SISTEMA TRIBUTARIO
Análisis histórico y evolución de los sistemas tributarios en el tiempo
ETAPA
• Etapa de la sociedad tradicional:
Se desarrolla desde los inicios de
la humanidad hasta el siglo XV.
• La actividad económica es,
básicamente agropecuaria
• La organización económica y
social giran en torno a la o indirectos, como los aranceles sobre los
donaciones, más o menos
voluntarias
SISTEMA TRIBUTARIO VIGENTE
• Solo existían tributos de poca
importancia. Porque la mayor parte de
los recursos públicos tenían su origen
en botines bélicos donaciones mas o
menos voluntarias. Aparecen algunos
impuestos directos como de capitación
(por persona) y los impuestos sobre la
tierra. Además hay unos pocos
consumos o peaje que gravan el
tránsito de mercaderías. Predominan
impuestos directos.
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•b)Etapa del desprendimiento • Si bien se mantien algunos
de la sociedad: impuestos de la etapa anterior,
•Tradicional: Coincide con la adquieren mayor relvante los
gravámenes sobre el comercio
evolución la histórica del
exterior no solo con fines
periodo que va del Siglo XV al financieros. Predominan los
XVIII.Tiene como base impuestos indirectos.
importante de la actividad
económica al comercio. El uso
de la moneda, la urbanización
y los medios de transporte, se
difunden. Coincide con el
Mercantilismo y el Capitalismo
Comercial

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• C) Etapa de la adopción de la
Modernidad: coincide con el
desarrollo del Capitalismo
Industrial posterior a la
revolución industrial. Abarca
desde fines del Siglo XVIII hasta
principios del XX. Se consolidan
los estados definitivamente.
• A comienzos de esta etapa
• D) Sociedad Moderna en el siglo
XX: Caracterizada por una
importante participación del
estado en la vida económico-
social
• El sistema tributario pasa de
impuestos sobre el comercio
exterior (indirectos), a
impuestos internos indirectos, es
decir sobre los consumos
específicos
Moderna aparecer los impuestos
directos (impuesto a las rentas)
que con el tiempo tienden a ser
generales y progresivos.
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• Los sistemas impositivos de los países avanzados que giran
sobre la renta (general, personal, progresivo) y se combinan
con impuestos específicos sobre ciertos consumos (de bienes
de lujo, con elasticidad mayor a uno), tienden a resultar
insuficientes para financiar el gasto público.
• Adicionalmente, se produce cierta resistencia a la progresividad
de los impuestos a la renta.
• Estos dos factores hacen que en la actualidad, la tendencia sea
hacia un sistema tributario basado en dos grandes impuestos:
el impuesto a la renta (general, personal y progresivo) y el IVA
(general y de tasa proporcional). También tienen importancia
significativa los tributos sobre salarios destinados a la
seguridad social.

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• Concepto de Sistema Tributario:
• Desde el punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario
es un conjunto coherente, sistemático e interrelacionado de tributos que
rige en un país en un momento determinado el que debe cumplir ciertos
requisitos para ser una estructura tributaria idónea.

• Un sistema tributario debe estar diseñado de manera tal para atender los
siguientes objetivos:
1.-Debe permitir alcanzar los objetivos de la política fiscal (máxima equidad
posible, menor interferencia posible en la asignación de los recursos de
la economía y promover la estabilidad y el crecimiento económico)
2.-Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el
contribuyente como los de la administración fiscal (la organización estatal
dedicada a la percepción y control impositivo).

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• 3.-Lograr un rendimiento fiscal adecuado lo que implica
alcanzar una recaudación en función de los objetivos
propuestos tanto desde el punto de vista del financiamiento del
gasto público como de incidir en la economía.
• Tipología de los Sistemas Tributarios
• Según la intensidad de la presión fiscal:
• Se diferencian a los Sistemas Tributarios en pesados o altos y livianos
o bajos. Serán pesados aquellos que tengan una participación de la
tributación en la actividad económica del 30 % o más y una
participación en el total de los recursos públicos del 80 % o más. Por
otro lado, se encontrarán los sistemas tributarios livianos que
participen del PBI con menos del 30 % y que constituyan menos del
80 % del total de los recursos públicos.

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• Esta es una distinción objetiva, fruto de una medición y puede no
coincidir con una apreciación subjetiva. Puede ocurrir que un sistema
tributario de un país, siendo objetivamente liviano, sea considerado
por los pobladores como un sistema tributario pesado, a
consecuencia de que su nivel de desarrollo es muy bajo y entonces su
capacidad de pagar impuestos es baja.
• Este tipo de mediciones, tanto en relación con el PBI o con el total de
los recursos, tiene dificultades dadas por la falta de homogeneidad
entre los productos de los distintos países y en lo que se refiere a la
definición de los límites de los recursos públicos (en cuanto a la
consideración dada a las empresas públicas o en lo que hace a los
países socialistas, puede haber distintos criterios con respecto a la
medición de los recursos públicos).

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• Según la naturaleza de los impuestos dominantes:
• El sistema tributario se puede caracterizar por:
• El predominio de impuestos directos (impuesto a las ganancias o
rentas, Ej. Estados Unidos o Inglaterra); de impuestos indirectos (
países en vías de desarrollo o subdesarrollados); o sistemas mixtos
con importancia de ambos impuestos ( países del centro de Europa
como Francia, Alemania e Italia)
• El predominio de impuestos generales. Gravan una manifestación de
la capacidad contributiva tomada en su totalidad: impuesto a las
ganancias, en Estados Unidos o Inglaterra o Impuesto al Valor
Agregado en Francia o Alemania) en los países de mayor desarrollo, o
de impuestos específicos (gravan algún bien determinado o alguna
fuente de renta como los impuestos cedulares, que fraccionan la
renta generada en, por ejemplo, la proveniente del trabajo o de la
propiedad de la tierra) en los países de menor desarrollo.

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Sistema Tributario en la República Argentina
La complejidad del régimen tributario argentino se da por la coexistencia de tres
categorías de autoridades con facultades impositivas (la Nación, las Provincias y
los Municipios).

La Nación aplica gravámenes en ejercicio de poderes conferidos por la

Constitución Nacional, unos con carácter exclusivo, otros por la jurisdicción que
ejerce el Congreso sobre la Capital Federal y los territorios nacionales, ya en
virtud de los regímenes de unificación y coparticipación.

Las Provincias en ejercicio de poderes no delegados, y Los Municipios para el

cumplimiento de sus fines propios aplican contribuciones.

Estos tributos corresponden a Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales

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• Impuestos:
• Entiéndase impuesto al tributo que se establece sobre sujetos en razón
de la valorización política de una manifestación de la riqueza objetiva-
independientemente de la consideración de las circunstancia personales
de los sujetos a los que esta riqueza pertenece o entre las cuales se
transfiere- o subjetiva, teniendo en cuenta las circunstancias personales
de los sujetos pasivos, tales como: estado civil, cargas de familia, monto
total de ingresos y fortunas.
Características:
 Nace puramente del poder de imperio del Estado y de allí su
obligatoriedad
 La naturaleza de este tributo responde al principio de capacidad
contributiva.
 Son indivisibles, los impuestos no son precios que paguen los usuarios
por los servicios que el Estado preste individualizándolos respecto a
cada sujeto tributario o por un beneficio diferencial. 10
• Clasificación de los impuestos

• Las principales clasificaciones son:

• Impuestos Directos e Indirectos.
• Se considera como impuestos directos a aquellos que recaen y son
soportados efectivamente por los Contribuyentes designados como
tales por la ley, o sea que no hay traslación hacia otros sujetos.
En cambio, los impuestos indirectos se trasladan a sujetos distintos al
contribuyente de jure.

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• Impuestos Reales y Personales

• Se clasifican en impuestos personales a aquellos que buscan

determinar la capacidad contributiva de las personas físicas,
discriminando la cuantía del gravamen según las circunstancias
económicas personales del contribuyente, tales como: conjunto de
riqueza o de réditos de la persona; deducción para un mínimo de
existencia y cargas de familia, con la consecuencia de la adopción de
la progresión del impuesto. Los impuestos reales serán aquellos que
eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la
riqueza, prescindiendo de las circunstancias personales del
contribuyente.

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• Fijos y progresivos:

• Los impuestos también pueden ser en base a un importe fijo o

variable. Será de monto variable de acuerdo a la aplicación de
alícuotas progresivas cuya estructura obedece generalmente al
sistema de progresividad por escalas.

• Algunos autores consideran otras clasificaciones como ser: Impuestos

periódicos e impuestos de una sola vez, impuestos generales y
especiales, etc.

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• Tasas:
• Es un tributo que se caracteriza por la prestación de un servicio
público individualizado hacia el sujeto pasivo.
• Características:
• Es un tributo obligatorio cuya fuente es la ley. Tiene carácter
coercitivo
• Presta un servicio público divisible
• Se puede realizar un uso real o potencial del servicio público
• Ej Tasas: Tasa de Seguridad e Higiene, Tasa de alumbrado, barrido y
limpieza.

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• Contribuciones Especiales:
• Son los tributos que la ley establece sobre los dueños de bienes
inmuebles que experimentan un incremento de su valor como
consecuencia de una obra pública construida por el estado u otras
entidades públicas territoriales.
• La cuantía de la contribución especial no puede exceder el beneficio
recibido por el contribuyente ( la valorización del inmueble del que es
titular en virtud de dicha obra). En esta especie tributaria la capacidad
económica se encuentra representada por el beneficio individual
recibido.

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• Cuando se habla de Contribución especial es usual que surja como
ejemplo el pago del peaje, lo cual requiere de una consideración
especial. Si el camino, puente u otra obra pública es explotada por el
Estado y no existe vía alternativa se trata de una contribución
especial; de existir vía alternativa, de un precio o tarifa (recurso
patrimonial); de tratarse de un camino que explota una empresa
concesionaria, con o sin vía alternativa, también de un precio o tarifa,
sin perjuicio del canon que debe liquidarle dicha empresa al Estado
como precio de la concesión. Ello sin menoscabo de que la tarifa sea
fijada por el poder legislativo o por el ejecutivo por vía de delegación
mediante reglamento de integración o delegado.

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• TRIBUTOS QUE COMPONEN EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO
LOS IMPUESTOS EN ARGENTINA
• Argentina es un país Federal dividido en provincias, es decir, estados
independientes con sujeción a un gobierno central.
• De esta forma, existe potestad tributaria nacional y provincial, a lo
que se añaden los municipios, con ciertas limitaciones, pero que
terminan siendo verdaderos tributos aunque revistan las
características de tasas retributivas

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Impuestos Nacionales
El organismo de control y recaudación es la Administración Federal De
Ingresos Públicos –AFIP-. de los siguientes impuestos:

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a la ganancia mínima presunta
Impuesto al valor agregado
Impuesto sobre los bienes personales
Monotributo
Fondo para Educación y Promoción Cooperativa
Impuesto sobre los débitos y créditos en las transacciones financieras:
Impuesto a la transferencia de inmuebles:
Impuestos internos:
Impuesto sobre los combustibles líquidos
Otros:

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Existen otros tributos de aplicación muy específica como son:
Impuesto a los Premios de sorteos y concursos deportivos.
Cine, Video, Radio Y TV.

Tasa por actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

Impuestos Provinciales
Son de jurisdicción provincial y cada provincia los define, habiendo
cierta semejanza en los mismos. En general, los organismos de fiscalización
y recaudación son las direcciones de rentas de cada provincia.

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En líneas generales, los tributos son:
Sellos
Patentes
Inmobiliarios
Impuesto a los ingresos brutos

En relación a este último, se da una situación particular, cuando los ingresos deben
repartirse entre varias jurisdicciones, para lo cual existe un acuerdo entre las
provincias, regida por la Comisión Arbitral, reglamentando un régimen denominado
Convenio Multilateral.

Existen otros tributos provinciales, pero no abundaremos sobre el particular.

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• Ámbito municipal

• Los ingresos de las municipalidades surgen de la recaudación

de tasas y contribuciones impuestas por las distintas
municipalidades y le son propias a éstas:

• Tasa de alumbrado, barrido y limpieza

• Tasa de seguridad e higiene
• Otros.

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•CRITICAS AL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

•Si se realiza un análisis de las características de los distintos

tributos arriba mencionados se puede inferir que el Sistema
Tributario Argentino es sustantivamente regresivo debido a que
predominan los impuestos indirectos al consumo. Estos últimos
representan la fuente recaudatoria más relevante. Cabe aclarar
que no todos los impuestos indirectos son regresivos, sino véase
el impuesto a las ganancias de las sociedades el cual opera en
los hechos normalmente como un impuesto integrativo de los
costos que soporta el consumidor final. La recaudación más
significativa se obtiene en cabeza de las empresas (sociedades
anónimas y sociedades de responsabilidad limitada) que, por ser
precalculable se incorporan al costo del producto/servicio,
logrando así su traslación.

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• Es menester destacar el rol que juega el impuesto al valor
agregado sobre la sociedad al ser un típico impuesto al
consumo. En principio por ley percute formalmente a los
realizadores de operaciones gravadas, pero económicamente
repercute sobre los consumidores finales. En tal sentido incide
sobre la franja de población más pobre que no posee
capacidad contributiva. Vemos como productos de primera
necesidad se encuentran gravados con IVA.
• Estimamos necesaria una reforma tributaria de la cual nos
ocuparemos en otro capítulo

FUENTE: Autor Bolivar Manual de finanzas públicas Dino Jarach Finanzas Públicas y
Derecho Tributario Giuliani Fonrouge Derecho Financiero

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