LA GERENCIA ESTRATEGICA

DE COSTOS BASADA EN
ACTIVIDADES Y PROCESOS
ABC * ABM

Antonio Chávez M.
Contador Publico.
 LAS ESTRUCTURAS DE COSTOS HAN CAMBIADO
RAPIDAMENTE
Nuevos enfoques
de calidad, servicio Ciclo de vida de El prosumidor Estable y poca presión
y respuesta. productos
Gente simple
para trabajos 100 %
simples y una
“elite Overhead
intelectual” Se habla de
Gastos Generales estrategia
Se habla de Costos
presupuestos y
planes Directos
operativos Costos Indirectos
Creación de valor Inestable y de alta
-Táctica - CP
a través de activos Creación de valor Competencia global
Decisiones Físicos a través de
tardías Activos Intangibles
0%
Indicadores
Financieros
1.920 Velocidad y complejidad de los negocios HOY

Gente capaz de alinearse y comprometerse Decisiones en tiempo real

y con base en indicadores
Y ejecutar la visión a través de la estrategia. balanceados
 El cambio drástico del calculo
de “precios” basado en los costos, al
calculo de “costos” basados en los precios de
mercado cambio totalmente su filosofía, ya no
es suficiente saber que cuestan los productos.
Ahora es fundamental saber que podemos
hacer para que el costo no sea superior a un
determinado valor.
• Saber donde se gana o
se pierde dinero
• Conocer donde, como y
porque los recursos no
han sido bien utilizados
• Comprender cómo el
costo de los
procesos/actividades,
impacta las Utilidades
• Determinar el costo
de uno o varios
objetos de costo
• Valorar inventarios y
el costo de ventas
• Servir de
retroalimentación en
programas de
mejoramiento
continuo
 NECESIDADES CLIENTES SATISFECHAS
Gasto - Fijo
Costo
Costos Directos Proceso Proceso
Producción
Mercadeo Postventa
Costos Variables
Proceso Proceso
Innovación Operativo

Diseño producto Fabricación

Desarrollo producto CIF de Producción

CIF de Apoyo
Tiempo que se
Tarda en llegar CIF Variables R.P.
al mercado
CIF Mixtos

? ? ? ? ?

INFRAESTRUCTURA --- INVERSIÓN

 La ventaja competitiva no puede ser
comprendida viendo la empresa como un todo
La ventaja radica en las muchas ACTIVIDADES
que la empresa realiza :
APOYO
PRODUCTOS
DISEÑO PRODUCCION MERCADEO ENTREGA
Y
SERVICIOS

Cada una de las actividades puede contribuir a la

posición de costo y crear una base para la
diferenciación
 Es un concepto que permite examinar de
manera sistemática las actividades que
desempeña la empresa y la forma como ellas
interactúan

La Cadena de Valor permite disgregar la

empresa en sus actividades estratégicas
relevantes para comprender el comportamiento
de los costos y las fuentes actuales y
potenciales para la diferenciación
La adopción del COSTO como estrategia
genérica implica que la empresa debe
modificar la perspectiva en que este
concepto ha sido utilizado
tradicionalmente
En lugar de la perspectiva contable
histórica, es necesario utilizar la
perspectiva estratégica
 Ya no es suficiente saber cuánto
costaron los productos
Ahora es fundamental saber QUE
podemos hacer para que su costo no sea
superior a un determinado valor
 ESTRATEGIAS GENERICAS

Diferenciación Costos

CULTURA
ESTRUCTURA
 DIFERENCIACION

Costos: Ser el productor de menor costo para

lograr la diferenciación en precio

Valor: ofrecer más valor al cliente para lograr

la diferenciación

Diferenciación: crear algo que el cliente

percibe como exclusivo. Los planteamientos
para la diferenciación incluyen lealtad a la
marca (coca cola-gaseosas) servicio de alta
calidad-IBM, red de distribución- Caterpillar
 ESPECIALIZACION

Especialización: enfocarse en un segmento

especifico de la industria para lograr la ventaja
por costo o por diferenciación

Las habilidades y requisitos para cada estrategia

genérica se traducen en diferencias de la cultura
y estructura organizacional y por supuesto en
costos y gastos
 Además de la cultura adecuada a la
estrategia, es necesario tener una
estructura que sirva de base o sustento a
dicha cultura. Sin estructura, sin
Sistema de Información y Control; por
ejemplo, no podrá medirse el desempeño
de los actores
• Escala: cuantía de la inversión en fabricación –
I&D – comercialización
• Extensión: grado de integración horizontal y
vertical
• Experiencia: número de veces que ha hecho lo
que ahora esta haciendo
• Tecnología: tecnología usada en cada etapa de
la cadena de valor
• Complejidad: Amplitud de la línea de
productos o servicios
• Participación: nivel de compromiso de la
fuerza de trabajo con el mejoramiento
continuo
• Creencias y logros: relativo a la calidad y los
procesos
• Utilización de la capacidad: (Dadas las
elecciones de escala en la construcción de la
planta)
• Eficiencia en la distribución de la planta
• Configuración del producto: (es eficaz el
diseño o la formulación)
Aprovechamiento de lazos existentes en los
proveedores y clientes
 Silvicultura y tala en Competidor A: Totalmente integrado Calcular
el campo Rendimiento sobre los activos en cada etapa de
la Cadena. Selección estratégica: hacer o comprar.

Competidor B-C-D-E-F-G: Integración Hacia

Corte y transporte y delante o hacia atrás para mejorar desempeño
Comp. C
Comp. B

trozas
Competidor D: Encara competencia
A-C-G en fabricación de papel
Fabricación de pulpa Competidor A-C-G : Ventajas competitivas
frente a D
Comp. D

Competidor D: Tiene la posibilidad de competir con los

Fabricación de papel competidores A-C-G, solamente si entiende la cadena
Total de valores y las causales de costos que regulan
cada Actividad. Si la integración vertical es causal clave

Comp. G
estructural de los costos de la planta de papel, A tiene
Operaciones de una importante Ventaja y D una importante desventaja.
conversión
Comp. E
Comp. A

Calcular el rendimiento de cada etapa para explotar

mejor las relaciones con proveedores-clientes para
Distribución
Comp. F

Reducir costos o resaltar la diferenciación o ambas.

Cada empresa es compradora y vendedora en

Usuario final alguna parte de la cadena
 RECURSOS
Son elementos humanos, PROCESOS
TAREAS U
Físicos o tecnológicos Conjunto de RECURSOS
OPERACIONES
utillizados o consumidos Y ACTIVIDADES que
Trabajo que debe
por las actividades. Transforma entradas
realizarse en un tiempo
en salidas
determinado.

ACTIVIDADES
Conjunto de operaciones
OBJETOS DE COSTO
o tareas propias de un
Todo producto, servicio, cliente
área de responsabilidad
contrato, proyecto o cualquier otra
o proceso, las cuales
unidad de trabajo para la cual se
Encadenadas
desea obtener un costo separado,
secuencialmente
constituyen un proceso.

ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
Es la conversión de recursos
Es el trabajo ejecutado
materiales, humanos y tecnológicos,
en la organización
en un producto o servicio.
 COSTO RENTABILIDAD
Erogación económica Margen de utilidad por
para producir un bien o Rotación
INVERSIÓN
Adquisición de un bien o servicio recuperandolo
servicio una vez se enajene.
GASTO
obteniendo su retorno Erogación económica para
más el beneficio apoyar la producción o venta
correspondiente. de
un bien o servicio
esperando su recuperación
PRODUCTIVIDAD
Producir lo mismo con
menos o más con lo
VALOR ECONOMICO
mismo.
AGREGADO –EVA-.
Cubrir con la utilidad
obtenida después de
COSTO PRIMO COSTO CONVERSIÓN impuestos los costos del
Materia prima directa más Materia prima directa Capital total invertido
Mano de obra directa. Más costos indirectos ponderado
de fabricación.

PRODUCTO
Elemento producido, bien o
servicio como resultado
de la interrelación de
diferentes actividades.
El concepto más moderno de contabilidad de Costos
El desarrollo de este nuevo concepto ha permitido un
DRIVER – CONDUCTOR – ACTIVADOR
- GENERADOR - IMPULSOR
Es la unidad de medida del recurso o actividad.
Hay tres clases de drivers:
1. Drivers de Recursos: Mide la cantidad de
recursos consumidos por actividad.
2. Driver de Actividad: mide la frecuencia e
intensidad de los requerimientos hechos por la
actividad para los objetos de costo o por otras
Actividades
3. Driver de Costo: Cualquier factor que cause
un cambio en el costo de una actividad.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Consiste en que son las Actividades y no los
Productos las que consumen recursos.
Los productos o servicios – Objetos de Costos
consumen actividades
mejor conocimiento de los costos.
 INFLACIÓN
DEVALUACION
Reducción sostenida del valor del dinero por
Reducción del valor de la
alza de precios.
Moneda Nacional en términos
Perdida del poder adquisitivo del dinero
De las monedas extranjeras.
Carestía

CAPITAL
Stock de recursos disponibles
en un momento
determinado para la
satisfacción de necesidades
futuras
 Manejo de
Inventarios
Métodos de
Permanente valuación de
inventarios
Sistemas de Periódico
PEPS -FIFO-
Producción
UEPS –LIFO-
Ordenes o
MEDIA
Pedidos
SISTEMA DE PONDERADA
Procesos
Continuos COSTOS
Estándar

Teorías económicas Metodología de Asignación

del Costo de indirectos
Producción
Basado en Volumen
Absorción
Basado en Actividades
Directo o marginal
COSTOS BASADOS EN
VOLUMEN

El costeo por volumen

determina el costo?
 1. Costos Directos

2. Costos Indirectos

3. Costos Variables

4. Costos Fijos

5. Costos Mixtos

6. Margen de Contribución
El margen de contribución, se puede definir
como la porción de ingresos que queda
disponible para el cubrimiento de los costos y
gastos fijos y para generar utilidad

Este es el concepto clave del sistema de

costeo variable
 Compras

Materiales Ventas
PRODUCTO

Consumo
Costos de Ventas
Proceso Terminados
Utilidad Bruta

CIF MOD Gastos de admón..

PERIODO y ventas

Utilidad operativa
ASIGNACIÓN DE CIF CON UN SOLO CENTRO DE COSTOS

ASIGNACIÓN DE CIF CON UN SOLO CENTRO DE COSTOS

1. Según horas de mano de obra directa

Presupuesto CIF $ 741.000
Presupuesto HMOD 5.190
Tasa de aplicación $ 142,77 por HMOD

COSTEO DE PRODUCCIÓN A B C
Materiales directos 750 200 800
Mano de obra directa 360 240 390
Costos Indirectos de Fabric. 514 343 557
COSTO UNITARIO 1.624 783 1.747
2. Según costo de materiales directos
Presupuesto CIF $ 741.000
Presupuesto Materiales $ 930.000
Tasa de aplicación 80 % del costo de materiales

COSTEO DE PRODUCTOS A B C
Materiales directos 750 200 800
Mano de obra directa 360 240 390
Costos indirectos de 598 159 637
Fabric.
COSTO UNITARIO 1.708 599 1.827

3. Según HMOD y Costo de materiales

Presupuesto CIF(manejo) $ 270.000
Presupuesto materiales $ 930.000
Tasa de aplicación 29 % del costo de materiales

Presupuesto CIF (demás) $ 471.000

Presupuesto HMOD 5.190
Tasa de aplicación $ 91 Por HMOD
• PEPS – FIFO: Existencias más antiguas a su
precio de adquisición. Procura Utilidades
exageradas y los valores de las existencias
más precisas.

• UEPS – LIFO: A precios actuales o

próximos, las que quedan a precios
desactualizados. Las utilidades son más
precisas pero los valores del stock son
subestimados.
 Es una
herramienta
estratégica no
un Sistema de
Contable
• Es un sistema que permite hacer una mejor
asignación del costo de los recursos indirectos
utilizados en producción de un servicio o
producto

• Los recursos se asignan primero a las

actividades donde se consumen

• El costo de las actividades se asigna a los

productos o servicios según la cantidad de
cada actividad consumida por los productos o
servicios (objetos del costo)
• El método se basa en la relación “causal”
existente entre
recurso-actividades- productos

• El método ABC fue desarrollado en

respuesta a las desigualdades planteadas por
la asignación basada en Volumen

• El método permite un mejor entendimiento

del comportamiento de los CIF
 • La alocación de los
recursos directos no
sufre ninguna modificación
al utilizar este método

• Una mejor asignación del

costo de los recursos
Indirectos utilizados

• Los recursos se asignan

primero a las
actividades donde se
conformen
• El costo de las actividades se asigna a
los productos según la cantidad de cada
actividad consumida.

• El método se basa en la relación “Causal”

existente entre
• Recursos -Actividades -Productos
ABC: Punto de Vista de Asignación de Costos
ABM: Punto
de Vista de RECURSOS
Administración DRIVERS DE
RECURSOS

DRIVERS DE MEDIDAS DE
ACTIVIDADES
COSTOS DESEMPEÑO

DRIVERS DE
ACTIVIDAD

SERVICIOS
OPERACIONES
1 2 1 2 1 2 1 22
O TAREAS

ACTIVIDADES a b a b

PROCESOS
A B

PRODUCTO X
 Definición:
Elementos humanos,
físicos o tecnológicos
utilizados o consumidos
en las actividades

El costo de los elementos

consumidos durante un
periodo aparecen
registrados en las
cuentas contables
Ejemplo:
Recursos: Mano de Obra
Cuenta contable: Costo de Producción
Sueldos y salarios

Otros ejemplos de Recurso:

Materiales químicos, energía eléctrica, Edificio,

Vehículos, Maquinaria
Definición:
Conjunto de tareas
desempeñadas para el
logro de un fin o
resultado específico

Las actividades
pueden agruparse en
procesos
Las actividades consumen o utilizan recursos
para la producción de los productos o
servicios

Las actividades pueden estar relacionadas

directamente con el producto o servicio, o
pueden ser de apoyo a las actividades
productivas
• Potabilizar agua
• Hacer una cirugía
• Ensamblar un
producto
• Imprimir una factura
• Atender un reclamo
• Entrevistar un
empleado
• Elaborar un cheque
 Definición:
Todo producto,
servicio, cliente,
contrato, proyecto, o
cualquier otra unidad
de trabajo para lo
cual se desea
obtener una medida
separada de costo
Los Objetos de Costo pueden
ser:

• Internos
• Externos
• Productos
• Vendedores
• Servicios
• Clientes
 DRIVER DE RECURSO
Miden la cantidad de recursos consumidos
por una actividad

DRIVER DE ACTIVIDAD
Miden la frecuencia e intensidad de los
requerimientos hechos a las actividades
por los Objetos de Costo o por otras
actividades
 DRIVER DE COSTO
Cualquier factor que causa un cambio en el costo de una
actividad

Los driver de actividad son factores únicos

Una actividad puede tener múltiples drivers de costos
asociados
Recurso Driver
Tecnología Horas Maquina.
Mano de Obra Horas de Mano de Obra -
Tiempo.
Equipos Horas de Equipo / Horas
maquina.
Edificio/Instalaciones Área Ocupada / m2.
Vehículos Horas de Utilización.
Suministros Cantidad.
Servicios Públicos Cantidad / Kilovatios hora.

RECURSO = FACTOR DE PRODUCCIÓN

El Driver es la unidad de medida del recurso
Cada unidad de recurso aporta un poco de
costos a la actividad en la cual es utilizado
La palabra DRIVER puede ser aplicada
como:

• Conductor
• Activador
• Generador
• Impulsor
Actividades Drivers

Comprar # de Ordenes de Compra.

Recepción de
inventarios # de recibos.
Planeación de
Producción # de órdenes de
producción.
Producción Tiempo de producción.
Control de Calidad # de pólizas / #
inspecciones.
Recursos Humanos # de empleados
Actividades Drivers

Procesamiento de
Datos # de registros
almacenados.
Admón. de Bodegas # de despachos.
Contabilidad # de transacciones.
Servicio al Cliente # de Clientes atendidos.
Mercadeo # de visitas realizadas.
Facturación # de facturas.

El driver de actividad es la unidad de medida que

mejor representa el producto o resultado de la
actividad.
El método de Costeo Basado en Actividades requiere el
manejo de dos tipos de datos en relación con los recursos,
las actividades y los objetos del costo:
 • DATOS OPERACIONALES:
Cuántas visitas puede realizar un Promotor
por unidad de tiempo?

• DATOS FINANCIEROS:
Cuál es el costo mensual del promotor?
 REQUERIMIENTOS Y NECESIDADES DEL CLIENTE

PROCESOS Y OBJETOS
RECURSOS
ACTIVIDADES DEL COSTO

MEDIDAS DEL DESEMPEÑO ORGANIZACIONAL

La Administración Basada en
Actividades
requiere que se desarrollen
nuevas formas de organización
empresarial
 La organización por funciones
departamentalizadas no permite el control
de las actividades que de manera integrada
deben ejecutarse para poner en manos del
cliente un determinado producto o servicio
 COSTEO
ABC / ABM GENKA KIKAKU
TRADICIONAL

CENTROS DE PROCESOS Y
PROCESOS
COSTOS ACTIVIDADES

FACTORES DE DRIVERS
COSTO KPI - DRIVER
(Por volumen) OPERACIONALES

UTILIDAD PRODUCTIVIDAD VALOR

 COSTEO BASADO EN VOLUMEN
RECURSO SERVICIO

ACTIVIDAD

COSTEO BASADO EN ACTIVIDAD

 La asignación basada en volumen “busca”
establecer relaciones directas entre los
recursos y las unidades de producto
Este intento es particularmente difícil en el
caso de los costos generales indirectos

La asignación basada en actividades hace

que los costos generales lleguen al producto
pero a través de las actividades requeridas
para su producción
 Humanos
RECURSOS Técnicos
Económicos
Financieros
Físicos

ACTIVIDADES Asociaciones Dinámicas

OBJETOS DE
Consumo de Actividades
ANALISIS
 DEPARTAMENTO DE SERVICIO AL
CLIENTE
INFORME COSTEO POR ACTIVIDADES
TOMA DE PEDIDOS $ 600.000

TRAMITE DE PEDIDOS $ 120.000

SUELDOS $ 920.000 CORREGIR PEDIDOS $ 100.000
ESPACIO $ 100.000 CONTROLAR CUPOS $ 100.000
DEPRECIACIÓN $ 100.000 APROBACIÓN PEDIDOS $ 90.000
SUMINISTROS $ 60.000 ATENCIÓN CLIENTES $ 70.000
OTROS $ 20.000 SUPERVISIÓN $ 80.000

ENTRENAMIENTO $ 40.000

TOTAL $ 1.200.000
 El Costeo Basado en Actividades responde a la
pregunta:

¿Qué hace que las cosas cuesten?

La Administración Basada en Actividades se

concentra en la visión operacional de los costos, que a
menudo se denomina visión de procesos

La ABM responde a la pregunta:

¿Qué hace que ocurran los costos?

 $ MANO $
$ OBRA $ SISTEMAS $ MAQUINARIA $ ENERGIA
$ INDIRECTA
ACTIVIDAD

ADMINISTRACIÓN OPERACIÓN ALISTAMIENTO

PRODUCCIÓN MAQUINAS MAQUINAS

PRODUCTO PRODUCTO PRODUCTO PRODUCTO

$ 1 $ 2 $ 3 $ 4
1. Compromiso del grupo de trabajo (participación)

2. Gerencia de la calidad total (creencias y logros

relativos a la calidad del producto y el proceso)

3. Utilización de la capacidad (dadas las elecciones

de escalar en la construcción de la planta)

4. Eficiencia en la distribución de la planta

5. Configuración del producto de proveedores y

clientes a través de los valores de la empresa
Costos Variables $$
Materiales directos $$
Mano de obra directa $$
CIF variables $$
Variables según # de unidades. $$
Variables según complejidad (No. lotes) $$
Variables según diversidad (No. productos) $$
Costos comerciales y administrativos variab. $$
TOTAL Costo variable unitario $$
Gastos Fijos
Gastos Generales Fijos $$
Gastos comerciales y administrativos
fijos $$
TOTAL Coste unitario $$
Margen de beneficio posible (adición) $$
PRECIO DE VENTA unitario $$
 PAPEL DE LOS CIF EN LA
DETERMINACIÓN DE LOS CONCEPTO
COSTOS CLAVE

Tal vez el principal tropiezo que la La asignación de

gerencia enfrenta para poder disponer los CIF es la tarea
de costos unitarios más precisos es la más difícil para
determinación de la cantidad apropiada determinar los
de costos indirectos de fabricación costos con
(CIF), que debe aplicarse a cada tarea, precisión.
proceso o unidad de producto
 Para solucionarlo se dispone de tres
alternativas:

• El uso de la tasa predeterminada

• El uso de múltiples tasas
predeterminadas
• El costeo ABC
Como alternativa de solución a los CONCEPTO
problemas que plantean los CLAVE
métodos tradicionales de costeo En el costeo ABC
surgió el denominado Costeo el término
Basado en Actividades o CENTRO DE
simplemente ABC, por sus COSTOS
iniciales en Inglés Activity desaparece y es
reemplazado por
Based Costing el término centro
de Actividades
La asignación de los costos por este método
se da en dos etapas:

Donde en la primera también consiste en

acumular los CIF por centros de actividades
con la diferencia de que no solamente se
utilizan más centros que en los métodos
tradicionales sino que estos toman otro
nombre: se denominan Actividades
 CONCEPTO
En la segunda etapa los costos se CLAVE
asignan a los productos de Actividad
acuerdo con el número de Cualquier evento
actividades que se requieren para que opera como
ser completados Inductor o
promotor de costo
 Definiremos Actividad como evento o
transacción que opera como promotor, o
inductor, o impulsor de costo, es decir;
que actúan como factor causal en la
incurrencia de costos en una empresa

Ejemplos de actividades que pueden operar

como promotores de costos:
• Preparación o montaje de CONCEPTO
maquinaria CLAVE

• Ordenes de compra La cantidad de

actividades a
definir dependerá
• Inspecciones de calidad del tamaño y
complejidad de
las operaciones
• Ordenes de producción de la empresa.
• Despachos

• Recepción de materiales

• Movimiento de inventarios

• Ordenes de mantenimiento

• Ordenes de reprocesos
• Tiempo de máquina

• Energía eléctrica consumida

• Kilómetros recorridos

• Horas de computadora
• Camas ocupadas (hospitales, hoteles, etc.)

• Sillas ocupadas ( aviones, teatros, etc.)

• Horas de vuelo
 CONCEPTO
CLAVE

Lo interesante aquí es que no La asignación de

costos basada en
todos los productos o servicios el volumen
comparten o utilizan esas favorece los
actividades en la misma proporción costos de los
productos en
procesos
complejos y que
se producen en
bajas escalas
 El costeo ABC, en relación con los métodos
tradicionales, mejora la asociación de los CIF
con los productos o servicios permitiendo
obtener, por lo tanto, costos unitarios más
precisos para la toma de decisiones
Esta es su mayor ventaja

CONCEPTO CLAVE
La gran ventaja del costeo ABC es que mejora la asociación de los
CIF con los productos o servicios.
 Ejemplo:
Supongamos el caso de una empresa que
manufactura y comercializa dos líneas de
producto, la A y la B

La línea A que es compleja desde el punto de

vista de ingeniería, se produce en baja escala,
lo que implica frecuentes preparaciones de
maquinaria, demasiadas órdenes de
producción y consume demasiado tiempo en
inspecciones de calidad
La línea B se produce en grandes cantidades
y es de diseño poco complejo; no consume
demasiado tiempo en actividades de
preparación de maquinaria, ni demasiadas
órdenes de producción y su calidad es de fácil
inspección
 Si los CIF se asignarán sobre la base del volumen de
producción, es decir, si no se tuviera en cuenta el efecto
que las características de estas dos líneas tienen sobre
la incurrencia de los costos indirectos, la línea A se
vería favorecida ya que una parte de los altos costos
que se incurrirían por preparación, procesamiento
de órdenes y control de calidad serían absorbidos
por la línea B , debido a que como se dijo, la
asignación de esos costos se realizó por volumen y no
de acuerdo con la cantidad de cada actividad que las
líneas individualmente consideradas consumieron
Los costos unitarios quedarían, por lo tanto,
distorsionados
 PRODUCTOS
RECUROS ACTIVIDADES
O SERVICIOS

CONCEPTO CLAVE
Tal como ilustra el gráfico; en En el costeo ABC
el sistema de costos ABC los los recursos son
costos fluyen de los recursos consumidos por las
hacia las actividades, y luego actividades y las
fluyen de las actividades a los actividades son
consumidas por los
productos productos o
servicios.
 En cambio en el Costeo Basado en
Volumen el uso de los recursos va
directamente al producto

La forma en que fluyen los costos en el

Sistema ABC, ilustrada en el gráfico anterior,
permite enunciar el concepto clave que soporta
el modelo:
Los recursos son consumidos por las
actividades; y las actividades son
consumidas por los Productos o Servicios
Por ejemplo, supongamos que una actividad
en la empresa es el procesamiento órdenes de
compra

Los recursos consumidos por el hecho de

elaborar dichas órdenes para las diferentes
líneas de producto se asignarán a estas de
acuerdo con algún tipo de driver, por ejemplo:
el número de órdenes elaboradas
 DISEÑO DE UN SISTEMA DE
COSTOS ABC, SENCILLO

El proceso consta de cuatro pasos, a saber:

1. Análisis de los procesos de valor

2. Identificación de los Centros de Actividad

3. Asociación de los costos con los Centros de

Actividad

4. Selección de los promotores o inductores de

costos
 CONCEPTO
CLAVE
Consiste en analizar en forma Una actividad
sistemática todas las actividades agrega valor
requeridas para producir un cuando su
eliminación o la
producto o servicio, lo cual incluye disminución de su
la definición de si esas intensidad puede
actividades agregan o no valor afectar
negativamente la
satisfacción de los
consumidores
 Tres actividades conforman este paso:

• Preparación de flujogramas que detallen cada

paso en el proceso de manufactura

• Analizar cada actividad documentada en el flujo

y definir si agrega o no valor

• Identificar formas de reducir o eliminar las

actividades que no agregan valor y de ser
posible de reducir los tiempos que toman las
actividades que agregan valor
LA APLICACION DEL JUSTO A
TIEMPO Y LA TEORIA DE
RESTRICCIONES PERMITEN
IDENTIFICAR FORMAS DE
ELIMINAR O REDUCIR
ACTIVIDADES,
PROPICIANDO LA
REDUCCION DE COSTOS Y
EL AUMENTO DE LOS
INGRESOS
Flujograma de actividades de Confección
Actividad # 1 2 3 4 5 6 7 8
Agrega o No NO NO SI NO SI SI NO SI
Agrega Valor?
Duración en 1 30 4 1 12 2 45 6
días

ACTIVIDADES
1. Recepción y registro de
materias primas TIEMPO TOTAL REQUERIDO
2. Almacenamiento de materias
primas En actividades que agregan
3. Corte de la tela valor 24 días
4. Traslado a planta de
confección En actividades que no
5. Confección de las prendas agregan valor 77
6. Revisión y empaque
Total días 101
7. Almacenamiento
8. Despacho
Alternativa de mejoramiento en Confección
Actividad No 1 2 3 4 5 6 7
Agrega o No NO NO SI SI SI NO SI
Agrega Valor?
Duración en días 1 20 3 8 1 22 2

ACTIVIDADES
1. Recepción y registro de TIEMPO TOTAL REQUERIDO
materias primas
En actividades que agregan
2. Almacenamiento de materias
primas valor 14 días
3. Corte de la tela En actividades que no
4. Confección de las prendas agregan valor 43
5. Revisión y empaque
Total días 57
6. Almacenamiento y despacho
 La primer tabla muestra el flujograma de
actividades de Manufactura de una empresa de
Confecciones

Allí puede verse que transcurren 101 días desde

el momento en que se reciben las materias
primas hasta que se despachan las mercancías a
los clientes
La segunda tabla muestra como en la empresa
de Confecciones podría reducir tiempo de
manufactura a 57 días a través de la
eliminación o reducción de algunas actividades,
lo cual redundaría en un flujo de producción
más eficiente con los consecuentes ahorros de
dinero y aumento de los ingresos por la
reducción de costos y la disminución de los
tiempos de respuesta a los pedidos de los
clientes
 Una vez completado el análisis de CONCEPTO
los procesos de valor y teniendo CLAVE
en cuenta que es posible que se El segundo paso
hayan identificado decenas de en el diseño de
actividades, debemos decidir la un sistema ABC
es identificar los
forma de agruparlas en Centros CENTROS DE
de Actividad ACTIVIDADES
La mayor precisión en la asignación de costos
se logra agrupando las actividades en
cuatro niveles generales, con varios de
esos niveles luego subdivididos en centros
específicos de actividad

• Actividades a nivel de unidades

• Actividades a nivel de lote
• Actividades a nivel de línea de producto
• Actividades a nivel de planta
 El agrupamiento de actividades en
Centros de Actividad tiene sentido CONCEPTO
ya que en la mayoría de los casos sería CLAVE
antieconómico tratar cada actividad La posibilidad de
como un Centro Actividad separado combinar
actividades está
afectada por la
En vez de esto, muchas empresas cantidad de
combinan en un sólo Centro de factores de
diversidad
Actividad varías actividades implícita en los
relacionadas para reducir la cantidad productos de la
de detalle, lo mismo que el costo empresa
implica la recolección y registro de
información
La posibilidad de combinar actividades está afectada
por la cantidad de factores de diversidad implícita en
los productos de la empresa

Cuando el nivel de diversidad es bajo, es decir, que

los productos consumen actividades más o menos en
la misma proporción como resultado de los lotes muy
similares en la cantidad y complejidad, se facilita la
combinación de actividades sin detrimento de la
precisión que busca el Sistema ABC
a. Actividades a nivel de unidades: Las cuales
se llevan a cabo cada que se produce una unidad
y surgen como resultado del volumen total de
producción que fluye a través de la planta

Por ejemplo, el consumo de energía es función

del número de unidades, por lo que debería ser
considerado como un recurso relacionado con las
actividades a nivel de unidades
 En este punto es posible combinar todas las
actividades en un solo centro de actividad, o
hacer la separación en dos: uno relacionado
con las actividades de maquinaria y otro
relacionado con las actividades de mano de
obra

• Actividades a nivel de lote: Que se llevan a

cabo cada vez que un lote es manipulado o
procesado e incluyen tareas tales como la
colocación de órdenes de compra,preparación de
maquinaria y recepción de materiales
Por ejemplo: El costo de colocar una orden de
compra de materia prima es el mismo
independientemente de que se vayan a producir
10 unidades o 10000, con lo que la incurrencia
del costo depende del número de órdenes
colocadas y no del tamaño del lote

La cantidad de Centros de Actividad a nivel de

lote depende de la complejidad del proceso de
manufactura
• Actividades a nivel de línea de producto: Que
se dan cada que se requiera soportar la producción
de una diferente línea de producto

Por ejemplo: El control de calidad podría

considerarse como una actividad a nivel de línea
ya que unas pueden requerir más control que otras
por sus características de diseño

Otras actividades a nivel de línea de

producto son las ordenes de diseño, el control de
inventarios y aquellas que involucran aspectos de
ingeniería
 Generalmente se requiere de un Centro de
Actividad separado para cada actividad a nivel de
línea de producto que pueda ser identificada

• Actividades a nivel de planta: Que se realizan

con el fin de soportar el proceso general de
manufactura. Generalmente se agrupan en un solo
Centro de Actividad ya que ellas se relacionan
con la producción total y no con los lotes o
unidades especificas. Incluye costos como gerencia
de la planta, seguros, impuestos prediales, etc.
Tal como se explicó al principio, el
Sistema de Costeo ABC asigna CONCEPTO
CLAVE
los costos en un proceso de
El tercer paso en
Dos etapas el diseño de un
sistema de
costeo ABC es la
En la primera los CIF se asignan a asociación de los
los CENTROS DE ACTIVIDAD, costos con los
donde son acumulados mientras CENTROS DE
ACTIVIDAD
esperan ser aplicados a los
productos
 En este punto debe tenerse en cuenta que
los CIF pueden ser asignados de dos
formas diferentes:

• Por imputación o identificación directa

al centro de actividad
• Utilizando algún criterio de asignación de
acuerdo con el tipo de inductor de costo
asociado con la actividad
1. Por imputación o identificación
directa al CENTRO DE CONCEPTO
ACTIVIDAD, alternativa que debe CLAVE
preferirse en la medida de lo posible
El tercer paso en
el diseño de un
Por ejemplo: si tenemos un sistema de
CENTRO DE ACTIVIDAD costeo ABC es la
denominado Centro de despachos, asociación de los
deberían identificarse todos los costos costos con los
directamente asociados con éste, CENTROS DE
tales como salarios, depreciaciones, ACTIVIDAD
materiales indirectos, etc.
• Utilizando algún criterio de asignación
de acuerdo con el tipo de inductor de
costo asociado con la actividad,
alternativa que se presenta cuando algunos
recursos son compartidos por dos o más
centros de actividad

Por ejemplo: si el espacio de la planta está

compartido por varios centros de actividad
incluido el centro de despachos mencionado
La segunda etapa en el proceso de
asignación de los CIF tiene que
ver con la asignación de dichos CONCEPTO
CLAVE
costos desde los Centros de
Actividad a los productos. Esto se El cuarto paso en
el diseño de un
logra mediante la selección y uso sistema de costeo
de los denominados Inductores o ABC es la
Promotores de Costo, que son selección de los
eventos o aspectos que hacen que inductores de
costo.
deba incurrirse en unos
determinados rubros de costos
 Para la selección de un inductor de costo
deben tenerse en cuenta dos aspectos:

• La facilidad de obtener información

relacionada con el inductor

• El grado en el que el inductor mide el

verdadero consumo de actividades
 CONCEPTO
CLAVE
Para la selección
de un inductor se
Para la selección de un Inductor debe tener en
de Costo deben tenerse en cuenta:

cuenta dos aspectos: 1.Facilidad de

obtener
información
relacionada con el
inductor.
La facilidad de obtener información
2. El grado en el
relacionada con el inductor que el inductor
mide el verdadero
consumo de
actividades por
parte de los
productos
 Continuando con el ejemplo de Centro de
Actividad denominado Centro de Despachos,
para el cual, después de un cuidadoso análisis, la
administración ha determinado que la cantidad
de despachos es el inductor apropiado para
asignar a los productos el costo que implica dicha
actividad

Supongamos que no se dispone de un medio

adecuado para registrar las veces que se
despacha un ítem particular, con lo que sería
económicamente inviable el uso del citado
Centro de Actividad
De aquí que la viabilidad economica sea
la barrera más frecuentemente citada CONCEPTO
por las empresas para no adoptar el CLAVE
ABC El grado en el que
el inductor mide el
verdadero
consumo de
Es por ello que las empresas que hayan actividades por
logrado un alto grado de automatización parte de los
que implica el uso del software de productos: es la
correlación entre
última generación, tienen mayores el inductor y el
posibilidades de éxito en la consumo de un
determinado
implementación de este sistema de recurso.
costos
 • El grado en que el inductor mide el
verdadero Consumo de Actividades por
parte de los productos, lo cual implica que
debe existir una alta correlación entre el
inductor y el consumo de un determinado
recurso
 ACTIVIDADES A NIVEL DE UNIDADES

CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES

Actividades relacionadas Horas- máquina Energía

con maquinaria tales como Mantenimiento
preparación, corte, Depreciación de equipos de
ensamble,empaque,etc. uso común por parte de
todos los productos.
Actividades relacionadas Horas Hombre Salarios y prestaciones
con mano de obra sociales

Cantidad de unidades Materiales indirectos

 ACTIVIDADES A NIVEL DE LOTES

CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES

Procesamiento de órdenes Número de remisiones o

de compra. facturas recibidas

Procesamiento de órdenes Número de órdenes Suministros consumidos

de producción. procesadas

Preparación de Maquinaria Cantidad de preparaciones Mano de obra de

de máquinas realizadas. preparación de maquinaria
Número de horas Depreciaciones
consumidas en preparación relacionadas
de Maquinaria.
Manejo de materiales Número de ordenes Mano de obra de manipuleo
procesadas de materiales.
 ACTIVIDADES A NIVEL DE LINEA DE PRODUCTO
CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES

Control de la Calidad Cantidad de inspecciones Costos de control de la

de calidad calidad
Horas de inspección
Laboratorios de prueba Cantidad de pruebas de Costos de laboratorios
laboratorio Costos de ingeniería
Horas de prueba industrial.
Administración de Número de referencias o Costos de administración de
inventarios. categorías de inventario inventarios
Diseño de productos Cantidad de horas de Costos de diseño
diseño
Procesos especiales Número de órdenes de Costos de acarreo y fletes
procesos especiales en inventarios.
Depreciaciones
relacionadas
 ACTIVIDADES A NIVEL DE PLANTA
CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES

Planta general Horas de máquina Seguros

Impuesto predial
Materiales indirectos
Depreciaciones
relacionadas
Administración de Personal Horas de mano de obra. Sueldos y salarios gerencia
de planta.
Capacitación y Número de trabajadores Costos de capacitación y
entrenamiento técnico Horas de entrenamiento y entrenamiento
capacitación
 Dicha estructura será más o menos CONCEPTO
CLAVE
compleja en la medida en que haya un
mayor o menor número y tipo de Una vez
analizados los
actividades involucradas procesos de valor,
identificados los
centros de
Las posibilidades van desde estructuras actividad,
muy simples con sólo pocos Centros asignados los CIF
de Actividad para los diferentes a los centros de
actividad y
niveles hasta estructuras muy seleccionados los
complejas con un número de Centros inductores de
de Actividad e Inductores de Costo costo, se volverá
tangible el ABC
 Gastos:
DIVERSOS CIF Incurridos Admón - Logist
y ventas

Primera Etapa:
ASIGNACIÓN DE
COSTOS

CENTROS En En Compra Preparación Ordenes Diseño Control

DE Relación Relación de de de Planta
con la con Materias de de la general
ACTIVIDAD MOD máquinas Primas máquinas Producción Productos Calidad

Segunda Horas Horas # de Horas # de $ Horas Horas Bases

Etapa:
MOD MAQ órdenes Prepar. órdenes diseño Control MAQ diversas
INDUCTORES
DE COSTO

PRODUCTOS

Actividades a Actividades a
Actividades a Actividades a
nivel de nivel de líneas
nivel de lotes nivel de planta
unidades de producto
 La Empresa Jalmanzal Ltda produce dos
líneas de producto, para las cuales se dispone
de la siguiente información:

A B
Ventas anuales en unidades 40.000 200.000
Horas mano de obra directa (HMOD) por und. 2 2
Total horas utilizadas al año: 480.000 80.000 400.000
Costo material directo por unidad. $20.000 $15.000
Costo MOD: $3.000 por hora $6.000 $6.000
 Los costos fijos totales de producción son de
$6.000 millones que actualmente se asignan a los
productos utilizando como base las horas de mano de
obra directa (HMOD)

Ambos productos requieren la misma cantidad de

tiempo de mano de obra, pero el producto A
requiere más montajes de maquinaria e inspecciones
de calidad que B debido a la complejidad de su diseño
Igualmente, debido a que A debe ser producido en
pequeños lotes, se requiere un número
relativamente grande de órdenes de producción en
comparación con B

La gerencia de la empresa, piensa que su actual

sistema de costos arroja resultados distorsionados y
por lo tanto ha decidido analizar las operaciones de
la planta para lo cual ya ha identificado 8 centros
de actividad o “actividades” relacionadas con
los costos fijos de producción
 Producto B
- Mayor Volumen

Producto A
Menor Volumen
• Pequeño lotes
• Más montaje de maquinaria
• Más inspecciones de calidad
• Diseño más complejo
• Más órdenes de producción.
 Aquí se detallan los costos relacionados con esas
actividades, lo mismo que inductores de costos y el
número esperado de transacciones o eventos
relacionados con dichos inductores
CIF. COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
ACTIVIDAD INDUCTOR COSTOS TRANSA A B
Mill. CCION
Mantenimiento Horas máquina $1.260 80.000 24.000 56.000
Supervisión Horas MOD 480 40.000 8.000 32.000
Montaje de maquinaria * # de montajes 960 1.600 •1.200 •400
Ordenes de producción # de órdenes 270 4.800 1.600 3.200
Despachos # remisiones 600 10.000 3.600 6.400
Recepción MP * Entradas almacén 210 12.000 •6.800 •5.200
Control calidad * # inspecciones 1.020 25.000 •3.200 •800
Planta general Horas máquina 1.200 80.000 24.000 56.000
Revisemos primero el sistema actual de costos
de la Empresa Jalmanzal Ltda y para ello
reconstruyamos su actual tasa predeterminada

Costos fijos totales / HMOD = $6.000 mill. / 480.000

horas = $12.500 por hora de MOD
Usando esta tasa el costo de producción
unitario para cada día sería:
A B
Costo material directo por unidad $20.000 $15.000
Costo de MOD por unidad 6.000 6.000
CIF aplicados ($12.500 * 2 horas) 25.000 25.000
COSTO UNITARIO TOTAL $51.000 $46.000

A y B las mismas
MOD, la misma
cantidad de CIF, lo
que es incorrecto
 El hecho de que el cálculo del costo unitario en lo
referente a los CIF sólo se basa en las horas de
MOD sin considerar el impacto de otros factores
como los tiempos de preparación de maquinaria o
inspecciones de calidad realizadas, por ejemplo,
puede conducir a cifras incorrectas

Al ser ignorados esos otros factores y dado que

ambos productos requieren las mismas horas de
mano de obra directa, entonces les será asignada
la misma cantidad de CIF
 Si los factores mencionados en el párrafo
anterior no fueran significativos el costo
obtenido será adecuado; pero como se
observa en el cuadro que detalla las
actividades, los montajes de maquinaria,
la recepción de materias primas y el
control de calidad son consumidas en
mayor proporción por la línea de producto A
que es la que se produce en menor volumen
 TASA PREDETERMINADA
PARA CADA ACTIVIDAD

Utilizando los inductores de costo definidos en el

citado cuadro, debe calcularse una tasa
predeterminada para cada actividad, la cual se
utilizará luego para asignar los costos de cada centro
de actividad a los productos. La forma de obtener
dicha tasa predeterminada se ilustra a continuación
 ACTIVIDAD INDUCTOR COSTOS TRANSAC TASA
Mill.

Mantenimiento Horas Máquina $ 1.260 mill 80.000 $ 15.750 por hora máq.
Supervisión Horas MOD 480 40.000 $ 12.000 por HMOD
Montaje de Maq # de montajes 960 1.600 $ 600.000 por montaje
Ordenes de pcción # de órdenes 270 4.800 $ 56.250 por orden
Despachos # remisiones 600 10.000 $ 60.000 por despacho
Recepción MP Entradas almacén 210 12.000 $ 17.500 por entrada
Control Calidad # inspecciones 1.020 25.000 $ 40.800 por inspecc.
Planta general Horas máquina 1.200 80.000 $ 15.000 por hora máq.
 El paso siguiente consiste en asignar los costos de
las diferentes actividades a las líneas, de
acuerdo con la cantidad que cada una consume
Ello se ilustra a continuación
A B
ACTIVIDAD TRANSAC. $ mill TRANSAC $ mill
Mantenimiento a $ 15.750 por hora máq. 24.000 $ 378 56.000 $ 882
Supervisión a $ 12.000 por HMOD. 8.000 $ 96 32.000 $ 384
Montaje de maq. A $ 600.000 por montaje 1.200 $ 720 400 $ 240
Ordenes pcción. A $56.250 por orden. 1.600 $ 90 3.200 $ 180
Despachos a $60.000 por despacho. 3.600 $ 216 6.400 $ 384
Recepción MP a $17.500 por entrada 6.800 $ 119 5.200 $ 91
Control calidad a $40.800 por inspección 20.000 $ 816 5.000 $ 204
Planta general a $15.000 por hora máq. 24.000 $ 360 56.000 $ 840
TOTAL CIF ASIGNADOS $ 2.795 $ 3.205
Número de unidades producidas 40.000 200.000
CIF APLICADOS POR UNIDAD $ 69.875 $16.025

El sistema de asignación de
costos basado en una única tasa
predeterminada tiende a favor
productos de bajo volumen y alta
complejidad en el proceso.
 Así, el costo unitario total calculado por el
Sistema de Costeo ABC sería :

A B
Costo material directo por unidad $ 20.000 $ 15.000
Costo de MOD por unidad 6.000 6.000
CIF aplicados 69.875 16.025
COSTO UNITARIO TOTAL $ 95.875 $ 37.025
 Comparemos el costo unitario obtenido por
cada sistema :

A B
Costo unitario por asignación de MOD
$ 51.000 $ 46.000
Costo unitario por el sistema ABC
95.875 37.025

DIFERENCIA $ 44.875 $ 8.975

Significa que la Empresa INDUSTRIAL Ltda.
había venido cargando $ 25.000 a cada unidad
de producto, cuando realmente debió cargar
$69.875 al producto A y solamente $16.025 al
producto B

Es decir, que el sistema de costos anterior

favorecía la línea de producto A costa de
castigar la línea B que por efecto de la
distorsión del sistema subsidiaba a la primera
 En el caso de la Empresa Jalmanzal Ltda.
tal distorsión se da porque por el sistema
tradicional los CIF se asignan utilizando una
base única que en este caso son las horas
de mano de obra directa.
Utilizando el Sistema de Costeo ABC los
CIF a menudo se redistribuyen
trasladándose de los productos de alto
volumen a los de bajo volumen
 En nuestro ejemplo vimos cómo parte de los
CIF asignados por el sistema tradicional a B,
la línea de mayor volumen, se trasladaron a
A, la línea de menor volumen, con lo que el
costo unitario de esta última se incrementó en
$ 44.875

¿ Por qué se dio esta migración de CIF ?

Ello es el resultado de dos factores
• Primero, porque en vez de tratar los CIF como
una suma total que se distribuye uniformemente a
los diferente productos, el Sistema de Costeo
ABC realiza aplicaciones específicas a productos
específicos. Si los productos de bajo volumen,
son complejos, requieren equipos especiales,
además, de diseño, ingeniería y controles de
calidad más sofisticados, etc., entonces producirlos
implica la incurrencia de una alta proporción de
CIF que si se asocian directamente con ellos, su
costo tiende a aumentarse
• Segundo, porque muchos CIF se incurren a nivel de
los lotes, con lo que los productos de bajo volumen
deberían cargar con un costo unitario mayor por
este tipo de CIF en relación con los productos de
alto volumen

ABC
Aplica específicamente
A productos específicos
Unidades producidas de A : 40.000
Número de preparaciones : 1.200
Tamaño del lote (40.000/1.200) 33 Und
Costo unitario por preparación $ 18.000
(600.000/33)

Unidades producidas de B : 200.000

Número de preparaciones : 400
Tamaño lote (200.000/400) : 500 Und
Costo unitario por preparación
(600.000/500) $ 1.200
 … es permitir la
identificación de
oportunidades de
reducción de costos.

Es decir, que por unidad, el costo de preparar las

máquinas para producir A es 15 veces mayor que
el costo para B, diferencia que es ignorada cuando se
utilizan las horas de mano de obra directa como
criterio para distribuir en forma pareja los CIF entre
los productos, en cuyo caso la línea B estaría
subsidiando a la línea A
Ahora bien, dependiendo del precio de venta que cada
producto tenga, es posible que la empresa haya
venido incurriendo en pérdidas con A sin darse
cuenta; y análogamente haya venido
desaprovechando oportunidades de negocios con B

La principal utilidad del

costeo ABC no es facilitar
la fijación de los precios
de venta…
 La respuesta es, no necesariamente,

Ello en razón a que es posible que puedan

implementase mejoras en los procesos que permitan
reducir el costo de ciertas actividades que sólo
aplicando al Sistema de Costeo ABC, nos dimos
cuenta que resultaban demasiado costosas para la
empresa, como es el caso de la actividad denominada
“preparación de maquinaria”. Analice el lector el lector
el costo unitario de la actividad “control de calidad”
 Lo anterior revela la que es tal vez la más
importante ventaja del costeo ABC que es el
permitir identificar oportunidades de reducción
de costos

Este sistema también permite a la gerencia tomar

mejores decisiones con respecto a nuevo productos,
políticas de descuento, estrategias de
mercadeo, etc. Igualmente, el costeo ABC conduce
a un mejor y más eficiente control de los costos en la
medida en que los responsables de las diferentes áreas
funcionales se convencen de que la mejor forma de
ejercer dicho control es controlando las actividades
que generan esos costos
 Una limitación del … pero es preferible
costeo ABC es que tener costos
permanecen las aproximadamente
asignaciones correctos que costos
arbitrarias de algunos precisamente errados.
costos…

El costeo ABC,
también ayuda en el
diseño de estrategias
de mercadeo para
aumentar los ingresos,
lo mismo que al
control de los costos.
 Sin embargo, los detractores de este sistema se apoyan
en dos limitaciones que lo caracterizan. Ellas son :

• Permanecen las asignaciones arbitrarias. Aunque

el costeo ABC trata de asignar en forma directa la
mayor cantidad de CIF a los productos a través de los
centros de actividad, algunos costos, sobre todo los
relacionados con las actividades a nivel de planta,
deben todavía ser asignados con base en los
tradicionales, y a veces arbitrarios, métodos de
asignación como las horas máquina o las horas de
MOD, problema que es mayor a medida que los costos
de planta general representan una proporción alta del
total de CIF
 Quienes defienden el sistema dicen que el mero
hecho de poder identificar en forma directa algunos
CIF con las actividades y luego con los productos le
confiere un mayor mérito al sistema, ya que ello es
preferible a tener que asignar la totalidad de dichos costos
utilizando las tradicionales bases de asignación. La siguiente
frase se destaca por su contundencia: “es preferible
tener costos aproximadamente correctos, que costos
precisamente errados”

Otra limitación del

costeo ABC es que se
requiere del
procesamiento de
demasiada información
1. Alto Nivel de Detalle. Tal vez la mayor limitación
ya que aun en empresas de moderada complejidad
se requiere del procesamiento de enormes
cantidades de información con el fin de
determinar los costos unitarios

Es por ello que las empresas que estén

altamente sistematizadas ya han abonado
buena parte del terreno requerido para recoger
los frutos o beneficios que provee la aplicación
del sistema
 Análisis de
la Actividad
Puede ser SI Eliminar la actividad
eliminada esta
NO actividad? AHORRO DE COSTOS
Esta actividad es
requerida por los
NO
usuarios?
Reducir frecuencia de la
Puede reducirse SI Actividad
la frecuencia de la
AHORRO DE COSTOS
SI actividad

NO
Eliminar pasos que no
NO Puede SI agregan valor
SIN POSIBILIDAD DE
reducirse la frecuen-
AHORRAR COSTOS AHORRO DE COSTOS
cia de la actividad
 Viabilidad de aplicación del sistema. Los mayores
beneficios de la implementación del sistema ABC se dan en
empresas que posean algunas de las siguientes características :

Los productos difieren substancialmente en volumen, tamaño

de lote y complejidad de manufactura

Los productos usan indistintamente y con diferente

intensidad las diferentes actividades involucradas en el proceso
de manufactura

La diversidad de productos es mayor hoy que la que se

tenía hace unos años cuando estableció el actual sistema de
costos
La proporción de CIF es alta y continua en
aumento.

La alta gerencia no utiliza o no conoce la

información de costos que provee el sistema
actual.

La tecnología de manufactura ha cambiado

substancialmente desde que se implementó el
actual sistema de costos.
Dado que las actividades son desarrolladas en
los departamentos que conforman la empresa,
el método ABC es una excelente herramienta
para administrar las transferencias de costos
que deben ser realizadas entre los
departamentos en función de los servicios
recibidos por cada uno de estos