COMUNICACIÓN

DE
HALLAZGOS
TEMARIO
1. ASPECTOS GENERALES
2. NAGU 3.60
3. HALLAZGOS DE AUDITORIA
4. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
5. EVALUACIÓN DE COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES
6. RESPONSABILIDADES DERIVADAS
7. PRESENTACIÓN EN EL INFORME DE AUDITORIA

JCLL
 EL CONTROL GUBERNAMENTAL

Consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y

resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economía en
(i) el uso y destino de los recursos y bienes del Estado,
(ii) Cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
política y planes de acción,
Evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines
de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y
correctiva pertinentes.

El Control Gubernamental es Interno y Externo y su desarrollo

constituye un proceso integral y permanente.

(Artículo 6° - Ley N° 27785)

JCLL
 ACCIÓN DE CONTROL - LEY N° 27785

La Acción de Control es la herramienta esencial

del Sistema, por la cual el personal técnico de sus
órganos conformantes, mediante la aplicación de las
normas, procedimientos y principios que regulan el
control gubernamental, efectúa la verificación y
evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y
resultados producidos por la entidad en la gestión y
ejecución de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
(Artículo 10° - Ley N° 27785)

JCLL
 EXAMEN O INFORME
ESTUDIO Y
PLANIFICACIÓN EVALUACIÓN

COMUNICACIÓN
1. ESTUDIO COMUNICACIÓN DE
PRELIMINAR
5 DE RESULTADOS
HALLAZGOS .
1
EVALUACIÓN DE LOS
2. COMPRENSIÓN COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES DE
DE LA ENTIDAD LOS AUDITADOS
AUDITADA
4
2
3. SELECCIÓN DE EXAMEN
ÁREAS CRÍTICAS DETALLADO DE
O DÉBILES ÁREAS CRÍTICAS

JCLL
 DISPONE SANCIONES ADMINISTRATIVAS
AL PERSONAL AUDITADO

5 PROCURADOR
OCI REMITE INFORME
DE AUDITORÍA AL INFORME ESPECIAL FISCALÍA
TITULAR
DE LA ENTIDAD, PARA TITULA
CONOCIMIENTO R
E IMPLEMENTACIÓN DE INFORME LARGO
RECOMENDACIONES 2
4
DESLINDE DE RESPONSABILIDADES
1 ELEVA INFORME AL ADMINISTRATIVAS
TITULAR DE LA
PROCESO INDEBIDO SI TITULAR: ENTIDAD AUDITADA, 1. COMISIÓN DE PROCESOS
1. REMITE A ASESORÍA JURÍDICA PROPONIENDO ADMINISTRATIVOS
PARA OPINIÓN. ACCIONES DE 2. COMISIÓN DE PROCESOS
2. SI APLICA SANCIONES DIRECTAS PERSONAL INVESTIGATORIOS
SIN CONCURSO DE COMISIÓN
INVESTIGATORIA EXISTE RIESGO DE PRESCRIPCIÓN
TRANSGREDE 2do. PÁRRAFO DEL
ARTÍCULO N° 11 DE LA LEY 27785

3
JCLL
 PRINCIPIOS - LEY N° 27785

 Universalidad
 Carácter Integral Materialidad
 Autonomía Funcional y Económica Carácter Selectivo
Presunción de Licitud
 Carácter Permanente Acceso a la información
 Carácter Técnico y Especializado Reserva
 Legalidad Continuidad
Publicidad
 Debido Proceso de Control Participación Ciudadana
 Eficiencia, Eficacia y Economía Flexibilidad
 Oportunidad
 Objetividad

JCLL
 RESPONSABILIDADES Y SANCIONES
DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL
• LEY N° 27785

La Acción de Control que efectúen los órganos del

Sistema no serán concluidas sin que se
otorgue al personal responsable
comprendido en ellas, la oportunidad de
conocer y hacer sus comentarios y
aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran
incursos, salvo en los casos justificados señalados en
las normas reglamentarias.
(Artículo 11° - Ley N° 27785)

JCLL
EXIGIR A LOS SERVIDORES Y FUNCIONARIOS PÚBLICOS
PLENA RESPONSABILIDAD DE SUS ACTOS
En la función que desempeñan, identificando el tipo de
responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional,
civil o penal y recomendando la adopción de las acciones
preventivas y correctivas necesarias para su implementación.
Para la adecuada identificación de la responsabilidad en
que hubieren incurrido funcionarios y servidores
públicos, se deberá tener en cuenta cuando menos las
pautas de: identificación del deber incumplido, reserva,
presunción de licitud, relación causal, las cuales serán
desarrolladas por la Contraloría General.

JCLL
 RESPONSABILIDADES Y SANCIONES
DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL
LEY N° 27785

Cuando en el informe respectivo se identifiquen

responsabilidades, sean estas de naturaleza
administrativa funcional, civil o penal, las autoridades
institucionales y aquellas competentes de acuerdo a ley,
adoptarán inmediatamente las acciones para el deslinde
de la responsabilidad administrativa funcional y
aplicación de la respectiva sanción, e iniciarán, ante el
fuero respectivo aquellas de orden legal que
consecuentemente correspondan a la responsabilidad
señalada.
(Artículo 11° - Ley N° 27785)

JCLL
DERECHOS DEL AUDITADO - MAGU
Durante el Planeamiento del Trabajo en Campo
 Comprobar la identidad de los miembros del equipo
auditor.
 Verificar la autenticidad de la carta de presentación.
 Conceder a la comisión una entrevista para que el auditor
encargado y el supervisor expliquen el motivo de su visita.
 Designar un coordinador que centralice y coordine todos
los requerimientos de la comisión de auditoría, así como las
devoluciones de documentos y otros.
 También se deberá hacer conocer a la comisión los
procedimientos en vigor para fotocopias, ingreso a zonas
restringidas, uso de vehículos y otros equipos, así como los
horarios de trabajo y otros.

JCLL
DERECHOS DEL AUDITADO - MAGU
Durante el Planeamiento del Trabajo en Campo
A saber que las comisiones de auditoría no están
autorizadas a requerir:

1. Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.

2. Vehículos a tiempo completo, para uso personal o fuera
del horario normal de actividades.
3. Durante el planeamiento
4. Servicio telefónico a larga distancia, excepto llamadas
oficiales previamente convenidas.
5. Alojamiento o alimentación, excepto cuando las
condiciones así lo ameriten, en cuyo caso abonarán a la
administración el precio regular de los mismos.

JCLL
 DERECHOS DEL AUDITADO - MAGU
Durante la Ejecución del Trabajo en Campo
 A ser comunicado de los Hallazgos de Auditoría que resulten del trabajo
 A ser orientados que deben tener en cuenta que éstos sólo pueden ser
desvirtuados por:
1. La presentación de nuevos elementos de juicio que modifiquen la
percepción de la condición observada.
2. La demostración de la aplicación equívoca del criterio de auditoría.
3. La existencia de normas específicas no consideradas en el momento de la
estructuración del criterio de auditoría.
4. La demostración que la responsabilidad por el hallazgo corresponde a otra
persona, en cuyo caso la comisión deberá trasladar este hallazgo a tal
persona.
 Consecuentemente, la insistencia en emplear los mismos argumentos y
documentación presentada anteriormente no modificará el hallazgo
comunicado.
 A ser informado que, todo hallazgo de auditoría no respondido será
considerado en el informe final.
 A cautelar que le sea devuelta la documentación examinada y los equipos
de oficina concedidos en calidad de préstamo.
JCLL
 ¿QUÉ ENTENDEMOS POR HALLAZGO?

¿QUÉ POR HALLAZGO DE AUDITORÍA?

JCLL
1. DEFINICIÓN

SON HECHOS O SITUACIONES QUE

DENOTAN IMPORTANCIA POR LA FORMA
COMO REPERCUTEN EN LA
ADMINISTRACIÓN, PUEDEN SER:

2. HALLAZGOS POSITIVOS

SON HECHOS, ASPECTOS BUENOS,

ÚTILES, CONVENIENTES O DESTACABLES
DE LA ORGANIZACIÓN.

3. HALLAZGOS NEGATIVOS

SON ERRORES, DEFICIENCIAS O HECHOS

IRREGULARES, INCONVENIENTES,
PERJUDICIALES, NOCIVOS EN EL
FUNCIONAMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN,
CONTRARIOS A LOS PRINCIPIOS DEL
ESTADO Y LA GESTIÓN FISCAL.
JCLL
APLICACIÓN DE PRUEBAS PARA RECOPILAR ADECUADAS EVIDENCIAS DE
AUDITORÍA
SOBRE EL FUNCIONAMIENTO EFICAZ O INEFICAZ DE LAS ACTIVIDADES CLAVES,
SISTEMAS Y CONTROLES IDENTIFICADOS DURANTE LA ETAPA DEL EXAMEN
PRELIMINAR .

LAS CARACTERÍSTICAS MÁS RELEVANTES DE UN HALLAZGOS SON

1. IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO

2. BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS DOCUMENTADAS Y SUSTENTADAS

3. OBJETIVO Y COMPLETO

4. CONVINCENTE Y FIABLE

5. ASEGURA LA RECOLECCIÓN DEL MAYOR NÚMERO DE EVIDENCIAS

JCLL
 1.10 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACID. PROFES
1.20 INDEPENDENCIA
NORMAS
1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
GENERALES 1.40 CONFIDENCIALIDAD
1.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPEC
1.60 CONTROL DE CALIDAD 1/

NORMAS 2.10 PLANIFICACIÓN GENERAL

REFERIDAS 2.20 PLANIFICACIÓN ESPECIFICA 1/
A LA 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORÍA 1/
PLANIFICACIÓN 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
NORMAS DE
AUDITORIA 3.10 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTER
GUBERNAMENTAL NORMAS 3.20 EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE D. L. Y R.
REFERIDAS 3.30 SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETEN. Y RELEV.
A LA 3.50 PAPELES DE TRABAJO
EJECUCIÓN 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITO 2/
3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN

NORMAS 4.10 FORMA ESCRITA

REFERIDAS 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
4.30 PRESENTACIÓN DEL INFORME
AL
4.40 CONTENIDO DEL INMFORME
INFORME 4.50 INFORME ESPECIAL 3/
4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE INF.

R. C. N° 165-95-CG DE 22.SET.95 R. C. N° 012-2002-CG DE 21.ENE.02 3/

R. C. N° 141-99-CG DE 25.NOV.99 1/ R. C. N° 089-2002-CG DE 09.MAY.02 3/
JCLL
R. C. N° 259-2000-CG DE 07.DIC.00 2/
 AÑO ALCANCE
RAC – 1988 A MEDIDA QUE SE DETECTEN PRESUNTAS DEFICIENCIAS O HECHOS PRESUNTAMENTE IRREGULARES,
SE PONDRÁ EN CONOCIMIENTO DE LOS FUNCIONARIOS Y/O SERVIDORES COMPRENDIDOS,
SOLICITÁNDOLES LAS ACLARACIONES DEBIDAMENTE DOCUMENTADAS. LOS HALLAZGOS CONTIENEN
LOS CUATRO ATRIBUTOS.
NAGU 1995 HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
R. C.162-95-CG IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
DE 25.SET.95 LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, DEBERÁN CONTENER LOS ATRIBUTOS DE CONDICIÓN Y
CRITERIO.
MAGU 1998 HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
R. C. N° 152-98- IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
CG DE 18.DIC.98 1. MAGU AUD. FINANCIERA: HALLAZGOS SON ASUNTOS QUE LLAMAN LA ATENCIÓN Y QUE DEBEN
DE COMUNICARSE A LA ENTIDAD, YA QUE REPORTAN DEFICIENCIAS IMPORTANTES QUE PODRÍAN
AFECTAR EN FORMA NEGATIVA, SU CAPACIDAD PARA REGISTRAR, PROCESAR, RESUMIR Y
REPORTAR INFORMACIÓN FINANCIERA DE ACUERDO CON LAS ASEVERACIONES DE LA GERENCIA
EN LOS EE. FF.
2 MAGU AUD. GESTIÓN: ES TODA INFORMACIÓN QUE A JUICIO DEL AUDITOR, PERMITE IDENTIFICAR
HECHOS O CIRCUNSTANCIAS IMPORTANTES QUE INCIDEN EN FORMA SIGNIFICATIVA EN LA
GESTIÓN DE LA ENTIDAD QUE MERECEN SER COMUNICADOS EN EL INFORME. SUS ELEMENTOS
SON CONDICIÓN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO
3. MAGU EXA. ESP: LOS HALLAZGOS COMPRENDEN CUALQUIER SITUACIÓN DEFICIENTE QUE SE
DETERMINA COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, SUS
ELEMENTOS SON CONDICIÓN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO.

NAGU 1999 HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES

R.C. N° 141-99- IDENTIFICADAS COMO RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
CG DE EN LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, SE CONSIDERAN LOS ATRIBUTOS DE CONDICIÓN,
25.NOV.99 CRITERIO, CAUSA Y EFECTO, LOS DOS ÚLTIMOS PODRÁN SER EXCLUIDOS DE LA COMUNICACIÓN
CUANDO LA NATURALEZA DEL HALLAZGO Y EL TIPO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL LO EXIJA.

NAGU 2000 LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES

R. C. N° 259- IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
2000-CG DE GUBERNAMENTAL EMPLEADOS. LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS REVELARÁN
07.DIC.00 NECESARIAMENTE LA CONDICIÓN, EL CRITERIO, EL EFECTO, ASÍ COMO LA CAUSA, CUANDO ESTA
ÚLTIMA HAYA SIDO DETERMINADA A LA FECHA DE LA COMUNICACIÓN.

JCLL
 ASEGURAR EL EVALUACIÓN
DEBIDO DEBIDO DERECHO OBJETIVA E
PROCESO DE DEFENSA INDEPENDIENTE DE
LOS COMENTARIOS

JCLL
 1. RECEPCIÓN DE COMENTARIOS
1. NUMERAL 3 DEL Y/O APRECIACIONES
ARTÍCULO N° 139 DE
LA CONSTITUCIÓN 2. EVALUACIÓN DE LOS
COMUNICACIÓN
POLÍTICA DEL PERÚ – COMENTARIOS
OBSERVANCIA DEL DE HALLAZGOS
DEBIDO PROCESO DE AUDITORÍA 3. OPINIÓN DEL AUDITOR SOBRE
LA SUBSISTENCIA O NO DE
2. NUMERAL 23 DEL LOS HECHOS OBSERVADOS
ARTÍCULO N° 2 DE LA
CONSTITUCIÓN 4. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR
POLÍTICA DEL PERÚ - GUBERNAMENTAL
DERECHO DE
DEFENSA 5. DIRECTIVA N° 003-2003-CG/AC Y
REGLAMENTO DE
3. LITERAL g) DEL INFRACCIONES Y SANCIONES
ARTÍCULO N° 9 Y
ARTÍCULO N° 11 DE 6. LEY 27785, NAGU Y MAGU.
LA LEY N° 27785

4. NAGU 3.60 APROBADA

CON R.C. N° 259-2000-
CG DE 07.DIC.00 OBSERVACIONES
JCLL
 1. IDENTIFIQUE LOS PROBLEMAS INICIALES MEDIANTE
LA COMPARACIÓN DE LA SITUACIÓN ACTUAL
(CONDICIÓN) CON LA DESEADA (CRITERIO)

2. AGRUPE ESTAS DEFICIENCIAS

3. DESCRIBA LAS DEFICIENCIAS DE MODO TAN PRECISO

COMO SEA NECESARIO SOBRE LA BASE DE:

3.1 LA CLASE DE DESVIACIÓN: ¿CUÁL ES EL

ASUNTO? Y ¿CUALES SON LAS DEFICIENCIAS?
3.2 LA LOCALIZACIÓN DE LA OCURRENCIA ¿DÓNDE
OCURRE LA DEFICIENCIA?
3.3 EL TIEMPO, FECHAS, PERÍODOS DE OCURRENCIA
¿CUÁNDO OCURRE?
3.4 LAS CANTIDADES ¿CUÁNTO ES LA MAGNITUD DE
LAS DEFICIENCIAS?

4. LOS FACTORES DE INFORMACIÓN SOBRE LAS

DEFICIENCIAS SON: OBSERVACIONES, POBLACIONES,
ESTADÍSTICAS, DATOS, MONITOREO, ENTREVISTAS A
PERSONAS INTERESADAS, PRUEBAS FÍSICAS, ETC.

5. IDENTIFIQUE LAS DEFICIENCIAS IDENTICAS

MEDIANTE LA DESCOMPOSICIÓN DE ASUNTOS
SIMILARES Y RELACIONADOS QUE NO SON
DEFICIENTES.
JCLL
 COMPRENDER COMO EL
SISTEMA OPERA EN EL QUE EL
PROBLEMA Y SUS FACTORES
CAUSALES OCURREN.

LA PERSPECTIVA

UNO PUEDE MIRAR LOS

PROBLEMAS A “VISTA DE
PÁJARO”: TODAS LAS
DIFERENTES DEFICIENCIAS, POR
ENCIMA DEL NIVEL MAR, LO QUE
SE DENOMINA RESTRICCIONES.

EJEMPLO:

EN UN ICEBERG, SOLO SE
OBSERVA EL 10 %, YA QUE EL 90
% ESTA BAJO DEL AGUA.

JCLL
 1. UN ANÁLISIS DE PROBLEMAS IDENTIFICA
DEFICIENCIAS Y SUS CAUSAS

2. LAS DEFICIENCIAS SON DESVIACIONES

ENTRE UNA SITUACIÓN DESEADA
(CRITERIO) Y UNA SITUACIÓN EXISTENTE
(CONDICIÓN), TAL QUE LOS SÍNTOMAS
RESULTEN CLAROS.

3. LA IDENTIFICACIÓN DE LAS PRINCIPALES

CAUSAS DE LA SITUACIÓN DEFICIENTE,
SE EFECTÚA CON EL OBJETO DE
DISEÑAR RECOMENDACIONES QUE
ATAQUEN LA RAIZ Y NO CURAR LOS
SÍNTOMAS.

JCLL
UN PROBLEMA ES LA DESCRIPCIÓN
DE UNA CONDICIÓN NEGATIVA
EXISTENTE EN EL NEGOCIO Y NO LA
AUSENCIA DE UNA SOLUCIÓN
PRECONCEBIDA.
EJEMPLO:
DEFINICIÓN DEFINICIÓN
INCORRECTA CORRECTA

NO EXISTE COSECHAS
DISPONIBILIDAD REDUCIDAS POR
DE PESTICIDAS PLAGAS

JCLL
 SIETE REGLAS BÁSICAS
1. SEGUIR EL PLAN DE AUDITORÍA

2. ESCRIBIR TODOS LOS HALLAZGOS

3. VERIFICAR INFORMACIÓN CON

ENTREVISTAS, REGISTROS,
MEDICIONES, ETC.

4. NO PEDIR EJEMPLOS, TOMAR

MUESTRAS AL AZAR.

5. ANOTAR INDICIOS DE NO
CONFORMIDAD.

6. ANTE UNA NO CONFORMIDAD, ANOTAR

SI ES SISTEMÁTICA O FORTUITA.

7. TENER ESPECIAL CUIDADO LAS NO

CONFORMIDADES DE AUDITORIAS
ANTERIORES.

JCLL
 HALLAZGO OBSERVACIÓN

CARGA DE LA PRUEBA

ELEMENTO

JCLL
 ATRIBUTOS DE LAS EVIDENCIAS

SUFICIENTE COMPETENTE RELEVANTE

GRADO DE IMPORTANCIA.
GENERA EN EL AUDITOR LA IMPORTANCIA Y CONFIABILIDAD DE
CONVICCIÓN DE QUE EL ACTO LA EVIDENCIA QUE TENGA RELACIÓN CON
DEFICIENTE O IRREGULAR
ALGUNO DE LOS OBJETIVOS DE
EXISTE  VÁLIDA LA AUDITORÍA
 REAL
 COMPLETO  CONFIABLE RELACIÓN QUE EXISTE ENTRE
 ADECUADO  SOSTENIBLE LA EVIDENCIA Y SU USO
 CONVINCENTE  INTEGRA
 QUE BASTA PARA  CREIBLE
SUSTENTAR LOS
HALLAZGOS

CONCILIACIONES ENTRE FACTURAS CONSTANCIAS DE

EXISTENTES EN LA ENTIDAD Y LAS AUTORIDADES QUE DEN
NOMBRAMIENTOS
ENTREGADAS POR EL PROVEEDOR A NIVEL DE FE DE HECHOS.
ACREDITADOS CON
EMISOR Y LAS GUÍAS DE REMISIÓN, CON (INFORMACIÓN
CERTIFICADOS QUE SON COPIA
PRECISIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS, RELEVANTE)
FIEL DEL ORIGINAL
CANTIDAD Y PRECIOS DE LOS PRODUCTOS
(INFORMACIÓN SUFICIENTE)
VENDIDOS Y ENTREGADOS A LA ENTIDAD.
(INFORMACIÓN COMPETENTE)
JCLL
 MEDIOS DE PRUEBA:

SON ADMISIBLES TODAS LAS PRUEBAS. LA

CARGA DE LA PRUEBA LE CORRESPONDE
ACREDITAR AL ÓRGANO DE CONTROL
INSTITUCIONAL CORRESPONDIENTE.

1. PRUEBAS TESTIMONIALES
2. VISITAS ESPECIALES (INSPECCIONES)
3. LA CONFESIÓN
4. PRUEBAS DOCUMENTALES (FUNDAMENTAL)
5. DICTAMEN PERICIAL
6. LOS INDICIOS
7. PRUEBAS FISCALES (ARQUEOS, PRUEBAS
SELECTIVAS, CONCILIACIONES BANCARIAS,
ACTAS DE ANÁLISIS Y ESTUDIO,
INSPECCIONES, INVENTARIOS, ETC.)

JCLL
 SUSTENTA LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA

 FUNDAMENTA RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS Y LAS CONCLUSIONES DEL AUDITOR

INSPECCIÓN U OBSERVACIÓN DIRECTA DE LAS

ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS.
PUEDE PRESENTARSE EN FORMA DE
FÍSICA 1. MEMORÁNDUMS
2. FOTOS
3. GRÁFICOS
4. MAPAS
5. MUESTRAS DE MATERIALES

INFORMACIÓN ELABORADA, TALES COMO:

1.CARTAS
DOCUMENTAL 2.CONTRATOS
3.REGISTROS DE CONTABILIDAD
4.COMPROBANTES DE PAGO
5. INFORMES DE GESTIÓN

SE OBTIENE DE OTRAS PERSONAS EN FORMA DE

TESTIMONIAL
DECLARACIONES O ENTREVISTAS

COMPRENDE CÁLCULOS, COMPARACIONES,

ANALÍTICA SEPARACIÓN Y RAZONAMIENTOS DE LA
INFORMACIÓN EN SUS COMPONENTES

JCLL
 TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR
1. COMPARACIÓN
2. OBSERVACIÓN

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ORAL

1. INDAGACIÓN
2. ENTREVISTA
3. ENCUESTAS

TECNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA

1. ANÁLISIS
2. CONFIRMACIÓN
3. TABULACIÓN

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

1. COMPROBACIÓN
2. COMPUTACIÓN
3. RASTREO
4. REVISIÓN SELECTIVA

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA

1. INSPECCIÓN

JCLL
 NORMA DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL NAGU 3.60

Durante la ejecución de la acción de control,

la comisión de auditoria debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas
comprendidas en los mismos a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente
para su debida evaluación y consideración
pertinente en el informe correspondiente.

JCLL
 LAS CARACTERÍSTICAS RELEVANTES DE UN
HALLAZGOS

1. IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO

2. BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS

DOCUMENTADAS Y SUSTENTADAS

3. OBJETIVO Y COMPLETO

4. CONVINCENTE Y FIABLE

5. DE INTERES PARA LA ADMIN ISTRACIÓN

JCLL
 La Estructura del Hallazgo

NAGU 3.60

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

JCLL
 La Estructura del Hallazgo

• CONDICIÓN
• CRITERIO
• CAUSA (*)
• EFECTO

JCLL
 La Estructura del Hallazgo

• CONDICIÓN

Es la situación o hecho observado

Debe responder a las interrogantes
de Donde, Cómo, Cuando, Quienes

JCLL
 La Estructura del Hallazgo

• CRITERIO

Es la Norma o Parámetro de
medición transgredido

JCLL
 La Estructura del Hallazgo

• EFECTO

Es el Resultado Adverso o Riesgo

Potencial identificado.

JCLL
 La Estructura del Hallazgo

• CAUSA (*)

Es la razón que motivó el hecho

o incumplimiento establecido.

JCLL
 1. ACTIVIDAD / OPERACIÓN
2. PROCESO
QUÉ 3. TRANSACCIÓN
SUCEDIÓ 4. PROYECTO
5. PROGRAMA

1. TRANSGRESIÓN DE LEYES
2. INOBSERVANDO PROCESOS
COMO
3. INTENCIONAL – COLUSIÓN
SUCEDIÓ 4. DESECONOMÍA, INEFICACIA,
IMPRODUCTIVIDAD

CONDICIÓN 1. LOCAL
DÓNDE 2. REGIONAL
SUCEDIÓ 3. NACIONAL
4. INTERNACIONAL

1. PERÍODO AL QUE PERTENECE

CUÁNDO 2. FECHAS EN QUE OCURRIÓ
SUCEDIÓ 3. EVENTO ESPECIAL
4. EVENTO REGULAR

CUAL 1. MONTOS INVOLUCRADOS

ES EL 2. CANTIDADES
DAÑO 3. PORCENTAJES

JCLL
 1. PRINCIPIOS
2. POLÍTICAS
DÓNDE 3. LEYES
ESTÁ 4. NORMAS
5. MANUALES
6. SISTEMAS

1. ACTIVIDADES/OPERACIONES/
TRANSACCIONES
2. UNIDAD /SUB GERENCIA/
CRITERIO GERENCIA/
QUÉ GERENCIA GENERAL
CUBRE 3. UN PROCESO
4. UN SISTEMA
5. LA ORGANIZACIÓN
6. NIVEL LOCAL/REGIONAL
/NACIONAL/INTERNACIONAL

1. ACTUAL
VIGENCIA 2. PERMANENTE
3. PASADO

JCLL
 1. DESUBICADO
2. INADECUADO.
3. SIN CAPACITACIÓN.
PERSONAL
4. DESMOTIVADO
5. CON MUCHA ROTACIÓN
6. SIN TECNOLOGÍA

1. OBSOLETOS.
POLÍTICAS,
2. MAL INTERPRETADOS O
PROCEDIMIENTOS
INAPLICADOS.
LEYES
3. DESACTUALIZADOS.
MANUALES
4. INEXISTENTES
ORGANIZACIÓN
CAUSA 5. MAL ELABORADOS

1. DESAPROVECHADOS
AVANCES 2. OBSOLETOS
TECNOLÓGICOS 3. CENTRALIZADOS
4. FALTA DE CAPACITACIÓN

1. INSUFICIENTES O
INAPROPIADOS.
2. MAL UBICADOS.
INFRA
3. INSEGUROS.
ESTRUCTURA
4. SERVICIOS DEFICIENTES
5. INSTALACIONES MAL
DISEÑADAS.

JCLL
 1. VALOR MONETARIO
2. CALIDAD DEL PRODUCTO,
CUÁNTO DEL SERVICIO
3. UNIDADES PRODUCTORAS
4. HORAS PERDIDAS

1. AUTORIZARON
2. REGISTRARON
QUIENES 3. CUSTODIARON
4. INFORMARON

1. AÑOS
2. MESES
EFECTO PERÍODOS 3. SEMANAS
4. DÍAS

1. EN LAS OPERACIONES
2. EN LOS RESULTADOS
IMPACTO 3. EN LA IMAGEN DE LA
ENTIDAD
4. EN LOS BENEFICIARIOS

1. ACCIONES DE
PREVENCIÓN
SIN EFECTO (PROYECCIÓN
DE ERRORES)

JCLL
 PROCESO DE COMUNICACIÓN DE HALLAGOS
DE AUDITORÍA

1. En que consiste el proceso de comunicación de hallazgo.

2. Comunicación al titular del inicio del proceso
3. A que personas deben comunicarse los hallazgos
4. Medios para comunicar los hallazgos
5. Notificación en caso de no encontrarse las personas
6. Publicación en un diario de mayor circulación
7. Plazos para la comunicación
8. Personas que domicilian fuera del país
9. Personas fallecidos
10. Personas privados de su libertad

JCLL
 PROCESO DE COMUNICACIÓN DE HALLAGOS
DE AUDITORÍA

La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual,

una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, estén o no prestando
servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopción
oportuna de acciones correctivas.

Los hallazgos a comunicar revelarán necesariamente la situación

o hecho detectado (condición); la norma, disposición o
parámetro de medición transgredido (criterio); el resultado
adverso o riesgo potencial identificado (efecto); así como la
razón que motivo el hecho o incumplimiento establecido
(causa), cuando esta última haya podido ser identificada a la
fecha de la comunicación.
JCLL
 INFORMACIÓN AL TITULAR DEL INICIO DE
LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGO

El inicio del proceso de comunicación de hallazgos

será puesto oportunamente en conocimiento del
titular de la entidad auditada, con el propósito que
este disponga que a través de las áreas
correspondientes, se presten las facilidades
pertinentes que pudieran requerir las personas
comunicadas para fines de la presentación de sus
aclaraciones o comentarios documentados.

La comunicación cursada por la comisión de auditoria

constituye la acreditación para que el auditado
solicite las facilidades del caso a la entidad auditada

JCLL
 A QUIÉNES DEBEN COMUNICARSE LOS
HALLAZGO

Para efecto de la comunicación de hallazgos se

considera su materialidad y/o importancia relativa,
su vinculación a la participación y competencia
personal del destinatario.

Para efecto de comunicar los hallazgos de auditoria,

el auditor debe establecer previamente su vinculación
y participación funcional o personal con los hechos
señalados en la condición; es decir no basta se
identifique que visó o suscribió los documentos que
se tienen como evidencia de los hechos.

JCLL
 MEDIOS PARA COMUNICAR LOS HALLAZGOS

La comunicación debe ser por escrito y su

entrega al destinatario es directa y reservada,
debiendo acreditarse la recepción
correspondiente.

Puede hacerse la comunicación por:

Correo electrónico
Correo postal
Teléfono
Fax
Video – CD
Otros medios magnéticos
JCLL
 NOTIFICACIÓN EN CASO DE NO
ENCONTRAR A LA PERSONA

De no encontrarse la persona, se le debe dejar

una notificación para que se apersone a
recabar los hallazgos en un plazo de dos (02)
días hábiles.

La notificación a utilizarse debe ser diseñada

por el auditor teniendo en cuenta la
información que considere necesaria de
acuerdo a las circunstancias

JCLL
 PUBLICACIÓN EN EL DIARIO EL
PERUANO O UN DIARIO DE MAYOR
CIRCULACIÓN

En caso de no apersonarse o de no ser

ubicadas las personas comprendidas en los
hallazgos materia de comunicación, serán
citados para recabarlos dentro de igual plazo
a la notificación previa, mediante la
publicación, por una sola vez, en el diario
oficial EL PERUANO u otro de mayor
circulación en la localidad donde se halle la
entidad auditada.

JCLL
 COMUNICACIÓN A PERSONAS
DOMICILIADAS FUERA DEL PAIS

Se debe establecer primeramente si se

encuentra legalmente fuera del país.

La comunicación debe hacerse a través del

Ministerio de Relaciones Exteriores o la
dependencia diplomática que dicho
Ministerio señale.

JCLL
 SITUACIÓN DE LA COMUNICACIÓN DE
HALLAZGOS EN CASO DE PERSONAS
FALLECIDAS

En caso se tenga que comunicar los hallazgos a

personas que hubieran fallecidos, la comisión de
auditoria debe acreditar tal situación con la
finalidad de revelarlo en el informe de auditoria.

JCLL
 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS EN CASO DE
PERSONAS PRIVADAS DE SU LIBERTAD

Los hallazgos podrán ser recabados personalmente o a través de

representante debidamente acreditado mediante carta poder
con firma legalizada.

Para todos los efectos, incluyendo el caso de los ex funcionarios

privados de su libertad, corresponde a la comisión de auditoria
cumplir con el procedimiento establecido para notificar a los
auditados.

En este caso deberá notificarse al auditado en el establecimiento

penitenciario donde se encuentre recluido, en caso de no poder
hacerlo o se negare a recibir la documentación, se deberá
asimilar al supuesto de no apersonamiento, procediéndose a
realizar una publicación en el diario oficial EL PERUANO, para
que recoja el hallazgo mediante un representante.

JCLL
 PROCESO DE EVALUACIÓN DE DESCARGOS

El auditor debe evaluar cada uno de los comentarios y /o

descargos que presenten los auditados a quienes se le ha
comunicado los hallazgos respectivos.

Si vencido el plazo otorgado para la presentación de los

comentarios y/o descargos no se recibe información alguna el
auditor debe revelar esta situación en el informe
correspondiente.

En caso se recibiera los descargos después del plazo otorgado a

criterio del auditor puede considerarlo en su evaluación, toda
vez que no tiene obligación de evaluar e incorporar los
comentarios o descargos presentados extemporáneamente al
plazo otorgado.

JCLL
 PROCESO DE EVALUACIÓN DE DESCARGOS

La presentación de los descargos en el informe de auditoria se

puede realizar de la siguiente manera:

Inmediatamente después de señalar los elementos de la

observación como parte de la redacción del hecho observado.
Este procedimiento es recomendable cuando no son muchos los
funcionarios comprendidos en la observación y la evaluación de
los descargos es muy precisa y no implica mucha información y
comentarios adicionales por parte del auditor.

Otra posibilidad es que la evaluación se presente en anexo al

informe. Este procedimiento es recomendable para casos en los
cuales se encuentran comprometidos muchos funcionarios y los
descargos son muy amplios o voluminosos.

JCLL
 ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LA EVALUACION DE LOS COMENTARIOS
Y/O ACLARACIONES

LOS SERVIDORES Y/O FUNCIONARIOS COMPRENDIDOS EN LOS

HALLAZGOS DE AUDITORÍA, DEBEN TENER EN CUENTA QUE
ÉSTOS SÓLO PUEDEN SER DESVIRTUADOS POR:

1. LA PRESENTACIÓN DE NUEVOS ELEMENTOS DE JUICIO QUE MODIFIQUEN

LA PERCEPCIÓN DE LA CONDICIÓN OBSERVADA.

2. LA DEMOSTRACIÓN DE LA APLICACIÓN EQUÍVOCA DEL CRITERIO DE

AUDITORÍA”.

3. LA EXISTENCIA DE NORMAS ESPECÍFICAS NO CONSIDERADAS EN EL

MOMENTO DE LA ESTRUCTURACIÓN DEL CRITERIO DE AUDITORÍA.

4. LA DEMOSTRACIÓN QUE LA RESPONSABILIDAD POR EL HALLAZGO

CORRESPONDE A OTRA PERSONA, EN CUYO CASO LA COMISIÓN DEBERÁ
TRASLADAR ESTE HALLAZGO A TAL PERSONA.

5. CONSECUENTEMENTE, LA INSISTENCIA EN EMPLEAR LOS MISMOS

ARGUMENTOS Y DOCUMENTACIÓN PRESENTADA ANTERIORMENTE
NO MODIFICARÁ EL HALLAZGO COMUNICADO.

6. ASIMISMO, TODO HALLAZGO DE AUDITORÍA NO RESPONDIDO SERÁ

JCLL CONSIDERADO EN EL INFORME FINAL.
 OPINIÓN DEL AUDITOR RESPECTO A LOS
DESCARGOS EVALUADOS

Al termino del proceso de la evaluación de los

descargos el auditor debe expresar su opinión
respecto a la información recibida como descargo, a
efecto de revelar si los nuevos elementos de juicios o
argumentos presentados levantan los hechos
observados o se mantiene los asuntos materia de la
comunicación.

En algunos casos es recomendable que el auditor

efectúe una breve exposición de los criterios técnicos
en la que se sustenta su opinión para mantener los
hechos observados.

JCLL
 ¿QUÉ ENTENDEMOS POR INFORME DE
AUDITORÍA?

Y QUÉ POR

¿INFORME ESPECIAL?

JCLL
APROXIMACIONES CONCEPTUALES DE INFORME
COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA
INVESTIGACIÓN
Como tal, comprende las acciones de elaboración y redacción
del informe o reporte de investigación con fines de difusión o
divulgación de resultados y de los productos terminales
logrados; consecuentemente, su emisión exige que para su
emisión se hayan tenido en cuenta:
 La constatación.
 La reinterpretación.
 La creación.
 El sentimiento.
Para el caso de la Auditoría Gubernamental, su estructura
se encuentra expresamente reglada en la NAGU 4.40.

JCLL
 RESOLUCIÓN 259-2000-CG NAGU 4.40
CONTENIDO DEL INFORME

DENOMINACIÓN
ESTRUCTURA
I. INTRODUCCIÓN
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
FIRMA

JCLL
ESTRUCTURA DEL INFORME
ADMINISTRATIVO
I. INTRODUCCION
1. Origen del Examen
2. Naturaleza y Objetivos
3. Alcances del Examen
4. Antecedentes y Base Legal Entidad
5.- Comunicación de Hallazgos
6.- Memorando de Control Interno
7.- Otros aspectos de importancia
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
VI. FIRMA
JCLL
OBSERVACIÓN (Atributos)
 Sumilla
***************************************************************
 Condición
 Criterio
 Efecto
 Causa
***************************************************************
 Comentarios y/o aclaraciones
 Evaluación
 Identificación de Responsabilidades

JCLL
VALOR PROBATORIO DE LOS INFORMES DE
CONTROL
De acuerdo al inciso f) del artículo 15° de la Ley 27785, es
atribución del SNC, emitir, como resultado de las acciones de
control efectuadas, los Informes respectivos con el debido
sustento técnico y legal, constituyendo prueba pre-
constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o
legales que sean recomendadas en dichos informes.
En el caso de que los informes generados de una acción de
control cuenten con la participación del Ministerio Público
y/o la Policía Nacional, no corresponderá abrir investigación
policial o indagatoria previa, así como solicitar u ordenar de
oficio la actuación de pericias contables.
JCLL
LA FUERZA PROBATORIA DE LOS INFORMES DE
CONTROL
 EL PRESUPUESTO DE QUE ES UN TRABAJO
TÉCNICO DE ALTA CALIDAD Y NO DEBE CAER EN
ERROR.

 EL PRESUPUESTO DE QUE LOS ÓRGANOS DEL

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL, POR EL
PRINCIPIO DE IMPARCIALIDAD, CON EL QUE
ACTÚA NO TIENEN NINGUNA INTENCIÓN DE
ENGAÑAR Y/O PERJUDICAR.

JCLL
ASPECTOS REFERIDOS A LA VALIDEZ DE LOS
INFORMES
 Facultad legal para realizar el trabajo de auditoría.
 Capacidad de ejercicio profesional de los que
suscriben el informe.
 Que sea un acto conciente, libre de coacción
violencia , dolo, cohecho
 Que no exista prohibición y/o impedimento de
intervención.
 Que el trabajo haya sido realizado personalmente
por los que suscriben.
 Que no se hayan utilizado medios ilegítimos o
ilícitos en el desempeño del cargo.

JCLL
 REQUISITOS REFERIDOS A LA EFICACIA PROBATORIA
DE LOS INFORMES
 Que sea un medio conducente respecto al hecho a
probar.
 Que los hechos revelados sean pertinentes.
 Que los auditores tengan profesionalismo y sean
competentes para el desempeño de su cargo.
 Que no exista motivo para dudar de su desinterés,
imparcialidad y sinceridad.
 Que el informe se encuentre debidamente
fundamentado.
 Que las conclusiones sean claras, firmes y
consecuencia lógica de sus fundamentos.

JCLL
 REQUISITOS REFERIDOS A LA EFICACIA PROBATORIA
DE LOS INFORMES
 Que las conclusiones sean convincentes y no parezcan
improbables, absurdas o imposibles.
 Que se hayan evaluado todas las pruebas, cuidando de
que no existan otras que la desvirtúen o lo hagan dudoso o
incierto.
 Que no haya violentado el derecho de defensa, de los
comprendidos.
 Que no se haya excedido los límites del encargo (alcance).
 Que el hecho no sean jurídicamente imposible,
presunciones, cosa juzgada.
 Que los hechos revelados no se encuentren judicializados.
JCLL
Un Pensamiento Positivo Cada Día
En este nuevo día… y sólo por hoy: Elijo reír…
en lugar de llorar. Elijo cantar… en lugar de
quejarme. Elijo perdonar… en lugar de ser
rencoroso. Elijo amar… en lugar de odiar. Sólo
por hoy Voy a aplaudir… en lugar de criticar.
Voy a acariciar… en lugar de golpear. Voy a
bendecir… en lugar de maldecir. Voy a orar…
en lugar de ser grosero. Voy a trabajar… en
lugar de inventar disculpas. Hoy voy a mejorar
mi calidad de vida, en lugar de resignarme a la
mediocridad.

JCLL