Planeación Tributaria

Agosto de 2018

Sandra Liliana Castrillón

 AGENDA
1. Introducción al concepto de planeación
– Definición general de planeación.
– La planeación : perspectiva de la Administración Tributaria.
– Concepto de planeación tributaria.
– Objetivos de la planeación tributaria.
– Factores que hacen necesaria la planeación
2. Fases de la Planeación
– Conocimiento del negocio
– Estudio de la situación impositiva
– Desarrollo de la planeación

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 AGENDA
3. Aspectos a considerar en la planeación.
4. Casos Prácticos

5. Planeación por tipo de impuesto

– Impuesto a las ventas
– Retención en la fuente
– Industria y comercio
– Predial
– GMF
– Impuesto sobre la renta

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 Concepto de Planeación
Es el aprovechamiento de las ventajas y oportunidades de
negocios, para formular planes estratégicos, para defender una
posición, consolidar un liderazgo o simplemente para sobrevivir
comercialmente.

El concepto abarca el estudio de fijación de

políticas para financiación de proyectos de
crecimiento, ubicando la planeación bajo un
enfoque financiero (costo del dinero);
también puede existir planeación comercial
(fijación de precios), planeación de producción
(mejoras en las técnicas de producción).

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 Perspectiva de la Administración Tributaria
proyecto Reforma Tributaria – Eliminado Ley 1819/2016
LIBRO SÉPTIMO (TITULO I)
RÉGIMEN DE REVELACIÓN OBLIGATORIA DE ESTRATEGIAS DE PLANEACIÓN TRIBUTARIA AGRESIVA

• ARTÍCULO 882. OBJETO. El régimen de revelación obligatoria de estrategias de planeación

tributaria agresiva tiene por objeto permitir a la DIAN conocer de manera oportuna las
estrategias de planeación tributaria agresiva en materia del impuesto sobre la renta y
complementarios, que implican un riesgo de erosión de la base gravable o el traslado de
utilidades y sus usuarios, de tal forma que la DIAN pueda, de ser el caso, proponer las medidas
necesarias para desincentivar su uso.

• ARTÍCULO 883. DEFINICIONES. Para efectos del presente título, se entiende por:

1. Estrategias de planeación tributaria agresiva en materia de renta, aquellas:

a) Cuya implementación, bien sea que esta ocurra o no, tenga la potencialidad de generar,
para el usuario, una ventaja tributaria; y,
b) Que reúnen al menos una de las características específicas previstas en el Art. 884 E.T.

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 Perspectiva de la Administración Tributaria
proyecto Reforma Tributaria – Eliminado Ley 1819/2016

2. Ventaja tributaria: Es el ahorro tributario derivado de la implementación de la estrategia de

planeación tributaria agresiva sobre el impuesto sobre la renta y complementarios, y constituye una de
las principales razones para formular el esquema.

3. Ahorro tributario: Es la reducción efectiva de la carga impositiva en materia del impuesto sobre la
renta y complementarios o el diferimiento del pago del mismo.

4. Promotor: Es la persona, natural o jurídica, residente fiscal colombiano, que diseña el esquema de
planeación tributaria agresiva y lo pone a disposición del contribuyente.

5. Promotor extranjero: Es la persona, natural o jurídica, que no es residente fiscal colombiano, que
diseña el esquema de planeación tributaria agresiva y lo pone a disposición del contribuyente.

6. Usuario: Es el contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios que recibe el esquema
de planeación tributaria agresiva y lo ejecuta, bien sea de manera directa o indirecta.

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 Perspectiva de la Administración Tributaria
proyecto Reforma Tributaria – Eliminado Ley 1819/2016

ARTÍCULO 884. CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS. Son características específicas de las estrategias de

planeación tributaria agresiva las siguientes:

1. La generación o la utilización de pérdidas fiscales cuyo valor sea igual o superior a 31.000 UVT.

2. La participación de entidades o vehículos de inversión, transparentes o no, que son residentes

fiscales, en el caso de las primeras, o están constituidos en, en el caso de los segundos, de jurisdicciones
cuya tasa nominal del impuesto sobre la renta es igual o inferior al 80% de la tarifa nominal del
impuesto sobre la renta y comentarios.

3. La aplicación de alguno de los convenios para evitar la doble imposición suscritos por Colombia.

4. La presencia de pagos susceptibles de constituir una deducción para efectos tributarios, que no
estarían gravados en cabeza del beneficiario efectivo de los mismos.

5. Las demás que fije el reglamento que tengan la potencialidad de erosionar la base gravable o
constituir un traslado de beneficios al exterior.

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 Perspectiva de la Administración Tributaria
proyecto Reforma Tributaria – Eliminado Ley 1819/2016

ARTÍCULO 885. INFORMACIÓN QUE DEBE SER SUMINISTRADA.

Toda aquella que la DIAN pueda comprender cómo opera la estrategia de planeación y cómo surge
la ventaja tributaria

• Identificación del promotor,

• Características de la estrategia,

• Beneficios, Descripción y procedimientos para su implementación,

• Leyes, convenios, decretos, resoluciones, conceptos relevantes,

• Monto de ahorro.

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 Concepto de Planeación Tributaria
• Conjunto de alternativas legales con el fin de racionalizar las
cargas tributarias, usando recursos y argumentos para
determinar razonablemente los tributos.

Requiere de un conocimiento de
Compañía, en aspectos
relacionados con la estructura
social , la forma de organización
y los elementos de la
tributación. (Escobar, 2014 p. 5).

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 Concepto de Planeación Tributaria
La Administración de la Compañía busca en la planeación
tributaria una herramienta que optimice los impuestos en
los participa como sujeto pasivo; esto de ser de forma
anticipada para que, permita evaluar la tributación en un
proyecto de inversión y las alternativas de
ahorro.

Si bien es cierto, no se tiene un control

total de los factores que inciden la
tributación; no obstante, la planeación
debe ser sistemática.

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Objetivos de la planeación tributaria

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Objetivos de la Planeación tributaria

Objetivo Máximo

Aumentar la rentabilidad de la inversión de los

accionistas

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 Factores en la planeación tributaria
1. Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a
analizar el impacto de los impuestos y buscar estrategias
inmediatas para reducirlos y/o administrarlos. Ejemplos:

 Creación/ Modificación del Impuesto al patrimonio / a la

riqueza / a la pobreza.
 Gravamen a los movimientos financieros.
 Beneficios que se eliminan o se crean.

2. Presión por la alta gerencia en mejorar los

resultados.

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 Fases de la planeación tributaria
1. Conocimiento del negocio

-Características de la compañía.

-Objeto social (productos o servicios que vende).

-Riesgos estratégicos del negocio (tasa de cambio por

ejemplo).

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 Aspectos de Planeación
Inversionistas Nacionales/Extranj

Estructura societaria: S.A., SAS, Ltda

Colectiva, S en C
Sucursal (Branch)
Pequeña empresa Ley 1429
de 2010 - ZOMAC
“Fondeo” Capital / deuda
Nivel de endeudamiento Subcapitalización
Estructura del negocio Desarrollo de actividades
Estructura Interna Entorno Interno, incluye
RR.HH y su forma de
contratación
 Fases de la planeación tributaria
2. Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión

- Revisión de declaraciones tributarias para identificar

contingencias de impuestos, nivel de tributación, renta
presuntiva o renta ordinaria.

- Revisión de procedimientos y controles en impuestos para

identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.

- Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en

las declaraciones.

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 Fases de la planeación tributaria
3. Desarrollo de la planeación

Basados en las dos primeras fases, se define un plan de

impuestos de la Compañía, el cual cubre entre otros, los
siguientes aspectos:

- Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del

impuesto de renta por los años que cubre la planeación
(mínimo tres años).
- Definir Alternativas.
- Presentación de informe para la toma de decisiones por
parte de la gerencia.
- Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.

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Aspectos a considerar en la planeación
tributaria
1. Diferimiento de impuestos

2. Costo de oportunidad / riesgo involucrado en una alternativa.

3. Los cambios introducidos en una Reforma Tributaria, puede

generar oportunidades que podrían ser utilizadas por las
Compañías, nuevos beneficios, nuevas deducciones.

4. Atención de los deberes formales.

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Aspectos a considerar en la planeación
tributaria
5. Atención del riesgo (las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA), las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI) y
el nuevo enfoque de la auditoria basada en riesgos, permite
comprender los riesgos que amenazan el logro de los objetivos
de las empresas-incluidos los riesgos de tipo tributario.

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Aspectos a considerar en la planeación
tributaria
Matriz de riesgo

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Aspectos a considerar en la planeación
tributaria
Formato Matriz del Riesgo

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Aspectos a considerar en la planeación
tributaria
6. Fiscalizaciones tributarias
- Anticipación
- Evaluación de rechazos y/o desconocimientos
- Correcciones sistemáticas

7. Controles internos (autorregulación, autocontrol y

autogestión).

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 Planeación por tipo de Impuesto
Análisis de algunas alternativas por tipo de impuestos, que
permitan optimizar :

• Impuesto de renta
• Industria y comercio,
• predial,
• GMF
• IVA,
• Retención en la fuente.

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 CASOS
Una Sociedad del exterior dedicada a invertir, monitorea los
mercados internacionales para identificar el país en donde
realizaría su inversión.

Sus asesores le han comentado que los TES emitidos por el

Gobierno colombiano pagan una tasa muy atractiva, así mismo
comprar acciones de ISA (entidad Estatal) le proporcionaría una
importante rentabilidad y valoración.

Le recomendaría usted la constitución de una sociedad en

Colombia? Esta sería la mejor alternativa? Existiría otra
posibilidad igual o más atractiva?

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 CASOS
Una sociedad compra maquinaria de un distribuidor (con quien
no tiene ningún tipo de vinculación económica) con el
propósito de vendérsela luego a un cliente que ya mostró su
interés en dicha máquina y a quien le da financiación para el
pago por 3 años cobrándole una tasa de interés del 2%
mensual.

Analice si el modelo de negocio es adecuado, indique

claramente donde sería ineficiente desde el punto de vista
tributario y recomiende alternativas.

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 Planeación en IVA
Aspectos a tener en cuenta

• Control de ingresos, con el propósito de determinar las

actividades exentas, gravadas, excluidas y no gravadas.
• Determinar las correspondientes tarifas.
• Determinar las bases gravables.
• Adecuado registro de los impuestos descontables, con el lleno
de todos los requisitos legales (contabilización en el periodo
fiscal correspondiente o uno de los tres periodos bimestrales
siguientes o en el periodo cuatrimestral siguiente).
• Elaboración y presentación de las declaraciones bimestrales, o
cuatrimestrales (identificación período fiscal).

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 Planeación en IVA
• Pago del valor neto a cargo en las fechas que corresponde.

• Control de los saldos a favor, correcta imputación y oportuna

solicitud de devolución.

• Donaciones de alimentos al consumo humano a Banco de

Alimentos legalmente constituidos (Numeral 9. Art 424 E.T.
modificado por el Art. 175 RT).
• Vehículos automotores destinados al transporte público de
pasajeros, destinados solo a reposición, vigencia hasta 2019
para transportadores con menos de 3 vehículos. (Art. 175 RT –
Art. 424 E.T.).

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 Planeación en IVA

• Si realiza ventas a San Andrés (que son excluidas) conservar la

prueba que los bienes fueron enviados a ese departamento.

• Suscribir contratos de exportación de servicios para ser

considerados exentos de IVA. (Art 481 E.T)
– Se requiere de un contrato escrito, el cual ya no requiere ser
registrado ante la DIAN
– El servicio debe ser prestado en el país pero utilizado
exclusivamente en el exterior.
– El beneficiario del servicio debe ser una persona sin negocios
o actividades en Colombia.
– El contribuyente tendrá derecho impuestos descontables.

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 Planeación en IVA
• Registrar la calidad de exportador en el RUT para solicitar devolución de
IVA

• Promover servicios turísticos a extranjeros considerados exentos de

IVA. (Art 481 E.T).

• Realizar un cálculo adecuado de proporcionalidad (depuración de

ingresos, asignar directamente impuestos descontables).

• Plazo adicional en la presentación de las declaraciones de IVA para

el Sector financiero, (notificación DIAN en 2013 concediendo el
plazo).

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 Planeación en IVA

• En maquila el IVA aplicable al bien fabricado corresponde al bien

que resulte de la prestación del servicio. (Parágrafo. Art 476 E.T.)

• IVA en la prestación de servicios en el territorio nacional , o desde

el exterior (Art. 420 E.T. Ley 1819/2016 numeral c).

30
 Planeación en IVA
Importación de maquinaria art. 258-2 E.T

Revisar la correcta utilización del IVA por la adquisición o

importación de maquinaria pesada para industrias básicas.
– Minería, hidrocarburos
– Química pesada, siderúrgica, metalurgia extractiva
– Generación y transmisión de energía eléctrica
– Obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno.

• Si la máquina importada vale más de USD$500.000 el pago del

IVA podrá ser: 40% en la importación, el valor restante pagadero
en dos años según acuerdo de pagos suscrito con la DIAN.
• El IVA puede tomarse como descuento tributario en el período
del pago.

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 Planeación en Retención o
Autorretención
Aspectos a tener en cuenta

• Clasificación de los pagos a terceros según tarifas oficiales y

actualizadas.
• Elaboración y presentación de la declaración mensual en los
plazos correspondientes.
• Control de los pagos para la expedición de los certificados que
señalan las normas.
• Control de las retenciones efectuadas a la compañía, con el fin de
aplicarlas al impuesto de renta resultante.

32
 Planeación en Retención o
Autorretención
• La solicitud para actuar como autorretenedor es cuestión de
conveniencia (ej: cuando se pierden retenciones practicadas por
terceros).
• La Autorretención implica “sustituir” el agente de retención de
una operación, por lo cual es fundamental depurar la base.
• En los pagos al exterior, cuando se deba asumir la retención a
practicar, se recomienda hacer un Gross-Up de forma tal que se
pueda tomar el total de la deducción. (no puede en el contrato
aparecer clausulas de Gross-UP).
• Tener en cuenta la nueva autorretención de Renta que sustituyó
la de CREE.

33
 Planeación en Industria y Comercio
Aspectos a tener en cuenta

• Clasificación de las actividades de la empresa.

• Control de ventas y activos brutos, de acuerdo al municipio en el

cual se realicen las operaciones.

• Elaboración y presentación de las declaraciones periódicas.

• Cancelación del impuesto a cargo.

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 Planeación en Industria y Comercio
• Seleccionar o cambiar la sede en donde desarrolla la actividad
mercantil, por la de un municipio en donde la tarifa sea más
baja.

• Excluir de la base los ingresos que no están relacionados con la

actividad.

• Informar la actividad económica en la factura para evitar que le

sea practicada la máxima.

• Si no se tienen avisos alusivos a la Compañía, no cancelar

impuesto de avisos y tableros.

• Suscribir contratos de exportación de servicios (No generan ICA).

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 Planeación en Impuesto Predial
• Predios Industriales:
Clasificación * Tarifa
Alto Impacto 10 x mil
Medio Impacto 9 x mil
Bajo Impacto 8.5 x mil

* Art. 25 Decreto Distrital 352 de 2002

Son considerados de alto impacto hasta tanto no se solicite ante el DAMA

una clasificación de medio o de bajo impacto

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 Planeación en GMF
Aspectos a tener en cuenta

• Art. 870 E.T. creado Ley 633 2000 realización de actividades

financieras.

• Art 879 #1 – Una única cuenta de ahorro en el sistema

financiero abierta en un banco, puede ser marcada como
exenta, para que los retiros no causen el gravamen.

• El monto máximo mensual que otorga el beneficio es 350 UVT

*33,156 ($11.604.600 año 2018) beneficia tanto a personas
naturales como jurídicas.

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 Planeación en GMF
• las sociedades podrán marcar como exentas 5 cuentas
corrientes o de ahorros o patrimonios autónomos utilizadas en
el fondeo de las Soc. Art. 216 R.T Ley 1819.

• Art 879 #2 – Los traslados entre cuentas corrientes y de ahorros

abiertas en una misma entidad y que pertenezcan al mismo
titular están exentas del GMF.

• El trasladar entre cuentas bancarias de un mismo y único titular,

pero en diferentes bancos genera el GMF.

• Puede hacerse uso de compra o descuento de carteras

colectivas para trasladar de un banco a otro sin generar GMF.

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 Planeación en GMF
• Los desembolsos o pagos de crédito

Los giros mediante abono a cuenta de ahorro o corriente o

mediante expedición de cheques con cruce y negociabilidad
restringida estarán exentos.

Siempre y cuando el desembolso se efectúe al deudor.

Cuando el desembolso se haga a un tercero sólo será exento si el

deudor destina el crédito a adquisición de vivienda, vehículos,
activos fijos o seguros.

En caso de levantarse la restricción del cheque, se generará este

gravamen en cabeza del deudor.

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Planeación en el Impuesto de
renta
Elementos de planeación en el
impuesto de renta

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 TASA EFECTIVA DE IMPUESTOS

La tasa nominal en Colombia de impuesto de renta es 40 2017, 37% 2018 y

2019ss 33%.
 PLANEAR EN:
Activos dados de baja VS Deprec. x obsolescencia

Inventarios dados de baja VS Venta de “inventarios”

Préstamos de socios VS Préstamos de no socios

Anticipos de sociedad Corte semestral

a socios VS (utilidades)
 Siempre se debe considerar
efecto en los accionistas
 ¿Tiene pérdidas compensables por amortizar? ¿Excesos de
presuntiva?

 Para los extranjeros, ¿tienen crédito tributario (tax credit) en

el exterior? – Se está aplicando el descuento directo y el
indirecto en caso de los dividendos.

 Ver alternativa en caso de impuesto a la riqueza: no registrar

gasto, sino disminución de las cuentas de reservas gravadas.