi yang sama dengan investasi utang held-for-
collection selama periode pelaporan, yaitu dicatat sebesar
amortized cost.

Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan

 Menyesuaikan amortized cost ke fair value.

 Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi,

dilaporkan sebagai bagian dari net income (fair value
method).

17-16
 Debt Investments—Fair Value

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

17-17
 Debt Investments—Fair Value

Jurnal yang dibuat sama dengan jurnal pada DI-AC.

17-18
 Debt Investments—Fair Value

Illustration: Untuk menerapkan pendekatan fair value,

Robinson menentukan bahwa, karena ada penurunan tingkat
bunga, nilai wajar investasi utang naik menjadi $95,000 pada
tanggal 31 Desember 2011.
Illustration 17-5

Penyesuaian NW Sekuritas 1,463

L/R Kepemilikan YBD—Income 1,463

17-19
 Debt Investments—Amortized Cost
Illustration 17-3

17-20
 Debt Investments—Fair Value

Penyajian Statemen Keuangan

Illustration 17-6

17-21
 Debt Investments—Fair Value

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2012, jika nilai wajar

investasi sebesar $94,000.
Illustration 17-7

L/R Kepemilikan YBD—Income 2,388

Penyesuaian NW Sekuritas 2,388

17-22
 Debt Investments—Fair Value

Penyajian Statemen Keuangan

Illustration 17-8

17-23
 Debt Investments—Fair Value
Illustration 17-7
Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2013, Robinson menjual
investasi pada kurs 99 ¾ plus bunga berjalan.

• Satu-satunya perbedaan terjadi pada tanggal 31 Desember

2013.

• Karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, rekening

Penyesuaian NW Sekuritas dilaporkan sebesar NOL.

• Robinson membuat jurnal eliminasi rekening penilaian sbb:

Penyesuaian NW Sekuritas 925

L/R Kepemilikan YBD—Income 925

17-24
 Debt Investments—Fair Value

Income Effects on
Debt Investment
(2011-2013)

Illustration 17-9

17-25
 Debt Investments—Fair Value

Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb Corporation memiliki

dua investasi utang yang dicatat sebesar fair value. Posisi
investasi per 31 Desember 2011 adalah:

Illustration 17-10

17-26
 Debt Investments—Fair Value
Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb membuat jurnal
penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat
penurunan nilai dan untuk mencatat rugi sebagai berikut.

L/R Kepemilikan YBD—Income 9,537

Penyesuaian NW Sekuritas 9,537

17-27
 Debt Investments—Fair Value

Ilustrasi (Penjualan Investasi): Pada tanggal 1 Juli 2012,

Webb Corporation menjual obligasi dengan harga $90,000 saat
obligasi tersebut memiliki amortized cost sebesar $94,214.
Illustration 17-11

Kas 90,000
Rugi Penjualan Investasi Utang 4,214
Investasi Utang 94,214

17-28
 Debt Investments—Fair Value
Ilustrasi (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi
realisasi ini pada seksi “Other income and expense” statemen
laba. Jika tidak ada pembelian dan penjualan obligasi pada
tahun 2012, maka pada tanggal 31 Desember 2012, Webb
melaporkan sebagai berikut:
Illustration 17-12

17-29
 Debt Investments—Fair Value

Jurnal yang dibuat adalah:

Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas 4,537

L/R Kepemilikan YBD—Income 4,537

17-30
 Debt Investments—Fair Value

Penyajian Statemen Keuangan

Illustration 17-13

17-31
 Fair Value Option

Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan aset keuangan

pada nilai wajar. Opsinya adalah

 Diterapkan berdasarkan instrument-by-instrument basis

dan

 Umumnya tersedia hanya ketika perusahaan pertama kali

aset finansial atau menimbulkan kewajiban finansial.

Jika sebuah perusahaan memilih untuk menggunakan opsi

fair value, perusahaan mengukur instrumen ini fair value
sampai perusahaan tidak lagi mempunyai kepemilikan.

17-32
 Fair Value Option

Ilustrasi: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan

oleh German Central Bank. Hardy merencanakan untuk
memiliki investasi utang tersebut sampai jatuh tempo dalam
lima tahun. Pada tanggal 31 Desember2011, amortized cost
investasi ini adalah €100,000; dan fair value pada tanggal 31
Desember 2011, adalah €113,000. Jika Hardy memilih opsi fair
value, perusahaan membuat jurnal pada tanggal 31 Desember
2011 sebagai berikut:

Investasi Utang—Obligasi German 4,537

L/R Kepemilikan YBD—Income 4,537

17-33
 Summary of Debt Investment Accounting

Illustration 17-14

17-34