DOCTRINA CONTABLE

INVENTARIOS
 2
OBJETIVO

Prescribe el tratamiento contable, de los

inventarios
.
1. En que momento se Balance General
debe reconocer como
ACTIVO Existencias

2. Como determinar el EXISTENCIAS

costo por el que debe S/.
ser activado

3. En que momento se debe Ganancias

reconocer como GASTO (Costo Pérdidas
de Ventas) incluyendo los
castigos Costo de Ventas
 3
ALCANCE

A la contabilización de todos los inventarios

APLICA:

Materias Producción en Productos

Mercaderías
Primas Proceso Terminados

Obras en curso 11

Instrumentos Financieros
NO APLICA: 39

Activos Biológicos
41
 4
DEFINICIONES
INVENTARIOS

Son activos que:

Se mantienen para su Se hallan en proceso de

venta en el curso ordinario producción para efectos
de los negocios de dicha venta
•Mercaderías •Productos en proceso
•Productos terminados

Están en forma de materiales o suministros que serán

consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios
• Materias primas, envases y embalajes y suministros
diversos
 5
DEFINICIONES

VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Es el precio (valor) de venta estimado (VVE) en el curso ordinario de

los negocios, menos los costos estimados de terminación (CET) y
menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV)

FORMULA
VNR = VVE – (CET + CEV)
 6
DEFINICIONES

VALOR RAZONABLE

“Monto por el que un activo puede ser intercambiado,o

un pasivo puede ser cancelado, entre partes con
suficiente conocimiento en una transacción libre”

El valor razonable de un activo

se basa en su ubicación y
condición actual

(-) Costos estimados en el punto

de venta
 7
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

Los inventarios se medirán al COSTO o al

VALOR DE NETO DE REALIZACION, el que
RESULTE MENOR
 8
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

En el momento
de su adquisición Al 31/DIC/



LAS COMPRAS
Al costo de adquisición
(párrafo 11)

LA FABRICACION o
PRODUCCION
Al costo de transformación
(párrafo 12)
 9
COSTO DE ADQUISICIÓN

• Comprende
+ Precio de compra

•Derechos de importación
•Impuestos NO recuperables
•Costos de transporte, almacenamiento y
manipuleo
•Otros directamente atribuibles a la
adquisición de:
•productos terminados
•materiales y servicios

 Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE

DEDUCEN al determinar los costos de compra
 10
COSTO DE TRANSFORMACIÓN

LOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN (MANUFACTURA O

PRODUCCIÓN) INCLUYEN TODOS LOS DESEMBOLSOS
RELACIONADOS DIRECTAMENTE O QUE SON NECESARIOS
PARA OBTENER LA UNIDAD A PRODUCIR

Materias Primas Otros Costos de Mano de Obra

(Materiales) Fabricación

Directos Indirectos Indirectos Directos

Materiales Directos Costos Indirectos de Mano de Obra Directa

Fabricación
 11
COSTO DE TRANSFORMACIÓN

Método de Costeo Absorbente

Materia
Prima Estado de Perdidas y Ganancias
COSTO DEL PRODUCTO

Ventas
M.O.D Productos
En Productos Costo de ventas
Proceso Terminados
C.I.F Utilidad bruta
Variables

C.I.F
Fijos Gastos
COSTO DEL PERIODO

Costos
Administración
Ventas Gastos Administración
(variables y fijos) y Ventas
Utilidad Operación
 12
COSTO DE TRANSFORMACIÓN

Costos Variables

Cambian con relación directa

US$ al volumen de actividad.

Ejemplo :

* Materia prima.
Costo
Variable * Mano de obra.

* Comisiones de vendedores.

Volumen de
actividad
 13
COSTO DE TRANSFORMACIÓN

Costos Fijos

No dependen del volumen de

actividad.
US$
Se asignan sobre la base de
la capacidad normal.

Ejemplo :

* Sueldo del gerente.

Costo fijo
* Alquiler de edificios.

* Depreciación de máquinas
Volumen de
actividad
 14
CAPACIDAD NORMAL

• La distribución de los gastos

indirectos de fábrica fijo se
basa en la capacidad normal
de las instalaciones de
producción.

• La capacidad normal es la
producción que se espera
conseguir o alcanzar en
promedio, en circunstancias
normales, durante un
número de períodos o
temporadas.
 15
CAPACIDAD NORMAL

• Se debe tomar en cuenta la

pérdida de capacidad que
resulta de los planes de
mantenimiento, tendencias
estacionales del nivel de los
costos, costos erráticos, etc.

• El actual nivel de producción

puede ser usado si éste se
aproxima a la capacidad normal.
 16
CAPACIDAD NORMAL

• El monto de los GIFF asignados

a cada unidad de producción no
se incrementa como
consecuencia de una baja en la
producción, inactividad de la
planta o capacidad ociosa.

Estado de
• Los costos indirectos no Ganancias y Pérdidas
asignados se reconocen como
gastos del período en el cual ellos Gastos
se incurren.
 17
CAPACIDAD NORMAL

• Por ejemplo: Si la producción

normal de una compañía es de 80
productos iguales y sus costos fijos
son de S/. 80, significa que cada
producto absorberá S/. 1. En el
caso de que la producción baje a
40 productos (producción anormal),
la absorción de los costos fijos
debe ser de S/. 1 por cada
producto, y los S/. 40 no
absorbidos, llevados directamente
al Estado de Resultados Integral.
 18
COSTOS QUE NO SE INCLUYEN

 No se incluyen:
 Cantidades anormales de
desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos.
 Costos de almacenamiento.
 Costos indirectos de
administración.
 Gastos de venta.
 19
CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea

de más de un producto: producción de productos principales y sub-
productos.
Los productos conjuntos o co-productos Los subproductos tienen las siguientes
tienen las siguientes características características:
a) Tienen valores de venta relativamente a) Tienen valores de venta menores en
importantes. comparación con el valor de venta de los
b) No son identificables por productos principales.
separado como productos individuales b) No son identificables por
hasta el momento de su separación. separado como productos individuales
Ejemplos: hasta el momento de su separación del o de
- Leche, mantequilla, queso. los productos principales.
- Correas, botones, peines. Ejemplos:
- Limallas de bronce.
- Sobrantes de telares, telas y alfombras.
Punto de separación: Es aquel momento del proceso de producción donde los co-
productos o subproductos son inidentificables en forma individual. Cualquier costo que
se genere a partir del punto de separación, constituye el denominado costo separable,
porque no forma parte del proceso de producción conjunta.
 20
CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS

Se asignan sobre la
Co-productos base del valor relativo
de cada producto

Sub-productos Se asignan sobre la

base de su VNR y
éste se deduce del
costo total de
producción
 21
CO-PRODUCTOS

PROCESO DE TRANSFORMACIÓN
S/. 50,000
Costos NO son identificables por separado

YOGURT LECHE QUESO MANTEQUILLA

DESCREMADA
 22
CO-PRODUCTOS
Durante el proceso de producción no es posible identificar los
costos de transformación para cada uno de los productos.

YOGURT LECHE QUESO MANTEQUILLA

DESCREMADA

1.000 litros cuyo 10.000 litros cuyo 2.000 Kg. cuyo 2.000 Kg. cuyo
valor de venta es valor de venta es valor de venta es de valor de venta es
S/. 3.30 el litro S/. 2.50 el litro S/. 10.00 el Kg.0 S/. 8.00 el Kg.

S/. 3,300 S/. 25,000 S/. 20,000 S/. 16,000

S/. 64,300
 23
CO-PRODUCTOS
VALOR DE % COSTO
VENTA ASIGNADO
S/. 3.300 5.14 2.570

YOGURT
S/. 25.000 38.88 19.440
LECHE
DESCREMADA

S/. 20.000 31.10 15.550

QUESO

S/. 16.000 24.88 12.440

MANTEQUILLA

TOTALES S/. 64.300 100% 50.000

NIC 2 Párrafo 14: Cuando los costos de transformación no son identificables por separado,
estos se asigna sobre una base racional y uniforme. Por ejemplo, la asignación puede basarse
en el valor de venta de cada producto.
 24
SUB-PRODUCTOS

La misma NIC 2 señala que para el caso de los sub-productos, que no son
muy importantes dada su naturaleza de sub-producto, sugiere que pueden
ser cuantificados o costeados a su valor neto de realización, y este valor
obtenido se debe deducir (restar) del costo del producto principal,
procedimiento que en la práctica no alterará significativamente el costo del
producto principal.

Distinguir co-productos y subproductos depende en gran parte de los

valores de venta que pudieran tener. En muchos casos se pueden confundir
con desechos. Los subproductos tienen un menor valor de venta en forma
significativa en relación con el producto principal o productos conjuntos.
 25
SUB-PRODUCTOS

COSTO INVERTIDO
S/. 30,000

EMBUTIDOS COSTO
PRODUCCION.
Producto Principal S/. 28,000

GRASA V.N.R.
Sub Producto S/. 2,000

NIC 2 Párrafo 14: Cuando los costos de transformación no son

identificables por separado, y además, los sub productos por su naturaleza
no son significativos, estos pueden ser valuados a su valor neto de
realización, y este valor se deduce del costo del producto principal
 26
VARIACIONES POSTERIORES

DIFERENCIA EN
CAMBIO
(NIC 21)

COSTOS DE
FINANCIAMIENTO
(NIC 23)
 27
COSTO DEL SERVICIO

Directa
 Mano de obra
Indirecta (es un CI)

Suministros
 Costos Indirectos Mano de Obra Indirecta

Gastos Generales
 28
TÉCNICAS Y FÓRMULAS DE CÁLCULO DE
COSTOS

 Costo Estándar
 Identificación específica.
 Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
 Costo Promedio Ponderado.

•Se debe usar la misma fórmula de costeo para todos los inventarios de
naturaleza y uso similares.

•La diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios no es, por sí misma,

motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
 29
VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Costo de EXISTENCIAS
Podría NO ser recuperable

Mayores
costos de
terminación
Y venta
DAÑADAS PRECIOS DE VENTA
DECLINARON
OBSOLETAS
• Se reduce generalmente partida por partida.
• También puede ser apropiado agrupados en partidas similares o que
guarden relación entre si.
• Una misma línea de productos con propósitos similares o uso final
parecido, que son producidos y vendidos en una misma área
geográfica.
• No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por
una actividad o por un segmento geográfico
 30
VALOR NETO DE REALIZACIÓN

AÑO X1 31/DIC/X1 AÑO X2

D Gasto H
En cada periodo
100 subsiguiente nueva
evaluación

Revertir la reducción si
D Estimac. de Deterioro H desaparecen las causas que
100 la originaron

Ejemplo: Si el precio de
venta se incrementa
 31
VALOR NETO DE REALIZACIÓN

MATERIAS PRIMAS Y
SUMINISTROS para la
producción 31/DIC/X1

Si se espera que los

PRODUCTOS TERMINADOS
serán vendidos al costo o por
encima de éste

NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO

 32
RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Costos a Contabilizar Costos Inventariables Costos Registrados en

Resultados

Materiales Directos Aplicados al Pasa al costo de

Inventario como ventas al
MOD
costos de venderse el
CIF variables producción inventario

CIF fijos Se registran como

Costos del Período
Gastos de Operación
MOD ( fija no aplicada )

Se registran como
Gastos de Administración y Costos del Período
Gastos de Operación
Gastos de Venta
 33
INFORMACIÓN A REVELAR

 Políticas contables para medición de los

inventarios.
 Importe en libros de los inventarios.
 Importe de los inventarios reconocidos como
gastos.
 Rebajas y reversiones de rebajas por VNR.
 Eventos que produjeron la reversión de las rebajas
por VNR.
 Importe en libros de los inventarios dados en
garantía del cumplimiento de deudas.
 FUENTE:
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE
LA LIBERTAD