KONSOLIDASI
DENGAN AKUISISI PADA
NILAI TERCATAT EKUITAS
PSAK 65 (2014) menyatakan bahwa entitas induk mengonsolidasikan entitas anak dari
tanggal diperolehnya pengendalian sampai tanggal hilangnya pengendalian entitas induk atas
entitas anak tersebut.
Sebagai contoh, kita akan menggunakan PT Nusantara yang melakukan akusisi atas
seluruh saham yang diliki PT Andalas pada 1 Januari 2015. Di sini agar lebih jelas
jurnal eliminasi akan diberi tanda (e).
PT Nusantara PT Andalas
Aset
Kas dan Setara Kas 1.600.000.000 600.000.000
Piutang Usaha 600.000.000 250.000.000
Persediaan 400.000.000 350.000.000
Tanah 1.500.000.000 500.000.000
Bangunan dan Peralatan 3.000.000.000 400.000.000
Akumulasi Penyusutan -500.000.000 -100.000.000
Merk Dagang 400.000.000 -
Total Aset 7.000.000.000 2.000.000.000
Liabilitas dan Ekuitas
Utang Usaha 1.000.000.000 300.000.000
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000
Saldo Laba 1.500.000.000 400.000.000
Total Liabilitas dan Ekuitas 7.000.000.000 2.000.000.000
PT Nusantara akan mencatat transaksi akusisi PT Andalas
dengan jurnal berikut:
1 Januari 2015
PT Nusantara PT Andalas
Aset
Kas dan Setara Kas 400.000.000 600.000.000
Piutang Usaha 600.000.000 250.000.000
Persediaan 400.000.000 350.000.000
Table 3.2 menunjukkan kertas kerja konsolidasi untuk laporan posisi keuangan
PT Nusantara dan PT Andalas.
Dari kolom pertama dari kertas kerja pada Tabel 3.2 adalah salso yang
diperoleh dari laporan posisi keuangan PT Nusantara dan PT Andalas seperti
yang ditunjukkan pada Tabel 3.2. Saldo untuk setiap perusahaan ditempatkan
berdampingan untuk memudahkan proses konsolidasi. Jika terdapat lebih dari
satu entitas anak yang akan dikonsolidasikan, dapat ditambahkan kolom
lainnya untuk entitas anak tersebut.
TABEL 3.2
Keterangan: (2) eliminasi atas saldo investasi pada anak dan ekuitas entitas anak.
Dua kolom selanjutnya yang digunakan untuk menempatkan nilai eliminasi sebagai penyesuaian
atas saldo-saldo yang dilaporkan oleh setiap perusahaan sehingga mencerminkan nilai yang tepat
untuk konsolidasian, utnuk mempermudah pengidentifikasian, setiap nilai yang dimasukkan pada
kolom ini dapat diberikan penomoran yang sama baik di sisi debit dan kreditnya. Sedangkan
kolom terakhir merupakan saldo setiap akun-akun yang telah disesuaikan dengan nilai eliminais
dan merupakan nilai yang diajukan sebagai saldo konsolidasian.
Jurnal Eliminasi
Berdasarkan kertas kerja yang disajikan pad Tabel 3.2, satu-satunya jurnal
eliminasi yang diperlukan untuk menghapus akun investasi pada PT Andalas dan
menghapus akun-akun ekuitas entitas anak ditunjukkan pada jurnal (2e) berikut
ini.
(2e) Saham Biasa- PT Andalas 800.000.000
Jurnal ini hanya dibuat pada kertas kerja konsolidasian saja bukan pada buku setiap
perusahaan. Akun investasi pada perusahaan sendiri. Sedangkan akun-akun ekuitas entitas
anak perlu dieliminasi karena ekuitas (asset bersih) entitas anak dimiliki sepenuhnya oleh
induk. Dapat pula dikatakan bahwa akun investasi pada buku entitas induk mencerminkan
investasi induk atas asset bersih dari entitas anak.
Laporan posisi keuangan konsolidasian
PT Nusantara Dan Entitas Anak
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasi
Per 01 januari 2015
Asset liabilitas
persediaan 750.000.000
Kombinasi bisnis melalui pengakuisisian saham salah satu perusahaan oleh perusahaan
lain memperkenankan setiap perusahaan yang terlibat dalam proses akuisisi untuk tetap
berdiri secara badan hukum dan melanjutkan aktivitas operasional seperti biasa setelah
terjadinya akuisisi. Hal ini berbeda dengan kombinasi bisnis melalui peleburan usaha
yang mungkin menyebabkan salah satu atau seluruh entitas yang terlibat dibubarkan
secara hukum.
Dalam proses konsolidasi sesaat setelah proses akuisisi, hanya dihasilkan sebuah laporan
posisi keuangan konsolidasi yang menunjukkan posisi asset, liabilitas dan ekuitas
konsolidasian
Laba (rugi) bersih konsolidasian
menghitung laba (rugi) bersih entitas individu, yaitu selisih antara seluruh
pendapatan dan seluruh beban. Namun, dalam menyiapkan laba (rugi) bersih
diperoleh dari transaksi dengan pihak non-afiliasi saja yang akan disajikan
Saldo laba konsolidasian merupakan bagian laba yang tidak didistribusikan kepada pemilik entitas,
dalam hal kombinasi bisnis adalah pemegang saham entitas induk. Saldo laba konsolidasian
diperoleh dengan menjumlahkan saldo laba pada awal periode ditambah (dikurangi) dengan
laba (rugi) dengan menjumlahkan saldo laba pada awal periode ditambah (dikurangi) dengan
Dividen konsolidasian merupakan dividen yang dibayarkan kepada pemilik entitas konsolidasian
secara keseluruhan. Dividen yang dibayarkan entitas anak kepada entitas induk tidak dianggap
sebagai pembayaran dividen kondolidasian dan perlu dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasian.
Format kertas kerja konsolidasi
Nama akun Neraca saldo Jurnal eliminasi konsolidasi
Akun kredit:
pendapatan
Keuntungan
Akun debit:
Beban
kerugian
-/- dividen
Asset
Kontra aset
liabilitas
ekuitas
Saldo laba
Konsolidasi setelah terjadinya akuisisi
Neraca saldo pt nusantara dan pt andalas per 31 desember 2015
31 desember 2015
Kas 50.000.000
Investasi pada PT Andalas 50.000.000
Selain itu, selama tahun berjalan PT andalas melaporkan perolehan
laba bersih sebesar 200.000.000 yang dapat dihitung dari
penjumlahan seluruh pendapatan dikurangi seluruh beban yang
dilaporkan. Atas laba bersih yang dilaporkan ini PT nusantara selaku
pemilik dapat mengakui perolehan pendapatan sebesar porsi
kpemilikan atas PT andalas yang dihitung berdasarkan metode
ekuitas berikut ini :
Jurnal eliminasi lainnya yang perlu dibuat adalah jurnal untuk menghapuskan kepemilikan
PT nusantar (entitas induk) dan PT andalas (entitas anak) serta ekuitas (asset bersih) dari PT
andalas pada awal periode konsolidasi
Saham biasa PT andalas 800.000.000
Saldo laba 400.000.000
Investasi pada PT andalas 1.200.000.000
Kertas kerja konsolidasian untuk lap. Keuangan pt nusantara
Nama akun Neraca saldo Jurnal eliminasi konsolidasi
(6e) 1.200.000.000
Jurnal Eliminasi
Neraca Saldo
Nama Akun Konsolidasian
Keterangan :
(5e) Eliminasi penghasilan dari entitas anak
(6e) Eliminasi saldo awal investasi
Laba bersih konsolidasian untuk
PT Nusantara dan entitas anak
adalah sebagai berikut :
Aset Kewajiban
Kas dan Setara Kas 1.400.000.000 Utang Usaha 1.500.000.000
Piutang Usaha 1.175.000.000 Utang Obligasi 2.000.000.000
Persediaan 1.050.000.000
Tanah 2.000.000.000 Ekuitas
Bangunan dan Peralatan 3.400.000.000 Saham Biasa 3.000.000.000
Akumulasi Penyusutan (875.000.000) 2.525.000.000 Saldo Laba 2.000.000.000
Merek Dagang 400.000.000
Akumulasi Amortisasi (50.000.000) 350.000.000
Total Aset 8.500.000.000 Total Liabilitas dan Ekuitas 8.500.000.000
Tabel 3.7
Neraca Saldo Tahun 2016
PT Nusantara PT Andalas
Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Setara Kas 1.400.000.000 700.000.000
Piutang Usaha 1.000.000.000 500.000.000
Persediaan 550.000.000 350.000.000
Tanah 1.500.000.000 500.000.000
Bangunan dan Peralatan 3.000.000.000 400.000.000
Merek Dagang 400.000.000 0
Investasi pada PT Andalas 1.500.000.000 0
Akumulasi Penyusutan 1.000.000.000 150.000.0000
Akumulasi Amortisasi 100.000.000 0
Utang Usaha 1.150.000.000 300.000.000
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000
Saldo Laba 2.000.000.000 550.000.000
Penjualan 6.000.000.000 1.000.000.000
Penghasilan dari Anak Usaha 250.000.000 0
Beban Pokok Penjualan 3.900.000.000 600.000.000
Beban Operasi 1.050.000.000 125.000.000
Beban Penyusutan 250.000.000 25.000.000
Beban Amortisasi 50.000.000 0
Dividen 400.000.000 100.000.000
Total 15.000.000.000 3.300.000.000
15.000.000.000 3.300.000.000
Selama periode berjalan, PT Nusantara mencatat jurnal, yakni untuk mengakui dividen
yang dibagikan oleh PT Andalas.
31 Desember 2016
31 Desember 2016
(8) Investasi pada PT Andalas 250.000.000
Bagian Laba Entitas Asosiasi 250.000.000
Mencatat penerimaan dividen dari PT Andalas (Rp100.000.000 x 100%)
Tabel 3.8
Perhitungan Jurnal Eliminasi per 31 Desember 2016
Jurnal untuk mengeliminasi pengakuan penghasilan dari PT Andalas dan dividen yang dibayarkan
oleh PT Andalas :
Jurnal eliminasi lain yang perlu dibuat adalah jurnal untuk menghapus kepemilikan PT Nusantara
(entitas induk) atas PT Andalas (entitas anak), serta ekuitas (aset bersih) dari PT Andalas pada awal
periode konsolidasi.
Aset Kewajiban
Kas dan Setara Kas 2.100.000.000 Utang Usaha 1.450.000.000
Piutang Usaha 1.500.000.000 Utang Obligasi 2.000.000.000
Persediaan 900.000.000
Tanah 2.000.000.000 Ekuitas
Bangunan dan Peralatan 3.400.000.000 Saham Biasa 3.000.000.000
Akumulasi Penyusutan (1.150.000.000) 2.525.000.000 Saldo Laba 2.600.000.000
Merek Dagang 400.000.000
Akumulasi Amortisasi 350.000.000
Total Aset 9.0500.000.000 Total Liabilitas dan Ekuitas 9.050.000.000
AKUISISI DENGAN KEPEMILIKAN SEBAGIAN
1. Kekuasaan investee
2 Aktivitas relevan bagi investee yakin yang secara signifikan memengaruhi imbal
hasil investee , serta bagaimana keputusan mengenai aktivitas tersebut dibuat.
4 Ketereksposan investor atau dimilikinya hak atas imbal hasil variabel dari
keterlibatannya dengan investee,
PT Nusantara PT Andalas
Aset
Kas dan Setara Kas 700.000.000 600.000.000
Piutang Usaha 600.000.000 250.000.000
Persediaan 400.000.000 350.000.000
Tanah 1.500.000.000 500.000.000
Bangunan dan Peralatan 3.000.000.000 400.000.000
Akumulasi Penyusutan (500.000.000) (100.000.000)
Merek Dagang 400.000.000 -
Investasi pada PT Andalas 900.000.000 -
Total Aset 7.000.000.000 2.000.000.000
Liabilitas dan Ekuitas
Utang Usaha 1.000.000.000 300.000.000
Utang Obligasi 1.500.000.000 500.000.000
Saham Biasa 3.000.000.000 800.000.000
Laba ditahan 1.500.000.000 400.000.000
Total Liabilitas dan Ekuitas 7.000.000.000 2.000.000.000
Kertas Kerja Konsolidasian
Neraca Saldo Jurnal Eliminasi
Nama Akun PT Nusantara PT Andalas Debit Kredit Konsolidasian