LA POSIBILIDAD DE PRESENTAR QUEJA ANTE

EL TRIBUNAL FISCAL CONTRA EL

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN TRIBUTARIA

INTEGRANTES:
KARINA CHOQUECOTA MAMANI
WANY CONDORI SERRANO
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en la
vía de la queja sobre la legalidad del procedimiento de
fiscalización o verificación — Resolución N° 04187-3-
2004
 Mediante la Resolución de Observancia Obligatoria N° 04187-3-2004 de 22
de junio de 2004, se estableció como criterio de observancia obligatoria,
aprobado en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2004-11 de 3 de junio
de 2004, el siguiente: “El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse,
en la vía de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o
verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de
determinación o multa u órdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan”.
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en
la vía de la queja sobre la legalidad del procedimiento de
fiscalización o verificación — Resolución N° 01918-Q-2016

 En ese contexto, se emitió la Resolución de Observancia Obligatoria N°

01918-Q-2016 de 2 de junio de 2016, en la que se estableció como criterio
de observancia obligatoria, aprobado en el Acta de Reunión de Sala
Plena N° 2016-10 de 27 de mayo de 2016, el siguiente:
 “No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía de queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se produzcan durante el
procedimiento de fiscalización o de verificación, las que deberán ser
alegadas en el procedimiento contencioso tributario. Corresponde
implicar el artículo 11° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por
contravenir el inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF”.
Se afectarían dos criterios interpretativos emitidos
por dicho Tribunal:

 Que no procede acudir en vía de queja cuando se aleguen posibles

afectaciones a los derechos de los administrados11.- Al respecto, se señaló
que los requerimientos, cartas, esquelas y demás documentos emitidos por
la Administración durante el procedimiento de fiscalización o verificación
forman parte de un conjunto de actuaciones preparatorias que por sí
solas, no tienen efectos jurídicos directos sobre los administrados, sino hasta
que se emita un acto administrativo que se sustente en ellos.
 Que no procede acudir en queja cuando existe otra vía idónea para ello.
La naturaleza de la queja es la de un remedio procesal que no procede
cuando existen otros procedimientos o vía idóneas para conocer un
determinado asunto.
LA POSIBILIDAD ESTABLECIDA POR LEY

 La resolución de observancia obligatoria emitida por el Tribunal Fiscal

puede ser dejado sin efecto de dos formas, conforme a lo dispuesto por el
artículo 154° del Código Tributario:
 Cuando la interpretación contenida en una resolución de observancia
obligatoria es modificada por el mismo Tribunal.
 Cuando la interpretación contenida en una resolución de observancia
obligatoria es modificada por vía reglamentaria o por Ley
EL ALCANCE DE LA QUEJA COMO REMEDIO PROCESAL
FRENTE A ACTUACIONES DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

 La jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha definido al procedimiento de

fiscalización como un conjunto de actos administrativos procedimentales
conducentes a la emisión de actos finales o resoluciones, mediante los
cuales la Administración Tributaria determinará la situación tributaria de un
contribuyente, teniendo cada acto final o procedimental carácter
independiente.
Aspectos del Procedimiento de
Fiscalización o Verificación

 Irregularidades en la notificación de Cartas, Esquelas, Requerimientos,

entre otros actos emitidos en el transcurso del procedimiento.
 Presentación y/o Exhibición de documentación requerida en la fecha
programada
 Inobservancia del plazo de fiscalización definitiva .
 Incumplimiento de los requisitos formales que deben tener las cartas,
requerimientos, resultados de requerimientos y actas emitidas por SUNAT
en el transcurso del procedimiento.
 Fiscalización de tributos y periodos que ya fueron fiscalizados
anteriormente, sin que se haya presentado el supuesto del numeral 2) del
artículo 108° del Código Tributario.
 Otorgamiento de plazo para rehacer libros, registros y otros documentos
tributarios, por pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros conforme
a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/ SUNAT36
 Respuesta mal fundamentada o falta de respuesta a solicitudes de
prórroga para dar cumplimiento a un requerimiento.
 Prórrogas del plazo de fiscalización por uno adicional no motivadas3
 Plazo para el cumplimiento de lo solicitado a través de un requerimiento,
esquela u otro
 Validez de las causales de suspensión del plazo de fiscalización
 La obligación de la Administración de emitir un acto administrativo que
ponga fin al procedimiento de fiscalización.
CONCLUSIONES

 Antes de ser regulada legalmente, la posibilidad de presentar queja

contra las actuaciones efectuadas dentro de un procedimiento de
fiscalización o verificación, no fue un tema amistoso jurisprudencialmente,
ya que fue debatido en varias ocasiones en la Sala Plena del Tribunal
Fiscal, emitiéndose resoluciones de observancia obligatoria al respecto.
 La discusión, básicamente, tenía como origen la determinación de los
alcances de la queja como remedio procesal frente a actuaciones
irregulares sucedidas en dichos procedimientos tributarios, teniendo en
cuenta su naturaleza excepcional, que implica que ésta sólo procede en
caso de no existir otra vía idónea