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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

07/04/2019 CPC DAVID CALLUPE MARCELO 1


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TEMAS A TRATAR
1.Fenómeno tributario, Definición de Tributo y
Sistema tributario
2.Principios tributarios
3.Clasificación de los tributos
4.Elementos esenciales
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FENOMENO TRIBUTARIO Y
DEFINICION DE TRIBUTO
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FENÓMENO TRIBUTARIO

PRIMERA ETAPA
PLANO DE LA NORMA
TRIBUTARIA

FENOMENO SEGUNDAETAPA
PLANO DE LA INCIDENCIA
TRIBUTARIO

TERCER PLANO
EFECTOS DE LA INCIDENCIA
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FENÓMENO TRIBUTARIO

PRIMERA ETAPA: PLANO DE LA NORMA


TRIBUTARIA.
• Creación de la Norma Tributaria “X”(ver film 11).
• La Norma Tributaria “X” es insertada en el
ordenamiento jurídico a través de un dispositivo
legal (Ley, Ordenanza, D.Leg, D.S).
• Entrada en vigencia de la norma “X”.
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FENÓMENOTRIBUTARIO

PRIMERA ETAPA: Creación de la Norma Tributaria


“X”.-
Aquel que detenta la PT, diseña la norma de
incidencia tributaria (compuesta por una hipótesis
y una consecuencia (p->q), en respeto a los
principios constitucionales. La norma “x” dispone
que ocurrido un hecho “a” debe ser que el sujeto
que lo realice se encuentre obligado a pagar una
suma de dinero a un determinado acreedor
tributario.
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FENÓMENO TRIBUTARIO

SEGUNDA ETAPA: PLANO DE LA INCIDENCIA.


• Realización de un hecho “a” en el plano concreto durante la
vigencia de la norma “X”.
• Subsunción del hecho “a” en la hipótesis de incidencia de la
norma “X”.
• Implicación de la consecuencia normativa de la norma “X”
en el hecho “a”.
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FENÓMENO TRIBUTARIO
TERCERA ETAPA: PLANO DE LOS EFECTOS DE LA
INCIDENCIA.
• El hecho “a” es juridizado por la incidencia de la norma “X”
y se torna en un hecho imponible “x”.
• El hecho imponible “x” genera una oblig.tributaria.
• Efectuada la determinación tributaria (ex deudor o ex
fisco), se declara la existencia del hecho imponible “x” y la
obligación tributaria se individualiza y se torna cierta,
líquida y exigible; la cual se extingue por algunos de los
medios previstos en el Código Tributario (pago,
compensación, condonación, etc).
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TRIBUTO

IMPORTANCIA PRACTICA DE DEFINIRLO


-Si no es tributo puede cuestionarse
procesalmente su pago. ¿Los fondos provenientes
de actos ilícitos generan tributos?
-Ahorro Financiero de Gastos. Contablemente los
tributos son Gastos o Costos.
- El fisco recauda sin temor a que le impugnen el
cobro del tributo.
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TRIBUTO

DEFINICIÓN DEL TRIBUTO


Prestación pecuniaria (por excepción en especie)
establecida por Ley, distinta a las sanciones y
derivadas de actos lícitos, exigida (inclusive
coactivamente) por el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio por medio de la entidad
competente (Administración Tributaria) a los
particulares, en base a su capacidad contributiva,
con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
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TRIBUTO
EL TRIBUTO COMO CUANTÍA EN DINERO

El artículo 28 del TUO del CT establece que la


deuda tributaria se encuentra constituida por el
tributo, las multas y los intereses. La deuda
tributaria es la cantidad líquida o monto monetario
que corresponde ser abonada al fisco y que no se
confunde con la prestación tributaria.
Ver art. 39 y art. 79 5to parrafo.; art. 178.1 CT.
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TRIBUTO

EL TRIBUTO COMO PRESTACIÓN DE DAR

La Norma II del Titulo Preliminar del TUO del


Código Tributario define a las especies tributarias:
impuesto, contribución y tasa.
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TRIBUTO

EL TRIBUTO COMO OBLIGACIÓN


Una obligación es un deber jurídico de prestación,
un deber de cumplir con una determinada
conducta.
En muy pocas ocasiones el Código Tributario se
refiere al tributo en su acepción de obligación.
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TRIBUTO

EL TRIBUTO COMO NORMA JURIDICA

En su acepción de fenómeno normativo (art.


74 y 79 de la CP p.e.; Norma II y Norma VIII
in fine del TP y art. 29 lit.c del CT).
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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO


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Sistema Tributario Peruano


Poder Tributario del Estado
“Partimos del concepto de Poder tributario del

Estado como atribución o potestad atribuida

por la Constitución a los diferentes niveles de

gobierno para crear, modificar, suprimir o

exonerar tributos”
Jorge Danós Ordóñez
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EL TRIBUTO
“El tributo se concibe como la obligación
jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no
constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto
activo es, en principio, una persona pública y
cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situación por voluntad de la ley; constituyendo
sus elementos esenciales son: a) su creación por
ley; b) la obligación pecuniaria basada en el ius
imperium del Estado; y c) su carácter coactivo,
pero distinto a la sanción por acto ilícito” (FJ 4).
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FUNCIÓN DEL TRIBUTO


“Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas para el
logro de otras finalidades constitucionales, esta figura sea utilizada
con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudación, cuestión que,
indiscutiblemente, no debe ser óbice para quedar exenta de la
observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad
tributaria” (FJ 9-17).

Resolución Nº 06089-2006-PA/TC (11/06/2007)


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“Artículo 74°
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo”
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y
con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria.
Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece
el presente artículo.”
Constitución Política del Estado
Modificado por el Artículo Único de la Ley N° 28390 (17/11/2004)
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INTERVENCIÓN DE LA NORMA FINANCIERA EN LA ECONOMÍA - PERFILES


CONSTITUCIONALES.

“Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas


sobre materia tributaria.

Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el


presente artículo.”

Artículo 74°. Constitución Política del Perú (30/12/1993)


Artículo modificado por el Artículo Único de la Ley N° 28390 (17/11/2004 )
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PoderTributariodelEstado

GobiernoCentral GobiernoLocal GobiernoRegional


Crea,modifica,deroga,exonera Crea,modifica,suprimeyexonera Crea,modifica,suprimeyexonera

Congreso Ejecutivo MunicipalidadDistrital Regiones


MunicipalidadProvincial

Contribuciones Impuestos Tasas Aranceles Tasas Contribuciones Tasas Contribuciones

Arbitrios Arbitrios Arbitrios


Derechos Derechos Derechos
Licencias Licencias Licencias
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PoderTributariodelEstado

GobiernoCentral GobiernoLocal GobiernoRegional

Congreso Ejecutivo MunicipalidadDistrital Regiones


MunicipalidadProvincial

LEY D.LEGISLATIVO ORDENANZAMUNICIPAL ORDENANZAREGIONAL


D.SUPREMO
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I.
SISTEMA TRIBUTARIO

CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES
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SISTEMA TRIBUTARIO

Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional


C o n s t . Art. 7 4 ° Const. Art. 7 4 ° y Art. 1 9 6 C o n s t . Art. 1 9 3 °
D. L e g . 7 7 6 - L e y Or g. d e Municipal Ley 2 7 7 8 3 - Ley d e Bases d e la Descet.
D . L e g . 9 5 5 - L e y d e Descentralización. Fiscal Ley 27867- Ley Org. de Gob. Reg.

IM P U E S T O S IMPUESTOS IMPUESTOS

C O N T R IB U C IO N E S
I mp u e s t o a la R e n t a Impuesto Predial
TASAS

IG V Alcabala

IS C A los Juegos

Derecho s Arancelarios A los Espectácul os


Públicos N o Deportivos

IT A N Vehicular

IT F A pu estas

Máquinas Tragamonedas P r o m o c i ó n Municipal

C O N T R IB U C IO N E S Al rodaje

Seguro Social A las E m b a r c i o ne s d e R e c r e o

SEN ATI C O N T R IB U C IO N E S

SENCICO O b r a s Publicas

TASAS TASAS

Arbitrios

D e re c h o s

L ic e n c ia s
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Límites al poder tributario


Resolución Nº 9165-2005-AA/TC
(02/03/2006)
Se reitera que nuestra Carta Política no ha
constitucionalizado ningún impuesto. Tampoco
ha determinado qué tipo de actividades
económicas puedan ser o no, objeto de
regulaciones fiscales. Así, siempre y cuando el
legislador conserve los lineamientos
establecidos en la Constitución, podrá gravar
determinadas manifestaciones o fuentes de
riqueza sustentando para ello la naturaleza,
medios y fines del tributo (FJ 1 y 2).
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Límites al poder tributario


Resolución Nº 0042-2004-AI/TC
(12/08/2005)
El Tribunal consideró que la calificación de "cultural"
que, por mandato de la ley, debe hacer el Instituto
Nacional de Cultura, no le otorga facultades para
extender tal calificación -por analogía o por vía
interpretativa- a otros espectáculos que no sean los que
están previstos numerus clausus en el artículo 54 de la
Ley de Tributación Municipal. A su vez, señala que tal
calificación es obligatoria por mandato de la ley, pero no
tiene efectos constitutivos para la exoneración del pago
del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
(FJ 19).
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Resolución Nº 0053-2004-AI/TC
(12/08/2005)
La regulación legal de la potestad normativa
tributaria municipal debe sujetarse al respeto a
los principios constitucionales tributarios de
reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y
capacidad contributiva, desarrollados por la
jurisprudencia constitucional, así como también
a la garantía institucional de la autonomía
política, económica y administrativa que los
gobiernos locales tienen en los asuntos de su
competencia (FJ VII. A. 2).
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Resolución Nº 0041-2004-AI/TC
(10/03/2005)
La Ley Orgánica de Municipalidades y la Ley de
Tributación Municipal constituyen el parámetro
de constitucionalidad que rigen el correcto
ejercicio de la potestad tributaria municipal para
la creación de tasas y contribuciones (FJ 4).
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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
CONSTITUCIONALES
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PRINCIPIOS
• Legalidad - Reserva de Ley
• Igualdad - ¿Capacidad contributiva?
• No Confiscatoriedad
• Respeto de los Derechos Fundamentales
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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ
Capítulo IV
“Artículo 74°
(...)
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
(...)
(...)
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece
el presente artículo.”
Modificado por el Artículo Único de la Ley N° 28390 (17/11/2004)
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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
1. Principio de Legalidad

2. Principio de Reserva de Ley

3. Principio de Igualdad

4. Principio de No Confiscatoriedad y capacidad contributiva

5. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona

6. Principios No Explícitos en la Constitución: (i) Solidaridad y Deber de Contribuir; (ii)


Seguridad Jurídica y Capacidad Contributiva.

Artículo 74°. Constitución Política del Perú (30/112/93)


Modificado por el Artículo Único de la Ley N° 28390 (17/11/2004)
Norma IV y IX. CT
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Es entendido como una limitación al poder tributario inherente a todo


estado ya que éste sólo puede ser ejercido por ley expresa. (G. Ataliba)
Los tributos solo pueden ser establecidos con la aceptación de quienes
deben pagarlos, lo que significa que deben ser creados por el Congreso
en tanto sus miembros son representantes del pueblo y se asume que
traducen su aceptación. (H. Medrano)
Su fundamento es la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad por cuanto los tributos implican restricciones a
ese derecho. (H. Villegas)
Ver: Sentencia del TC 2762-2002-AA (Reserva de Ley)
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Crear, modificar y suprimir tributos.


• Determinar elementos esenciales del Tributo.
• Conceder exoneraciones y beneficios tributarios.
• Normar procedimientos jurisdiccionales.
• Definir las infracciones y sanciones.
• Establecer privilegios, preferencias y garantías para le deuda
tributaria.
• Otras formas de extinción de la Obligación Tributaria.
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PRINCIPIOS DE LEGALIDAD
Resolución N° 001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC
(05/10/04)
“El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del
aforismo nullum tributum sine lege, que se traduce como
la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una
ley o norma equivalente no la regula ...”
Resolución Nº 02302-2003-AA/TC
(30/06/2005)
El principio de legalidad en materia tributaria implica que
el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder
Ejecutivo o del Legislativo, debe someterse no sólo a las
leyes pertinentes, sino, principalmente, a la Constitución
(FJ 32).
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PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY


Resolución Nº 00042-2004-AI/TC (12/08/2005)

La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva


relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de ley puede
admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y
cuando, los parámetros estén claramente establecidos en la propia
Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta
que el grado de concreción de sus elementos esenciales será
máximo cuando regule los sujetos, el hecho imponible y la alícuota;
será menor cuando se trate de otros elementos. En ningún caso, sin
embargo, podrá aceptarse la entrega en blanco de facultades al
Ejecutivo para regular la materia (FJ 12).
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Resolución Nº 02302-2003-AA/TC
(30/06/2005)
El principio de reserva de ley significa que el
ámbito de creación, modificación, derogación o
exoneración de tributos se encuentran
reservada para ser actuada mediante una ley
(FJ 33).
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Resolución N°042-2004-AI/TC (12/08/05)


“...el principio de reserva de ley significa que el
ámbito de la creación, modificación, derogación
o exoneración –entre otros– de tributos queda
reservada para ser actuada únicamente
mediante una ley. Este principio tiene como
fundamento la fórmula histórica “no taxation
without representation...”
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PRINCIPIO DE IGUALDAD
Igualdad ante la Ley vs. Igualdad Tributaria.
Se encuentra referido a la forma igualitaria en que
deben ser tratados los particulares, a los fines de la
tributación. (H. Villegas).
Significa que los tributos se apliquen abarcando
íntegramente las categorías de las personas o
bienes previstos en la ley y no a una parte de ellos.
(G. Fonrouge).
El tributo no debe ser desproporcionado respecto
de la real capacidad contributiva y sus
manifestaciones.
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PRINCIPIO DE IGUALDAD

Debe ser entendido en tres aspectos:


• Primero, tiene que ver con la imposibilidad de otorgar
privilegios personales en materia tributaria.
• Segundo, la norma tributaria debe aplicarse a todos los que
realizan el hecho generador de la obligación, tal como esté
configurado el presupuesto en la norma creadora del
tributo.
• Tercero, supone que la norma tributaria debe estructurarse
de forma tal que se grave según las distintas capacidades
contributivas, lo que admite la posibilidad de aplicar el
gravamen a los contribuyentes según distintas categorías.
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PRINCIPIO DE IGUALDAD
Resolución Nº 04014-2005-AA/TC
(12/08/2005)
“el principio de igualdad tributaria, sea en el plano horizontal o vertical, va de la
mano con la capacidad contributiva, determinando, por un lado, que a igual
manifestación de riqueza se generalice la obligación de pago; y, por el otro, que
dicha obligación sea proporcional a la capacidad contributiva del obligado”.

- Principio de Igualdad del Artículo 74° de la


Constitución
- Principio de Igualdad del Artículo 2° inc. 2)
de la Constitución.
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PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Desde el punto de vista cuantitativo, un impuesto es


confiscatorio cuando para pagarlo, el contribuyente tiene
que desprenderse de una parte sustancial de su capital.

Desde el punto de vista cualitativo, lo es cuando el tributo


ha sido creado en violación de otros principios de la
tributación, constituyendo un acto de despojo.
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PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Este principio obliga al Estado a garantizar el


respeto a la propiedad privada, evitando que los
impuestos disminuyan la posición patrimonial de
los contribuyentes.

Cuando el tributo es significativo e implique privar


a una persona de una parte considerable de sus
bienes o rentas, estaremos frente a un tributo
confiscatorio.
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PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

La confiscatoriedad es por esencia contraria al


derecho de propiedad.
Tener en cuenta la Capacidad Contributiva (aptitud
económica para soportar el tributo) de los sujetos
que resulten obligados.
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PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD YCAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Resolución : N° 004-2004-AI/TC y Acumulados (27/09/04)


“Este principio es un concepto jurídico indeterminado; por ello, su contenido
constitucionalmente protegido sólo puede ser determinado casuísticamente,
considerando la clase de tributo y las circunstancias concretas de los
contribuyentes...”

Resolución N°2302-2003-AA/TC (30/06/05)


“La capacidad contributiva de una persona es una sola y todos los tributos que recaen
en el mismo contribuyente afectan un mismo patrimonio. De este modo la
confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso económico sirve de
base imponible...”

Resolución N° 0041-2004-AI/TC (10/03/05)


“...la confiscatoriedad puede evaluarse no sólo desde el punto de vista cuantitativo,
sino también cualitativo, cuando se produzca una sustracción ilegitima de la propiedad
por vulneración de otros principios tributarios...”
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Resolución N° 0053-2004-AI/TC (12/08/05)


“El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º de la
Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito...”

Resolución Nº 0053-2004-AI/TC (12/08/2005)


El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º de la
Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida que
constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que cada sujeto
puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto público; además
de ello, su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
confiscatoriedad, sino que también se encuentra unimismado con el propio principio
de igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).
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Resolución Nº 04014-2005-AA/TC (02/10/2006)


El hecho de que el legislador haya considerado de manera extraordinaria y temporal,
la capacidad de pago de remuneraciones como un síntoma o presunción de riqueza
gravable, no vulnera en abstracto los principios de capacidad contributiva, igualdad y
el de no confiscatoriedad. Si bien un impuesto en términos generales no es
inconstitucional, este hecho no desvirtúa la posibilidad de los efectos confiscatorios
en algún caso específico, o incluso que siendo este hecho gravado una expresión de
capacidad económica, el recurrente carezca de capacidad contributiva. Pero este
hecho debe ser demostrado por el demandante.(FJ 9 y 10).

Resolución N° 4227-2005-AA/TC (10/02/06)


“...este Tribunal ha establecido que para acreditar la confiscatoriedad en cada caso,
es necesario probar la afectación real al patrimonio empresarial de la persona
jurídica, como en el caso de autos. Y es que no podría ser de otra manera cuando se
alega afectación exorbitante a la propiedad privada...”
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Resolución Nº 0053-2004-AI/TC (12/08/2005)


Aún cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se derive directamente del
principio de capacidad contributiva, dependiendo de las circunstancias sociales y
económicas de cada municipio, excepcionalmente puede invocarse este principio con
fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que se demuestre que se logra
un mejor acercamiento el principio de equidad en la distribución (FJ VII. B.3).

Resolución N.º 04734-2006-AA/TC (31/10/2006)


El Tribunal Considera que respecto al impuesto a la renta el legislador está en la
obligación de establecer el hecho imponible respetando y garantizando la
intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte sustancial
de la renta o si afecta la fuente productora de esta (FJ 4).
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PRINCIPIO DE RESPETO LOS


DERECHOS FUNDAMENTALES DE
LA PERSONA
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Principios No Explícitos en la Constitución

(i) Solidaridad y Deber de Contribuir;

(ii) Seguridad Jurídica y Capacidad


Contributiva.
Nota:
Ver: Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martín de Porres Tax
Law Review. Números 1, 2 y 3.
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PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
Resolución Nº 06089-2006-PA/TC (11/06/2007)
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adaptación de la figura
impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que nuestro Estado
Constitucional no actúa ajeno a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la
concientiza en el cumplimiento de deberes ( FJ 18-22).

“En este tipo de Estado el ciudadano ya no tiene exclusivamente el deber de pagar


tributos, (…), sino que asume deberes de colaboración con la Administración, los
cuales se convertirán en verdaderas obligaciones jurídicas. En otras palabras, la
transformación de los fines del Estado determinará que se pase de un deber de
contribuir, basado fundamentalmente en la capacidad contributiva, a un deber de
contribuir basado en el principio de solidaridad. (F.J. 21)

“…el Estado Social y Democrático de Derecho también es un Estado que lucha


contra las desigualdades sociales, de ahí que, cuando con base en la solidaridad
social se incluya a “terceros colaboradores de la Administración Tributaria”,
justamente para menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos públicos a
causa de la evasión tributaria, este Tribunal entienda que la medida adoptada resulta
idónea para dichos fines. (F.J. 22)
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EL DEBER DE CONTRIBUIR

Resolución N° 3997-2006-AA/TC ( 16/05/2007)


“Si bien es cierto que la imposición de pago implica una intromisión del Estado en la
propiedad de los contribuyentes, ello no necesariamente conlleva una vulneración de
los derechos fundamentales en general, y del derecho de propiedad en particular.
Ello se sostiene en que los derechos fundamentales no ostentan un carácter
absoluto. Abona a lo dicho el deber de contribuir a los gastos públicos como principio
constitucional implícito en nuestro Estado Democrático de Derecho. “

“El artículo 58 de la Carta Magna establece la economía social de mercado como el


régimen económico de nuestro país. Este régimen representa, como ya se ha
expresado en la STC N. º 008-2003-AI/TC, los “valores constitucionales de la libertad
y la justicia, y, por ende, es compatible con los fundamentos axiológicos y
teleológicos que inspiran a un Estado social y democrático de derecho. En ésta
imperan los principios de libertad y promoción de la igualdad material dentro de un
orden democrático garantizado por el Estado”.
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“Es evidente que se configura un compromiso de naturaleza constitucional que se


fundamenta en valores básicos (libertad, igualdad, justicia y participación democrática
en la formación del orden social y económico), los cuales deben entenderse no solo
en un sentido formal, sino también material. Resulta de ello que el Estado y los
poderes públicos instituidos por la Constitución “están comprometidos en la
consecución de un orden social más igualitario y más justo, y eso afecta de manera
muy especial a su actividad financiera (...)”

“Surge así el tributo como presupuesto funcional del Estado Social, considerando las
características del mismo: “(...) Por un lado, su capacidad productiva y su flexibilidad,
que le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada momento, y lo
convierten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades
financieras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para producir un efecto de
redistribución de rentas, compatible con los derechos y libertades constitucionales, al
permitir detraer mayores recursos económicos de las economías privadas más
favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos favorecidas”
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“Por tanto, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye también una manifestación del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de manera implícita en el artículo 43 de la
Constitución, que señala que “La República del Perú es democrática, social,
independiente y soberana. El estado es uno indivisible. Su gobierno es unitario,
representativo y descentralizado, y se organiza según el principio de la separación
de poderes” y, además, en el artículo 36 de la Declaración Americana de los
Derechos y Deberes del Hombre, que establece que “Toda persona tiene el deber de
pagar los impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios
públicos”.

“Concluimos, entonces, que se trata de reglas de orden público tributario, que


principalmente todos los contribuyentes deben obedecer, por cuanto conducen a
fines completamente legítimos: Contribuir, por un lado, a la detección de aquellas
personas que no cumplen la obligación social de tributar, y, por otro, a la promoción
del bienestar general que se fundamenta en la Justicia y en el desarrollo integral y
equilibrado de la Nación (artículo 44 de la Constitución), mediante la contribución
equitativa del gasto social.”
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CLASIFICACIÓN DE
LOS TRIBUTOS
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Clasificación de los tributos

Artículo 1° CT
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TRIBUTOS

Vinculados NO Vinculados

Tasas Contribuciones Impuestos


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CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTOS

VINCULADOS NO VINCULADOS

CONTRIBUCIONES TASAS IMPUESTOS

ARBITRIOS DERECHOS LICENCIAS


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ELEMENTOS DE LA RELACIÓN
JURÍDICA TRIBUTARIA
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Elementos Subjetivos

- SujetoActivo: Acreedor Tributario. El Estado.


Es aquél a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
- Sujeto Pasivo: Deudor Tributario. El contribuyente y el Responsable.
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
Contribuyente
Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria.
Responsables
Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la
obligación atribuida a éste.
- Agentes de Retención: Sujeto que por razón de su actividad, función o
posición contractual esté en la posibilidad de retener tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
- Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función
o posición contractual esté en la posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.

Artículo 4°, 7°,8°,9° y 10°. CT


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Hipótesis de Incidencia

* Descripción legal hipotética de derecho.

Hecho Imponible o hecho generador


Hecho económico que se amolda a la hipótesis de incidencia”

Aspectos
- Aspecto Personal : ¿Quiénes son los sujetos de la obligación tributaria?
- Aspecto Material : ¿Qué se grava?
- Aspecto Temporal : ¿Cuándo se grava?
- Aspecto Espacial : ¿Dónde se grava?
- Aspecto Mensurable : ¿Cómo se calcula?

Artículo 1° y 2°. CT
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El Objeto

La obligación tributaria
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ELEMENTOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

SUBJETIVO HIPOTESIS DE INCIDENCIA OBJETO


HECHO IMPONIBLE

Sujeto Activo ASPECTOS


Sujeto Pasivo
Otros Sujetos Pasivos

Personal
Material
Temproral
Espacial
Mensurable
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HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

• Entendida como la descripción legal, hipotética de un


hecho, estado de hecho o conjunto de circunstancias de
hecho.
• Evento previsto por la norma en carácter de hipotético que
da lugar al nacimiento de la relación jurídica tributaria.
• Es la descripción legal de un hecho; formulación hipotética,
previa y genérica, contenida en la ley, de un hecho.
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Aspecto Material

Aspecto Subjetivo
HIPOTESIS DE
INCIDENCIA Aspecto Espacial
TRIBUTARIA

Aspecto Temporal

Aspecto Mensurable
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HECHO IMPONIBLE

• Hecho concreto, efectivamente ocurrido, de conformidad


con la previsión legal.
• Hecho efectivamente acontecido, en un determinado
tiempo y lugar configurando rigurosamente la hipótesis de
incidencia.
• Medio por el cual el legislador instituye un tributo.
• Es un hecho jurígeno al que la ley atribuye la consecuencia
de determinar el surgimiento de la obligación tributaria
concreta.
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NORMA II TITULO PRELIMINAR CODIGO TRIBUTARIO

IMPUESTOS

TRIBUTOS TASAS

CONTRIBUCIONES
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IMPUESTO
CONCEPTO:
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. (CT)

Norma de incidencia tributaria, cuyo aspecto material no


guarda vinculación con una actividad estatal, pero es
revelador de capacidad contributiva. El principio rector de
los impuestos es el Principio de Capacidad Contributiva.
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TASA
CONCEPTO:
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. (CT)

Norma de incidencia tributaria, cuyo aspecto material


guarda vinculación directa con la actividad estatal
consistente en la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
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TASA
Las tasas, entre otras, pueden ser:
(i)Arbitrios.- Tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
(ii)Derechos.- Tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento
de bienes públicos.
(iii)Licencias.- Tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de actividades
de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
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DIFERENCIAS ENTRE TASA Y PRECIO PUBLICO

TASA PRECIO PUBLICO

Servicio Inherente Servicio inherente


a Soberanía Estatal al Sector Privado

Entidad no Empresaria Empresa Pública

Ex Legis Ex Voluntatis

No Animus Lucrandi Animus Lucrandi


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CONTRIBUCIÓN
CONCEPTO:
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales. (CT)

Norma de incidencia tributaria, cuyo aspecto material


guarda vinculación indirecta con una actividad estatal en
mérito del cual se obtienen beneficios derivados de la
realización de obras públicas o actividades estatales.
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JURISPRUDENCIA

• RTF N° 5434-5-2002
La prestación efectuada por los particulares a
quienes las municipalidades les permiten usar
espacios físicos en los mercados de su dominio
privado para el desarrollo de actividades
comerciales o de servicios, no tiene naturaleza
tributaria.
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JURISPRUDENCIA

• RTF N°523-4-97
El aporte del empleador como
contribución al FONAVI es en realidad
un impuesto, dado que no se involucra
actuación estatal respecto del deudor
tributario.
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JURISPRUDENCIA

• RTF N° 3890-3-2002
En el caso de los arbitrios, el hecho generador de la
obligación tributaria reside en que la Municipalidad
tenga organizado el servicio correspondiente, aun
cuando haya vecinos que no lo aprovechen, con lo
que dicha obligación es de ineludible cumplimiento
aun si el contribuyente decide no usar el servicio.
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JURISPRUDENCIA
• RTF N° 075-4-2000
La tasa por ocupación de la vía pública tiene
naturaleza de derecho, toda vez que se origina en
el aprovechamiento particular de las áreas de la
vía pública ocupadas por las cabinas telefónicas;
de tal modo que aunque la Ley de
Telecomunicaciones establezca la facultad de
ocupar o utilizar los bienes de dominio público,
ello no conlleva el derecho a que dicha ocupación
tenga carácter gratuito.
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JURISPRUDENCIA
• RTF N° 265-4-2002
No tiene naturaleza de tributo el pago que se
efectúa por concepto de arrendamiento de un bien
que es propiedad privada de la municipalidad
(arrendamiento de tiendas, oficinas y bazares), al
carecer dicho bien de la condición de bien público;
por lo que corresponde que su cobro se deje sin
efecto, al no ajustarse a lo dispuesto por el inciso b)
del art. 68° de la Ley de Tributación Municipal.
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JURISPRUDENCIA

• RTF N° 267-4-2002
Las aportaciones de los afiliados potestativos
a ESSALUD no tienen la naturaleza de una
obligación tributaria dado que carecen de
uno de los elementos esenciales para su
configuración, como es el que la obligación
tenga como origen o fuente el ejercicio de la
potestad tributaria.
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07/04/2019 CPC DAVID CALLUPE MARCELO 1


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CONTENIDO
1. Marco Teórico
2. Ámbito de aplicación
3. Nacimiento de la obligación tributaria
4. Exoneraciones e Inafectaciones
5. Sujetos
6. Impuesto bruto
7. Crédito Fiscal
8. Aspectos generales de los Sistemas de
Recaudación en el IGV

82
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1. Marco Teórico.-

83
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¿Qué es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto al consumo


que se aplica sobre el valor agregado en cada
una de las etapas de la cadena de producción
y distribución de bienes y servicios.

84
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Características del IVA

Indirecto (fenómeno de la traslación)

De carácter general (grava volúmenes globales


de transacciones de bienes y servicios)

Plurifásico (alcanza a todas las transacciones


del proceso de producción y distribución)

85
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Características del IVA


No acumulativo (permite deducir el
impuesto abonado en la adquisición de
bienes y servicios)

Neutral en la configuración de los


precios(evita los efectos de
piramidación y acumulación)

86
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Evolución del IVA en el Perú 2015 Todo este esfuerzo


para llegar al punto
1996
actual

1991
Decreto Legislativo No. 821
1981
Decreto Legislativo No. 666

1976
Decreto Legislativo No. 190 - IGV

1975 Decreto Ley 21497 –


TUO de Ley de Impuesto de bienes y servicios
1973
Decreto Ley No. 21070 (inclusión del mayorista)

Decreto Ley No. 19620 (imposición general y selectiva al consumo)

Impuesto de Timbres Fiscales (Ley No. 9923)


87
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1lrraa.. eettaappaa 22ddaa..eettaappaa 33rraa..


eettaappaa
100 + 200 + 300
Ventas (100 de v.a.) (100 de v.a.)
18% 18% 18% = 54

54 = 18% de 300

Sólo así podrá identificarse perfectamente el


componente tributario de los precios y será la
prueba determinante de la neutralidad del
impuesto en la configuración de los precios.

88
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Imposición al Consumo:
Marco Teórico
A través del desarrollo de la técnica legislativa se han
desarrollado los siguientes sistemas de imposición:

Imposición a la Imposición al
Riqueza Consumo

Riqueza Riqueza Imposición por afectación


adquirida Poseída de Transferencias

Ejemplo: Ejemplo: Impuesto General a las


Ejemplo:
Impuesto a la Ventas e Impuesto Selectivo al
Impuesto Predial
Renta Consumo.
89
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Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas

•Venta muebles •Personas naturales


•Prestación Servicios •Sociedad conyugal
Ámbito de •Sucesión indivisa
•Utilización Servicios
aplicación
•Cont. Construcción •Personas jurídicas
•1ra. Vta. Inmueble
•Importación
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)

Crédito fiscal (=)

Exportación
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
10
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78
4/06/2019 CPC DAVID CALLUPE MARCELO 92
2. Ámbito de Aplicación.-

11
Ámbito de aplicación
del Impuesto

Venta en el país Prestación de


Contratos de
de servicios
bienes muebles Construcción
en el país

La primera venta
de Utilización en el
Importación de país de servicios
inmuebles por el bienes prestados por no
constructor domiciliados

Base Legal.- Art. 1° Ley del y Art. 2° Num. 1 y 2 del


Reglamento de la ley del IGV. IGV

12
Venta en el país de Bienes Muebles
Definición: VENTA
1. “Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.”

Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a


condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
También se consideran venta las arras, depósito o garantía que superen el limite
establecido en el reglamento.

Informe 22-2001/SUNAT:
• El canje de productos en función a clausulas de garantía no es VENTA, si es
practica usual y se acredita la devolución de los bienes defectuosos con
G/Remisión. La bonificación no se exige que sea de la misma naturaleza de
los bienes vendidos.

Base Legal.- Art. 3° Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116. 13
Venta en el país de Bienes
Transmisión de Propiedad
La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad: venta, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
• El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2°
del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos; únicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, más no por la prestación de servicios.
Base Legal.- Art. 2° Num.. 3. Inc. a) del Reglamento de la Ley del IGV.
14
Servicios
Definición: SERVICIOS
1. “Toda prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos
del impuesto a la renta, aun cuando no este afecto a
este ultimo impuesto, incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero”.

También se considera retribución o ingreso los montos


que se perciban por concepto de arras, depósito o
garantía y que superen el límite establecido en el
reglamento.

Art. 3° Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.


15
Servicios gravados con IGV
En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra
persona, por la cual se percibe una retribución.

•Prestación de servicios en el
Prestación país de un sujeto domiciliado.

Servicios

•Utilización de servicios en el
Utilización país prestado por un sujeto no
domiciliado.

Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV
16
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Definición:
1. “Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d).

- Numeral d.- Definición de Construcción


Actividades clasificadas como construcción en las CIIU de las
Naciones Unidas.

También incluyen las arras, depósito o garantía que se pacten


respecto del mismo y que superen el límite establecido en el
reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.
17
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Se encuentran gravados los
Contratos de Construcción
Territorio Nacional
EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominación.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebración.
Base Legal.- Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.

18
Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la Constructor

1era VENTA
- Actividades
CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional

Base Legal.- Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento
19
Con fecha 25 de setiembre de 2017,
“INMOBILIARIA LUCAS” S.A.C. va a
efectuar la primera venta de un (1)
departamento ubicado en el distrito
de Lince, cuyo valor de venta
equivale a S/. 155,250. Nos consultan
si esta venta goza de la exoneración
del IGV.

4/06/2019 CPC DAVID CALLUPE MARCELO 102


La Importación de Bienes


C ualquiera s ea e l s ujeto
qqu
ue lla
a rreeaallicee.
BBaassee LLeeggaall:: AArrtt.. 11º° IInncciissoo ee)) TTUUO O LLeeyy IIG GVV
AArrtt.. 22°º nnuumm.. 11,, iinncc.. ee)) ddeell RReeggiissttrroo.. ddeell IIG
GVV
20
IMPORTACIÓN DE BIENES
INTANGIBLES
Ley N° 30264 publicada el 16.11.2014 (Vigente 17.11.2014) que
modifican las normas del IGV

Definición: IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES

La adquisición a título oneroso


de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por
parte de un sujeto domiciliado en
el país, siempre que estén
destinados a su empleo o
consumo en el país.”

21
78
CRÉDITO FISCAL
Legislación

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las


Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y modificatorias
Decreto Supremo 055-99-EF

 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e


Impuesto Selectivo al Consumo

Decreto Supremo N° 136-96-EF


Crédito fiscal

• IGV consignado en forma separada en el


Constituido por: Comprobante de Pago

• Que respalde la adquisición de bienes,


servicios y contratos de construcción.
• Que corresponda al pagado en la
Siempre: importación de bienes o con motivo de la
utilización de servicios prestados por no
domiciliados
¿Qué operaciones dan derecho
al Crédito fiscal?
Las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que:

a) Sean permitidos como gasto o costo de la empresa


b) Se destinen a operaciones gravadas por las que se deba
pagar el impuesto

Ambos presupuestos antes mencionados constituyen requisitos


sustanciales o de fondo.
¿Qué operaciones dan derecho al
Los bienes, servicios y contratosCrédito fiscal
de construcción que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho al crédito fiscal son:

a) Insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos


utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten

b) Bienes del activo fijo (inmuebles, máquinas, equipos)

c) Bienes adquiridos para ser vendidos

d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción


Requisitos formales para ejercer
derecho a Crédito Fiscal
Impuesto esté consignado por separado en el CP que acredite o de ser el caso
en la Nota de Débito o en la Copia Autenticada por Agente de Aduana o
Fedatario de Aduanas de los documentos que acrediten el pago de impuesto
en la importación de bienes.

Comprobantes de pago o documentos consignen:


Número de RUC y nombre del emisor

CP, ND, documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el


pago del impuesto en caso de utilización de servicios prestados por no
domiciliados hayan sido anotados en el Registro de Compras
Requisitos mínimos que deben
contener los CP
Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o
razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad)

Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión)

Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y


monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la
operación
Anotación del Comprobante en
el
AnotadosRegistro de
en las hojas que Compras
correspondan al mes de
su emisión (según corresponda)

Anotados en las hojas que correspondan al pago del


impuesto (según corresponda)

Anotados en el mes que corresponda a los 12


(doce) meses siguientes
Oportunidad de ejercicio del
derecho a Crédito Fiscal
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación (antes
explicada) se efectúa antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de
Compras.”

El derecho al CF se ejercerá en el periodo al que corresponde la hoja


del Registro de Compras en la que se anote el CP o documento
respectivo, siempre que la anotación se efectúe en las hojas del
Registro de Compras.
Comprobantes de pago que no
dan derecho al Crédito
Fiscal
Consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del
bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así
como los comprobantes de pago no fidedignos

Comprobante No Fidedigno es el que presenta irregularidades formales en su emisión


y/o registro, tales como: enmendaduras, correcciones, interlineaciones, información distinta
entre el original y las copias, emitidos manualmente y no se hubiera consignado con tinta
la información no impresa en el original, no guardan relación con lo anotado en el Registro
de Compras.

Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios es aquel documento


que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia pero que si consigna los denominados requisitos mínimos del artículo 1° de
la Ley 29215.
Excepción a Comprobantes de pago
que no dan derecho al Crédito Fiscal

No se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de


servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i) Con los medios de pago que señale el Reglamento;


ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de la Ley del IGV
Aplicación del Crédito Fiscal en el
caso de Utilización de Servicios
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá
aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiere sido pagado.

Por ejemplo: Si un contribuyente utiliza el servicio de un no domiciliado en el mes de enero


de 2013, pero procede a pagar el impuesto correspondiente en el periodo marzo de 2013,
recién en este periodo podrá aplicar el Crédito Fiscal.

El Formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios debe ser anotado
en el Registro de Compras.
Aplicación del Crédito Fiscal en el
caso de Servicios Públicos

Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
Telefónicos, télex y telegráficos el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Aplicación del Crédito Fiscal en el
caso de retiro de bienes

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito
Fiscal, ni podrá ser considerado como gasto o costo por el adquirente
PRINCIPALES MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Normas legales

 Decreto Legislativo N° 1108 -Publicada el 20.06.2012

 Decreto Legislativo N°1116-Publicada el 07.07.2012

 Decreto Legislativo N° 1119-Publicada el 18.07.2012

 Decreto Legislativo N° 1125-Publicada el 23.07.2012

 Decreto Supremo N° 161-2012-Publicada el 28.08.2012


Primera venta de inmuebles
pronunciamientos del TF y SUNAT
De acuerdo con la RTF 04318-5-2005 El informe 104-2007-SUNAT/2B0000 señala
para que nazca la obligación del pago del que la primera venta de inmuebles futuros
IGV es necesario que exista una venta, la se encuentra gravada con IGV y que el
cual tratándose de bienes futuros recién nacimiento de la obligación tributaria de
ocurrirá cuando los bienes hayan llegado dicho impuesto se produce en la fecha de
a existir. percepción parcial o total del ingreso.

Venta de
bienes
inmuebles El Informe
En la RTF 0640-5-2001 el futuros 215-2007-SUNAT/2B0000,
TF establece que el nacimiento señala que en el caso de la venta
de la obligación tributaria, en de bienes inmuebles futuros la
el caso de la venta de bienes futuros, percepción del ingreso (parcial o total)
se encuentra condicionada a la puede efectuarse antes de que el bien
existencia de los mismos. llegue a existir. Por lo que dicha venta se
encontrará gravada con el IGV, naciendo la
obligación tributaria en la fecha de
percepción del ingreso.
Concepto de venta

Se agrega a la definición de VENTA que se encuentran gravadas con el


IGV:
a)las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago
se produce con anterioridad a la existencia del bien: Venta de bienes
futuros (por el solo pago anticipado nace el IGV), venta de bienes
inmuebles en planos.

b)las arras, depósito o garantía superen el limite establecido en el


Reglamento: 3 % del valor de venta.
Concepto de servicios y de
construccion
a)Se ha agregado en la definición de SERVICIOS, que se considera
retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depósito o garantía que superen el limite establecido en el Reglamento.

b)Se incorpora la definición del “Contrato de Construcción”, como a


aquel por el cual se acuerda la realización de las actividades clasificadas
como construcción en el CIIU, incluyéndose las arras, depósitos o garantía
que se pacten respecto del contrato y que superen el limite establecido en
el Reglamento.
Nacimiento de la obligacion en caso
de
pagos parciales
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligación tributaria por el monto recibido, en el caso de
Venta de entregas de dinero en calidad de arras de retractación,
muebles depósito o garantía que en conjunto supere el 3% se
considerara como venta igual porcentaje será para las arras
confirmatorias.

La obligación tributaria nace en el momento y por el monto


Prestación o que se percibe. En los caos servicios la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso inclusive cuando este
utilización tenga la calidad de arras de retractación, depósito o garantía
de servicios siempre que estas superen de forma conjunta el 3% del
valor de la prestación o utilización del servicio.
Nacimiento de la obligacion en caso de
pagos parciales
Se considerará que nace la obligación tributaria en el
Primera momento y por el monto que se percibe, inclusive
venta de cuando se denomine arras, depósito o garantía
siempre que éstas superen de forma conjunta el 3%
inmuebles del valor total del inmueble.

La obligación tributaria nace en la fecha de emisión


del comprobante de pago por el monto consignado
en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso
por el monto percibido, lo que acurra primero, sea
Contratos de éste por concepto de adelanto, de valorización
Construcción periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomina arras,
depósito o garantía siempre que estas superen de
forma conjunta el 3% del valor total de la
construcción.
Deducciones al Impuesto bruto y
Crédito fiscal

Se efectúa la precisión que tratándose del supuesto de anulación de ventas de


bienes que no se hayan entregado al adquirente, para efectos de:
1. La deducción del Impuesto bruto estará condicionada a la devolución del
monto pagado.
2. La deducción del Crédito Fiscal se deducirá la parte proporcional del monto
devuelto.
Exportaciones de bienes y servicios
- Se considera como “exportación de bienes” a la venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de
un sujeto no domiciliado, sin importar que la transferencia de

Artículo 33° propiedad ocurra en el país o en el exterior, y siempre que dichos


vigente a bienes sean objeto del tramite aduanero de exportación
partir
definitiva.
del
01.08.2012 - En la venta de bienes muebles donde la transferenciade
propiedad ocurre en el país hasta antes del embarque, será

considerada la operación como exportación siempre y cuando los


bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor
a 60 días calendario contados a partir de la fecha de emisión del
c/pago.
Exportación de servicios

Se vuelve al régimen vigente hasta el 01.01.2011


y se establece que las operaciones consideradas
Articulo 33° como exportación son las contenidas en el
Vigente a partir
Apéndice V, siempre que se presten a titulo
del
01.08.2012 oneroso, el exportador sea domiciliado, el usuario
sea no domiciliado y el uso, explotación o
aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tenga lugar en el extranjero.
Valor de operaciones
Articulo 42 Ley IGV

Cuando el valor de la operación califique como no fehaciente o no esté


determinado, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia el
valor de mercado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea


fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria considerará
el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes
independientes.

A falta de valor de mercado el valor de venta del bien, el valor del servicio
o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
Registro de Operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones


realizadas, deberán anotar sus operaciones, así como
las modificaciones al valor de las mismas en el mes en
Articulo 2° que éstas se realicen.
Ley N.° 29215
Vigente a
partir Los CP, NC y Documentos de Atribución deberán ser
del anotados en el Registro de Compras en las hojas que
01.08.2012 correspondan en la fecha de emisión o en los 12 meses
siguientes, en caso contrario se perderá el derecho al CF
pudiendo contabilizar el impuesto como gasto o costo
para efecto del Imp. a la Renta.
.
Registro de operaciones
Los documentos emitidos por SUNAT por crédito fiscal en
operaciones de importación, así como aquellos que sustenten
Articulo 2° dicho crédito en las operaciones con Liquidaciones de Compra,
Ley N.° deben ser anotados en el Reg. Compras en las hojas que
correspondan al mes de pago del impuesto o en los 12 meses
29215
siguientes, caso contrario se perderá el derecho al CF pudiendo
Vigente a contabilizar el impuesto como gasto o costo para efecto del Imp.
partir a la Renta.
del
01.08.2012
Los sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad o que lleven Registro de Ventas
y Registro de Compras de manera electrónica , podrán anotar el
total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crédito fiscal en forma consolidada, siempre que se pueda
verificar individualmente cada documento.
Devolución del IGV a los turistas
Articulo 76° Ley IGV

Permite únicamente devolución del IGV que grava la venta de bienes y ya no del ISC.

Procede la devolución sólo si ocurre el traslado efectivo de los bienes adquiridos al


exterior .

Se debe acreditar condición de turista del adquirente del bien solamente con la Tarjeta
Andina de Migración y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que sea
válido para ingresar al país.
Para efecto del beneficio se considera turista a los extranjeros que permanezca en el
territorio nacional por un periodo no menor de 5 días calendarios ni mayor a 60 días
calendario por cada ingreso
Devolución del IGV a los turistas

Articulo 76°

Se establece que la devolución del IGV podrá efectuarse también a través de las
“Entidades Colaboradoras (EC) de la AT” para lo cual el turista solicitará a la EC el
reembolso del IGV pagado por sus compra de bienes
La EC puede cobrar al turista por la prestación del servicio. Asimismo, solicitará a la AT la
devolución del importe reembolsado al turista
El reglamento establecerá los requisitos que deben cumplir la EC y la AT realizará el
control de la salida del país de los bienes en los puestos de control habilitados en
terminales aéreos o marítimos señalados en el reglamento.

Las adquisiciones por las cuales proceda la devolución serán las que se efectúen en
determinados establecimientos inscritos en el registro que implemente SUNAT, siendo un
requisito del establecimiento encontrarse en el Régimen de Buenos Contribuyentes.
Devolución del IGV a los turistas

Articulo 76° Ley IGV

El comprobante de pago que acredite la adquisición sea el que establezca el


reglamento, se discrimine el IGV y cumplan con normas del RCP.

El precio del bien consignado en el c/pago que presente el turista al momento


de salir del país hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago y no
sea inferior al monto mínimo que señale el reglamento.

El establecimiento que otorgue el c/pago que sustenta la devolución se


encuentre inscrito en el registro de SUNAT.
Devolución del IGV a los turistas

Articulo 76° Ley IGV

La salida del turista del país por vía aérea o marítima, ocurra a través de
alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.

D.Leg. 1119 se ha eliminado como Exportación a la venta de joyas fabricadas


en todo o en parte en oro y plata, así como artículos de orfebrería y
manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas, a través de
establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT, en este caso podrá
aplicarse el beneficio de devolución de IGV a turistas, conforme a lo indicado
anteriormente.
Reglamento de Devolución del IGV a los turistas
Decreto Supremo Nro. 161-
2012-EF

La devolución a los turistas entrará en vigencia a partir de la


fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control
habilitado, la misma que será determinada por la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
El puesto de control habilitado es el Aeropuerto Internacional
Jorge Chávez.
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27/04/2019 CPC DAVID CALLUPE MARCELO 1


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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR


Base Legal
. Ley del IGV y su Reglamento DS
No. 126-94 (29.09.1994)
Reglamento de Notas de Crédito
Negociables
Ley 27064 (10.02.1999)
Aplicación del saldo a favor
R.S. No. 157-2005-SUNAT (17.08.2005)
PDB Exportadores
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR


Concepto del Saldo a favor
.
materia beneficio
Es el impuesto General a las Ventas que grava las
adquisiciones (internas e importadas) de bienes,
servicios y contratos de construcción destinados a las
exportaciones.

Debiendo cumplirse con los requisitos sustanciales y


formales del IGV según art. 18 y 19 del Reglamento del
IGV.
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I G V
DEBEMOS VERIFICAR CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS
SUSTANCIALES Y FORMALES
ART. 18 Y 19 LEY DEL IGV

DETERMINAR EL DESTINO DE SUS ADQUISICIONES

OPERACIONES GRAVADAS O DE EXPORTACIÓN

:
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

- OPERACIONES NO GRAVADAS :
COSTO O GASTO

- OPERACIONES COMUNES O
4
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Aplicación del Saldo a favor

.
1. Deducir el impuesto a cargo del exportador .
2. Compensar la deuda tributaria del Impuesto a
la Renta, Pago a cuenta, Regularización, ITAN.
3. Solicitar la devolución mediante cheque

Determinación del Saldo a favor


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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

OPERACIONES GRAVADAS Y NO
OPERACIONES GRAVADAS EXPORTACIONES
GRAVADAS

IGV= CRÉDITO FISCAL IGV= CRÉDITO FISCAL


IGV=/= CRÉDITO FISCAL

SALDO A FAVOR MATERIA DE


BENEFICIO
= SALDO DEL EXPORTADOR-MENOS IMPUESTOS DE
VENTAS GRAVADAS

LÍMITE DE COMPENSACIÓN Ó
DEVOLUCIÓN
18% DE LAS EXPORTACIONES EMBARCADAS

COMPENSACIÓN DEVOLUCIÓN
AUTOMÁTICA INFORMADA CON SSOOLLC
I CITTUUDDFORMULARIO

DECLARACION DE 4949 Ó 1649


IMPUESTOS MENSUALES RESUMMEEN A EEXXPORTADORES
PRESENTADAS A SUNAT FORMUULLARIO0201 6
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Limite del 18% del valor FOB


. Exportaciones embarcadas

Devolución del saldo a favor del Beneficio


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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

.
Compensación

Plazos para efectuar la devolución


Documentos a presentar
El PDB exportadores
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INTRODUCCIÓN
 Según el acuerdo general del comercio de servicios omc , es el
suministro de un servicio de un residente hacia otro no
residente. los servicios apoyan el comercio de bienes y otros
servicios, los cuales no podrían llegar a su destino si no
existiera la distribución y comercialización que proveen las
industrias de servicios.

146
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INTRODUCCIÓN
 Los servicios de distribución son un

vínculo entre productor y consumidor.

147
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INTRODUCCIÓN

Los servicios corresponden a aquellas actividades


económicas que no involucran una transacción
sobre bienes tangibles. en este ámbito se incluye el
transporte, las telecomunicaciones, los servicios
financieros, la publicidad,
consultorías,energía,entretenimiento, turismo

y otros.

148
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INTRODUCCION
Los servicios no están afectos a aranceles o al
pago de impuestos de aduanas. la
negociaciónse hace en base a eliminar las
medidas domésticas ( leyes, normas,
reglamentos) que discriminan contra los
servicios o proveedoresde servicios extranjeros.

149
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INTRODUCCION
Esto se advierte, por ejemplo, cuando se cobra algún
tipo de impuesto especial o cuando se prohíbe a los
extranjeros ejercer libremente su profesión u ofrecer un
servicio determinado. el comercio internacional de
servicios es el suministro de un servicio brindado por
un residente hacia otro no residente.

150
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DEFINICIÓN

La exportación Servicios es aquella


actividad económica, intangible, invisible y
perecedera que exige una interacción directa
entre consumidor y proveedor

151
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1. COMERCIO TRANSFRONTERIZO:
Servicio que se suministra desde el
territorio nacional hacia el territorio de
otro país.

Ejm.
Suministro de un servicio a través de un
medio físico, tales como software,
disquetes de ordenadores o diseños.

152
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2. CONSUMO EXTRANJERO:
Cuando el consumidor del servicio se
desplaza y lo adquiere en el territorio nacional.
Ejm. Servicio de salud

153
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3. PRESENCIA COMERCIAL:

Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional


establece una sucursal o establecimiento permanente en
el territorio de otro país para suministrar un servicio.
EJM.
Inversión en un país extranjero – una oficina, sucursal o
filial.

154
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 NUMERAL 3
 Servicios de transporte de carga (zona primaria)
transportistas de carga internacional domiciliados
en el país.

155
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 Numeral 3
 Servicios complementarios.

156
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ART. 33º-LA EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

Los servicios incluidos en el apéndice v se consideran


exportados cuando:

◦ Se prestan a título oneroso, debe demostrarse con


comprobante de pago que corresponda, de acuerdo al
reglamento de comprobantes de pago y anotado en el
registro de ventas e ingresos.
◦ El exportador debe ser una persona domiciliada en el
país
◦ El usuario debe ser una persona no domiciliada en el
país.

157
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ART. 33º-A EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

Los servicios incluidos en el apéndice v se consideran


exportados cuando:
Los servicios prestados a favor de una persona natural
no domiciliada y consumidos en el territorio del país,
están consignados en el literal c del apéndice V de la
ley, se consideran exportadas y otorgan derecho a
devolución de impuestos art. 76º de la ley

158
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ART. 33º-A EXPORTACIÓN DE BIENES Y


› SERVICIOS
Se prestan a título oneroso, debe demostrarse con
comprobante de pago que corresponda, de acuerdo a
reglamento de comprobantes de pago y anotado en el
registro de ventas e ingresos,
› El prestador del servicio sea una persona domiciliada
en el país.
› El usuario o beneficiario sea una persona natural no
domiciliada en el país, que se encuentra en el país al
momento de la prestación o consumo del servicio.
159
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ADQUISICIONES QUE OTORGAN CREDITOFISCAL ART. 22o-A

A ) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos


utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten.

b)Los bienes de activo fijo tales como inmuebles,


maquinarias y accesorios,
piezas, repuestos y equipos, así como sus partes y
accesorios.

c)Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea


necesario para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

160
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APENDICE V

161
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CASOS PRACTICOS

162
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CASO PRACTICO No. 1


EMPRESA EXPORTADORA AL 100%
EXPORTACIONES FACTURADAS INGRESOS IR P/C
BI
ENERO 295,010 295,010 5900
FEBRERO 548,900 548,900 10978
MARZO 537,200 537,200 10744
ABRIL 68,000 68,000 1360
MAYO 652,000 652000 13040

EXPORTACIONES EMBARCADAS
BI DUA No. FECHA EMB. FECHA NUM- LIMITE 18%
ENERO 295010 41- 18192 11/01/2011 31/01/2011 53102
FEBRERO 0 0 0 0 0
MARZO 1086100 41-20543 01/03/2011 17/03/2011 195498
41-20987 07/03/2011 31/03/2011 0
ABRIL 0 0
MAYO 720000 41-22500 02/05/2011 15/05/2011 129600
41-22768 15/05/2011 31/05/2011 0

163
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NACIONALES IMPORTADAS TOTAL


BI IGV BI IGV IGV
ENERO 325000 58500 0 0 58500
FEBRERO 45800 8244 150000 27000 35244
MARZO 989000 178020 2520 453.6 178474
ABRIL 759000 136620 0 0 136620
MAYO 1252000 225360 48000 8640 234000

ADQUISICIONES
MATERIAS PRIMAS NACIONALES FACT GUIA MEDIO DE PAGO
MATERIAS PRIMAS IMPORTADAS FACT GUIA MEDIO DE PAGO
DUA DECLARACION JURADA PAGO
DE IMPORT. DE DERECHOS ARANCELARIOS
OTROS INSUMOS NACIONALES
OTROS INSUMOS IMPORTADOS
SERVICIOS GENERARLES RECIBOS
SERVICIOS EMPRESARIALES FACTURA CONTRATO MEDIO DE PAGO
GASTOS DIVERSOS FACTURA CONTRATOS ARRENDAMIENTO
LOCAL/VEHICULO/ MAQUINARIA

164
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CALCULO DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR


PERIODO TRIBUTARIO : MAYO 2011
VENTAS GRAVADAS 0
IGV VENTAS 0
IGV COMPRAS -234,000
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR -234000

LIMITE DE EXPORTACIONES
18% EMBARCADAS CON DUA 720,000 129600 A

MENOS COMPENSACIONES
PAGO A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA 13040
IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN 0
TOTAL DE COMPENSACIONES 13040 B

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR -234000 C


MENOS
TOTAL DE COMPENSACIONES 13040 B
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO 233960

SE COMPARA CON EL LIMITE QUE ES IGUAL A S/ 129,600


MENOS COMPENSACION DE IMPUESTO A LA RENTA
MONTO A SOLICITAR 116560 A-B 165
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ESTE PROGRAMA HA SIDO HABILITADO POR SUNAT


PARA LA DECLARACIÓN DE LAS OPERACIONES DE LAS
EMPRESAS EXPORTADORAS (COMPRAS Y
EXPORTACIONES) QUE VAN A COMPENSAR O PEDIR

EN DEVOLUCIÓN EL SALDO A FAVOR DEL IGV. SE


DEBE PRESENTAR MES A MES.

35
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CASO PRACTICO
EMPRESA EXPORTADOR PERUANO
MES VENTAS GRAVADAS EXPORTACIONES INGRESOS P/C IR
BI IGV BI
ENERO 268000 50920 325000 593000 11860
FEBRERO 350000 66500 280000 630000 12600
MARZO 198000 37620 189000 387000 7740
ABRIL 252000 47880 235000 487000 9740
MAYO 128000 24320 621692 749692 14994

EXPORTACIONES EMBARCADAS
BI DUA No. FECHA EMB. FECHA NUM LIMITE 18%
ENERO 325000 16890 15/01/2011 03/02/2011 58500
FEBRERO 280000 17789 26/02/2011 12/03/2011 50400
MARZO 189000 18659 01/03/2011 20/03/2011 34020
ABRIL 235000 19250 05/04/2011 25/04/2011 42300
MAYO 621692 20368 23/05/2011 25/05/2011 111905
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REGISTRO DE COMPRAS
NACIONALES IMPORTADAS TOTAL
BI IGV
ENERO 580000 104400 35000 6300 145700
FEBRERO 420010 75601.8 0 0 75601.8
MARZO 315000 56700 125000 22500 204200
ABRIL 300100 54018 75000 13500 142518
MAYO 495380 89168.4 0 0 89168.4
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CALCULO DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

IGV VENTAS 24320


IGV COMPRAS -89168
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR -64848

LIMITE DE EXPORTACIONES
18% EMBARCADAS CON DUA 111905

MENOS COMPENSACIONES
PAGO A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA 14994
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD 0
TOTAL DE COMPENSACIONES 14994

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 64848


MENOS
TOTAL DE COMPENSACIONES 14994
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO 49854

MONTO A SOLICITAR 49854


15/05/2011
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y COSNUTNAABTLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDADPYagF.I0N0A01N/Z0A0S01
13:18:33 RESUMEN DE DATOS DE EXPORTADORES
( En nuevos soles S/ . )

RUC : 20304050678 RAZÓN SOCIAL : EXPORTADOR PERUANO S.A. FORMULARIO : 0201


PERIODO : 05 / 2009 RECTIFICATORIA : NO

RESUMEN DE ADQUISICIONES EFECTUADAS EN EL PERIODO ( 05 / 2009 )


COMPRAS INTERNAS IMPORTACIONES NO DOMICILIADOS NOTAS DE CRÉDITO
PERIODO BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE IGV
05 / 2011 495,380.00 89,168.00 0.00 IGV 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00
TOTALES 495,380.00 89,168.00 0.00 0.00
IGV:S/. 89168
0.00 0.00
0.00
TOTAL NETO CORRESPONDIENTE A ADQUISICIONES PARA EL PERIODO 05/2009 :
BASE IMPONIBLE:S/. 495,380.00

RESUMEN DE EXPORTACIONES EMBARCADASEFECTUADAS EN EL PERÍODO ( 05 / 2009 )


PERÍODO EXP. DEFINITIVA CONSTANCIA DE SERVICIOS ESTABLECIMIENT ZONA NOTAS DE EXP. TEMPORAL OTROS
Y SIMPLIFICADA EJECUCIÓN DE HOSPEDAJE NTERNACIONAL CRÉDITO EAXP.DEFINITIVA
05 / 2011 621,692.0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
TOTALES 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
MONTO VALOR NET6O21C,O6R9R2E.0SPONDIENTE A EXPORTACIONES EMBARCADAS Y / O REALZADAS PARA EL PERÍODO 05 / 2009: S/.
621,692.00 0

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL NOMBRES Y APELLIDOS 15/05/200


9
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78
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

PRÓRROGA DEL PAGO


DEL IGV
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

NORMAS LEGALES

Ley N° 30524
Ley de Prórroga del pago del IGV para la micro y pequeña
empresa – IGV JUSTO
Publicada el 13.12.2016

D.S. 026-2017-EF
Aprueban normas reglamentarias de la Ley 30524
Publicado el 16.02.2017

D.S. 029-2017-EF
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV, para
perfeccionar la reglamentación de la Ley N° 30524
Publicado el 28.02.2017

02/05/2019 173
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

PRÓRROGA DEL PAGO DEL IGV – LEY 30524

Definición: Es una Ley que tiene por


objeto facilitar al contribuyente la
postergación del pago del IGV hasta
por tres meses siempre que se
encuentre dentro del alcance de la
misma y cumpla los requisitos.

02/05/2019 174
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ACOGIMIENTO

IGV que grava la


venta de bienes,
prestación de
servicios y/o
contratos de
construcción

02/05/2019 175
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ACOGIMIENTO

Que correspondan VENTAS ANUALES


1,700 UITs
a la micro y
pequeña empresa
(persona natural o
jurídica)

UIT vigente al año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de


prórroga. Por ejemplo, en el año 2018 la UIT valía S/. 4,150.
1700 UIT X S/. 4,150 = S/. 7’055,000
02/05/2019 176
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Cálculo de ventas anuales a efectos de


evaluar la opción de prórroga

Sumar, respecto de enero a diciembre del año anterior al


período por el que se ejerce opción de prórroga:

Régimen Especial
Régimen General Y
de Renta: Nuevo RUS:
RMT:
Ingresos netos
Ingresos netos
mensuales Ingresos brutos
obtenidos en el mes
En base a los cuales mensuales
En base a los cuales
se calcula la cuota en base a los cuales
se calculan los
mensual del RER se ubica la categoría
pagos a cuenta

02/05/2019 6
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Cálculo de ventas anuales a efectos de


evaluar la opción de prórroga

Casos excepcionales

Inicio de Considerar todos los


meses de ese año
actividades en el desde que inició
2018 actividades

Inicio de
actividades en el No se exige este
mismo año de requisito
prórroga
02/05/2019
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PRÓRROGA DEL IGV – LEY N° 30524:


Definición

Ejemplo: RUC “0”, Periodo 2019/02


F.VTO. ORIGINAL: NUEVA F.VTO.DE
14/03/19 PAGO : 14/06/19

FEB MAR ABRIL MAYO JUNIO


2019 2019 2019 2019 2019

PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO:


3 MESES (3 PERIODOS)

8
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PLAZOS

Fecha de Fecha de
No pago de la
Acogimiento a la vencimiento de la
prórroga
prórroga del IGV prórroga

Hasta el
vencimiento del Entra en vigencia
Hasta la fecha de
tercer periodo la exigibilidad de la
vencimiento
siguiente aquel por deuda (Art. 3°
original de la deuda
el que se ejerce la Código Tributario)
opción

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No pueden acogerse
Obligación no regularizada hasta la
fecha límite:
Mantienen deudas • DDJJ extemporánea
exigibles coactivamente • OP con saldo exigible de IGV/Renta
> 1 UIT • Solicitud de fraccionamiento sin RIA

Titular PPNN o socio


condenado por delito
tributario
Regulariza dentro
del plazo de la
fecha límite
Se encuentra en proceso
concursal

Paga Fracciona

02/05/2019 10
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REGULARIZACIÓN

Ejemplo: Contribuyente (RUC 0) que se va acoger por una


deuda del periodo de febrero 2019 que vence el 14 de marzo

- Se evalúa cumplimiento de 12 períodos anteriores


a Diciembre 2018
PERIODO DIC 2016 HASTA PERIODO NOV 2017
2017 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018 Dic. Enero. Feb. Mar.
2018 2019 2019 2019
12 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11

F.VTO:
14MAR

F.VTO. 15 DIC:
F.LÍMITE PARA REGULARIZAR
F. LÍMITE PARA REGULARIZAR:
Al día 90 en sentido inverso al
anterior a la F. Vto. para declarar .

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ACOGIMIENTO A LA
PRÓRROGA DEL PAGO DEL
IGV CON OPCION EN DDJJ
FORM.621 SI
SE PRORROGA PAGO DEL IGV

¿Se
encuentra
NO
(Valida) en SE MUESTRA MOTIVO DE
el padrón EXCLUSIÓN EN FORM. 621
SI Prórroga
IGV?
Contribuyente:
Presentación DDJJ ¿Desea
IGV FORM 621 prorrogar?
que declare IGV (Marca
por pagar (Hasta casilla)
fecha vcto.)
¿Está en el
NO Padrón Fcto SI Se habilitalink
Antes de IGV Cte (Vta
emitirOP menor 150 FCTO IGV CTE
UIT)?

NO

PAGA IGV
O
SE EMITE OP
02/05/2019 183
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VERIFICACIÓN O FISCALIZACIÓN
POSTERIOR

El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley


y en este numeral para que opere la prórroga del plazo de
pago original está sujeto a verificación o fiscalización
posterior por parte de la SUNAT, dentro de los plazos de
prescripción previstos en el Código Tributario.

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CONSULTA PADRÓN IGV JUSTO


http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-
menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-selectivo-al-
consumo/prorroga-del-pago-del-igv/6881-07-
verificacion-o-fiscalizacion-posterior-por-parte-de-la-
sunat

02/05/2019 18
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Consulta motivo de exclusión del padrón del IGV


Justo

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¿Se puede tomar el crédito fiscal consignado en un comprobante


de pago que ha sido emitido con errores?
En el mes de abril de 2017, la empresa ABC S.A.C. es contratada por la empresa XYZ
E.I.R.L., identificada con el número de RUC 20415231112, para prestarle una
asesoría contable. La factura es emitida a la culminación del servicio (24.04.17) y
cancelada ese mismo día mediante transferencia bancaria.
Al momento de liquidar los impuestos del mes de abril, el contador de la empresa XYZ
E.I.R.L. procede a revisar los comprobantes de pago que fueron anotados en el
Registro de Compras correspondiente a ese período y se percata que en la factura
emitida por la empresa ABC S.A.C. el número de RUC de la empresa usuaria está
incompleto y que la fecha de emisión se encuentra errada, por lo que nos consulta si
se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal por esta operación considerando que el
comprobante de pago ha sido emitido con errores.
Asimismo, la operación está sujeta al SPOT y junto con el pago de la
factura se cumplió con efectuar el depósito de la detracción.
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Utilización del crédito fiscal de una


factura emitida en setiembre
2017
La empresa Imperio de GRANDES S.R.L. se dedica a la venta de cristalería.
En el período setiembre de 2017 recibió una factura de compra de
mercaderías –que tiene todos los datos necesarios para su identificación,
según Reglamento de Comprobantes de Pago– con fecha de emisión
correspondiente al mismo mes, la cual no fue registrada porque se extravió.

En el período enero 2018, se encuentra dicha factura, y se provisiona el importe total en el


Libro Diario.
No obstante, el crédito fiscal había sido utilizado por el período setiembre 2017.
¿Es correcto que la empresa haya utilizado el crédito fiscal?

Como dato adicional, la factura asciende a S/.15,000 más IGV, por lo


que pagó con un cheque con la cláusula de no negociable.
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¿Es obligatorio que el Registro de Compras se encuentre


legalizado para ejercer el derecho al crédito fiscal?
La empresa Sol y Mar S.A. inició operaciones el 5 de abril
de 2017, es así que a efectos de habilitar su oficina
administrativa compró un conjunto de bienes, como
computadoras, escritorios, sillas, etc. Asimismo, producto
de la inauguración del negocio están obteniendo un monto
considerable de ingresos por el período de abril, por lo que
para pagar un menor IGV tomará todo el crédito fiscal
contra el impuesto bruto del mes de abril.
Si para ejercer el derecho al crédito fiscal es un requisito
contar previamente con el Registro de Compras legalizado.
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La obligación de efectuar el depósito de detracción para tener


derecho al crédito fiscal
La empresa W & W S.A. prestó en el mes de abril un
servicio afecto a detracción de acuerdo con las normas del
SPOT a la empresa Home S.A.C. Sin embargo, hasta la
fecha la empresa Home S.A.C. no ha efectuado el
depósito correspondiente a la detracción en el Banco de la
Nación.
Se consulta si la empresa Home S.A.C. tiene derecho a
tomar el crédito fiscal aun cuando no haya efectuado el
pago del depósito.
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El Sr. Carlos Hurtado, con número de RUC N° 10203030605 (sujeto


de la percepción), es dueño de una bodega. El 22 de agosto
adquiere 900 sacos de harina de trigo (producto sujeto a la
percepción) de la Distribuidora “La Felicidad SAA”, que ha sido
designada por la SUNAT, como Agente de Percepción de acuerdo
con el siguiente detalle:
Concepto Monto
Valor de Venta 1,000
IGV (18%) 180
Precio Venta 1,180
Percepción (2%) 24
Total a pagar S/. 1,204
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Retenciones del IGV

28/05/2019 CPC DAVID CALLUPE MARCELO 1


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Régimen de Retenciones del IGV


Normas Legales
• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias - publicada el
19 de agosto de 1999
Texto Único Ordenado del Código Tributario - Artículo 10 modificado por
Decreto Supremo Nº 133-2013.
• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias - publicada el
14 de abril de 1999
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo 10°.
• Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT- publicada 19 de
abril de 2002
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y
designación de agentes de retención y normas modificatorias.
• Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT- Cambio de tasa
de retención al 3%.
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Régimen de Retenciones del IGV

Aspectos Generales

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como


Agentes de Retención, deberán retener parte del IGV que les es
trasladado por sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.

El proveedor podrá deducir los montos que se le hubieran retenido,


contra el IGV que le corresponda pagar.
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Régimen de Retenciones del IGV


Ámbito de Aplicación

Prestación de servicios

Primera venta de inmuebles

Venta de bienes

Contratos de construcción

Base Legal: Artículo 2° RS N° 037-2002/SUNAT


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Régimen de Retenciones del IGV


Aplicación del Régimen de
Retenciones del IGV
Operaciones Sujetas a la Retención
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones
gravadas con el IGV; no es de aplicación a las operaciones que estén
exoneradas e inafectas.

Agentes de Retención
La designación de los Agentes de Retención así como la exclusión de
alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia
de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán
o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolución.
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Régimen de Retenciones del IGV

Aplicación del Régimen de


Retenciones del IGV
El importe de la(s) operación(es)

Incluye el monto total del comprobante de pago o la


suma de los montos de los comprobantes de pago
involucrados en el pago que otorgan derecho a crédito
fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta,
incluido los tributos que los graven.

Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT


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Régimen de Retenciones del IGV


Aplicación del Régimen de
Retenciones del IGV

Tasa de Retención

A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la retención


será el 3% del importe de la operación y será aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a
partir de dicha fecha.

Base Legal: RS N° 033-2014/SUNAT

Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT


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Régimen de Retenciones del IGV


Aplicación del Régimen de
Retenciones del IGV
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es
igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma
del importe de la operación de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera
dicho importe.
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Régimen de Retenciones del IGV


Caso 1
Pago Procede Retención
Factura Importe 3%
S/. Fecha
001-0051 350.00 350.00 03-03-2017

001-0053 300.00 300.00 10-03-2017


NO
001-0060 400.00 400.00 15-03-2017

No se efectúa retención puesto que el importe de las facturas y


de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.
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Régimen de Retenciones del IGV


Caso 2
Pago Procede Retención
Factura Importe 3%
S/. Fecha
001-0073 2,000.00 300.00 03-03-2019 9.00

700.00 08-03-2019 21.00


SI
1,000.00 25-03-2019 30.00

Total 2,000.00 2,000.00 60.00

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la
factura supera el límite, por lo que correspondiendo efectuar la retención por cada
pago.
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Régimen de Retenciones del IGV


Procedimiento para efectuar la Retención

Valor Venta S/. 1,000


IGV S/. 180
PROVEEDOR Total S/. 1,180 AGENTE

(35.40) S/. 35.40

621 626
S/. 1,144.60 en moneda
3% S/. 35.40 C. de Retención

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas


(Proveedor)
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Régimen de Retenciones del IGV


Operaciones Excluidas de la Retención
• Realizadas con “Buenos Contribuyentes” (Decreto Legislativo N°
912 y normas reglamentarias)*

• Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de


Percepción del IGV, según lo establecido en las RS N° 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias*

• Realizadas con Agentes de Retención del IGV*

* La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente


de Percepción se verificará al momento de realizar el pago.
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Régimen de Retenciones del IGV


Operaciones Excluidas de la Retención

• Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del


artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo:
recibo de luz, boletos aéreos, cargos bancarios.
• Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquina
registradora, que no permita usar Crédito Fiscal.

• Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en


el artículo 7° del Reglamento de comprobante de pago, no exista la
obligación de emitir Comprobante de Pago.
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Régimen de Retenciones del IGV


Operaciones Excluidas de la Retención
• En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 917.
(Sistema de detracciones)

• Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tenga la


condición de Agente de Retención, cuando dichas operaciones las
efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea
éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y


pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
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Régimen de Retenciones del IGV

Oportunidad de la Retención

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en


que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectuó la operación gravada con el IGV.

Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará


sobre el importe de cada pago.

Base Legal: Artículo 7° RS N° 037-2002/SUNAT


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Régimen de Retenciones del IGV


Operaciones en Moneda Extranjera
Para el cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago.

En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará


el último publicado.

Base Legal: Artículo 7° RS N° 037-2002/SUNAT


.
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Régimen de Retenciones del IGV


Comprobante de Retención
• Al momento de efectuar la Retención, el Agente de
Retención deberá entregar el “Comprobante de Retención” a
su proveedor.

• Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor,


se podrá emitir un solo Comprobante de Retención que
contengan las retenciones efectuadas en el mes, debiendo
consignar la fecha de la retención.

• Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán


la baja de los comprobantes de retención y/o cancelación de
la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusión como tales.
Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT
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Régimen de Retenciones del IGV

Obligaciones del Agente de Retención


• Poseer debidamente legalizado el Registro del Régimen de
Retenciones, el cual no podrá tener un atraso mayor a 10 días
hábiles contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se reciba o emita, según corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
(vigente hasta el 01.07.2017)

• El Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro de


Compras en la que marcará
los comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito
correspondientes a operaciones sujetas a retención.
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Régimen de Retenciones del IGV

Obligaciones del Proveedor

• Aceptar la retención que efectuará el Agente de Retención.

• Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas


y no gravadas.

• Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la


cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.
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Régimen de Retenciones del IGV


Declaración y Pago del Agente de Retención
• PDT N° 626 – Agentes de Retención: Declarar y pagar las
retenciones efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento
según cronograma.
• El Agente no podrá compensar el SFE contra el pago de las
retenciones.
• Se deberá presentar el PDT 626 aún cuando no se hayan efectuado
retenciones.
• Deberá realizar de acuerdo al cronograma de vencimiento mensual
establecido por SUNAT

Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT


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Régimen de Retenciones del IGV

Declaración del Proveedor y Deducción del


Monto Retenido
• PDT N° 621 – IGV Renta mensual: donde consignará el impuesto que
se le hubiera retenido y podrá deducir del impuesto que le
corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado.

• Suma de los importes retenidos en los comprobantes de retención


recibidos en el mes, serán deducidos vía el PDT 621 correspondiente.

Base Legal : Art. 10 de R.S. 037-2002/SUNAT


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Régimen de Retenciones del IGV

Aplicación de las Retenciones


El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que
corresponda la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran


insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo.

Base Legal : Art. 11 de R.S. 037-2002/SUNAT


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Orden de aplicación cuando se cuente con


Retenciones y/o Percepciones

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el


período y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto
a pagar en el siguiente orden:

Las percepciones declaradas en el período.

El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del período


correspondiente a percepciones declaradas en períodos anteriores.

Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las


retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

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Régimen de Retenciones del IGV


Devolución de las Retenciones No Aplicadas
Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.

En las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas se


deberá consignar como "periodo tributario" en el Formulario N° 4949 –
Solicitud de Devolución, el último vencido a la fecha de presentación de
la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto
cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo.
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Compensación
Las RETENCIONES del IGV no aplicadas, deben constar en la
declaración mensual presentada correspondiente al último período
tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensación.

En la medida que la solicitud no sea atendida; deberá seguir


consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones
(casilla 165), incluso el monto que ha solicitado compensar, en las
declaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Una
vez aprobada deberá descontarse el saldo compensado y dejar de
arrastrarlo en las siguientes declaraciones.
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