UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

FACULTAD DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA : AUDITORIA INTEGRAL

SEMESTRE ACADÉMICO : IX semestre

NOMBRE DEL DOCENTE

:
Mag. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

2019 – I
 EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD DENTRO DE UNA
ORGANIZACIÓN
PETER DRACKER, EN SU OBRA LA SOCIEDAD POST MODERNA NOS DICE QUE NO EXISTE EN
EL MUNDO ORGANIZACIÓN ALGUNA QUE PRESCINDA DE LA CONTABILIDAD PARA LLEVAR
ADELANTE SUS OPERACIONES ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS. SE
PUEDE PRESCINDIR DE OTROS PROFESIONALES, MENOS DEL CONTADOR PUBLICO, QUE
CONOCE LAS INTERIORIDADES E INTIMIDADES DE LA ORGANIZACIÓN.
MICHAEL PORTER, EN SU OBRA COMPETITIVIDAD, SE PREGUNTA POR QUE ALGUNOS PAÍSES
SON ADELANTADOS Y DESARROLLADOS Y OTROS NO, PORQUE ALGUNAS
ORGANIZACIONES SE POSESIONAN Y SE EMPODERAN EN EL MERCADO Y OTROS NO;
FINALMENTE PORQUE ALGUNAS PERSONAS SON EXITOSAS Y OTROS NO. Y
FUNDAMENTE LAS SIGUIENTES RAZONES A TRAVÉS DE SU OBRA LAS SIGUIENTES
RAZONES : PORQUE TIENEN INGENTES RECURSOS, PORQUE DESARROLLAN SUS
PRODUCTOS, PORQUE INSPIRAN CONFIANZA, PORQUE SON COMPETITIVOS Y ADOPTAN
SISTEMAS DE CONTROL ADECUADOS EN LAS OPERACIONES QUE REALIZAN. ES DECIR LE
DA MAYOR ÉNFASIS AL CONTROL. A TRAVÉS DEL TIEMPO Y ESPACIO QUE DESARROLLAN
SUS ACTIVIDADES.
LA CONTABILIDAD EN SU ETAPA EVOLUTIVA AL SERVICIO DE LAS ORGANIZACIONES A
BASADO SU ACTIVIDAD NATURAL EN EL CONTROL. VEAMOS ALGUNOS APORTES DE LOS
ESTUDIOSOS DE LA DOCTRINA CONTABLE:
FRANCESCO VILLA EN 1850, CONSIDERABA A LA CONTABILIDAD COMO LA CIENCIA DEL
CONTROL ADMINISTRATIVO, ICONSIDERANDO EL PUNTO DE PARTIDA DE UNA NUEVA
CONCEPCIÓN DE LA CONTABILIDAD, EN SU OBRA “ELEMENTI DI ADMNISTRAZIONE E
CONTABILITA” DIVIDE EN TRES PARTES (1) CONCEPTOS ECONÓMICOS ADMINISTRATIVOS,
(2) DE LA TENEDURÍA DE LIBROS Y SUS APLICACIONES MAS USUALES, Y (3)
ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA Y REVISIÓN DE CUENTAS. DANDO PIE AL NACIMIENTO
DE LA AUDITORIA COMO PARTE INTEGRANTE DE LA NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD.
FAVIO BESTA, EN SU OBRA “LA REGIONARIA” EN 1910 NOS DICE QUE LA CONTABILIDAD ES
LA CIENCIA DEL CONTROL ECONÓMICO . FUNDAMENTANDO QUE EL PATRIMONIO
JURÍDICO DE UNA EMPRESA, NO TIENE PORQUE COINCIDIR CON EL PATRIMONIO
ECONÓMICO. Y LA CONTABILIDAD DEBE IR ENCAMINADO A LA MEDICIÓN DE ESTE
ULTIMO.
NATURALEZA
 ACTIVIDAD PREVIA DEL PROCESO
ACTIVIDAD CONCURRENTEOPERATIVO DE LA CONTABILIDAD
ACTIVIDAD POSTERIOR
 FORMULA: CONTROLA LAS OPERACIONES: EVALÚA LOS HECHOS
EN LAS deORGANIZACIONES
Presupuestos gastos A TRAVÉS
Identifica los hechos Economic., Financ. Y Adm.DEL TIEMPO YlosESPACIO
Analiza e interpreta EE. FF.
 Presupuestos de ingresos Clasifica los hechos de acuerdo al PCGE Realiza
exámenes especiales.
 Flujos de caja Registra los hechos en los libros de Contabilidad Realiza peritajes contables.
 Planes y proyectos financieros Procesa las operaciones de las actividad Contab. Realiza auditorias de Estados FF.
 Predetermina costos REPRESENTA Realiza auditorias internas.
 Estima Costos Formula Estados de Situación Realiza auditorias de cumplimiento.
 Estados de Situación proyectados Formula Estados de resultados integrales Realiza auditorias de Gestión.
 Estados de resultados proyectad. Formula estados de cambios en el Patrimonio Realiza auditorias integrales.
 Estado de Flujos de Efectivo Proy. Formula estados de flujos de efectivo Expone y sustenta la situación financiera.
 Hipotéticamente prevé los Hech. DIRIGE LAS ACTIVIDADES DE LA ORGANIZACIÓN Es responsable de los errores, desviaciones
 Prevé las actividades de control Toma decisiones con los datos contables Es en parte responsable del mal uso
recursos.
LOS CONCEPTOS DE CONTABILIDAD NO RECOGEN NI REFLEJAN EN SU INTEGRIDAD LAS ACTIVIDADES QUE CORRESPONDE Y REALIZA LA CONTABILIDAD,
SOLO TOMAN EN CUENTA EL ASPECTO DE LA ACTIVIDAD CONCURRENTE,, POR LO QUE LOS CONCEPTOS DE LA MAYORIA DE LOS ESTUDIOSOS Y
AUTORES DE LIBROS DE CONTABILIDAD TIENEN UN CONCEPTO RESTRINGIDO DE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD CONTABLE, INCLUSO MUCHOS
COLEGAS CONTADORES PUBLICOS SE NIEGAN EN LAS ORGANIZACIONES A REALIZAR ACTIVIDADES QUE CORRESPONDE A LA ACTIVIDAD PREVIA E
INCLUSIVE POSTERIOR , QUE DEBEMOS ASUMIR CON CONOCIMIENTO Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL. ES MAS,, SI TOMAMOS EN CUENTA QUE EN
LA PROCESO EVOLUTIVO DE LA CIENCIA CONTABLE, LA ECONOMIA Y LA ADMINISTRACION HAN ESTADO INMERSOS A LA PROFESION DEL CONTADOR
PUBLICO, SIN EMBARGO, NOSOTROS LOS PROPIOS CONTADORES POR ESTAR MAS LIGADO A LA ACTIVIDAD CONCURRENTE, ES DECIR AL PROCESO
DE LA TENEDURÍA DE LIBROS, HEMOS LIMITADO NUESTRO ACTIVIDAD AL ASPECTO PRACTICO DE LA TENEDURIA DE LIBROS, OLVIDANDONOS DEL
APORTE DE FRANCESCO VILLA, QUIEN ESOSTENIA EN SU MAGNA OBRA “ELEMENTI DI ADMNISTRAZIONE E CONTABILITA” APARECIDA EN PAVIA EN
1850,: “PUEDE CONSIDERARSE EL PUNTO DE PARTIDA DE UNA NUEVA CONCEPCIÓN DE LA CONTABILIDAD SOBRE BASES DISTINTAS A LAS
ANTERIORES . LA MECÁNICA DE LA TENEDURÍA DE LIBROS ES UN SIMPLE INSTRUMENTO UTILIZADO POR LA CONTABILIDAD, CIENCIA DE CONTENIDO Y
AMBIIOONES MUCHO MAS AMPLIOS, QUE SE INTEGRA COMO PARTE FUNDAMENTAL EN EL COMPLEJO ORGANIZATIVO DE LA EMPRESA”
EB SUS “ELEMENTI” VILLA DESARROLLO UN ESTUDIO SISTEMATICO Y PROFUNDO DE LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ORGANIZACIÓN ,
LA DIVISION DEL TRABAJO, LOS OBJETIVOS PERSEGUIDOS Y LOS PRINCIPIOS ADMNISTRATIVOS, QUE DEBEN ORIENTAR LA MANERA DE LLEVAR LOS
LIBROS (REGISTRAR). NO OLVIDEMOS QUE VILLA ES CONSIDERADO PADRE DE LA MODERNA CONTABILIDAD ITALIANA
PROBABLEMENTE MIS ESTIMADOS ALUMNOS, Uds. SE PREGUNTARAN A QUE VIENE TODO ESTA PERORATA EN UN CURSO IMPORTANTE QUE
INICIAMOS DE AUDITORIA INTEGRAL, ME PREGUNTO SERA POSIBLE QUE EN UN FUTURO NO MUY LEJANO QUE LA AUDITORIA, SEGUIENDO LOS
PASOS DE LA ECONOMIA Y ADMNISTRACION SE ALEJE DE LA CONTABILIDAD COMO UNA CIENCIA APARTE, PORQUE NUESTROS CONCEPTOS DE LA
CONTABILIDAD NO LO CONSISIDEREN COMO PARTE DEL ESTUDIO DE LA NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD. EL PANORAMA DE QUE LA AUDITORIA
SE ALEJE DE LA ACTIVIDAD PROPIA DEL CONTADOR PUBLICO NO ESTA LEJOS SI NO DEGFENDEMOS O JUSTIFICAMOS QUE LA AUDITORIA ES UNA
ESPECIALIDAD DEL EJERCICIO DEL CONTADOR PUBLICO, CON BASES Y FUNDAMENTOS SOLIDOS PARTIENDO DE LA FUNDAMENTACION DE QUE LA
CONTABILIDAD COMO CIENCIA , DEBE DEFINIR SU CONCEPTO EN EL SENTIDO MAS AMPLIA DE SU QUEHACER NATURAL, ES DECIR QUE EL ESTUDIO DE
LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA ESTA BASADO EN EL PROCESO OPERATIVO DE SU DESENVOLVIMIENTO AL SERVICIO DE LAS ORGANIZACIONESA
TRAVEZ DEL TIEMPO Y ESPACIO. CASO CONTRARIO DE MANTENER EL ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD SOLO EN LA ETAPA CONCURRENTE DEL
CONTADOR PUBLICO, ES DAR PIE A MUCHOS COLEGAS Y DETRACTORES DE LA CONTABILIDAD , QUE CONSIDERAN A LA CONTABILIDAD SOLO COMO
UN CONOCIMIENTO EMINENTEMENTE TÉCNICO, EN TAL SENTIDO ES NECESARIO RECORDAD Y TENER PRESENTE EL APORTE DE VILLA .
POR TODO LO REFERIDO COMO UN PREÁMBULO PARA INICIAR EEL CURSO DE AUDITORIA INTEGRAL. , QUIERO FUNDAMENTAR QUE LA CONTABILIDAD
COMO CIENCIA DEBE TENER UN CONCEPTO AMPLIO Y CLARO QUE ENGLOBE SU QUEHACER EN SUS TRES FACES DE SU DESENVOVIMIENTO ANTES,EN
EL PRESENTE Y POSTERIOR:
LA CONTABILIDAD ES UNA CIENCIA QUE NOS PERMITE SISTEMATICAMENTE PREVER, CONTROLAR, EPRESENTAR DIRIGIR Y EVALUAR LAS
OPERACIONES ECONOMICAS Y FINANCIERAS DE UNA ORGANIZACIÓN.
 EL PAPEL DE LA ADMINISTRACIÓN EN LAS
ORGANIZACIONES
 LA ADMINISTRACIÓN ES EL PROCESO DE UTILIZAR LOS RECURSOS HUMANOS Y
TECNOLÓGICOS PARA OBTENER OBJETIVOS ESPECÍFICOS A TRAVÉS DE LAS FUNCIONES
DE PLANIFICACIÓN, ORGANIZACIÓN DIRECCIÓN Y CONTROL. CONSIDERANDO QUE SU
SIGNIFICADO MAS GENÉRICO SE REFIERE A UN PROCESO, QUE CUMPLE EL PERSONAL
DE LA ORGANIZACIÓN, ES DECIR UNA SERIE DE ACCIONES, TAREAS,
RESPONSABILIDADES DIRIGIDAS A METAS PREVIAMENTE TRAZADAS
 ORIGEN ETIMOLOGICO:
 AD ES EL PREFIJO QUE DENOTA
HACIA

 MINISTER VOCABLO COMPUESTO POR MINUS

COMPARATIVO DE INFERIORIDAD
 MINISTER 1ER TERMINO DE COMPARACIÓN

 ADMINSITRACIÓN ES CONTRARIO A:


 MAGISTER MAGIS SUPERIORIDAD 1ER TERMINO DE

COMPARACIÓN
 ASÍ ETIMOLÓGICAMENTE ADMINISTRACIÓN DA LA IDEA DE QUE ESTA SE REFIERE
A UNA FUNCIÓN QUE SE DESARROLLA BAJO EL MANDO DE OTRO, DE UN SERVICIO
QUE SE PRESTA
 SERVICIO Y SUBORDINACIÓN SON ELEMENTOS PRINCIPALES DE LA PALABRA
 A D M I N I S T R A C I O N.
.
 CONCEPTOS DE ADMNISTRACION
J.A. FERNANDEZ ARENA. “ES UNA CIENCIA SOCIAL QUE
PERSIGUE LA SATISFACCIÓN DE OBJETIVOS
INSTITUCIONALES POR MEDIO DE UNA ESTRUCTURA
Y A TRAVÉS DEL ESFUERZO HUMANO COORDINADO”

W. JIMENEZ CASTRO. “ES UNA CIENCIA COMPUESTA DE

PRINCIPIOS, TÉCNICAS Y PRACTICA CUYA
APLICACIÓN A CONJUNTOS HUMANOS PERMITE
ESTABLECER SISTEMAS RACIONALES DE ESFUERZO
COOPERATIVO A TRAVÉS DE LOS CUALES SE PUDE
ALCANZAR PROPÓSITOS COMUNES QUE
INDIVIDUALMENTE NO PUEDEN LOGRAR”

J.P.TERRY.- “CONSISTE EN LOGRAR UN OBJETIVO

PREDETERMINADO MEDIANTE EL ESFUERZO AJENO
EL PAPEL DE LOS GERENTES
 LA GESTIÓN DE LOS GERENTES EN TODOS LOS NIVELES ES MUY
COMPLEJO, EN OCASIONES MAS ARTÍSTICO QUE CIENTÍFICO.

.
CARACTERÍSTICAS DE LOS GERENTES
LAS CARACTERÍSTICAS MAS COMUNES DE LOS GERENTES EN TODOS LOS NIVELES
SON:
•REALIZAR MUCHO TRABAJO, SIN HORARIO NI TREGUA
•LAS TAREAS GERENCIALES SE CARACTERIZAN POR LA BREVEDAD, VARIEDAD Y
FRAGMENTACIÓN.
•DEBEN DIRIGIRSE O DISPONER SUS ORDENES A TRAVÉS DE LA COMUNICACIÓN
ORAL O ESCRITA.
•DEBEN MANTENER MUCHOS CONTACTOS, PASAR EL MAYOR TIEMPO CON LOS
SUBORDINADOS Y VINCULAR A ESTOS CON SUS SUPERIORES Y OTROS EN
UNA RED DE COORDINACIÓN Y TRABAJO.
•SU PARTICIPACIÓN DEBE SER DIRECTA CON LOS SUBORDINADOS, CON
ACTIVIDADES ESPECIFICAS, BREVES, BIEN DEFINIDAS, NO RUTINARIAS NI
REFLEXIVAS.
•BUENA PARTE EL TRABAJO GERENCIAL ES TRANSFERIDO O DISPUESTO POR
OTROS.
•DEBE PROMOVER CAMBIOS, AUTORIZACIÓN, FIJAR METAS Y FORMAR PLANES.
 AUDITORIA INTEGRAL
 CONCEPTO DE AUDITORIA INTEGRAL
 ES EL EXAMEN Y EVALUACIÓN INTEGRAL, METODOLÓGICO, OBJETIVO, SISTEMÁTICO, ANALÍTICO E
INDEPENDIENTE, CON RESPECTO A LAS ACTIVIDADES Y PROCESO DE OPERACIONES EN UNA
ORGANIZACIÓN, ASI COMO DE SU APLICACIÓN Y UTILIZACIÓN ADECUADA DE SUS RECURSOS Y DE SU
ADMINISTRACIÓN , EFECTUADO POR PROFESIONALES, CON EL PROPÓSITO DE EMITIR Y PRESENTAR UN
INFORME CRITICO, FORMULANDO RECOMENDACIONES , CON LA FINALIDAD DE CONTRIBUIR A LA
OPTIMIZACIÓN DE SU ECONOMÍA, EFICIENCIA, EFECTIVIDAD Y CUMPLIMIENTO ADECUADO DE LA GESTIÓN
EN LA ORGANIZACIÓN,
 OBJETIVOS BÁSICOS DE UNA AUDITORIA INTEGRAL
 OBTENER EL CONOCIMIENTO DE LA ACTUACIÓN DE LA GESTIÓN DE LOS FUNCIONARIOS DE ALTO NIVEL,
PARTICULARMENTE DE SU DIRECCIÓN O TITULAR, GERENTES Y JEFES DE OFICINA CON LA FINALIDAD DE:
 EFECTUAR LA PROSPECCIÓN DE NUEVAS LÍNEAS DE SERVICIO Y/O PRODUCTOS, ASI COMO
TAMBIÉN DE SUS ACTIVIDADES.
PROPENDER A LA EXPANSION DEL MERCADO Y/O SERVICIOS, CON LA CAPTACIÓN
DE NUEVAS ÁREAS Y LA MAYOR CANTIDAD DE CLIENTE Y/O USUARIOS, TENIENDO EN CUENTA LAS
POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE ESTABLECIDOS.
 EVALUAR LA EFICIENCIA Y EL GRADO DE CONFIABILIDAD Y PRODUCTIVIDAD DE LAS
OPERACIONES.
 EVALUAR LOS OBJETIVOS QUE SE LOGRARAN.
 EVALUAR A LA ORGANIZACIÓN EN TODAS SUS AREAS, PARA DETERMINAR LAS DESVIACIONES
DE SUS ACTIVIDADES , ASI COMO SUS CAUSAS Y EFECTOS , QUE INFLUYEN PARTICULARMENTE
EN LA TOMA DE DESICIONES.
 REALIZAR RECOMENDACIONES QUE SE CONSIDEREN NECESARIAS, CON LA FINALIDAD DE
CORREGIR ERRORES Y/ DESVIACIONES , FRENTE A POSIBLES PERDIDAS Y/O DEFICIENCIAS Y
MALOS MANEJOS EN GENERAL.
 DETERMINAR LAS CORRECCIONES Y CA,BIOS QUE DEBEN EFECTUARSE , INCLUYENDO LAS
CONDICIONES GENERALES DEL TRABAJO, ESPECIALMENTE EN LOS PUNTOS DEBILES Y AREAS
CRITICAS .
 DETERMINAR LA MEJORA EN LOS MÉTODOS OPERACIONALES.
 DETERMINAR LAS MEJORAS EN LOS CONTROLES DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE
PRODUCCION Y/O SERVICIO.
 DETERMINARLAS MEJORAS EN LA UTILIZACION ADECUADA DE LOSACTIVOS FIJOS DE LA
EMPRESA.

 CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA
INTEGRAL

 AUDITORIA INTEGRAL ES EL PROCESO DE DETECTAR Y ACUMULAR

EVIDENCIAS, SOBRE “ERRORES, IGNORANCIA , INFLUENCIAS PERSONALES,
INTERES PROPIO, NEGLIGENCIA, DESHONESTIDAD O INCLUSO CASOS DE
CORRUPCION”. LA PRINCIPAL CARACTERISTICA DE UNA AUDITORIA
INTEGRAL ES DETECTAR E ILIMINAR ESTAS SIETE CAUSAS DE DISTORCION
DE LOS HECHOS, QUE LAMENTABLEMENTE AFECTA NO SOLO A LAS
PERSONAS, SINO TAMBIEN A LAS ORGANIZACIONES Y CONSECUENTEMENTE
AL PAIS.
 EL PROPOSITO DE CUALQUIER CLASE DE AUDITORIA Y PARTICULARMENTE
DE LA AUDITORIA INTEGRAL, ES AÑADIR CIERTO GRADO DE VALIDEZ A LAS
EVIDENCIAS DETECTADAS DEL OBJETO DEL EXAMEN.
 LA AUDITORIA INTEGRAL DEBEN ESTAR LIBRES DE LA INFLUENCIA DE LA
DIRECCION, SI SON EJECUTADOS POR AUDITORES INDEPENDIENTES,
PROBOS Y HONESTOS.
 LOS INFORMES DE AUDITORIA INTEGRAL, DEBEN ESTAR EN CONCORDANCIA
CON LAS POLITICAS DE LA ORGANIZACIÓN, DADAS POR LA ALTA DIRECCION,
LO QUE PERMITIRIA LLEVAR A CABO EL EXAMEN CON MAYOR EFICACIA, SI
LOS PROCEDIMIENTOS REGULADOS POR DICHAS POLITICAS, SONEL OBJETO
Y EL SUSTENTO DE LA REVISION. LPOS INFORMES CONSECUENTEMENTE
TENDRIAN UN MAYOR GRADO DE VALIDEZ SI AQUELLOS HANSIDO
REVISADOS POR UNA TERCERA PARTE Y UNA PERSONAL INDEPENDIENTE.
 METODOLOGIA DE LA
AUDITORIA INTEGRAL CON

OTROS TIPOS DE AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL ES EL PROCESO DE OBTENER Y EVALUAR
OBJETIVAMENTE EN UN PERIODO DETERMINADO, EVIDENCIAS RELATIVA A:
 LA INFORMACIÓN FINANCIERA
 EL COMPORTAMIENTO ECONÓMICO
 EL MANEJO DE UNA ORGANIZACIÓN SOBRE EL GRADO DE CORRESPONDENCIA
FRENTE A LOS CRITERIOS O INDICADORES O LOS COMPORTAMIENTOS
ESTABLECIDOS.
 LA AUDITORIA INTEGRAL IMPLICA LA EJECUCIÓN DE UN TRABAJO O ENFOQUE ,
POR ANALOGÍA DE LAS REVISIONES FINANCIERAS, DE CUMPLIMIENTO , CONTROL
INTERNO Y DE GESTIÓN. ORIENTADO A DETECTAR Y ACUMULAR EVIDENCIAS,
UTILIZANDO TECNICAS ESPECIALES, SOBRE: “ERRORES, IGNORANCIA ,
INFLUENCIAS PERSONALES, INTERÉS PROPIO, NEGLIGENCIA, DESHONESTIDAD
O INCLUSO CASOS DE CORRUPCIÓN”.
 UNA AUDITORIA FINANCIERA: TIENE COMO OBJETIVO LA REVISIÓN O EXAMEN
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS , CON LA FINALIDAD DE ESTABLECER SU
VERACIDAD Y RAZONABILIDAD.
 UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO: ES LA COMPROBACIÓN O EXAMEN DE
LAS OPERACIONES ECONÓMICAS, FINANCIEROS , ADMINISTRATIVAS Y DE OTRA
ÍNDOLE DE UNA ORGANIZACIÓN, PARA ESTABLECER QUE LAS OPERACIONES SE
HAN REALIZADO CONFORME A LAS NORMAS LEGALES , REGLAMENTARIAS,
ESTATUTARIAS, DE PROCEDIMIENTOS Y OTRAS REGLAS QUE LE SON APLICABLES Y
QUE FUERAN ESTABLECIDAS POR UNA AUTORIDAD SUPERIOR.
 º
 UNA AUDITORIA DE GESTIÓN: ES EL EXAMEN QUE SE
REALIZA A UNA ORGANIZACIÓN CON EL PROPÓSITO DE EVALUAR
EL GRADO DE EFICIENCIA Y EFICACIA , CON QUE MANEJAN LOS
RECURSOS DISPONIBLES Y SE LOGRAN LOS OBJETIVOS
PREVISTOS POR LA ALTA DIRECCIÓN.
 UNA AUDITORIA INTERNA: ES LA EVALUACIÓN DE LOS
SISTEMAS DE CONTABILIDAD , MÉTODOS Y TODOS LOS
PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN UNA ORGANIZACIÓN, CON
EL PROPÓSITO DE DETERMINAR LA CALIDAD DE LOS MISMOS,
EL NIVEL DE CONFIANZA QUE SE PUEDE OTORGAR Y SI SON
EFICACES Y EFICIENTES EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS PLANES,
PROGRAMAS Y OBJETIVOS. ORIENTADO A FORTALECER LA
GESTION.
CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA INTEGRAL

EVALUAR LOS EEFF DESCUBRIR
CUMPLIMIENTO Emitir una opinión respecto al
Normas Legales Errores
cumplimiento de los PCGA Deficiencias
Estatutos Emitir una opinión respecto a
Manuales Irregularidades
la veracidad de los hechos. Malos manejos
Reglamentos y
directivas Fraudes y corrupción

RACIONALIZAR FINES DEL VALORAR

Uso recursos TRABAJO Sistemas
humanos, materiales y DE UNA Métodos
financieros Procedimientos
AUDITORIA
INTEGRAL

PROMOVER MEJORAR
El adecuado registro Controles Administrativos
de los hechos DESEMPEÑO OPTIMO DE Controles financieros
contables en sus LA GESTION Controles económicos
respectivos Libros. De la ejecución presupuestal Controles patrimoniales
de ingresos y egresos.
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CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

COMPLEMENTOS BÁSICOS DE LA AUDITORIA

FINANCIERA A LA AUDITORIA INTEGRAL
EN CUANTO A AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA INTEGRAL
Objetivo Emitir opinión sobre la Determinar el grado de eficiencia,
razonabilidad de la situación eficacia en las operaciones y el
financiera de una cumplimiento de los creiterios
organización. establecidos dentro de una organización
para formular las medidas correctivas.
Alcance Limitado a las operaciones Ilimitado, puede cubrir las diversas
financieras referidos en sus actividades que realiza las deferentes
estados financieros. áreas operativas de la organización.
Sus ejecutores CPC con personal asistente CPC y profesionales especialistas
de la misma especialidad relacionados a las actividades de la
organización auditada.
Medición Principios de contabilidad NAGAS, competencias, misión, visión,
generalmente aceptados, fines, estatutos, normas legales, planes
NIAs, NICs de desarrollo y presupuestos.
Informe Corto o dictamen Largo y relacionado con las diversas
actividades administrativas y
operacionales que realiza 12la
organización.
CURSO: AUDITORIA INTEGRALl CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIAi

EN CUANTO A AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA OPERACIONAL

Informe Corto o dictamen Largo y relacionado con las diversas

actividades administrativas y
operacionales que realiza la
organización.

Oportunidad Después de la ocurrencia Antes, en el momento y después de la

de los hechos ejecución de los hechos operativos de
la organización.

Marco de Estados financieros Controles operativos administrativos

referencia de producción y/o servicios.

Áreas de Contabilidad y finanzas Todos los sectores y áreas operativas

Aplicación de la organización

Responsabilidad Del Contador Público De la Gerencia a cargo de la gestión.

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CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

CAMPO DE INFLUENCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA

A LA AUDITORIA INTEGRAL

DIRECTORIO
AUDITORIA
INTERNA
GERENCIA GENERAL

GERENCIA DE ADM. PLANIFICACIÓN

INFLUENCIA Y FINANZAS
AUDITORIA
FINANCIERA RACIONALIZACIÓN
CONTABILIDAD LOGÍSTICA PERSONAL CAJA O FINAN

GERENCIA
GERENCIA GERENCIA
PLANIFICACIÓN CREDITOS Y
SERVICIO COMERCIALIZACIÓN
COBRANZAS

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INFLUENCIA AUDITORIA INTEGRAL

CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS).

NORMAS GENERALES O PERSONALES (NIA 200)

1. La auditoria debe ser efectuada por personas que tengan el
adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional
como Auditor (mínimo 4 años de experiencia)
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo de
auditoria, los auditores mantendrán una auditoria mental
independiente.
3. En la ejecución del examen y en la preparación del informe,
el Auditor mantendrá el debido esmero y cuidado profesional.

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CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

Son las que se refieren al proceso de ejecución del examen de a A. F:
1. PLANEACION Y SUPERVISON (NIA N° 300): El trabajo debe ser
adecuadamente programado con un planeamiento detallado y se
supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del
equipo.
2. Deberá efectuar un estudio y evaluación del control interno, para
una comprensión suficiente de la estructura administrativa
(manual de funciones y manual de procedimientos
administrativos), para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensión necesaria para las pruebas que deberá efectuarse.
3. El equipo de trabajo deberá obtener evidencias (NIA N° 500) de
pruebas suficientes y competentes, por medio de la inspección,
observación, indagación, rastreo, comparación, comprobación y
conformación, para lograr una base razonable y así poder
demostrar los errores y hechos fraudulentos y relevantes
incurridos en la organización auditada, para fundamentar su
16
opinión respecto a la veracidad de los hechos.
CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

NORMAS PARA LA PREPARACION DEL INFORME (NIA N° 700)

Son las que se refieren al contenido y la forma del informe de la
auditoria financiera:
1. El informe deberá indicar si las operaciones internas han sido
realizadas respetando los PCGA, las NIFs y en concordancia con
los manuales internos de funciones y procedimientos, orientado
al registro veraz de los hechos. El informe debe ser escrito,
siguiendo el orden jerárquico organizacional y/o de acuerdo a la
importancia de las observaciones que se efectúa, con la finalidad
de determinar una opinión sobre la veracidad de los EEFF.

1. El informe deberá indicar las observaciones en el cumplimiento de

las actividades de control interno, por lo que las operaciones
realizadas han perdido consistencia con relación a los fines y
objetivos que persigue la organización.

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CURSO: AUDITORIA FINANCIERA CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

3. Las revelaciones informativas contenidas en los EEFF,

deben considerarse como razonablemente adecuadas, a
menos que en el informe se indique lo contrario, estas
deben ser lo suficientemente completo, convincente y claro
para su comprensión y utilización oportuna por los
interesados.
El informe expresará expresara una opinión sobre los EEFF
tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de
que no puede expresarse una opinión. Cuando no puede
expresarse esta ultima, deben indicarse las razones que
existen para ello. El informe contendrá una explicación
precisa y clara de la índole del trabajo del auditor si hay
alguna, y el grado de responsabilidad que esta asumiendo.
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CURSO: AUDITORIA FINANCIERA CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

FASES Y PROCESOS DE UNA AUDITORIA FINANCIERA

CARTA DE COMPROMISO
Y CONTRATO RECOPILACIÓN DE CRITERIOS
-Estatuto -Planes desarrollo
-Manuales -Presupuestos
FASE I -Fines y objetivos -EEFF y otros
Estudio Preliminar
ACTIVIDADES

FASE II -Lugares operación -Metodos gestion

-Principales productos-Normas desemp.
Comprensión de la -Cumplimient criterios -Analisis riegos
organización
PROGRAMAS DE TRABAJO
FASE III
-Formular programas y procedimientos
RECOPILACIÓN Elección y selección -Distribuir el tiempo y personal a emplear
EVIDENCIAS áreas críticas
planes y presupuesto DESARROLLO PAPELES DE TRABAJO
Tareas y acciones -Desarrollo cuestionarios y programas
personal FASE IV -Recopilación pruebas sustantivas y de
Actividades áreas
críticas
Ejecución, examen cumplimiento; hallazgos y observación
Responsabilidades de detallado -Validar desviaciones de evidencias
función, producción y sean suficientes y apropiadas
servicios -Indagaciones-Verificaciones de cumpli.
Responsabilidades FASE IV
Prod. Y Serv. INFORME FINAL
Formulación de la Carta -EEFF auditados
de Control y el -Dictamen de Auditoria 19
Dictamen del Auditor -Informe largo del control cumplimiemto y
gestión de los niveles gerenciales compet.
CURSO: AUDITORIA FINANCIERA CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

FASE DE LA ENCUESTA Y REVISIÓN DOCUMENTARIA

1) ENCUESTA
La encuesta permite al auditar elaborar juicios acerca de la marcha
de la organización:
a) Debe reunirse información necesaria con el desarrollo de
cuestionarios, entrevistas, revisión de los flujos de
operaciones.
b) Debe detectar las debilidades de control y analizar sus
razones.
c) Debe también detectar o buscar sus posibles soluciones

2) REVISIÓN DOCUMENTARIA
Debe conocer el propósito de la organización, sus actividades, sus
metas, políticas, funciones, procedimientos, resultados obtenidos.
POTENCIALIDADES Y DEBILIDADES
Además las principales normas legales que regulan la actividad,
para tener un criterio de los sensores que inciden en su GESTION.
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CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

CONTENIDO DE UN PLAN DE TRABAJO DE AUDITORIA INTEGRAL

I. DESCRIPCIÓN DEL CLIENTE
- Nombre y código del compromiso o contrato
- Estatutos y M.O.I. , M.P. y otros
- Organización
- Propiedad
- Localidades
- Tamaño
- Años fiscales financieros e impositivos a auditar
- Personal y representantes
- Actividad principal y secundaria

II. DESCRIPCIÓN DE LA ORGANIZACION

Datos pertinentes a fin de que el auditor tenga un conocimiento
real de la organización.

III. DESCRIPCIÓN DE LA ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA

Detalle de la manera que se utiliza o aplica los procedimientos,
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reglamento interno, planes, presupuestos y otros.
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IV. ALCANCE DE LA AUDITORIA

Que son los procedimientos alternos a emplear que el cliente
espera que se analicen o se estudien, de acuerdo a las áreas
convenidas o críticas a examinar.

V. AREAS SENSIBLES
Explicación de los efectos que tienen las áreas de Tesorería,
Contabilidad, Personal, Abastecimientos, Presupuesto y otras.

VI. CARTAS DE GERENCIA – INFORME SOBRE EL CONTROL

INTERNO CONTABLE
Identificación de las áreas de énfasis (áreas que tengan
debilidades materiales o significativas en los controles)

VII RESPONSABILIDAD DEL PERSONAL

Detalle de las responsabilidades de trabajo y asignación de
funciones del personal integrante de la auditoria.
22
CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIAI

VIII.TRABAJO REALIZADO POR TERCEROS

Determinación del alcance del auditor interno y participación de
especialistas expertos.

IX. PROGRAMAS DE TRABAJO

Oportunidad de la aplicación de los procedimientos de auditoria
(confirmación de las cuentas por cobrar, resumen del total de tiempo
presupuesto de la auditoría para sustentar los honorarios)

X. OTROS
- Lista de los informes a emitir
- Naturaleza y alcance de la participación del auditor respecto a la
información financiera y determinación de su opinión sobre la
composición de los EEFF.
- Lista de otros informes adicionales

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 CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

PROGRAMAS DE AUDITORIA
• Es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a
emplearse.
• Es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensión de lo que
se ha de hacer y la oportunidad que se han de aplicar.

PROPÓSITOS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA

a) Sirven como GUÍA ordenada de procedimientos a ser aplicados, durante
el desarrollo del examen de auditoria.
b) Sirven como REGISTRO del trabajo de auditoria, evitando así olvidarse
de aplicar algún procedimiento programado.

CLASES DE PROGRAMAS
1. PROGRAMAS UNIFORMES
Es aplicable en todas las auditorias en áreas específicas y cuentas
similares.
Ejemplo: en una auditoria financiera.

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CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

2. PROGRAMAS ESPECÍFICOS
Es aplicable cuando una organización, un área es distinto a otro.
Los programas específicos serán diferentes, dado que las
necesidades propias de cada empresa o unidad orgánica tienen
características variables.

Utilizar programas específicos o estándar no es lo más importante,

sino que la aplicación del mismo y de los procedimientos mínimos nos
conducen a cumplir los objetivos programados, ya que cada
organización es un mundo diferente a otra, ya que es distinta desde
su denominación, ubicación, integrantes, actividades, fines y
patrimonio

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CURSO: AUDITORIA INTEGRAL
NIA 315
PROGRAMA DE AUDITORIA
CONCEPTO
• Es un procedimiento de examen planeado
con flexibilidad.
• Al planear un programa de auditoria debe
hacerse uso de todas las ventajas que
ofrece los conocimientos y el criterio del
personal experimentado de la firma con el
OBJETO de no incorporar en el programa
procedimientos excesivos.
CONTENIDO
1. Objetivos del área u operación de la
empresa.
2. Controles de la empresa para obtener
los objetivos.
3. La manera como debe ejecutarse el
examen.
4. Técnicas y procedimientos de auditoria
para verificar el cumplimiento de los
controles.
CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA
NIA 330 NIA 402
FINES
1. Elemento de autocontrol y evita la toma de decisiones
apresuradas.
2. Permite distribuir racionalmente el trabajo.
3. Provee un registro del trabajo y controla en tiempo
4. Supervisión efectiva al personal de auditoria y orden
secuencial de las áreas
5. Ayuda a evitar la omisión de asuntos esenciales de la
Auditoria.
6. Determina el costro de la auditoria y el alcance de
responsabilidad del personal de auditoria
7. Sirve de historia de labor realizada y como guía para
futuras auditorias
PREPARACIÓN
1. Economía
2. Flexibilidad (no sea rígido)
3. Tener en cuenta el objetivo de la auditoria, su alcance y
solidez de los controles internos.
4. Dividir las operaciones de la empresa en fases o
actividades.
5. Identificar al personal de auditores para hacerse cargo.
6. Estimar el tiempo requerido del examen para cada área.
7. Considerar los elementos de apoyo como personal 26
administrativo, movilidad, etc.
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QUIQUIAINTEGRAL
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Programa de
1) Procedimientos Plan de Trabajo
Auditoria

El programa de Auditoria

Objetivos de Auditoria de
cada área

Actividades

Instrucciones Ejecución del trabajo

Equipo de trabajo Tiempos y áreas a 27

evaluar
CURSO: AUDITORIA INTEGTRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

2) PROGRAMA DE AUDITORIA

SISTEMAS DE CONTABILIDAD, Y CONTROLES INTERNOS

ADMINISTRATIVOS FUNCIONES Y
OPERATIVOS PROCEDIMIENTOS

Alcance de los
La naturaleza de Oportunidad de procedimientos de
los criterios ejecutar acciones auditoria a aplicar

28
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Al apoyarse en estos estándares de control puede desarrollarse en forma eficaz

y eficiente la auditoria integral..

CONTROLES INTERNOS

FUNCIONES Y PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS

EVIDENCIAS

SUFICIENTES COMPETENTE

TAMBIEN DEBE CONSIDERAR EN LOS:

CONTROLES INTERNOS

oportunidad de Intervención de
disponibilidad de Coordinación con
aplicación de los otros
los asistentes los ejecutores
29
procedimientos especialistas
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TECNICAS DE AUDITORIA

A) Técnica de verificación oral -Indagación

-Encuesta

B) Técnica de verificación ocular -Observación

-Comparación

C) Técnica de verificación escrita -Análisis

-Conciliación

-Confirmación

-Tabulación

D) Técnica de verificación documental -Comprobación

-Cálculo o comput.

-Rastreo

-Revisión selectiva

E) Técnica de verificación física Inspección

-

30
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FRAUDE Y ERROR

CORRUPCIÓN
Supresión de los criterios Manipulación,
de las operaciones en falsificación o alteración
registros, documentos y de registros, documentos
procesos o procesos

FRAUDE

Creación y registro de Indebida asignación de

operaciones inexistentes activos y/o bienes a
sin sustento y áreas o personas
sobreevaluaciones

Errada aplicación e
intencional de
procedimientos contables
y administrativos

31
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NEGLIGENCIA

Omisión o Mala aplicación de los

interpretación procedimientos
administrativos, opera-
equivocado de los
tivos en la gestión
hechos
ERROR

Equivocación matemática o de
consignación en los documentos y
datos contables registrados como
sustentarios de hechos económicos -
financieros
32
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ERROR

ERRORES INVOLUNTARIOS ERRORES INTENCIONALES

Equivocación derivado del Nace del plan deliberado y
descuido o la falta de estudiado con fines dolosos o
conocimiento suficiente. corruptos.

ERROR DE PRINCIPIO ERROR POR OMISIÓN ERROR POR COLUSIÓN

Originado por la aplicación Se comete al dejar de lado Se comete deliberadamen-
incorrecta de los P.C.G.A. y una función o te para favorecer a un
de administración procedimiento tercero o a sí mismo

HALLAZGO DE A.O.
-Deficiencias en la información - Incumplimiento de aplicaciones de una norma
-Apropiación ilícita. - Mal uso de los recursos.
-Pérdidas de bienes y/o fondos - Deshonestidad
-Peculado a favor de terceros - Fraude en la administración del P.J.
-Pérdidas económicas - Subvaluación y sobrevaluación. 33
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LOS HALLAZGOS

DEFINICIÓN
Es una reunión lógica de datos y una representación
objetiva de los hechos y otra información pertinente; y que
el auditor ha detectado y encontrado durante el examen
de auditoria.
Las operaciones o actividades erradas, legales,
inefectivas, antieconómicas e ineficientes constituyen un
hallazgo que afecta la producción de bienes y servicios de
una organización. Estos hechos negativos afectan directa
e indirectamente el funcionamiento normal que esperan
los empresarios, accionistas y el estado en general.

34
CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

REQUISITOS DE LOS HALLAZGOS

- Importancia relativa que afecta el normal
funcionamiento de una organización y merezca su
comunicación.
- Debe estar basado en hechos, anomalías precisas de
la gestión.
- Debe ser convincente a una persona que no ha
participado en la auditoria y la gestión.
- Debe estar basado en una labor suficiente como para
respaldar cualquier opinión, conclusión y
recomendación, o determinación de responsabilidades
grupa o personal de los actores de hechos
fraudulentos.
35
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PASOS A SEGUIR EN EL DESARROLLO DE HALLAZGOS

- Identificación de los hechos, condición o asuntos, dificultades,
defectivos, delictivos, etc.
- Identificación del sujeto responsable o responsables.
- Identificación de las líneas de autoridad
- Identificación de la unidad de medida o norma transgredida que
afecta la gestión.
- Identificación y solución de asuntos legales.
- Estudio y verificación de las causas de las deficiencias.
- Determinar y verificar si la deficiencia es un caso único o aislado o
tiene el problema o la condición difundida.
- Estudio y análisis de las consecuencias y efectos de los hechos.
- Determinación de comentarios y conclusiones – planteamiento y
determinación de posibles acciones conectivas a modo de
recomendaciones
36
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ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA OPERATIVA

En la fundamentación de un hallazgo que afecta el funcionamiento
normal de una organización, se debe identificar con claridad cada uno
de los elementos que debe sustentar el hallazgo.

1. LA CONDICIÓN: Esta dado por la observación de los datos que

sustenta la situación actual de un hecho.
“LO QUE ES”
• Situación encontrada, con respecto a una operación, actividad
o transacción económico financiero de una organización.
• Grado en que los criterios están siendo cumplidos,
manipulados, omitidos o ignorados.
• Generalmente algunos auditores consideran la condición de
un hallazgo, aquellos que representan errores, deficiencias
irregularidades y malos manejos, dejando de lado la
honestidad, precisión, puntualidad y honradez de aquellos
hechos identificados como normales en las actividades de las
empresas exitosas y en desarrollo 37
CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

2. EL CRITERIO: Esta dado por la unidad de medida, las

disposiciones legales o normas aplicables a un hecho.
“LO QUE DEBE SER”

• Parámetro, indicador o estándar que se utiliza

para comparar o medir la situación actual o hecho
realizado. Puede decirse que “el criterio” es “lo
que debe ser”, es decir la situación ideal o hecho
ideal.
• Ejemplo: disposiciones por escrito, leyes,
reglamentos, instructivos en forma de manuales
directivas y procedimientos que deben aplicarse y
cumplirse.
38
CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

3. LA CAUSA: Es el fundamento, motivo o razón de la desviación o

anomalía ejecutada.
“POR QUE SUCEDIO”

La identificación de la causa de un hecho, nos permitirá plantear

las medidas correctivas, cuando sepamos porque sucedió algo,
estaremos más pronto a considerar como evitar la realización de
hechos similares a través de una recomendación. Si ignoramos el
porque sucedió un hecho, corremos el riesgo de seguir incurriendo
en errores, fraudes, desviaciones o mal uso de los recursos.

¿Qué es lo que debemos hacer? Habiendo identificado LA

CAUSA. El siguiente paso lógico a adoptar, es considerar el tipo de
acción que deberá tener lugar para eliminar o reducir al mínimo la
posibilidad de que se repita la situación o hecho que consideramos
negativa. Bajo estas circunstancias el auditor deberá formular una
RECOMENDACIÓN.
39
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4. EL EFECTO: Es el resultado cuantitativo o cualitativo de un hecho

o condición. La significancia de un hallazgo u observación se juzga
o mide por el EFECTO
“LA DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES, Y LO QUE DEBIO SER”

Es el resultado adverso, real o potencial que resulta de la condición

encontrada.

La eficiencia, la eficacia, la economía y la efectividad constituyen

medidas útiles para evaluar el efecto y con frecuencia puede
expresarse en términos cuantitativos tales como unidades
monetarias, tiempo, calidad de un producto o servicio, unidades de
producción, número de procedimientos y procesos, o transacciones,
imagen de confianza o desconfianza. A veces los efectos son
intangibles, sin embargo, están cargados de significancia.

40
CURSO: AUDITORIA INTEGRAL CPC. CIPRIANO BASUALDO QUIQUIA

CASO PRÁCTICO DE IDENTIFICACIÓN DE LOS

ELEMENTOS DE UN HALLAZGO
CONDICIÓN Los EE.FF. Mensuales de “Textil Andina” son
emitidos y presentados por el contador a la
Gerencia aproximadamente 40 días después
del cierre de cada mes.

CRITERIO La exigencia y requerimiento de la gerencia,

señalan que los EE.FF. mensuales deben ser
presentados dentro de los quince días
posteriores del cierre de cada mes.

CAUSA No se ha dado la suficiente importancia al

establecimiento de normas internas y prácticas
a seguir sobre la emisión de EE.FF. mensuales.
No existe ningún documento de exigencia de la
gerencia para que el contador presente 41
oportunamente los EE.FF.
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EFECTO La gerencia no tiene acceso oportuno a

información sobre la situación y los resultados
de operaciones de cada mes, impidiendo el
empleo de dicha información en la toma de
decisiones importantes. La información
financiera mensual después de 40 días es
prácticamente inútil, por cuando una iformacion
con retrazo no es valido para tomar desiciones.
RECOMENDACIÓN
Se debe proceder a normar para que cada área o unidad cumpla con
presentar a contabilidad la información necesaria a más tardar con 2
o 3 días de atraso. Igualmente determinar responsabilidades y
sanciones a quienes incumplan con la presentación oportuna de la
información pertinente para la formulación de los EE.FF. mensuales.

42
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COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE UN HALLAZGO

Al identificar un hallazgo y validado sus elementos, el auditor deberá

determinar la forma para comunicar los resultados de sus
observaciones, tomando en cuenta las circunstancias y el momento
en que ocurrió el hecho y no en el que se está efectuando el
examen. Teniendo en consideración la complejidad y la magnitud del
problema y el grado de generalización de este hecho,
contemplándolo en forma objetiva, honesta, justa e independiente.
En tal sentido, es recomendable que para el desarrollo de un
hallazgo el auditor tenga en cuenta los siguientes pasos
considerados en el Manual Latinoamericano de Auditoria
Gubernamental, que dice:
1. Identificación de la condición de asuntos deficientes,
defectuosos y de actos de corrupción. Según se les mida en
comparación con los criterios provenientes de una norma legal o
directiva internas de la organización con mucha responsabilidad
y cuidado. 43
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2. Identificación de las líneas de autoridad y responsabilidad

de la entidad con respecto a las operaciones implicadas.
3. Verificación de las causas de las deficiencias
4. Determinación de si la deficiencia es un caso aislado o una
condición muy difundida.
5. Identificación y solución de asuntos legales.
6. Determinación de los efectos o importancia de la
deficiencia.
7. Obtención de comentarios de personas, órganos y
organismos directamente interesados, que puede estar
afectado en forma adversa por el hallazgo.
8. Determinación de las conclusiones de la auditoria en base
a la evidencia reunida.
9. Determinación de posibles acciones correctivas o
recomendaciones para mejorar.
10. Determinación de posibles responsabilidades cualitativas o
cuantitativas. 44
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“EVIDENCIAS DE AUDITORIA”
1. CONCEPTOS:
• Es el conjunto de hechos comprobados suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las diferentes
conclusiones del auditor.
• La evidencia de Auditoria abarca los documentos fuentes y los registros
contables que sustentan a los Estados Financieros y la formación
corroborativa proveniente de otras fuentes.
2.- EVIDENCIAS DE AUDITORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE:
“SUFICIENTE”, por que se refiere a la cantidad de evidencia obtenida y
“COMPETENTE”, porque se refiere a la importancia y confiabilidad de
dicha evidencia obtenida.
Puede llegar a una conclusión del saldo de una cuenta, el tipo de
transacción o de un control, utilizando procedimiento de muestreo
estadístico o de criterio.

45
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3. CRITERIO DEL AUDITOR:

Es influenciado por los siguientes factores:
a) El nivel del riesgo de distorsión.
Dicho riesgo puede ser influenciado por los siguientes:
• La naturaleza es la partida
• Lo adecuado del Control Interno
• La naturaleza del negocio
• Situaciones que pueden ejercer una influencia poco usual
sobre la gerencia.
• La situación financiera de la entidad.

b) La importancia de la partida en relación con la información

financiera tomada en su conjunto
c) La experiencia adquirida en auditorias anteriores.
d) Los resultados de la aplicación de procedimientos de auditoria,
incluyendo fraude o error que pudieran haberse encontrado.
e) El tipo de información disponible.

46
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PRUEBA DE CUMPLIMIENTO
Se efectúan para determinar si están establecidos los
controles internos, mediante normas o directivas, si se
obtiene Evidencia a través de pruebas de
cumplimiento, el auditor está en la obligación de verificar
con las siguientes preguntas:
• En cuanto a Existencia: ¿Si el control existe?
• En cuanto a Eficacia: ¿Si el control está
efectivamente funcionando?
• Con relación a la continuidad: ¿Si el control ha
funcionado así durante el periodo de que pretende
obtener confiabilidad?
47
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PRUEBAS SUSTANTIVAS.- Se efectúan para determinar la veracidad o

sustento de un hecho anómalo o indebido. Si se obtiene evidencia a través
de pruebas sustantivas, el auditor tiene que tener en cuenta las siguientes
preguntas:
• En cuanto a Existencias: ¿Si el activo o pasivo señalado existen a la
fecha dada?
• En cuanto a Derechos y obligaciones: ¿Si el activo señalado es un
derecho de la entidad o el pasivo señalado es una obligación de la
entidad, a una fecha dada?
• En cuanto a la Ocurrencia: ¿Si la operación o hecho señalado
conciernen a la entidad?
• En cuanto a totalidad: ¿Si no existe activos, pasivos ni operaciones no
registrados?
• En cuanto a Valuación: ¿Si el activo o pasivo ha sido registrado al
apropiado valor que arrastran?
• En cuanto a Cuantificación: ¿Si la transacción señalada ha sido
registrada por su monto apropiado y si el ingreso o gasto han sido
asignados al periodo a que corresponden?
• En cuanto a Presentación y revelación: ¿Si una partida se revela,
clasifica y describe de acuerdo con las políticas contables aceptadas y
48
cuando procede de acuerdo con los requisitos legales?
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4.- CARACTERISTICAS DEL AUDITOR INDEPEND.

• Ser cuidadoso al obtener la evidencia.
• Ser objetivo en su evaluación.
• Al seleccionar los procedimientos para poder obtener
la evidencia, debe conocer la posibilidad de que la
información financiera esté incorrecta en sus aspectos
importantes.
• Si tiene alguna duda en una afirmación importante,
deberá obtener evidencia suficiente y competente que
le ayude a despejar dicha incertidumbre, y si le es
imposible conseguir dicha evidencia deberá expresar
una opinión sin salvedad

49
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5.- METODOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE

AUDITORIA
• Inspección
• Observación
• Indagación y confirmación
• Cálculo
• Revisión analítica

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TIPOS DE EVIDENCIA

1. Evidencia física.- Se obtiene por medio de una inspección

o observación directa de actividades efectuadas por las
personas documentación, y registros y hechos relativos al
objetivo del examen.
Se documentan en un memorándun en donde se resume
los asuntos revisados, papeles de trabajo que muestran la
naturaleza y alcancen la verificación que puede estar
representada por fotografías, cuadros, mapas, gráficos y
otros.

2. Evidencia testimonial.- Esta evidencia se obtiene por

información de terceros a través de cartas o declaraciones
recibidas de acuerdo a la investigación o entrevistas
realizadas.
51
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3. Evidencia documental.- Es la información elaborada,

contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad,
facturas y documentos de la administración relacionados
con su desempeño.
La auditoria (criterio, condición, efecto y causas)

4. Evidencia analítica.- Se obtiene al analizar o verificar la

información. Comprende cálculos, comparaciones,
razonamientos y separación de la información en sus
componentes.

52
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ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

•SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA
Es aquella veras, adecuada y convincente, que al ser informada a
una persona prudente (sin ser auditor) sin conocimientos previo del
caso. Llega a la misma conclusión del auditor. Se refiere al
volumen y cantidad de evidencia.
Será suficiente la evidencia si basta para sustentar los hallazgos
de la auditoria.

2. COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA
Es la medida de la calidad de la evidencia obtenida su aplicabilidad
y confiabilidad de los hechos.
Esta evidencia es valida y confiable, no existen razones para dudar
del hecho, los procedimientos son de calidad y el sistema de
control es apropiado.

3. PERTINENCIA DE LA EVIDENCIA
Es la relación que existe entre la evidencia y su uso, es decir 53
guarda una relación lógica con los hechos.
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CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA

La evidencia se clasifica en:

• Evidencia Natural
• Evidencia Creada
• Evidencia Derivada en un Argumento Racional

• EVIDENCIA NATURAL
Es aquel que existe alrededor de nosotros y solo basta
un mínimo esfuerzo mental para darnos cuenta de que
hay algún objeto en frente de la vista y que no
podemos afirmar que es evidente por que hemos
percibido en base a nuestro sentido
54
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2. EVIDENCIAS CREADAS.
Es un poco difícil de obtener en relación a la evaluación natural.
Para obtener una evidencia creada se necesita una acción mental
más elaborada en función a procedimientos y pruebas.

3. EVIDENCIAS DERIVADAS DE UNA ARGUMENTACIÓN

RACIONAL
Esta Evidencia resulta la observación de hechos lógicos que son
verdaderos y que nos ayudan a llegar a una conclusión.
Es decir que la conclusión o evidencia está basada en hechos
establecidos, que con una interpretación adecuada llegamos a
obtenerla.

55
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
El siguiente caso presentado está basado en sucesos reales
de una empresa existente resaltan el hecho de haber tomado
montos ficticios para efectos prácticos del desarrollo del tema.

Referencias.
La norma internacional 500-599 “Evidencia de Auditoria”, es
la información que obtiene el auditor para basar su opinión
acerca de los EE.FF.
Una evidencia de auditoria para ser confiable requiere cumplir
con las siguientes características:

- Suficiencia = Cantidad de información

- Competencia = Materialidad o importancia
- Pertinencia = relevancia o incidencia en los EE.FF.
56
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Ejemplo.
Cuando se realice un examen de los ingresos por ventas el
auditor solicita de acuerdo a su criterio el Registro de Ventas
mensuales del periodo que están analizando, así mismo
requerirá las facturas emitidas que considera necesaria y
revisara los asientos contables que originan las transacciones.
Aquí podemos distinguir la suficiencia si el requerimiento del
auditor basta para hacer sus respectivas averiguaciones y
detectar evidencias. La competencia se distingue en la
importancia de los registros y documentos donde figuren
ingresos por ventas este es el giro del negocio. En cuanto a la
pertinencia, sabemos que por lo general las empresas se
crean buscando lucro, tratando de obtener utilidades y lo
consiguen incrementando sus ingresos y muchas veces no
declarándolos correctamente con el fin de no pagar impuestos.
57
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Es necesario también hacer referencia de los tipos de

evidencia que le puede ser útil al auditor en su examen y por
naturaleza esta puede ser:
• Evidencia física, en caso del dinero en efectivo de la caja
chica, la existencia tangible de los activos (muebles,
equipos, vehículos, inmuebles, etc.)
• Evidencia documentaría, involucra contratos, registros y
libros contables, facturas notas de crédito y débito, letras,
etc.
• Evidencia Testimonial, son declaraciones que pueden
emitir la gerencia o al personal responsable que el auditor
considera necesario.
• Evidencia analítica, es un estudio minucioso y profundo
de resultados que obtiene el auditor al aplicar pruebas
sustantivas o de cálculo para verificar la exactitud de la
información que arroja el sistema contable, o el control
interno. 58
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DICTAMEN
1. CONCEPTO:
• Es una opinión técnica, imparcial e independiente sobre el grado
de razonabilidad con que se presenta o no la información
financiera de una empresa, y que se sustenta en el examen de
auditoria de los EEFF básicos.
• Es el documento por el cual un profesional independiente,
expresa su opinión sobre dichos estados, basándose en el
examen que ha realizado de ellos.
• El dictamen no es un “certificado”,toda vez que certificar
significa, averiguar, afirmar o dar por cierto alguna cosa,
mientras que los EEFF contienen por su naturaleza
estimaciones subjetivas que obviamente no pueden ser objeto
de certificación en el sentido de la palabra.

61
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2.- TIPOS DE DICTAMEN:

• DICTAMEN SIN SALVEDADES: Conocido como Estándar o Informe
Corto, indica que los EEFF presenta razonablemente la situación
financiera.
• DICTAMEN CON SALVEDADES: Expresa que a excepción de los
asuntos observados, los EEFF presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes la situación financiera. Este tipo de dictamen
se da cuando hay una falta de evidencia comprobatoria, limitaciones,
desviaciones de principios cuyo efecto es importante y decide que no
debe expresarse una opinión adversa.
• DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO: Contiene una afirmación de
que los EEFF no presentan razonablemente la situación financiera,
por lo que el auditor deberá declarar una explicación de todas las
razones significativas de su opinión adversa.
• DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION: Consiste en no dar
una opinión y cuando las restricciones en el alcance impuestas por el
cliente, impiden el cumplimiento de las normas y el programa de
auditoria. Los auditores también emiten abstenciones de opinión
cuando una incertidumbre muy significativa afecta los EEFF.
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63
64
65
66
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