DESARROLLOS TECNOLÓGICOS

TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN

Fiscalización tributaria
Mas allá de la auditoría

C.P. RAFAEL FRANCO RUIZ

FRDERACIÓN COLOMBIANA DE COLEGIOS DE
CONTADORES PÚBLICOS
 CONCEPTOS BÁSICOS
• AUDITORÍA. Es un proceso de evaluación, en especial de
aspectos financieros, realizado de manera externa,
posterior y selectiva para soportar la expresión de opinión
independiente sobre la razonabilidad de un informe.
Representa la protección de los intereses del capital frente
a la administración.

• FISCALIZACIÓN. Es un proceso de vigilancia integral

sobre las actividades de una organización fundamentado en
el interés público, con funciones de emisión de dictámenes
y atestaciones que constituyen base de la confianza
pública. La fiscalización es un bien público
 CONFIANZA

• Es un patrimonio social, fuente de ventajas

y oportunidades, motor de desarrollo,
alimentado en condiciones de información
transparente.
• Es un instrumento para el funcionamiento
social, facilita la coordinación y
cooperación para lograr objetivos
 CLASIFICACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

• Fiscalización estatal: Protección del interés

público y construcción de confianza ejecutada por
organismos del Estado con el objetivo de proteger
bienes públicos y recursos estatales
• Fiscalización no estatal: llamada por muchos
fiscalización privada, Protección del interés
público y construcción de confianza realizada por
entes o instituciones no estatales en la perspectiva
de protección de recursos y bienes sociales.
 FUNDAMENTOS DE FISCALIZACIÓN
REGULATIVA

La hermenéutica como disciplina de

interpretación y comprensión de los textos
jurídicos, su esencia y relación, es el
elemento fundamental de esta práctica
social.
Técnicas básicas:
Clases de interpretación
Métodos de interpretación
 TÉCNICAS HERMENÉUTICAS

Clases de interpretación
Están determinadas por el sujeto que realiza la
acción de interpretación o comprensión

. Legislativa
. Judicial
. Doctrinal
 CLASES DE INTERPRETACIÓN

Interpretación legislativa: Una norma jurídica aclara

aspectos oscuros o contradictorios de otra. Estas
interpretaciones son vinculantes
Interpretación legal: El contenido de una ley
aclara el asunto oscuro o contradictorio de otra ley.
Interpretación reglamentaria: El contenido oscuro
o contradictorio de una ley es aclarado por su
reglamentación.
 CLASES DE INTERPRETACIÓN

Interpretación judicial: realizada por jueces y cortes

en funciones de administración de justicia o control
de legalidad. Su obligatoriedad se limita a los
individuos incorporados en el proceso.
. Consuetudinaria: basada en la experiencia,
hace gran énfasis en la jurisprudencia. No aplica en
Colombia
. Codex: fundada en el derecho positivo, busca
establecer la coherencia entre normas, aplicando
enfoques inductivos o deductivos.
 CLASES DE INTERPRETACIÓN

Interpretación Doctrinal: Realizada por especialistas,

por potestad del estado o iniciativa privada.
. Doctrina oficial: realizada por un ente público
habilitado legalmente para cumplir ello. Solo por
exepción obliga a los funcionarios de impuestos.
. Doctrina de comentaristas: elaborada por
particulares dirigida a medios masivos de
comunicación.
. Doctrina especializada: realizada por especialistas
con destino a especialistas. Su lenguaje es técnico.
 TÉCNICAS HERMENÉUTICAS

•Métodos de interpretación
Trata de la forma o proceso de interpretación de aspectos
confusos o contradictorios de los textos legales, siempre en
los límites de la lógica y en presencia de textos confusos.
. Gramatical
. Histórica
. Lógica
. Sistemática
. Equidad
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

Interpretación gramatical. Llamada filológica o

exegética. El sentido de la norma se determina por
los términos que la integran.
Terminos Cobertura
Definidos jurídicos Taxativa
Especializados Enunciativa
Formal (diccionario) Vincularidad
Documentos en otra lengua Prescriptiva
Usos y costumbres Optativa
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

Interpretación histórica: El sentido lo dan las condiciones de

emisión de la norma.
. Información primaria
Proyecto: articulado, explicación, exposición de motivos
Ponencias: articulado, pliego de modificaciones, ponencia
Documentos de trámite: Actas, constancias, otros
. Información secundaria
Riesgos de veracidad
Riesgos de interpretación
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

Interpretación Teleológica: Busca el deber ser de la

ley, su objetivo. La norma incorpora expresión,
interés y pensamiento de manera integral.

.Voluntad de la ley (Mens legis). Análisis objetivo

.Voluntad del legislador (Mens legistores).
Análisis subjetivo
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

Interpretación sistemática: El sentido de las palabras

y proposiciones se relaciona con la organización
institucional, la rama y el sentido jurídico.
. Prevalencia . Extensiva
Jerarquía Analogía
Especialidad
Temporalidad . Restrictiva
Esencialidad Por definidos jurídicos
Por cobertura
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
MATRIZ DE PREVALENCIAS
OR JURISDICCION COPO LEY DECR ACTO
01 Orden público
02 Civil
03 Mercantil
04 Penal
05 Administrativo
06 Fiscal

22 Instrucción pública
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

Interpretación por equidad: Se le llama

sociológica y trata de interpretar conforme a
la equidad natural, buscando una aplicación
benévola de la ley. Busca moderación,
liberalidad y en general se enfoca a la
protección del más debil en la relación
jurídica.
 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA ESTATAL

Elementos de la fiscalización tributaria estatal:

. Concepto: Examen de las obligaciones tributarias, para
controlar conductas contravencionales por incumplimiento de
deberes, violación de prohibiciones o abuso de derechos y
asegurar el efectivo cumplimiento de normas sustanciales.
. Principios básicos: Espíritu de justicia, equidad, legalidad,
imparcialidad e igualdad.
. Facultades: Adelantar investigación, verificar declaraciones,
citar o requerir, exigir pruebas, ordenar visitas, inspecciones u
otras diligencias.
. Pruebas: Idoneidad, Oportunidad, Pertinencia
 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA ESTATAL
OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIÓN

1. Identificar los integrantes del universo tributario

2. Verificar el cumplimiento del deber de recaudar
3. Verificar el cumplimiento y oportunidad de presentación
de declaraciones
4. Comprobar la veracidad de las declaraciones
5. Verificar el cumplimiento en el deber de pagar
6. Verificar el cumplimiento, veracidad y oportunidad de
informar
7. Verificar el cumplimiento de la obligación de certificar
8. Verificar la observancia de los principios tributarios
 FISCALIZACION TRIBUTARIA ESTATAL
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

• Conocer el expediente y los informes de

investigación
• Conocer las pruebas allegadas
• Ser oido en descargos
• Práctica de las pruebas que solicite
• Ser asesorado y representado
• Resolución de las dudas a su favor
• Controvertir las presunciones
• Ser objeto de presunción de veracidad
 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA ESTATAL
MARCO GENERAL DE LA FISCALIZACIÓN

1. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
1.1. Técnicas Generales de investigación
1.2. Técnicas de investigación tributaria
2. TECNICAS DE FISCALIZACIÓN
2.1. De origen jurídico
2.2. De origen contable
2.3. De origen financiero
2.4. De evaluación directa
 MARCO GENERAL DE LA FISCALIZACIÓN
TÉCNICAS GENERALES DE INVESTIGACIÓN

• INDICIO: Objeto real vs. Objeto normado

. Técnico
. Inducido
. OBSERVACIÓN: Proceso de investigación introspectiva,
natural o controlada. Su proceso general consiste en
concretar un marco teórico; identificar elementos
propiedades y características, desagrando para el análisis,
construir hipótesis de resultado y comprobarla.
. ENTREVISTA: Confrontación del inspector tributario con
el contribuyente en una etapa de conocimiento exploratorio
 MARCO GENERAL DE LA FISCALIZACIÓN
TÉCNICAS GENERALES DE INVESTIGACIÓN

OBSERVACIÓN: Proceso de investigación

. Inducción: observar, describir, predecir, comprobar
. Deducción: conceptualizar, describir, explicar, predecir,
. Dialectica: Percibir, representar, conceptualizar abstraer,
comprobar
. Analogía
ENTREVISTA:
. Programación: oportunidad, conocimiento previo, temática
. Ejecución: lenguaje, autonomía del entrevistado,
direccionamiento, objetividad y memoria
 MARCO GENERAL DE FISCALIZACIÓN
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN TRIBUTARIA

SUSTENTACIÓN DOCUMENTAL
. Concepto de documento
. Documentos públicos y privados
. Autenticidad (certeza)
. Oportunidad
ANÁLISIS DE CONSISTENCIA
. Coherencia normativa contable y tributaria
ANÁLISIS DE CONSISTENCIA
. Cualidades de la contabilidad
 MARCO GENERAL DE FISCALIZACIÓN
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN TRIBUTARIA

ANÁLISIS DE CONSISTENCIA
. Realidad económica . Soporte en comprobantes
. Libros obligatorios . Sustento en soportes
. Registro libros . Conservación correspondencia
. Registro cronológico . Elementos de la contabilidad
. Contabilidad en castellano
. Contabilidad de partida doble
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN
DE ORIGEN JURÍDICO

CAREO: Confrontación testimonial

PRESUNCIÓN: Juicio con fundamento legal
. De hecho: admite prueba en contrario
. De derecho: no admite prueba en contrario
. Simple: no establecida en la ley y Legal: motivo definido por la ley
TESTIMONIO: Declaración jurada
. Procedimiento e inhabilidades
CONFESIÓN: Reconocimiento de culpa
. Simple (sin justificación) o Calificada (con atenuante)
. Fiscal (ante funcionario, sin prueba en contrario o Extrajudicial
(ante terceros, con prueba en contrario)
. Expresa, provocada o tácita
 TECNICAS DE FISCALIZACIÓN
DE ORIGEN CONTABLE

EVALUACIÓN DE CONTROLES
. Contables y Regulativos
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
. Convenios de intercambio
. Información para fiscalización
. Datos del contribuyente, vinculados económicos o terceros
COMPARACIÓN PATRIMONIAL: justificación de
diferencia entre períodos
INSPECCIÓN DE LIBROS
. Parcial o general
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN
DE ORIGEN FINANCIERO

RAZONES FINANCIERAS
. Análisis vertical, horizontal, mixto dinámico
INDICADORES Y RAZONES FISCALES
. Análisis vertical, horizontal, mixto dinámico
ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS
. Cambios netos de disponible
ANÁLISIS BANCARIO: Ingresos a partir de depósitos
RESERVA MATEMÁTICA: Seguros de vida, capitalización
RESERVA TÉCNICA: Seguros generales
INGRESO A TRAVÉS DEL GASTO: Proporcionalidad
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN
EVALUACIÓN DIRECTA

• VERIFICACIÓN ARITMÉTICA
Recálculo de operaciones de declaraciones e información
• FEDATARIO
Funcionario atestador
• PROYECCIONES
Con base en muestreos
• ESTIMACIONES
Por observación y experiencia
• PRUEBA PERICIAL
Dictamén de experto en un asunto
• EVALUACION DE INVENTARIOS
Medición de desperdicios
 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA NO ESTATAL
AGENTES DE CONTROL
AGENTE DE CONTROL
Personal natural o jurídica habilitada para ejecutar acciones
orientadas a la determinación del justo tributo y observancia
de disposiciones legales.
TIPOS DE AGENTE DE CONTROL
Contador público dependiente, independiente y Revisor Fiscal
CARACTERÍSTICAS DEL AGENTE
Profesionalidad, Idoneidad, Independencia mental
FUNCIONES
Atestar documentos tributarios con base en el interés público
CARACTERÍSTICAS DE LA ATESTACIÓN
Objetividad, legalidad, oportunidad y pertinencia
 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA NO ESTATAL
TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN

• Evaluación previa
• Evaluación de control organizacional
• Conciliaciones tributarias
• Tableros de control
• Matrices verificatorias
 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA NO ESTATAL
TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN

EVALUACIÓN PREVIA
Busca un conocimiento de la actividad contributiva del
contribuyente durante los cinco años anteriores, en relación
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
verificando la existencia de investigaciones, su proceso y
conclusiones. Se basa en declaraciones anteriores, pagos,
compensaciones, información para fiscalización,
certificaciones, requerimientos, recursos, acciones
contencioso administrativas, fallos. El instrumento de
fiscalización recomendable es la matriz verificatoria.
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
EVALUACIÓN PREVIA

MATRIZ VERIFICATORIA
Es un cuadro de doble entrada, en el cual las filas, que
describen la taxonomía, se encabezan con las obligaciones
tributarias básicas y las columnas, correspondientes a las
variables de fiscalización, con las características de las
mismas obligaciones. Finalmente se incluye una columna de
observaciones, en la cual se relacionan las celdas que
contienen respuestas no satisfactorias que son descritas en
una planilla adicional establecida para ese efecto, el control
de instrucciones y su seguimiento.
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
EVALUACIÓN PREVIA
MATRIZ VERIFICATORIA PARA EVALUACIÓN PREVIA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
RESPONSABLE FECHA REF---------

OBLIGACIONES VARIABLES DE FISCALIZACIÓN ASUNTO

TRIBUTARIAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 IRREGULAR

A RENTA 0 0 0 1 1 A4, A5,

B IVA

C RETENCIÓN

D TIMBRE

E INDUSTRIA Y CCIO

F PREDIAL

ELEMENTOS BÁSICOS: Objeto de la prueba, participantes, documentos consultados y lugar de archivo,

obstáculos encontrados a nivel de políticas administrativas o de otro tipo.
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
EVALUACIÓN PREVIA

VARIABLES DE FISCALIZACIÓN
1. PRESENTACIÓN OPORTUNA
2. PAGO OPORTUNO
3. CERTIFICACIONES OPORTUNAS
4. CONTENIDO DE CERTIFICACIONES
5. INFORMACIÓN OPORTUNA
6. REQUERIMIENTOS
7. RESPUESTA A REQUERIMIENTOS
8. DECISIONES SOBRE REQUERIMIENTOS
9. SITUACIONES EN CONFLICTO
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
EVALUACIÓN PREVIA

PLANILLA INSTRUCCIONAL
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COD ASUNTO IRREGULAR INSTRUCCIÓN OFICIO FECHA SIGUE
1 2 3
A4

A5

NOTAS ESPECIALES:
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
EVALUACIÓN DE CONTROL ORGANIZACIONAL
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
CONCILIACIONES TRIBUTARIAS

Conciliación de valores contables y tributarios de Ingresos,

Costos, Gastos, Retenciones, Timbre
Conciliación de valores de renta e IVA sobre Ingresos,
Costos, Deducciones, IVA
Conciliación de valores de Renta y Retención Activa y Pasiva
en relación con Ingresos, Costos, Deducciones, Retenciones
Conciliación de valores de Renta y Timbre en relación con
Ingresos, Impuesto de Timbre, contratos de cuantía
indeterminada
Conciliación de valores de Renta e Industria y Comercio en
relación con ingresos.
Conciliación de informes para fiscalización en relación con
ingresos, costos, deducciones, incrementos de activos, pasivo
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
TABLEROS DE CONTROL
PROCESO METODOLÓGICO
1. Determinación de objetivos
2. Identificar indicadores
3. Construir índices
4. Construir tabla de valoración
5. Formular perfiles de diagnóstico
6. Elaborar Tablero de Control
7. Formular instrucciones de aplicación
8. Aplicar el instrumento
9. Elaborar Planilla Instruccional
10. Formular instrucciones
11. Hacer seguimiento de instrucciones
12. Evaluar el instrumento
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
MATRICES VERIFICATORIAS
PROCESO METODOLÓGICO
1. Determinar objetivo de fiscalización
2. Elaborar normograma
3. Identificar obligaciones de hacer y de dar
4. Establecer la taxonomia del objeto de control
5. Definir las variables de fiscalización
6. Construir método de valoración incluyendo perfil de diagnóstico
7. Formular instructivo de diligenciamiento
8. Aplicar la Matriz Regulativa
9. Elaborar Planilla Instruccional
10. Formular instrucciones
11. Hacer seguimiento de instrucciones
12. Evaluar los instrumentos
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
MATRICES VERIFICATORIAS

ESCUELAS CONTABLES
Escuela Latina: considera a la contabilidad como
sistema, conénfasis en la fidedignidad e incluye
. Planeación, Captura de datos, Documentación,
Registro, Acumulación, Información, Fiscalización,
Comunicación
Escuela Anglosajona: Hace énfasis en los estados
financieros, su preocupación central es el resultado,
los cuales son objeto de verificación de afirmaciones
que permite opinar sobre su razonabilidad
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
MATRICES VERIFICATORIAS
NORMOGRAMA SOBRE LIBROS DE CONTABILIDAD

NORMA NORMA O DESCRICIÓN DE LA OBLIGACIÓN

SUSTANT ADJETIVA B
48 CoCo 128, 132 D2649 D Historia clara, completa y fidedigna de los negocios
49 CoCo D Contabilidad en los libros obligatorios y auxiliares

50 CoCo D Contabilidad en idioma castellano y por partida doble

51 CoCo D

52 CoCo D Realizar un inventario y balance

53 CoCo D Registros en orden cronológico con referencia a comprobantes y soportes

55 CoCo D
D
D
D
D
D
D
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
MATRICES VERIFICATORIAS
MATRIZ VERIFICATORIA SOBRE LIBROS DE CONTABILIDAD
RESPONSABLE FECHA REF:
Or LIBRO O CONTENIDO 1 2 3 4 5 6 7 ... 24 IRREGULARIDAD
A Asiento cronológico de transacciones
B Movimiento y saldos de las cuentas
C Inventario y balance del negocio
D Determinación de la propiedad del ente
E Decisiones de los órganos
F Inventario físico de mercancias
G Combinación de establecimientos
H Consolidación de conglomerados
I Transacciones individuales
J Detalle del inventario físico de mercancias
K Control de existencias
L Códigos y series cifradas de las cuentas
M Códigos y símbolos de las transacciones
N Conciliación de bases comprensivas diferentes
Ñ Impresores de facturas
NOTAS Y FIRMAS
 TÉCNICAS DE FISCALIZACIÓN NO ESTATAL
MATRICES VERIFICATORIAS

VARIABLES DE FISCALIZACIÓN DE 12. REFERENCIA A NÚMERO Y FECHA DE

LIBROS DE COMERCIO
1. EXISTENCIA
2. IDENTIFICACIÓN DEL ENTE
3. HOJAS NUMERADAS EN SECUENCIA
4. INMODIFICABILIDAD DE REGISTRO
5. CRONOLOGÍA DE TRANSACCIONES
6. TOTALIZACIÓN DE MOVIMIENTOS
7. DETERMINACIÓN DE SALDOS
8. VIOLACIÓN DE PROHIBICIONES
9. NORMAS SOBRE CORRECCIONES
10. CÓDIGO IDENTIFICADOR DEL LIBRO
11. APLICACIÓN PLAN DE CUENTAS
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
13. APLICAR PARTIDA DOBLE
14. LLEVARSE EN IDIOMA CASTELLANO
15. REFERENCIAR FECHA DE REGISTRO
16. NIVEL DE AGREGACIÓN
17. CONTENIDOS DE INFORMACIÓN
18. TIEMPO DE CONSERVACIÓN
19. INTEGRIDAD (TOTAL TRANSACCIONES)
20. CORRESPONDENCIA Y COHERENCIA
21. OPORTUNIDAD
22. REGISTRO
23. AUTENTICACIÓN