DE R EC HO T RI BU T A R IO

VÁ SQUE Z CO LÓ N – 201 8
MARIO
FACULTAD DE DERECHO
 DEFINICIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO

DERECHO FINANCIERO

DERECHO
Aquella parte del D.F. que DERECHO TIBUTARIO
PRESUPUESTARIO
(ingresos)
Regula los tributos (egresos)
 DERECHO FINANCIERO

“Aquella rama del derecho público interno

que Organiza los recursos constitutivos de la
Hacienda del Estado y de las restantes
entidades públicas, territoriales e
internacionales, y regula los procedimientos
de percepción de los ingresos y de
• SEGÚN SANZ BUJANDA ordenación de los gastos y pagos que tales
sujetos destinan al cumplimiento de sus
fines”.
 DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO

Es el conjunto de órganos de la administración de un Estado encargados

HACIENDA PÚBLICA: de hacer llegar los recursos económicos a las arcas del mismo, así como a
los instrumentos con los que dicho Estado gestiona y recauda los tributos.
 HACIENDA PÚBLICA SE BASA EN 3 PERSPECTIVAS:

a. PERSPECTIVA SUBJETIVA: La hacienda pública se identifica con el propio Estado y los demás entes públicos
en cuanto obtienen ingresos y realizan gastos.

b. DESDE UNA PERSPECTIVA OBJETIVA: Ella aparece como un conjunto de medios económicos (bienes, derechos,
y obligaciones) de titularidad del Estado.

c. DESDE EL PUNTO DE VISTA FUNCIONAL: La hacienda pública corresponde al conjunto variado de actuaciones
administrativas, aglutinadas en dos categorías fundamentales, una
dirigida a la obtención de ingresos, y otra encaminada a la ulterior
aplicación del ingreso a través de la realización del gasto.
 NOCIÓN GENERAL DEL DERECHO TRIBUTARIO
• EL DERECHO TRIBUTARIO SE PUEDE ENTENDER El ordenamiento jurídico que regula los
COMO: elementos esenciales del tributo, sus
funciones y procedimientos.
El estudio de las normas y principios
• SU OBJETO: tributarios. Abarcando la actividad financiera
del Estado

Es la disciplina parte del derecho financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurídico que regula
el establecimiento y aplicación de los tributos. Estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce
su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
público en aras de la consecución del bien común.
 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES

NORMA – ÁMBITO DE APLICACIÓN

EL TRBUTO

<Tiene sus orígenes en los albores de la humanidad

Y su aparición obedece a aspectos religiosos, de
Guerras y bandidaje. Fue evolucionando conforme lo
Hacia la sociedad, siendo en la actualidad la principal
Fuente de financiación del Estado>

El estatuto tributario rige las relaciones jurídico tributarias originadas por los tributos.
 NORMA – ÁMBITO DE APLICACIÓN
Prestación patrimonial exigible en dinero o en especie.

Se excluyen las prestaciones que no se cumplan en dinero

o en especie, tales como los servicios personales obligatorios.

PRESTACIÓN PECUNIARIA
Se habla de prestación y no de contraprestación, pues el contribuyente
no adquiere en principio , algún servicio concreto.

Salvo el caso de los tributos vinculados en que hay una actividad del
Estado que pueda beneficiarlo.
 NORMA – ÁMBITO DE APLICACIÓN
La prestación se establece por ley

El poder tributario se ejerce en un Estado de Derecho

ORIGEN DE
LA LEY
El principio de legalidad es un elemento sustancial para
La creación y aplicación de los distintos tipos de tributos

Principio : No puede haber tributo si no está señalado

En la ley.
 NORMA – ÁMBITO DE APLICACIÓN

FINALIDAD
La finalidad de los tributos en general es la de financiar
La actividad del Estado con el fin de impulsar el crecimiento
Económico y alcanzar el equilibrio macroeconómico
 NORMA – ÁMBITO DE APLICACIÓN

ESPECIES DE TRIBUTOS

LOS MÁS IMPORTANTES:  La doctrina adhiere la división tripartita:

Los impuestos, las tasas y las contribuciones.

 En los impuesto el elemento relevante es “el hecho

imponible” que se entiende elegido como revelador
de capacidad contributiva.

Su finalidad primordial es la de procurar recursos para el financiamiento de las actividades del Estado
 DEFINICIÓN DE TRIBUTO
“Es la expresión que se utiliza para denominar genéricamente las prestaciones
Pecuniarias que el Estado u otro ente que ejerza para el caso sus funciones,
Establece coercitivamente en virtud de lo que disponga la Ley, con el objeto
de cumplir con sus fines”

Clases Hecho Generador Tipo de Obligación Contraprestació

n directa

Impuestos Los definidos por la ley Absolutamente Inexistente

para cada caso. obligatorio.

Contribuciones Obtención de Obligatoriedad media Beneficio recibido

beneficios producto de
inversión estatal

Tasas Beneficio por servicios Obligatoriedad baja Servicio prestado

estatales
 CONCEPTOS DE LOS TRIBUTOS
EL IMPUESTO

Es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter
obligatorio, para cubrir el gasto público y sin que exista para el obligado contraprestación o beneficio
especial, directo o inmediato”. La característica de este gravamen es que el obligado no puede exigir
contraprestación por la cancelación del tributo.

LA TASA

Se define como “el tributo cuya 0bligacion tiene como hecho generador, la prestación efectiva o
potencial de un servicio público individualizado con el contribuyente. Su producto no puede tener un
destino al servicio que se ha de prestar”. Mientras que el impuesto hay ausencia de contraprestación
para quien realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribución compensada en el servicio
público que ha de beneficiar a quien cancela este gravamen.
 CONCEPTOS DE LOS TRIBUTOS
LA CONTRIBUCION ESPECIAL

Es la carga cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o actividades que constituyan el presupuesto de la obligación. En el
presente tributo, quien lo paga recibe un beneficio, pero no en forma individual como ocurre con la
tasa, sino como miembro de una comunidad, que obtiene beneficios especiales con motivo de una
obra pública.

LOS APORTES PARAFISCALES

Son gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y
único grupo social y económico, y se utilizan para el beneficio del propio sector. El manejo,
administración y ejecución de estos recursos se hace exclusivamente en la forma dispuesta por la
ley que lo crea y se destinara al objeto previsto en ella. Ejemplo de ellos son las cotizaciones al
sistema de seguridad social, ICBF, SENA y Cajas de compensación.
UBICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO DENTRO DE LAS RAMAS DEL DERECHO
Nacional - Penal
- Laboral
DERECHO PÚBLICO - Tributario
- Constitucional
Internacional

Nacional
- Civil
DERECHO PRIVADO - Comercial
Internacional
 FUNDAMENTO LEGAL DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA
El poder de imposición es la facultad jurídica del Estado para establecer tributos. Es exclusivo del
Estado quien lo ejerce en primer lugar a través del poder legislativo.
Artículo 338 de la Constitución Nacional - Artículo 150 numeral 10 de la Constitución Nacional -
Artículo 170 de la Constitución Nacional.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN COLOMBIA DESDE EL PUNTO DE

VISTA ESPACIAL
NACIONALES: El sujeto activo perceptor del gravamen es la Nación. Se destacan los siguientes
impuestos: de renta y complementarios, ventas, comercio exterior, impuesto al patrimonio
DEPARTMENTALES: Establecidos por las Asambleas Departamentales mediante ordenanzas,
fundamentados en una ley de la república. Sobresalen el impuesto de registro y anotación, venta de
licores nacionales y extranjeros, importación de cigarrillos, consumo de cervezas nacionales y
extranjeras, degüello de ganado mayor, premios y loterías entre otros.
MUNICIPALES: Establecidas por los concejos Distritales o municipales, por medio de acuerdos,
donde el sujeto perceptor es el Municipio o distrito. Son entre otros: El predial unificado, industria y
comercio, complementario de avisos y tableros.
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son aquellos vehículos a través de los
cuáles se pueden insertar normas
Definición jurídicas en el sistema produciendo
diversos efectos

A través de dichas fuentes se puede:

- Normar situaciones antes no reguladas

- Derogar normas tributarias existentes sin reemplazarlas
- Sustituir normas tributarias existentes
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

 Las disposiciones constitucionales

Son:  Los tratados internacionales aprobados por el congreso y ratificados
por el Presidente de la República
 Las Leyes tributarias y las normas de rango equivalente
 Las Leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales
 Los decretos supremos y las normas reglamentarias
 La Jurisprudencia
 Las resoluciones de carácter general emitidas por la administración
pública
 La Doctrina
 PRINCIPIOS QUE RIGEN EL DERECHO TRIBUTARIO
Siguiendo los principios fundamentales de las normas, el derecho tributario
tiene leyes superiores de las cuales emanan sus principios, esta norma es la
Constitución Nacional y de ella se desprenden cada una de las características
de los tributos en Colombia.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

El Art. 363 de la Constitución Nacional expresa los principios en que se basa la

tributación así: “El sistema tributario se funda en los principios de equidad,
eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con
retroactividad”
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Artículos 338, 150, 300 numeral 4 y 313, numeral 4. Es quizás el principio base del derecho
tributario, ya que es parte fundamental de la seguridad jurídica, ello implica que “no hay
impuesto sin representación”. Art. 338 C.N. “En tiempos de paz, solamente el Congreso,
las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales podrán imponer contribuciones
fiscales o parafiscales. La Ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar directamente,
los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
Excepciones: Consultar Excepciones: Consultar las excepciones en la legalidad de los tributos. Art. 338 párrafo 3.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Este principio bien puede aplicarse al concepto de que toda persona o ente que
se encuentre bajo los supuestos que determine la norma fiscal y tenga capacidad
económica debe contribuir con el Estado. Bajo esta premisa la generalidad hace
relación que un impuesto se debe aplicar por igual a todas las personas, sin embargo
el principio también constitucional de la capacidad de pago puede incluir las
excepciones al pago del tributo.
 PRINCIPIO DE EQUIDAD

Su significado está relacionado con la igualdad respecto de la obligación tributaria; esto quiere decir que a
igual riqueza y capacidad económica, debe aplicarse la misma carga impositiva, en una forma que algunos
tratadistas también denominan equidad horizontal, O Igual tratamiento a personas en las mismas
condiciones) Ejemplo: un ingreso de $10.000.000. recibido por una persona en cualquier lugar del país por un
concepto similar, debe pagar una misma tarifa (Art. 363, 95 num 9 y 13 CN)
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Es aquel caso en el cual el impuesto progresa o aumenta en la medida en la cual aumenta la base gravable,
es decir a mayor base gravable mayor va a ser el tributo.

PRINCIPIO DE EFICIENCIA
Los impuestos se cobran o recaudan con el menor costo posible, pero deben rendir en materia de prestación
y ofrecer a la comunidad una satisfacción plena de sus necesidades, es decir que cumplen con el fin para el
cual fueron creados. La eficiencia se ve, cuando se hace la inversión dentro de la mayor rigurosidad en las
obras y servicios públicos que más reclaman la comunidad, de tal manera que produzcan realmente el efecto
esperado y para lo cual se proyectó
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD: Significa que la ley no tendrá aplicación o efecto hacía atrás en el
tiempo, sus efectos operan sólo después de su promulgación.

Actividad: Leer Sentencia C-025/12 (Bogotá D.C., enero 24 de 2012)

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: Básicamente este principio busca que el Estado no abusará de su poder de
imposición, para imponer tributos que superen la capacidad económica y lesiones el patrimonio de personas.
 TALLER – CONTROL DE LECTURA
DERECHO TRIBUTARIO

1. ¿Qué consecuencias tiene para el ente económico el incumplimiento de las

obligaciones tributarias?

2. ¿Puede un ente económico desarrollar actividades comerciales sin pagar

impuestos?

3. ¿Son indispensables las declaraciones tributarias para conseguir recursos con

entidades financieras?
 ACTIVIDAD FUERA DEL AULA

Consultar: Obligación jurídico – Tributaria

Obligación tributaria sustancial – características

Obligacional tributaria formal

Elementos de la obligación tributaria

Actividad: Con base en lo anterior determine los elementos del impuesto para el impuesto
de industria y comercio en el municipio de Montería
 TIPOS DE OBLIGACIONES

OBLIGACION JURIDICA- TRIBUTARIA

La relación jurídica-tributaria comprende, además de la obligación sustancial, cuyo objeto es el pago del
tributo, una serie de obligaciones de tipo formal, que están destinados a suministrar los elementos con
base en los cuales el gobierno puede determinar los impuestos y desarrollo a las normas sustantivas.

OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artículo 1°. Del Estatuto Tributario establece: “Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria
sustancial se origina al realizarse el presupuesto a los presuntos previstos en la ley como generadores
del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo”
 CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
1. Se origina por la realización del hecho generador del impuesto

2. Nace de la ley no de los acuerdos voluntades entre los particulares. La ley crea un vínculo jurídico
en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al
sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación

3. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una presentación de dar, consistente en
cancelar o pagar el tributo.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL
Comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto; consiste en obligaciones
instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con
existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el complimiento y la correcta determinación de la
obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigación, determinación y
recaudación de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las
declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y entregarla al adquiriente de bienes y
servicio, la de llevar la contabilidad, de la suministrar información ocasional o regularmente, la de
inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc.
 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. HECHO GENERADOR

2. SUJETO ACTIVO

3. SUJETO PASIVO

4. BASE GRAVABLE

5. TARIFA
 HECHO GENERADOR
Es la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se
produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al
registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos. La obligación tributaria nace de un hecho
económico al que la ley le atribuye una consecuencia.

Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código tributario para América Latina (Art. 37) en la
siguiente forma: “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

SUJETO ACTIVO

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros
entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y más
concretamente por La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental será el Departamento y a nivel
municipal el respectivo Municipio.
 SUJETO PASIVO

De acuerdo a la doctrina, la Corte ha distinguido los sujetos pasivos “de iure” de los sujetos
pasivos “de facto”. A los primeros corresponde formalmente pagar el impuesto, mientras que
los segundos son quienes en últimas deben soportar las consecuencias económicas del
gravamen. “En los tributos directos, como el impuesto a la renta, en general ambos sujetos
coinciden, pero en cambio, en los impuestos indirectos el sujeto pasivo de iure no soporta
económicamente la contribución, pues traslada su costo al consumidor final; es decir
dependiendo la naturaleza del impuesto, si es un impuesto directo el mismo contribuyente
constituye el sujeto pasivo, sin embargo; si el tributo es de naturaleza indirecto quien consume
paga el impuesto pero no tiene la obligación de pagárselo al estado sino que traslada la
obligación a aquel que por ley ha sido definido como contribuyente y en ultima si este incumple
deberá ser sancionado por el sujeto activo.
 BASE GRAVABLE
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa
del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

TARIFA

Es la magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar
la cuantía del tributo y permite la cuantificación de la deuda tributaria
 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Son contribuyentes o responsable directos del pago del tributo los sujetos respecto de
quienes se realiza el hecho generador de la obligación tributaria sustancial.
¿ Qué es?
La desaparición de la relación jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto
pasivo (contribuyente, responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la
cual termina la razón que le dio origen al deber contributivo.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligación tributaria son
las siguientes:

COMPENSACIÓN DE LAS DEUDAS CONDONACIÓN O REMISIÓN DE LAS

SOLUCION O PAGO
EL PAGO DE LOS IMPUESTOS, ANTICIPOS
Y RETENCIONES, DEBERÁ EFECTUARSE
EN LOS LUGARES QUE PARA TAL EFECTO
SEÑALE EL GOBIERNO NACIONAL.
FISCALES
EN EL SENTIDO EXTINTIVO DE LAS
OBLIGACIONES, SE REFIERE A LA
IMPUTACIÓN DE UN CRÉDITO, AL PAGO DE
UNA DEUDA. EN PRINCIPIO. HACE
REFERENCIA A LA DESAPARICIÓN
SIMULTÁNEA DE VARIAS DEUDAS
DIFERENTES CUANDO LAS PARTES SON
RECÍPROCAMENTE DEUDORAS. ES UNA
"CONFUSIÓN" DE OBLIGACIONES EN EL
SENTIDO DE EVITAR UN DOBLE PAGO, LO
QUE SIMPLIFICA LA RELACIÓN DEL
ACREEDOR Y DEL DEUDOR Y ASEGURA LA
IGUALDAD ENTRE LAS PARTES.
DEUDAS TRIBUTARIAS
LA “REMISIÓN” ES LA RENUNCIA QUE HACE
EL ACREEDOR DE SU DERECHO A EXIGIR
EN TODO O EN PARTE EL PAGO DE UNA
DEUDA. DE ACUERDO CON EL CÓDIGO
CIVIL, ES UNA FORMA NO SATISFACTORIA
DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES,
DEBIDO A QUE EL VALOR DEL CRÉDITO
SOLO QUEDA CANCELADO DE MANERA
FORMAL Y NO FÍSICAMENTE.
 PRESCRIPCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

¿En qué consiste la prescripción de la acción de cobro?

La prescripción de la acción de cobro consiste en la pérdida del Estado de la
facultad para exigir el cumplimiento de la prestación fiscal exigible, por no haber
ejercido tal derecho en el término de cinco (5) años, contados a partir de la fecha de
exigibilidad de la respectiva obligación.
Actividad: Ver art.817 del ET

¿Cuál es el término para la prescripción de la acción de cobro de las obligaciones

fiscales?
¿Cuáles son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el término de
prescripción?

Actividad: Ver artículo 818 y 819 del Estatuto tributario.

 RESPUESTAS A LAS ACTIVIDADES
¿Cuál es el término para la prescripción de la acción de cobro de las obligaciones fiscales?

La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5) años, contados a partir de:

 La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones
presentadas oportunamente.  La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en
forma extemporánea.  La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los mayores
valores.  La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o discusión.

¿Cuáles son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el término de prescripción?

El término de prescripción se ve interrumpido cuando se presenta uno de los siguientes eventos:

 Notificación del mandamiento de pago.  Otorgamiento de facilidades para el pago;  Admisión de la

solicitud de concordato Por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa administrativa.

Cualquiera de tales circunstancias debe presentarse antes que el término de los 5 años se haya vencido.
 Derecho
Tributario
Mg. Mario Vásquez Colón
Facultad de Derecho - 2018

El Impuesto sobre la Renta

 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Concepto
El impuesto sobre la renta es un tributo de
carácter obligatorio que deben pagar los
contribuyentes, con el fin de participar con
sus recursos en las cargas del estado, y
consiste en entregar al estado un
porcentaje de sus utilidades durante un
periodo gravable, para sufragar las cargas
públicas.
¿Cómo se determina?
El impuesto sobre la renta se determina,
restando de los ingresos, los gastos y costos
que se hubieren causado o pagado en el
periodo, y que tuvieron como finalidad la
obtención de los ingresos propios de la
actividad que genera utilidades; es lo que se
conoce como relación de causalidad, esto
es, que lo que se gasta tenga por fin
producir ingresos capaces de generar
utilidades o incremento del patrimonio o
conjunto de bienes de los contribuyentes.
 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
NOTA: Además de las utilidades, se gravan como complementarios al impuesto sobre
la renta, las ganancias ocasionales.
La ganancia ocasional es el beneficio patrimonial que obtiene una persona de
manera extraordinaria por una actividad que no es propia de giro normal de sus
ingresos, tales como la utilidad en la venta de sus activos fijos , lo recibido en
donación, herencia o legado, las ganancias obtenidas en un premio , una donación o
una lotería o apuesta.
 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Todas, Las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de
ganancia ocasional.
Sin embargo existen algunos contribuyentes que no están obligados a presentar
declaraciones de renta, otras personas son exoneradas de la calidad de
contribuyente, y también los contribuyentes del régimen tributario especial.

En general, son contribuyentes del impuesto sobre la renta:

- Las personas naturales nacionales
- Las sucesiones ilíquidas y las asignaciones modales.
- Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros
que residan en Colombia
- Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.
 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las sociedades ordinarias de
minas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con ánimo de
lucro y las fundaciones de interés privado.
- Las sociedades anónimas y asimiladas a anónimas
- Son asimiladas las sociedades en comandita por acciones y las sociedades de hecho de características
similares a las sociedades por acciones.
- Las empresas industriales y comerciales del estado y las sociedades de economía mixta, de orden nacional,
departamental, municipal, o distrital.
Estos entes públicos se asimilan a las sociedades anónimas:
- Los fondos públicos tengan o no personería jurídica, cuando sus recursos provengan de impuestos
nacionales destinados a ellos por disposición legales o cuando no se hallen administrados directamente por el
estado.
- Las empresas unipersonales, que se asimilan a sociedades limitadas
- Los fondos de inversión de capital extranjero, únicamente en relación con los ingresos que obtengan por
concepto de rendimientos financieros o dividendos, siempre que estos se encuentren gravados si se hubieran
distribuido a un residente en el país.
 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Las sociedades y entidades extranjeras que actúen o no a través de sucursales de sociedades
extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados como de fuente nacional
- Los fondos de garantías de instituciones financieras y cooperativas, FOGAFIN y FOGACOOP, salvo por
los ingresos y egresos provenientes de los recursos que estas entidades administran en las cuentas
fiduciarias, ni por los recursos transferidos por la nación o FOGAFIN, provenientes del presupuesto
general de la nación destinados al saneamiento de la banca pública, y los gastos que se causen con
cargo a estos recursos y las transferencias que realice la nación a estos antes. En el caso de
FOGACOOP, las rentas obtenidas son exentas del impuesto sobre la renta, según lo dispuesto la ley
795 de 2003
- Los patrimonios autónomos de los contratos de fiducia mercantil, cuando el fidecomiso se
encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras
circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio.
 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
En estos casos, la declaración será presentada de manera consolidada por la respectiva sociedad
fiduciaria que administre los respectivos patrimonios, a quien se le expedirá un NIT diferente para
que con el presente todas las obligaciones que se causen por parte de ellos.
Las sociedades fiduciarias presentan una sola declaración por todos los patrimonios autónomos,
salvo cuando el fidecomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a
sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de
las rentas en el respectivo ejercicio, caso en el cual deberá presentarse declaración por cada
patrimonio contribuyente.
Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, pero solamente respecto a
financieras distintas a la inversión de su patrimonio en actividades relacionadas con la salud, la
educación, la recreación o el desarrollo social. También las asociaciones gremiales por actividades
financieras diferentes a la inversión de su patrimonio, diferentes a salud, recreación, educación y
desarrollo social.
 NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Por regla general todos los entes económicamente activos son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Con excepción de aquellos que la ley expresamente determine
como no sujetos a dicho impuestos.

No son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, por disposición de la

ley, los siguientes sujetos jurídicos aunque sean económicamente activos
NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
- La nación
- Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como entidad territorial (como el
distrito capital o los distritos jurídicos), los territorios indígenas, los municipios, las áreas,
metropolitanas, las asociaciones o federaciones del municipio o departamentos, los resguardos y
cabildos indígenas y demás entidades territoriales.
- La propiedad colectiva de las comunidades negras
- Las entidades públicas, tales como superintendencias, unidades administrativas especiales, los
establecimientos públicos, y demás entidades oficiales descentralizadas, siempre que la ley no las
clasifique como contribuyentes de manera expresa.
- Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de ex alumnos, las sociedades de mejoras
públicas, las instituciones de educación superior reconocidas por el ICFES que sean entidades sin
ánimo de lucro.
NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
- Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud con permiso de
funcionamiento del ministerio de la protección social, siempre que destinen la totalidad de sus
excedentes a las actividades de salud, los hospitales constituidos como personas jurídicas sin ánimo
de lucro y las asociaciones de alcohólicos anónimos.
- Los fondos de pensiones y fondos de cesantías.
- Las juntas de acción comunal, de defensa civil o de administración de edificios organizados en
propiedades horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
- Los partidos o movimientos políticos aprobados por el consejo nacional electoral
- Las ligas de consumidores.
 NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
- Los fondos de pensionados
- Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que sean entidades sin ánimo de lucro.
- Los fondos mutuos de inversión siempre que no realicen actividades industriales ni de mercado.
- Las unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la ley 675 de 2001.
- Las asociaciones gremiales, las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados siempre
que no realicen actividades industriales, comerciales o financieras distintas a la inversión de su
patrimonio en actividades relacionadas con la salud, educación, la recreación o el desarrollo social.
- Los fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes.
- Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos de promoción turística.
- Los consorcios y uniones temporales.
- Las asociaciones de hogares comunitarios autorizados por el ICBF
 CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN ESPECIAL
Son contribuyentes del régimen tributario especial los siguientes:

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro que cumplan las siguientes
Condiciones:
a. Que su objeto social principal y sus recursos estén destinados a actividades de salud, educación
formal, cultura, deporte, investigación científica o tecnológica, ecológica y protección ambiental,
o programas de desarrollo social.
b. Que las actividades mencionadas sean de interés general.
c. Que sus excedentes sean reinvertidos en su totalidad en actividades que desarrollo en su objeto
social.
2. las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación y colocación de
recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la superintendencia financiera de
Colombia.
 CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN ESPECIAL
3. los fondos mutuos de inversión, con respecto a los ingresos provenientes de las
actividades industriales y de mercado.
4. las entidades del sector cooperativo siempre que el beneficio neto o excedente
no sea destinado, ni siquiera parcialmente en forma diferente a la establecida en la
legislación cooperativa.
5. las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de
mercadeo.
¿EN QUÉ SE DIFERENCIA EL • - la tarifa del impuesto sobre la renta
RÉGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL? y complementarios es del 20%.
A las entidades sociales
que tienen régimen • - no calculan la renta gravable por el
especial, en lo que se presuntivo ni por el sistema de
refiere a impuesto de
comparación patrimonial.
renta y complementarios,
se les aplica una
normatividad que se • - No deben calcular anticipo.
diferencia de la del
régimen ordinario en los
siguientes aspectos
principales:
 ¿QUÉ ES LA UVT?
Concepto
Es la unidad de valor tributario, que
se constituye como una unidad de
medida de valor creada por la ley
para establecer un crédito de fácil
actualización anual de las cifras que
son utilizadas como base para el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias y para la determinación
de los valores aplicados.
Tener en cuenta:
• Cada año la UVT será actualizada y permitirá
que las cifras permanezcan en un valor
equivalente de un año a otro.
• Siempre que se adeuda a una cifra expresada
en UTV, será necesario multiplicarla por el
valor establecido y actualizado por cada año
gravable, con el fin de obtener el valor en
pesos que corresponda.
• Para el año gravable 2017 el valor de la
unidad de valor tributario era la suma de $
31.856 y para el año 2018 $33.156
 OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA POR EL
AÑO GRAVABLE 2017
La persona natural o sucesión ilíquida que cumpla al menos con uno de los requisitos
que se detallan a continuación deben presentar la declaración de renta en los meses
de agosto, septiembre y octubre de 2018 correspondiente al periodo gravable 2017.

1. Personas naturales no responsables del régimen común y asimiladas a residentes

Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000

Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000
Los consumos mediante tarjeta superiores a (2800 UVT) 75.155.000
Total de compras y consumos superiores (2800 UVT) 75.155.000
Valor total de consignaciones bancarias depósitos o inversiones supere
(4.500 U VT) 120.785.000
Tener presente
1. No se encuentren en la categoría de empleados o trabajador por cuenta propia.
2. No sean responsables del IVA respecto al 2013.
OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA POR EL
AÑO GRAVABLE 2017
2. Los empleados y prestadores de servicios personales

Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000
Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000
Los consumos mediante tarjeta superiores a (2.800 UVT) 75.155.000
Total de compras y consumos superiores (2.800 UVT) 75.155.000
Valor total de consignaciones bancarias depósitos o inversiones supere (4.500 UVT)
120.785.000

Tener presente
1. El empleado y/o “independiente” el ingreso debe provenir en un 80% o más de la Prestación de servicios
de manera personal o actividad por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación
laboral o legal de cualquier otra naturaleza. 2. No sean responsables del IVA respecto al 2013. 3. Serán
Considerados adicionalmente como empleados los trabajadores que presten servicios personales mediante
ejercicios de profesiones liberales o servicios que no requieran maquinaria o equipo especializado.
 OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA POR EL
AÑO GRAVABLE 2017

3. Los trabajadores por cuenta propia

Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000
Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000
Los consumos mediante tarjeta superiores a (4.500 UVT) 75.155.000
Total de compras y consumos superiores (4.500 UVT) 75.155.000
Valor total de consignaciones bancarias depósitos o inversiones supere (4.500UVT)
120.785.000
OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA POR EL
AÑO GRAVABLE 2017
Tener presente:
1. Los trabajadores por cuenta propia son aquellos residentes en el país cuyos ingresos provengan en un 80% o
más de las actividades económicas siguientes:
1. Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
2. Agropecuario, silvicultura y pesca
3. Comercio al por mayor
4. Comercio al por menor
5. Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
6. Construcción
7. Electricidad, gas y vapor
8. Fabricación de productos minerales y otros
9. Fabricación de sustancias químicas
10. Industria de la madera, corcho y papel
11. Manufactura alimentos
12. Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
13. Minería
14. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares
16. Servicios financieros
 DECLARACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO
Es un denuncio de ingresos, egresos
y renta gravable; así como de activos,
pasivo y patrimonio, que debe
Presentar el contribuyente al Estado,
por escrito y en los formularios y
anexos previstos legalmente para
cada caso.
CONSIDERACIONES:
Es un documento privado sujeto a reserva. Las
informaciones que contiene no pueden ser
conocidas por el público, están amparadas por la
absoluta reserva. A excepción de los casos
taxativamente contemplados en las leyes.
Constituye un medio de prueba, en la cual da
cuenta de la realización de los hechos
económicos, de su cuantía y en general de las
circunstancias requeridas para la determinación
de su propio impuesto.
 CLASES DE DECLARACIONES
De acuerdo con la naturaleza del impuesto y siempre que para su determinación sea
necesario una declaración escrita de los factores y de las bases de depuración de su
presupuesto efectivo de hecho por parte del contribuyente pueden variar las características
de las diferentes declaraciones tributarias, pudiéndose clasificar en términos generales en:

- Declaración de renta y complementarios. - Declaración del impuesto predial.

- Declaración de ingresos y de patrimonio. - Declaración de Vehículos.
- Declaración de Ventas. - Declaración de Impuesto al consumo.
- Declaración de Industria y comercio. - Declaración de Retención del CREE.
- Declaración de Importación.
- Declaración de Retención en la fuente.
NOTA: Visite el siguiente enlace y conozca los distintos formularios de declaraciones tributarias.
actualícese con modelos y formularios e instructivos de la DIAN 2017
https://www.dian.gov.co/
 CALENDARIO TRIBUTARIO
El calendario tributario fijados por los sujetos activos de los impuestos,
define los plazo para la presentación de las declaraciones tributarias.
Consulte el siguiente link para conocer los plazos fijados por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales para el año 2017.
Consulte el siguiente enlace: https://www.dian.gov.co/
 Derecho
Tributario
Mg. Mario Vásquez Colón
Facultad de Derecho - 2018

IMPUESTOS NACIONALES
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
¿Qué es la Retención en la Fuente?

- La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un impuesto.

- La retención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en

que ocurre el hecho generador del mismo.

- Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral,
cuatrimestrales, anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o
recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
- Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar por
ejemplo un año para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de
esta forma asegura un flujo constante de recursos.

- La retención en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo más

pronto posible, sin tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

- Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por
venta de productos o servicios es una operación que conduce a que el
contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que
puede estar gravado con el impuesto de renta, razón por la cual, al momento que el
cliente hace el pago, éste, si es agente retenedor, debe retener un valor por
concepto de impuesto de renta.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
Es por eso que si la venta es de $100 el cliente pagará sólo $97,5 pues los otros $2,5
(para el caso de un concepto a la tarifa del 2,5%) los retiene como anticipo o pago
anticipado del impuesto de renta, así que al momento de hacer cada venta, el
contribuyente va pagando el impuesto que va generando, de suerte que al finalizar el
año, muy posiblemente ya haya pagado todo el impuesto que le corresponde por ese
año, y quizás hasta le sobre generando un saldo a favor.

La retención en la fuente es por tanto un mecanismo de recaudo anticipado de un

impuesto, que consiste en restar o detraer de cada pago o abono en cuenta un
porcentaje previamente establecido por las normas tributarias, a los beneficiarios de
dichos pagos o abonos en cuenta.
 CONCLUSIÓN

Para cada impuesto hay retención, hay retención en la fuente para el impuesto de
renta, el impuesto de IVA, de Timbre y de industria y comercio.

Otro concepto generalizado equivocado es el de asimilar el término “retefuente” con

retención en la fuente a título del impuesto de renta, lo cual no es correcto toda vez
que existe retefuente por renta, retefuente por IVA, retefuente por ICA, etc.
(CONSULTE: www.gerencie.com/que-es-la-retencion-en-la-fuente.html).
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
ORIGEN
Surge originalmente como un mecanismo de recaudo del Impuesto sobre la Renta para
inversionistas extranjeros sin domicilio en el país, por concepto de dividendos.

El D.1651/61 autorizó al Gobierno para “establecer retenciones en la fuente con el fin

de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus
complementarios, las cuales serán tenidas como buena cuenta o anticipos”.

La Ley 38 de 1969 reglamentó el sistema de retención en la fuente para salarios y

dividendos, fue el primer estatuto básico de retención en la fuente.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
MARCO LEGAL

• Decreto 2053 de 1974

• Ley 52 de 1977
• Ley 20 de 1979
• Decreto ley 3803 de 1982
• Ley 9 de 1983
• Ley 50 de 1984 (Generaliza la retención)
• Decreto 2509 de 1985 (autorretención)
• Ley 75 de 1986 (Rentas de trabajo y otros)
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

OBJETIVO

La retención en la fuente tiene como finalidad conseguir en forma gradual que el

impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo periodo fiscal. Al respecto el
Artículo 367 E.T. dice lo siguiente:

ARTICULO 367. FINALIDAD DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE. La retención en la fuente

tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible
dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
VENTAJAS
1. Acelera el recaudo del impuesto y lo iguala con la obtención del ingreso.
2. Economiza la tarea de recaudo.
3. Instrumento de estabilización económica.
4. Efecto psicológico positivo.
5. Instrumento para disminuir la evasión.
6. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea recaudado en
el mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
7. Mecanismo de control y cruce de información.
8. Previene la Evasión.
9. Da presencia del estado en muchos lugares.
DESVENTAJAS
1. Saldos a favor impactan la caja.
2. El agente retenedor tiene un impacto administrativo.
3. Diferencia en el tiempo de pago de los tributos.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE

ELEMENTOS DE LA RETENCIÓN

1. Sujeto Activo.
2. Sujeto Pasivo.
3. Hecho Generador
4. Base.
5. Tarifa
Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto que representa al estado que es el
AGENTE RETENEDOR.
Sujeto pasivo: Persona beneficiaria de los pagos o abonos en cuenta, sobre la cual
recae la retención en la fuente, sobre los conceptos y las tarifas establecidas en las
normas. La retención se aplica siempre y cuando los conceptos y cuantías estén
sujetos a retención.
Hecho generador: Pago o abono en cuenta.
Base: Monto sobre el cual se aplica el porcentaje establecido en la ley para
determinar el valor a retener en la fuente, sin tener en cuenta IVA, descuentos no
condicionados, tributos en general, etc. Por regla general es el valor total del pago
o abono en cuenta, salvo norma que fije una base especial.
Tarifa: La tarifa es un valor porcentual que debe ser fijado directamente por la ley y
que al aplicarlo sobre la base gravable determina la cuantía de la retención. La
tarifa varía dependiendo del concepto al cual se aplica. Cada concepto tiene una
tarifa a aplicar.
¿Quién retiene?
Por regla general, retiene quien realiza el pago o abono en cuenta, siempre que tenga la
calidad de agente retenedor y que el beneficiario no sea autorretenedor.

Agentes retenedores. El Estatuto tributario en su artículo 368 dice: ARTICULO 368.

QUIENES SON AGENTES DE RETENCIÓN. Son agentes de retención o de percepción, las
entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos
de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las uniones temporales, las
comunidades organizadas, y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones
ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u
operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente. PARAGRAFO 1o. Parágrafo modificado por el
artículo 122 de la Ley 223 de 1995. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas
Nacionales, la competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que
deberán actuar como autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio
no se garantice el pago de los valores autorretenidos.
PARAGRAFO 2o. Parágrafo adicionado por el artículo 122 de la Ley 223 de 1995.
Además de los agentes de retención enumerados en este artículo, el Gobierno
podrá designar como tales a quienes efectúen el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la
respectiva operación, aunque no intervengan directamente en la transacción que
da lugar al impuesto objeto de la retención.(secretariasenado.gov.co)

OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR

1. Practicar la retención. 2. Presentar la Declaración (art. 606 ET). 3. Consignar

oportunamente los valores retenidos. 4. Expedir Certificados (Por concepto de
salarios y Por otros conceptos. 5. Efectuar compensaciones y devoluciones (Art. 6
Dec. 1189 de 1988) 6. Conservar los documentos.
 AUTORRETENCIÓN
AUTORRETENCIÓN EN LA FUENTE: Consiste en que la persona beneficiaria del pago o
abono en cuenta es quien se practica la retención en la fuente. Se configura un caso de
pago fraccionado, ya que el autorretenedor no retiene sino que hace abonos a su
declaración del periodo.

¿Quiénes son autorretenedores?

Son autorretenedores los contribuyentes que hayan sido autorizados por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales como tales. Por lo general, por sus características
los Grandes contribuyentes son autorretenedores, aunque no necesariamente, puesto
que puede ser que algunas empresas catalogadas como grandes contribuyentes no
sean autorretenedores, y algunas empresas no catalogadas como grandes
contribuyentes sean autorretenedores.
 AUTORRETENCIÓN
En todo caso, le corresponde a cada contribuyente catalogado como autorretenedor, especificar en las
facturas que emita, su calidad de autorretenedor.

La autorretención es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la Retención en la fuente (el
vendedor del producto o servicio) es quien se practica la respectiva retención; no le retienen sino que se
autorretiene.
La retención en la fuente la practica la persona que hace el pago, el comprador del producto o servicio
quien es conocido como agente de retención (Vea: Agentes de retención), y consiste en retenerle al
vendedor parte del valor facturado a título de un impuesto determinado.

En la figura de la Auto retención, no es el agente de retención quien practica la retención sino el mismo
sujeto pasivo de la retención. Es el mismo vendedor quien debe proceder a retenerse el valor
correspondiente, declararlo y pagarlo en la declaración mensual de retención en la fuente.
(Gerencie.com/autorretención)
 AUTORRETENCIÓN

¿Existe la autorretención para el IVA?

Esta figura no existe con relación al impuesto a las ventas, es decir, en ningún caso se
aplica autorretención en IVA.

La figura de la autorretención opera en el impuesto a la renta, y en algunos municipios

del país, opera también en el impuesto de industria y comercio, pero nunca en IVA.

La autorretención tiene como finalidad agilizar el mecanismo de recaudo anticipado de

un impuesto, y en cierta forma, de agilizar el proceso de consecución de certificados de
retención. En la autorretención, quien practica la retención no es el que compra o
paga, sino el mismo vendedor, de modo que todo se queda en casa.
 AUTORRETENCIÓN
AUTORRETENCIÓN POR CREE: La Autorretención del CREE se expone el contenido del
decreto 1828 de Agosto de 2013:
Artículo 2o. Autorretención. A partir del 1o de septiembre de 2013, para efectos del recaudo
y administración del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, todos los sujetos
pasivos del mismo tendrán la calidad de autorretenedores.

Para tal efecto, la autorretención de este impuesto se liquidará sobre cada pago o abono en
cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las
siguientes actividades económicas y a las siguientes tarifas:

Luego el decreto 3048 de diciembre de 2013, definió las siguientes tarifas: una del 0,4%,
otra del 0,8% y la última del 1,6%, las cuales estarán sujetas a la actividad económica del
contribuyente; dicha actividad puede ser consultada en una tabla que contiene tanto las
actividades económicas como las tarifas. (comunidadcontable.com).
 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA
Así como el Estado Colombiano, busca recaudar anticipadamente el impuesto sobre la
renta, utilizando el mecanismo de retención en la fuente a título de renta, también lo
hace con el IVA, utilizando el mecanismo de retención en la fuente a título de IVA.

Dicho mecanismo está sustentado en los siguientes artículos del E. T:

ARTICULO 437-1. RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Con

el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se
establece la retención en la fuente en este impuesto, la cual deberá practicarse en el
momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.

La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Gobierno Nacional podrá disminuir

la tarifa de retención en la fuente del impuesto sobre las ventas, para aquellos
responsables que en los últimos seis (6) períodos consecutivos hayan arrojado saldos a
favor en sus declaraciones de ventas.

PARÁGRAFO 1o. En el caso de la prestación de servicios gravados a que se refiere el

numeral 3 del artículo 437-2 de este Estatuto, la retención será equivalente al ciento
por ciento (100%) del valor del impuesto.

PARÁGRAFO 2o. En el caso de los bienes a que se refieren los artículos 437-4 y 437-5 de
este Estatuto, la retención equivaldrá al ciento por ciento (100%) del valor del
impuesto.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA
ARTICULO 437-2. AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Actuarán como
agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados:

1. Las siguientes entidades estatales:

La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las
asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos públicos, las empresas industriales y
comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación
superior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las
demás personas jurídicas en las que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la
denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o
dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se
designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.

3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de
servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los mismos.

4) Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios
gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado.

5) Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del
correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del
impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilización de las
tarjetas débito y crédito.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA
Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos
afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se realicen por intermedio de las
entidades adquirentes o pagadoras, la retención en la fuente deberá ser practicada por
dichas entidades.

6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las
ventas que se cause en la venta de aerodinos.

7. Los responsables del Régimen Común proveedores de Sociedades de

Comercialización Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o
servicios gravados de personas que pertenezcan al Régimen Común, distintos de los
agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice
a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través de entidades financieras en
los términos del artículo 376-1 de este Estatuto.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA
PARAGRAFO 1o. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicen entre
agentes de retención del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y
5 de este artículo no se regirá por lo previsto en este artículo.

PARAGRAFO 2o. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá mediante

resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas a los
Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidación obligatoria,
toma de posesión o en negociación de acuerdo de reestructuración, sin afectar por
ello su calidad de gran contribuyente.

ARTICULO 437-3. RESPONSABILIDAD POR LA RETENCIÓN. Los agentes de retención del

impuesto sobre las ventas responderán por las sumas que estén obligados a retener.
Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su
exclusiva responsabilidad.
 PREGUNTAS PROBLEMA

1. ¿Cómo opera el mecanismo de retención en la fuente en Colombia?

2. ¿Sobre quién recae el Impuesto al Valor agregado IVA e impuesto al consumo?
3. ¿Cuántos regímenes del impuesto a las ventas existen para IVA e impuesto al
consumo?
4. ¿Cuáles son las obligaciones de cada régimen?
5. ¿Qué beneficios reciben las empresas con la implementación del CREE?
 CASOS EN LOS QUE NO SE EFECTUA LA RETENCIÓN
Artículo 369 E.T. No están sujetos a
retención en la fuente:
1. Los pagos o abonos que se efectúen
a:
a. La nación y sus divisiones
administrativas, a que refiere el
artículo22.
b. Las entidades no contribuyentes
2. Los pagos y abonos en cuenta que por
disposiciones generales sean exentos en
cabeza del beneficiario.
PARÁGRAFO. Parágrafo adicionado por el artículo 31 de la Ley 383 de 1997. Las
transacciones realizadas a través de la Bolsa de Energía en ningún caso están sometidas a
retención en la fuente.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de
los cuales deba hacerse retención en la
fuente, en virtud de disposiciones especiales,
por otros conceptos.
PARAGRAFO TRANSITORIO. Parágrafo
adicionado por el artículo 249 de la Ley 223
de 1995. Las empresas beneficiadas con las
excepciones de que trata el artículo 211 del
Estatuto Tributario, no están sujetas a
retención en la fuente sobre los ingresos que
dan origen a las rentas objeto de dichas
exenciones, durante el término de su
vigencia.
 BASES DE RETENCIÓN
La retención en la fuente se mide en Unidades de Valor Tributario (UVT), que son un
indicador similar a la UVR (Unidad de Valor Real) que existe en el sector financiero y se
utiliza para calcular créditos hipotecarios.

Las bases gravables o valores mínimos sobre los cuales se practica la retención en la
fuente, ya sea a título de renta, IVA, eTC, están expresadas en UVT y son estipuladas
por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y actualizadas cada año (valor
vigente de la UVT para el año 2018 es $33.156).

NOTA: Tenga en cuenta que las tablas de retención en la fuente, como generalmente se conocen,
cambian sus valores dependiendo, las disposiciones legales vigentes, es decir que están sujetas a la
aprobación de leyes, decretos o disposiciones del Estado y que algunos de los datos o valores
contenidos en estas tablas son actualizados cada año.
 CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
Por regla general, los pagos o abonos en cuenta
sometidos a la retención en la fuente son aquellos
que tienen la calidad de gravados con el impuesto
sobre la renta o de ganancia ocasional.
Los pagos o abonos en cuenta gravados son
aquellos que constituyen un ingreso fiscal para su
beneficiario. Es decir, aquellos ingresos ordinarios
o extraordinarios susceptibles de provocar un
incremento neto en el patrimonio del beneficiario
en el momento de su percepción.
No obstante por disposición legal expresa se han
establecido ingresos que a pesar de incrementar
el patrimonio del beneficiario, son considerados
excluidos o ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
Mientras el pago o abono en cuenta no haya sido
excluido, siempre estará sometido a retención en la
fuente por alguno de los siguientes conceptos:
- Ingresos Laborales
- Dividendos o participaciones
- Honorarios, comisiones y/o servicios
- Arrendamientos
- Rendimientos financieros
- Enajenación de activos fijos de personas naturales
- Loterías, rifas, apuestas y similares
- Pagos al exterior
- Otros ingresos tributarios distintos de los
anteriores.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA