BAB 3

AUDIT SALDO KAS

1
 KOMPONEN KAS

• Penerimaan yang belum disetor, kas di bank

dalam rekening giro, kas yang dikelola
dengan sistem dana tetap (imprest system),
seperti kas kecil dan kas pada rekening gaji
di bank.
• Saldo kas yang tidak bisa digunakan sebagai
media pembayaran secara fleksibel, seperti
tabungan, deposito, kas untuk cadangan
pelunasan obligasi, saldo valuta asing dan
kas lain yang penggunaannya dibatasi, tidak
bisa dimasukkan sebagai komponen kas.

2
AKTIVITAS YANG MEMPENGARUHI KAS
Kegiatan Kegiatan Kegiatan
Pendanaan Investasi Operasional
Arus
Kas Masuk
KAS
Arus
Kas Keluar

Kegiatan Kegiatan Kegiatan

Pendanaan Investasi Operasional

Seluruh siklus transaksi mempengaruhi saldo kas, oleh

sebab itu auditor harus memastikan keandalan Sistem
Pengendalian Internal terhadap arus kas di dalam
perusahaan.

3
AKTIVITAS YANG MEMPENGARUHI KAS

• Kas adalah aset perusahaan yang

sangat mudah disalahgunakan, selain
sifatnya yang fleksibel, kas juga
mengalir pada seluruh aktivitas
perusahaan.
• Secara umum saldo kas dalam neraca
relatif kecil, karena untuk membuat kas
menjadi produktif, kas harus digunakan
pada berbagai aktivitas perusahaan.

4
 KAS DAN SIKLUS TRANSAKSI

1. Siklus Pendapatan: Penjualan 

Piutang Dagang  Kas
2. Siklus Pengeluaran: Pembelian 
Utang Dagang  Kas
3. Siklus Pendanaan: Emisi
saham/obligasi  Kas
4. Siklus Investasi: Pembelian/penjualan
Investasi  Kas
5. Siklus SDM/Penggajian: Gaji dan Upah
 Kas
5
 TUJUAN AUDIT

• Menguji kewajaran asersi manajemen

tentang saldo kas pada laporan posisi
keuangan.
• Kriteria kewajaran asersi kas:
1. Sesuai dengan bukti pembukuan, yaitu
bukti transaksi dan catatan akuntansi
(accounting records).
2. Sesuai dengan bukti penguat, yaitu bukti-
bukti lain yang menguatkan bukti
pembukuan.
3. Sesuai dengan Standar Akuntansi
Keuangan.

6
TUJUAN AUDIT DAN ASERSI MANAJEMEN

Auditor harus merancang prosedur audit untuk

menguji asersi kas, sesuai dengan komponen asersi
sebagai berikut:
1. Eksistensi atau Terjadinya
Kas yang tersaji dalam laporan posisi keuangan
benar-benar ada, dan sesuai dengan transaksi yang
terjadi.
2. Kelengkapan
Saldo kas mencakup seluruh kas yang dimiliki
perusahaan pada tanggal laporan posisi keuangan.
3. Hak dan Kewajiban
Kas yang disajikan dalam neraca adalah hak milik
perusahaan.

7
 TUJUAN AUDIT

• Penilaian atau Alokasi

Saldo kas dapat direalisasikan sesuai
dengan jumlah yang dilaporkan
• Penyajian dan Pengungkapan
Saldo kas disajikan sesuai dengan
Standar Akuntansi Keuangan yang
berlaku, dan informasi penting yang
berhubungan dengan kas diungkapkan
secara memadai.

8
 SISTEM PENGENDALIAN KAS

• SPI terhadap kas ditujukan untuk mencegah

potensi terjadinya kesalahan (error) dan
kecurangan (fraud) dalam pengelolaan kas.
• Auditor harus memahami dan menguji kecukupan
dan efektifitas implementasi komponen SPI dalam
manajemen kas, yang mencakup (framework
COSO):
1. Lingkungan Pengendalian – untuk Kas
2. Asesmen Risiko – untuk Kas
3. Aktivitas Pengendalian – untuk Kas
4. Sistem Informasi dan Komunikasi – untuk Kas
5. Monitoring – untuk Kas

9
 SISTEM PENGENDALIAN KAS
• Bentuk kongkrit pengendalian kas
mencakup antara lain:
1. Pemisahan fungsi otorisasi, fungsi
penyimpanan, dan fungsi pembukuan
atas kas masuk dan kas keluar.
2. Kecukupan dan efektifitas dokumen
transaksi atas kas masuk dan kas keluar
(bukti kas masuk dan bukti kas keluar).
3. Kecukupan dan efektifitas dokumen
pembukuan atas kas masuk dan kas
keluar.

10
 SISTEM PENGENDALIAN KAS
4. Kecukupan dan efektifitas laporan periodik atas
transaksi kas, termasuk praktik rekonsiliasi
bank.
5. Kecukupan pengawasan atau pengecekan
independen atas transaksi kas masuk dan kas
keluar.
6. Kecukupan dan ketepatan teknologi
pengendalian transaksi kas.

Dokumen Pembukuan:
Dokumen pembukuan (termasuk transaksi) berfungsi
sebagai: alat bukti transaksi, alat perintah transaksi,
dan alat pengendalian transaksi.

11
 SISTEM PENGENDALIAN KAS
• Dokumen pembukuan kas mencakup:
1. Bukti otorisasi penerimaan/pengeluaran kas.
2. Bukti penerimaan/pengeluaran kas.
3. Bukti setor kas ke bank.
4. Jurnal penerimaan/pengeluaran kas.
5. Laporan arus kas.
• Dokumen pembukuan bisa dalam bentuk manual
atau dalam bentuk elektronik.
• Kecukupan dan efektifitas dokumen pembukuan
menjadi indikator tentang kecukupan dan
efektifitas Sistem Pengendalian Internal kas,
termasuk potensi kesalahan dan kecurangan
terhadap transaksi kas.

12
 PEMAHAMAN DAN PENGUJIAN SPI

• Pemahaman dan pengujian SPI,

dilaksanakan untuk mengukur tingkat
kecukupan dan efektifitas SPI, sebagai
perangkat pencegah potensi kesalahan
dan kecurangan terhadap kas.
• Pengujian SPI dilakukan dengan cara
menguji tingkat kesesuaian praktik
dengan sistem atau prosedur yang
berlaku.

13
 PEMAHAMAN DAN PENGUJIAN SPI

• Tujuan pemahaman dan pengujian SPI

adalah untuk mengukur tingkat risiko salah
saji kas.
• Dari sisi perusahaan risiko salah saji kas
bisa disebabkan oleh:
• Risiko bawaan, yaitu risiko kesalahan yang
menjadi karakteristik dari kas, yaitu mudah
disalahgunakan dan berkaitan dengan seluruh
aktivitas organisasi.
• Risiko pengendalian, yaitu risiko sistem
pengendalian internal tidak mampu mencegah
dan mendeteksi kesalahan atau kecurangan
material pada kas dengan segera.

14
 PEMAHAMAN DAN PENGUJIAN SPI

• Dari sisi auditor, risiko salah saji kas bisa

disebabkan oleh:
• Risiko deteksi, yaitu risiko auditor gagal
mendeteksi kesalahan atau kecurangan
material pada kas, setelah audit direncanakan
dan dilaksanakan secara cermat dan
saksama.
• Risiko analitis, yaitu risiko auditor salah dalam
menyimpulkan hasil pengujian analitis atas
transaksi dan saldo kas, setelah pengujian
analitis direncanakan dan dilaksanakan secara
cermat dan saksama.

15
 KECURANGAN TERHADAP KAS

• Check Kiting
Adalah kecurangan dalam bentuk
manipulasi pisah batas (cut-off) transfer
kas antar bank untuk menutupi problem
likuiditas perusahaan dengan cara
memperbesar saldo kas per tanggal
neraca.
• Audit check kiting dilakukan dengan
cara menganalisis transfer kas antar bank
untuk menguji ketepatan pisah batas
transaksi.

16
 KECURANGAN TERHADAP KAS

• Ilustrasi check kiting

PT Permata memiliki dua rekening Bank
A dan Bank B. Tanggal 31 Desember
mentransfer dana dari Bank A ke Bank B
sebesar Rp10.000.000,00. PT Permata
mencatat setoran di Bank B, tetapi tidak
mencatat transfer dari Bank A, sehingga
total dana di Bank A dan Bank B
bertambah sebesar Rp10.000.000,00.

17
 KECURANGAN TERHADAP KAS

Ilustrasi Check Kiting

Bank A Bank B Total
Saldo 100.000.000 200.000.000 300.000.000
Transfer 31/12/12 - 10.000.000 10.000.000
Saldo 31/12/12 100.000.000 210.000.000 310.000.000
Transfer 2/1/13 (10.000.000) - (10.000.000)
Saldo 2/1/13 90.000.000 210.000.000 300.000.000

Melalui kecurangan transfer kas antar bank (check

kiting), saldo kas tanggal 31 Des. 2012 menjadi
Rp310.000.000,00, karena transfer dari Bank A ke
Bank B baru dicatat pada tanggal 2 Januari 2013.

18
 KECURANGAN TERHADAP KAS

• Lapping
Adalah kecurangan dalam bentuk
menggunakan penerimaan kas untuk
keperluan pribadi, dan menutupnya dengan
penerimaan kas berikutnya.
Audit atas lapping:
• Melakukan konfirmasi piutang
• Melakukan perhitungan kas mendadak
• Membandingkan detil penerimaan kas
dengan detil setoran bank.

19
 KECURANGAN TERHADAP KAS
• Ilustrasi Lapping

Penerimaan Jurnal Setoran Bank

Kas 600.000 Kas 600.000 Kas 400.000
Cek A 200.000 - Cek A 200.000
800.000 600.000 600.000

Penerimaan Jurnal Setoran Bank

Kas 500.000 Kas 500.000 Kas 400.000
Cek B 300.000 Cek A 200.000 Cek B 300.000
800.000 700.000 700.000

20
 KECURANGAN TERHDAP KAS

• Ilustrasi Lapping
Dalam ilustrasi lapping di atas, pada penerimaan
kas tahap pertama, staf keuangan melakukan
lapping sebesar Rp200.000,00, yaitu penerimaan
kas Rp600.000,00 disetorkan ke bank
Rp400.000,00.

Pada penerimaan kas tahap kedua, staf

keuangan melakukan lapping sebesar
Rp100.000,00, yaitu dari penerimaan kas sebesar
Rp500.000,00 disetorkan ke bank Rp400.000,00.

21
PENGUJIAN SUBSTANTIF SALDO KAS

• Prosedur pengujian substantif asersi kas

sama dengan prosedur pengujian
substantif asersi manajemen yang lain,
yaitu mencakup:
1. Prosedur Pendahuluan
2. Prosedur Analitis
3. Prosedur Pengujian Detil Transaksi
4. Prosedur Pengujian Detil Saldo Akun
5. Penyajian dan Pengungkapan

22
PENGUJIAN SUBSTANTIF SALDO KAS

• Sifat, saat, dan luas pengujian substantif

ditentukan oleh potensi kesalahan dan
kecuranga terhadap transaksi kas.
• Potensi kesalahan dan kecurangan
terhadap transaksi kas diukur melalui
asesmen terhadap kecukupan dan
efektifitas SPI transaksi Kas.

23
 PROSEDUR PENDAHULUAN

• Memahami industri dan bisnis klien, untuk tujuan:

1. Memahami sumber serta volume arus kas masuk
dan arus kas keluar.
2. Memahami titik-titik penerimaan dan pengeluaran
kas yang rawan terhadap kecurangan.
3. Memahami kebijakan serta pengendalian terhadap
penerimaan dan pengeluaran kas.
Melalui pemahaman arus kas pada industri dan bisnis
klien, diharapkan auditor akan mendapatkan pemahaman
yang baik terhadap risiko kesalahan dan kecurangan
asersi manajemen tentang transaksi dan saldo kas.

24
 PROSEDUR PENDAHULUAN
• Mendapatkan dokumen pembukuan transaksi kas,
mencakup:
1. Meminta data kas per audit periode sebelumnya.
2. Meminta data anggaran kas periode berjalan dan
periode sebelumnya.
3. Meminta jurnal penerimaan kas dan jurnal
pengeluaran kas.
4. Meminta bukti-bukti penerimaan kas dan bukti-bukti
pengeluaran kas.
5. Meminta laporan bank tentang mutasi kas
perusahaan.
6. Meminta daftar transfer kas antar bank.
7. Meminta laporan rekonsiliasi bank.
8. Meminta laporan arus kas.

25
 PROSEDUR PENDAHULUAN
• Melalukan reviu terhadap dokumen pembukuan
transaksi kas, mencakup:
1. Mencocokkan saldo kas awal dengan saldo kas per
periode sebelumnya.
2. Mereviu kemungkinan adanya perbendaan signifikan
elemen anggaran kas periode berjalan dengan periode
sebelumnya.
3. Mereviu kemungkinan adanya transaksi kas yang tidak
lazim, baik dari sisi jumlah maupun dari sisi jenis
transaksinya.
4. Mereviu kesesuaian komponen serta jumlah antar
dokumen pembukuan kas.
5. Membuat catatan terhadap komponen serta jumlah
transaksi kas yang memerlukan investigasi lebih lanjut.

26
 PROSEDUR ANALITIS
• Tujuan prosedur analitis adalah untuk
menganalisis kemungkinan adanya transaksi
yang jenis dan jumlahnya di luar kelaziman,
dan diduga mengandung kesalahan atau
kecurangan.
• Prosedur analitis bisa dilakukan dengan
banyak cara, misalnya dengan melakukan
perbandingan angka abosulut atau angka
rasio, untuk dibandingkan dengan angka
anggaran, angka periode sebelumnya, angka
industri, atau angka-angka lain yang relevan
sebagai angka pembanding.

27
 PROSEDUR ANALITIS

• Analisis transaksi kas bisa dilakukan dengan

berbagai prosedur, antara lain:
• Membandingkan saldo kas dengan saldo
per anggaran atau saldo tahun lalu.
• Membandingkan rasio kas terhadap aset
lancar dengan rasio yang sama menurut
rasio anggaran, rasio tahun lalu, atau rasio
rata-rata industri.
• Mengidentifikasi dan mencatat rasio-rasio
yang memerlukan investigasi lebih lanjut,
untuk menguji validitas asersinya (reviu
kembali kompenen asersi manajemen).

28
 PENGUJIAN TRANSAKSI

• Melakukan vouching atau tracing

terhadap transaksi-transaksi yang
memerlukan investigasi khusus, untuk
memeriksa eksistensi transaksi serta
ketepatan perlakuan akuntansinya.
• Melakukan pengujian terhadap ketepatan
cut-off transaksi atau ketepatan tanggal
pencatatan transaksi, seperti:

29
 PENGUJIAN TRANSAKSI

1. Memeriksa ketepatan tanggal pencatatan

transaksi penerimaan dan pengeluaran
kas pada akhir periode.
2. Memeriksa rekonsiliasi bank, untuk
memastikan ketepatan pencatatan seluruh
transaksi dengan bank.
3. Memeriksa ketepatan tanggal pencatatan
transfer kas antar bank, untuk menguji
kemungkinan adanya check kiting.

30
 PENGUJIAN SALDO AKUN

• Tujuan pengujian saldo akun adalah

untuk mendapatkan bukti penguat atas
eksistensi asersi saldo akun, dalam hal
ini saldo kas.
• Prosedur pengujian saldo akun untuk
asersi kas bisa mencakup:
1. Menghitung kas yang belum disetorkan
ke bank serta memastikan bahwa
jumlah tersebut telah termasuk dalam
saldo kas.

31
 PENGUJIAN SALDO AKUN

2. Mendapatkan konfirmasi bank atas

rekening giro, tabungan, pinjaman,
saldo kompensasi, garansi pinjaman,
serta komitmen-komitmen lain yang
berhubungan dengan saldo kas di
bank.
3. Menguji kesesuaian klasifikasi saldo
kas dengan klausul-klausul dalam
jawaban konfirmasi bank.

32
PENGUJIAN PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN

• Tujuan pengujian penyajian dan

pengungkapan adalah untuk menguji
kesesuaian penyajian dan
pengungkapan asersi kas dengan
standar akuntansi keuangan yang
berlaku.
• Pengujian penyajian dan
pengungkapan bisa mencakup:

33
PENGUJIAN PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN

• Memeriksa ketepatan identifikasi dan

klasifikasi kas.
• Menentukan kecukupan pengungkapan
atas klausul-klausul yang berhubungan
dengan status saldo kas di bank.

34
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS

Pemahaman Industri:
1. Dapatkan informasi tentang kinerja industri,
peluang dan tantangannya.
2. Dapatkan informasi tentang kebutuhan
pendanaan serta sumber pendanaan pada
industri, baik untuk memenuhi tuntutan
investasi maupun untuk memenuhi
kebutuhan modal kerja.
3. Dapatkan informasi tentang kompetisi bisnis
pada industri serta konsekuensinya terhadap
kinerja arus kas.

35
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS

4. Dapatkan informasi tentang kebutuhan

cadangan kas untuk dana taktis.
5. Dapatkan sampel laporan arus kas dari
beberapa perusahaan yang berada
pada bisnis yang sama dengan ukuran
perusahaan yang sama.

36
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS

Pemahaman Bisnis:
1. Dapatkan informasi tentang kebutuhan
pendanaan serta sumber pendanaan
perusahaan, baik untuk memenuhi tuntutan
investasi maupun untuk memenuhi
kebutuhan modal kerja.
2. Dapatkan informasi tentang strategi
perusahaan dalam menghadapi kompetisi
bisnis, serta konsekuensinya terhadap
kebutuhan pendanaan serta arus kas
perusahaan.

37
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS

3. Dapatkan informasi tentang kebutuhan

cadangan kas untuk dana taktis taktis
perusahaan.
4. Dapatkan laporan arus kas perusahaan,
serta lakukan reviu terhadap komponen arus
kas perusahaan.

Pemahaman dan Pengujian SPI:

1. Dapatkan informasi tentang fungsi-fungsi
yang terkait dengan transaksi penerimaan
dan pengeluaran kas.

38
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS

2. Lakukan evaluasi terhadap kecukupan

dan efektifitas pemisahan fungsi untuk
mencegah potensi kesalahan dan
kecurangan kas.
3. Dapatkan informasi tentang prosedur
otorisasi penerimaan kas dan
pengeluaran kas, baik otorisasi umum
maupun otorisasi khusus.

39
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS

4. Lakukan evaluasi terhadap kecukupan

dan efektifitas prosedur otorisasi
penerimaan dan pengeluran kas
dalam mencegah potensi kesalahan
dan kecurangan kas.
5. Dapatkan dokumen-dokumen
pembukuan penerimaan dan
pengeluaran kas, termasuk dokumen-
dokumen pendukungnya.

40
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS

6. Lakukan evaluasi terhadap kecukupan

dokumentasi penerimaan dan
pengeluaran kas, dalam mencegah
potensi kesalahan dan kecurangan
kas.
7. Dapatkan informasi tentang
ketersediaan program aplikasi untuk
pengendalian penerimaan dan
pengeluaran kas.

41
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS
8. Lakukan evaluasi tentang kecukupan
dan efektifitas program aplikasi dalam
mencegah potensi kesalahan dan
kecurangan kas.
9. Dapatkan informasi tentang kualifikasi
SDM yang terkait dengan transaksi
penerimaan dan pengeluaran kas.
10. Lakukan evaluasi tentang kecukupan
kualifikasi SDM dalam mencegah
potensi kesalahan dan kecurangan kas.

42
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS
Pengukuran Materialitas Salah Saji
1. Buat kesimpulan tentang kecukupan
dan efektifitas SPI atas penerimaan
dan pengeluaran kas dalam mencegah
potensi kesalahan dan kecurangan kas.
2. Tentukan batas materialitas temuan
salah saji berdasarkan pertimbangan
profesional auditor, sesuai dengan hasil
evaluasi kecukupan dan efektifitas SPI
terhadap kas.

43
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS
3. Gunakan angka materialitas salah saji
untuk menentukan material tidaknya
temuan kesalahan dalam audit kas.
Jika temuan salah saji dinyatakan
material, maka diperlukan pengujian
tambahan untuk meyakinkan
kewajaran asersi kas.

44
 CHECKLIST AUDIT ASERSI KAS
Pengujian Substantif:
1. Dapatkan informasi industri dan bisnis
tentang karakteristik transaksi kas.
2. Dapatkan bukti-bukti pembukuan dan
bukti penguat tentang transaksi kas.
3. Lakukan pengujian terhadap bukti-bukti
pembukuan dan bukti penguat yang
telah diperoleh, untuk menentukan
kewajaran asersi kas.

45
Terimakasih

46