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LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

ES EL PROCESO Ó PROCEDIMIENTO DE NATURALEZA


JURÍDICA Y CONTABLE ESTABLECIDO EN LA LEY TRIBUTARIA,
QUE PERMITE: ESTABLECER SI EN DETERMINADA RELACIÓN
JURÍDICO TRIBUTARIA CON UN CONTRIBUYENTE EXISTE O NO
UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA; Y EN CASO DE QUE EXISTA,
PRECISAR SU MONTO.
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LA DETERMINACION TRIBUTARIA
ASPECTOS BASICOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO;
4.- ASPECTOS TÉCNICOS DE LOS TRIBUTOS

4.1.- LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA: SE DENOMINA


DE ESTA FORMA A LA VINCULACIÓN QUE SURGE
EN MATERIA TRIBUTARIA, ENTRE DOS SUJETOS,
UNO DENOMINADO ACTIVO REPRESENTADO POR
EL ENTE PÚBLICO ACREEDOR DEL TRIBUTO, Y
OTRO DENOMINADO PASIVO QUE TIENE A SU
CARGO EL CUMPLIMIENTO DE LOS
REQUERIMIENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
EN VIRTUD DE UNA LEY QUE LA CREA Y LA
REGULA.
LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
ASPECTOS BÁSICOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO;

4.- ASPECTOS TÉCNICOS DE LOS TRIBUTOS


4.2.- EL HECHO IMPONIBLE
CONCEPTO: ES EL PRESUPUESTO DE HECHO ESTABLECIDO EN LA LEY TRIBUTARIA, CUYO
ACAECIMIENTO ORIGINA LA OBLIGACIÓN. CONSTITUYE UN CONJUNTO DE ASPECTOS
MATERIALES QUE DETERMINAN LA OBLIGACIÓN FISCAL.
LA DETERMINACION TRIBUTARIA
4.- ASPECTOS TÉCNICOS DE LOS TRIBUTOS

4.3.- LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CONCEPTO: EL INSIGNE TRIBUTARISTA GIULIANI FONROUGE, LA DEFINE EN SU OBRA DERECHO


FINANCIERO COMO: “EL VÍNCULO PERSONAL ENTRE EL ESTADO Y EL CONTRIBUYENTE,
SIEMPRE ES UNA OBLIGACIÓN DE DAR SUMAS DE DINERO O CANTIDADES DE COSAS;
TIENE SU FUENTE ÚNICA EN LA LEY, NACE AL PRODUCIRSE LA SITUACIÓN DE HECHO A
LA CUAL VINCULA LA LEY EL ESTABLECIMIENTO DEL GRAVAMEN Y PRESENTA
CARACTERES ESPECÍFICOS QUE PERMITEN CALIFICARLA DE AUTÓNOMA, POR
CORRESPONDER A FENÓMENOS PROPIOS Y EXCLUSIVOS Y DEL DERECHO
FINANCIERO”.
TAMBIÉN PODEMOS DEFINIRLA COMO: ES LA CONSECUENCIA JURIDICA DEL
NACIMIENTO DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA SOBRE EL
HECHO IMPONIBLE POR PARTE DEL SUJETO PASIVO.
RETENCIÓN DE IMPUESTOS:
• OBLIGACIÓN MATERIAL, QUE DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS DESIGNADAS
PARA TAL FIN POR LA LEY O POR LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y
TRIBUTARIA, CONSISTENTE EN LA SUSTRACCIÓN DE UN ANTICIPO A
CUENTA DE UN TRIBUTO QUE SERÁ DETERMINADO CON POSTERIORIDAD. EL
MONTO RETENIDO DEBE SER ENTERADO POR EL AGENTE DE RETENCIÓN, EN
LAS OFICINAS RECEPTORAS DE FONDOS NACIONALES, DENTRO DE LOS
PLAZOS, CONDICIONES Y FORMAS ESTABLECIDAS EN EL ORDENAMIENTO
JURÍDICO.
FUNDAMENTACIÓN LEGAL
• CONCEPTO DE AGENTES DE RETENCIÓN
EL MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA, ARTÍCULO 30.
“LA LEY O LA ADMINISTRACIÓN (PREVIA AUTORIZACIÓN LEGAL) DESIGNA
COMO AGENTES DE RETENCIÓN AQUELLOS QUE POR SUS FUNCIONES
PÚBLICAS O POR RAZÓN DE SU ACTIVIDAD, OFICIO O PROFESIÓN
INTERVIENEN EN ACTOS U OPERACIONES EN LOS CUALES PUEDEN
EFECTUAR LA RETENCIÓN DEL TRIBUTO CORRESPONDIENTE.
EL AGENTE DE RETENCIÓN ES UN DEUDOR DEL CONTRIBUYENTE”. (ART. 30
MCTAL).
SUJETOS PASIVOS DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MATERIAL.
• EN EL DERECHO POSITIVO Y EN ART. 23 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, CONSIDERA A LOS AGENTES DE
RETENCIÓN COMO "RESPONSABLES".
• EN ART. 16 COT, DEFINE EL CONCEPTO DE SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MATERIAL,
SUBDIVIDE DICHA CATEGORÍA EN CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES, CON LO QUE LA DENOMINACIÓN
"RESPONSABLES" AGRUPA A UNA DE LAS ESPECIES DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS SUSTANCIALES,
CONCEPTO DE RETENCIÓN
• “Aquel que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en
contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que
éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de DETRAER la parte que le
corresponde al fisco en concepto de tributo”.
Fuente: Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma. 1999.

• PODEMOS DECIR ENTONCES QUE, LOS REGÍMENES DE RETENCIÓN SON AQUELLOS A TRAVÉS DE
LOS CUALES SE DISPONE QUE UN SUJETO, EN EL MOMENTO DE EFECTUAR UN PAGO, DETRAIGA UN
IMPORTE DEL MISMO, CON EL OBJETO DE INGRESARLO AL FISCO, POR CUENTA DEL SUJETO AL
QUE LE EFECTÚA DICHO PAGO.
COT Título II Capítulo III Sección III De los
Responsable, COT Artículo 27
s
Visto: 2673
Artículo 27.
Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

Los agentes de retención o de percepción, que lo sean por razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.

Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el
agente enteró a la Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente.

Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto de retención, cuando el pagador de los mismos no haya
retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber
efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que revistan forma pública o privada serán responsables de los tributos dejados de
retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar
la retención, percepción o enteramiento respectivo.
Artículos COT Relacionados 42

rtículo 42, el cual reproduzco íntegramente:

“Existe pago por parte del contribuyente en los casos de


percepción o retención en la fuente prevista en el artículo
27 de este Código”.
CONCEPTO DE PERCEPCIÓN
“El agente de percepción, es quien por su profesión, oficio, actividad o función, esta en una situación tal que le permite recibir del
contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
Así recibe del contribuyente (su deudor) un monto dinerario que por su prestación comprometida ( provisión de bienes o locación de
servicios), a la cual adiciona el monto tributario que ingresará en nombre de aquel a las arcas fiscales”.
Volman Mario. Op. Cit

LA FIGURA DE LA PERCEPCIÓN TRIBUTARIA SE PRODUCE EN EL MISMO MOMENTO EN QUE SE EFECTÚA EL COBRO DE LOS BIENES Y SERVICIOS PROVISTOS AL
CLIENTE. ES DECIR, AL FACTURARSE EL SUMINISTRO DE LOS PRODUCTOS, EL PROVEEDOR DEBE TAMBIÉN CONSIGNAR EL IMPORTE DEL IMPUESTO A PERCIBIR
DE PARTE DEL SUJETO PASIBLE DE PERCEPCIÓN.
LA FIGURA DE PERCEPCIÓN, GENERALMENTE, ES APLICADO EN AQUELLAS ACTIVIDADES DONDE EXISTE LA POSIBILIDAD QUE UN SUJETO DETERMINADO O UNOS
POCOS, SE HALLEN EN CONTACTO DIRECTO CON UN GRAN NÚMERO DE SUJETOS PASIVOS (GENERALMENTE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES QUE EFECTÚAN
VENTAS A CONSUMIDORES FINALES) A LOS CUALES EN EL MOMENTO DE SUMINISTRAR LOS BIENES Y SERVICIOS PUEDEN ADICIONAR EL CORRESPONDIENTE
IMPUESTO EN LA FACTURACIÓN PERTINENTE, CONSTITUYENDO ÉSTE LA DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA PARA ACREDITARSE EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN SUFRIDA. PODEMOS CITAR COMO EJEMPLOS, LOS DISTRIBUIDORES, LAS EMPRESAS INDUSTRIALES Y MAYORISTAS.
COMPARACIÓN: RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN.
Agente de Retención Agente de Percepción
La persona que se constituye en agente de retención En cambio el agente de percepción debe cobrar de
debe abonar al contribuyente un importe él tal importe.
determinado.
Captar el impuesto: el agente de retención efectúa En cambio, el agente de percepción efectúa la
una DETRACCIÓN (resta) del importe que abona al ADICIÓN (suma) del impuesto al importe que debe
contribuyente. recibir
El Importe del Impuesto: Para el agente de El agente de percepción suministra al
retención el importe del impuesto no nace con un contribuyente un bien o servicio con cierto valor
pago del contribuyente sino de un importe que él económico, cobrándole determinado importe más el
debe cobrar correspondiente impuesto.

Althabe, Mario Enrique. El Impuesto Sobre Los Ingresos Brutos. Editorial La Ley.
2003
HÉCTOR B. VILLEGAS

• AMBOS SON SUJETOS PASIVOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA


PRINCIPAL POR DEUDA AJENA.
SUJETOS PASIVOS CARACTERÍSTICAS
El Agente de Retención El agente de Percepción
Es un deudor del contribuyente o Por su profesión, oficio, actividad o función,
alguien que por su función publica, esta en una situación tal que le permite
actividad, oficio o profesión, se halla recibir del contribuyente un monto tributario
en contacto directo con un importe que posteriormente debe depositar a la
dinerario de propiedad del contri- orden del fisco.
buyente o que éste debe recibir. Recibe del contribuyente un monto dinerario
Tiene la posibilidad de detraer la al cual adiciona el monto tributario que luego
parte que corresponde al fisco en debe ingresar al fisco.
concepto de tributo. El agente de percepción proporciona al
contribuyente un servicio o le trasfiere o
suministra un bien.
(p.ej., un espectáculo cinematográfico, un
billete de lotería, gas, energía eléctrica,
AGENTES DE RETENCIÓN
• POR SU FUNCIÓN PÚBLICA O EN RAZÓN DE SU ACTIVIDAD, OFICIO O PROFESIÓN, INTERVIENEN EN ACTOS U OPERACIONES EN
LAS CUALES PUEDEN EFECTUAR LA RETENCIÓN DEL TRIBUTO CORRESPONDIENTE.
• SE HALLA EN CONTACTO DIRECTO CON DINERO DE PROPIEDAD DEL CONTRIBUYENTE, DEL CUAL ÉL ES DEUDOR, DEUDA QUE SE
ENCUENTRA GRAVADA; EN CONSECUENCIA EL AGENTE SE VE OBLIGADO POR MANDATO LEGAL A SUPLIR AL FISCO, DEJANDO DE
PAGAR A SU ACREEDOR EL MONTO CORRESPONDIENTE AL GRAVAMEN PARA INGRESARLO A LAS ARCAS DEL ESTADO.

• SE DEBE TENER EN CUENTA QUE LA OBLIGACIÓN DE ESTOS TERCEROS DE ACTUAR COMO AGENTES DE RETENCIÓN, NO SIGNIFICA
UN DEBER FORMAL, SINO QUE ELLOS SE TRANSFORMAN EN SUJETOS PASIVOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA A TÍTULO
AJENO.
• ESTOS ÚNICAMENTE PUEDEN SER CREADOS POR EXPRESA DISPOSICIÓN DE LA LEY QUE LOS DESIGNE ESPECÍFICAMENTE, O QUE
FIJE TAXATIVAMENTE LAS CONDICIONES DENTRO DE LAS CUALES LA ADMINISTRACIÓN PUEDE INSTITUIR A TALES SUJETOS.
CONSECUENTEMENTE, LA CALIDAD DE AGENTE NO PUEDE SURGIR POR CONVENIO DE PARTES, NI TAMPOCO ES POSIBLE ALTERAR
CONTRACTUALMENTE LA CONDICIÓN LEGAL.
AGENTE DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN:
•SON LAS PERSONAS DESIGNADAS POR LA LEY O POR LA
ADMINISTRACIÓN, PREVIA AUTORIZACIÓN LEGAL, QUE POR SUS
FUNCIONES PÚBLICAS O POR RAZÓN DE SUS ACTIVIDADES
PRIVADAS, INTERVENGAN EN ACTOS U OPERACIONES EN LOS
CUALES DEBAN EFECTUAR LA RETENCIÓN O PERCEPCIÓN DEL
TRIBUTO CORRESPONDIENTE.
AGENTES DE PERCEPCIÓN
• LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN, SON TODOS AQUELLOS SUJETOS QUE POR SU
PROFESIÓN, OFICIO, ACTIVIDAD O FUNCIÓN SE ENCUENTRAN EN UNA SITUACIÓN QUE
LES PERMITE RECIBIR DEL CONTRIBUYENTE UNA SUMA QUE OPERA COMO ANTICIPO
DEL IMPUESTO QUE, EN DEFINITIVA LE CORRESPONDERÁ PAGAR, AL MOMENTO DE
PERCIBIR EN CONCEPTO DE RETRIBUCIÓN, POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO O LA
TRANSFERENCIA DE UN BIEN.
• EL AGENTE DE PERCEPCIÓN TIENE LA FACULTAD ATRIBUIDA POR LA LEY DE ADICIONAR,
AGREGAR, SUMAR AL IMPORTE QUE RECIBE DEL CONTRIBUYENTE EN CONCEPTO DE
PAGO, EL MONTO DEL TRIBUTO QUE POSTERIORMENTE DEBE DEPOSITAR A LA ORDEN DEL
FISCO.
El Agente de Retención El agente de Percepción
-Deudor – Responsable solidario del
contribuyente
Por su función publica, actividad, oficio o profesión, Por su profesión, oficio, actividad o función, recibir del
recibe propiedad del contribuyente. contribuyente un monto tributario debe depositar a la orden del
fisco.
Resta -detraer la parte que corresponde al fisco en Suma+ adiciona el monto tributario que luego debe ingresar al
concepto de tributo. fisco.
El agente de percepción proporciona al contribuyente un servicio
o le trasfiere o suministra un bien.
(p.ej., un espectáculo cinematográfico, un billete de lotería, gas,
energía eléctrica,
pagar una obligación tributaria ajena sin haber
configurado el hecho imponible
son principalmente aquellas sociedades consideradas como naturales y jurídicas que habitualmente efectúan ventas de bienes y
contribuyentes especiales, empresas emisoras de tarjetas de prestación de servicios gravados con una tarifa
crédito, empresas de seguros y reaseguros, los exportadores,
los operadores de turismo receptivo y los importadores de
servicios gravados en su totalidad con tarifa
agentes de retención, en cambio, tienen la obligación de Al final de cada período, el agente de percepción debe cuantificar y
retener un porcentaje de IVA en sus compras de bienes o consignar en su declaración el total de IVA cobrado en la venta de
servicios que realicen a otros sujetos pasivos, y de igual mercaderías y/o en la prestación de servicios gravados con tarifa
manera al final del período que el SRI le haya asignado
Ejemplo: IVA retenido + el IVA cobrado en sus ventas.