Konsep &

Perilaku Biaya

DR. Ietje Nazaruddin M.Si. Akuntan

 Cost adalah cash &
Saya paham... Cost
cash-equivalent
valuediukur
dikorbankan untuk barang dan jasa
dengan rupiah
yang diharapkan
dari sumber akan membawa
daya yang
Tepatnya apakah arti
manfaat pada saat
digunakan untukini atau masa yang
manfaatakan
yangdatang ‘cost’ itu?
diberikan
cost object adalah sesuatu seperti produk,
konsumen, departemen, proyek, aktivitas, dan
lain-lain, tempat cost diukur dan dialokasikan.
Contoh: Sepeda adalah cost object ketika ingin
dihitung cost untuk menghasilkan sepeda.

activity adalah unit dasar dari pekerjaan dalam

perusahaan.
Contoh: Penyetingan peralatan, pemindahan material,
pemeliharaan peralatan, perencanaan
produksi
Traceability suatu cara yang mampu untuk
menghitung cost ke cost object serta
feasible secara ekonomi, serta melihat
hubungan sebab akibat.
Direct costs adalah costs yang dapat
dengan mudah dan akurat ditelusuri ke
cost object.

 Contoh: Jika rumah sakit adalah the cost

object,
◦ cost pemanasan dan
pendinginan rumah sakit adalah
direct cost.
Indirect costs adalah costs tidak dapat secara
mudah dan akurat ditelusur ke cost object.
Contoh: Gaji manajer pabrik, dalam departemen
dalam pabrik adalah cost objects.
Tracing : perhitungan aktual costs ke cost object
dengan ukuran yang observable dari sumber daya
yang dikonsumsi oleh objek biaya. Penelusuran
costs ke cost objects dapat terjadi denga dua cara:
◦Direct tracing prosess indentifikasi dan pengalokasian
biaya dengan melihat hubungan secara fisik dan eksklusif.
◦Driver tracing : menggunakan drivers untuk
mengalokasikan biaya ke objek biayas. Drivers ; are
adalah faktor penyebab yang observable untuk mengukur
sumberdaya yang dikonsumsi oleh objek biaya.
 Metoda Alokasi Biaya
Cost of Resources

Direct Driver
Allocation
Tracing Tracing

Physical Causal Assumed

Observation Relationship Relationship

Cost Objects
 Jasa tdk dapat disimpan.
 1. Intangibility
Tidak ada perlindungan hak
paten. Manfaat jasa cepat
 2. Perishability Tidak dapat
kadaluarsa
ditampilkan/dikomunikasikan.
 3. Pelanggan terlibat langsung
Harga Sulit ditetapkanberulang
Jasa seringkali
Inseparability dalam produksi jasa
untuk satu pelanggan
Produksi massal jasa yang
 4. tersentralisasi sulit
Variasi yang luas pada
Heterogeneity dilakukan
produk jasa
dimungkinkan
 Produk Jasa dan Akuntansi manajemen
Tidak ada persediaan.
Perlu kode etik yang kuat
1. Intangibility Sulit menetapkan harga.
Permintaan perhitungan
Memerlukan
alokasi standar
biaya yang lebih dan
2. Perishability Biaya diperhitungan
konsistensi
akurat. sesuai
mutu yang
dengan jenis pelanggan
tinggi
3. Inseparability Pengukuran produktivitas
Menuntut pengukuran dan
pengendalian
dan mutu serta mutu untuk
mempertahankan
Pengendalian harus
4. Heterogeneity konsistensi
terus menerus
Manajemen mutu total
Dampaknya pada Akuntansi
Manajemen adalah penting
 Design

Service Develop

Distribute Produce

Market
 Value-Chain Operating Product Traditional Product
Product Costs Costs Costs
Research and
Development

Production Production Production

Marketing Marketing

Customer Customer
Service Service
Pricing Decisions Strategic Design Decisions External Financial
Product-Mix Decisions Tactical Profitability Reporting
Strategic Profitability Analysis
Analysis
Direct materials bahan yang secara langsung
dapat ditelusur ke barang/jasa yang dihasilkan

Steel pada mobil

Kayu pada furniture
Denim pada jeans
Sikat gigi untuk
membersihkan gigi
Tenaga Kerja Langsung : tenaga kerja yang dapat ditelusur
secara langsung ke barang/jasa yang dihasilkan

Pekerja yang merakit mobil

Karyawan restoran
Perawat yang hadir untuk
membantu operasi jantung
Pilot pesawat terbang
Overhead : selain biaya bahan baku dan tenaga
kerja langsung
 Depresiasi gedung &
Peralatan
 Pemeliharaan
 Supplies
 Pengawasan
 Listrik
 Pajak bangunan
Noninventoriable (period) costs
biaya dalam periode terjadinya
pengeluaran tersebut.

 Gaji & Komisi personil penjualan

(marketing)
 Iklan (marketing)
 Gaji Bagian Legal (administrative)
 Pencetakan annual report
(administrative)
Prime Cost :
Biaya Bahan Baku + Biaya Tenaga Kerja Langsung

Conversion Cost:
Biaya Tenaga Kerja Langsung + Biaya Overhead
 External
Financial
Statements
 2-20

 Penjualan $2,800,000
 (-) HPP:
 Persd Awal$ 500,000
 (+) Harga Pokok Prod 1,200,000
 Brg Yang siap DIjual$1,700,000
 (-) Persd. Akhir 300,000
1,400,000
 Laba Kotor $1,400,000
 (-) Biaya Operasi:
 Biaya Penjualan $ 600,000
 Biaya Administrativ 300,000 900,000


Laba Sebelum Pajak $ 500,000
 2-21

 Bahan Baku:
 Persediaan Awal $200,000
 (+) Pembelian 450,000
 Bahan Yang tersedia $650,000
 (-) Persediaan Akhir 50,000
 Bahan Baku Yang digunakan
$ 600,000
 Tenaga kerja Langsung 350,000
 Biaya Overhead:
 Tenaga Kerja Tidak Langsung $122,500
 Depresiasi 177,500
 Sewa 50,000
 Utilities 37,500
 Pajak Bangunan 12,500
 pemeliaharaan 50,000
450,000
 Total Biaya Produksi yg Ditambahkan
$1,400,000
Bersambung pada slide berikutnya
Total Biaya ProduksiYang ditambahkan $1,400,000
(+) barang dalam Proses awal 200,000
Total Biaya produksi $1,600,000
(-) Barang dalam Proses Akhir 400,000
Harga Pokok Produksi $1,200,000
 Organisasi Jasa 2-23

Laporan Laba Rugi

Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2004
Sales $300,000
Less expenses:
Cost of services sold:
Beginning work in process $ 5,000
Service costs added:
Direct materials $ 40,000
Direct labor 80,000
Overhead 100,000 220,000
Total $225,000
Less: Ending work in process 10,000 215,000
Gross margin $ 85,000
Less operating expenses:
Selling expenses $ 8,000
Administrative expenses 22,000 30,000
Income before income taxes $ 55,000
 Cost View

Resources

Operational View

Efficiency Performance
Functions
Analysis Analysis

Products
 Activity-Based
Management Model
Cost View

Resources

Process View

Driver Performance
Activities
Analysis Analysis
Why? What? How Well?

Products and
Customers
 Functional-Based
• Penggerak berdasarkan unit
• Alokasi Intensif
• Kalkulasi biaya produk yang
sempit dan kaku
• Fokus pada pengelolaan
biaya
• Informasi aktivitas yang
jarang
• Maksimisasi kinerja unit
individual
• Menggunakan ukuran kinerja
keuangan
Activity-Based
• Penggerak berdasarkan
unit dan nonunit
• Penelusuran Intensif
• Kalkulasi biaya produk
yang luas dan fleksibel
• Fokus pada pengelolaan
aktivitas
• Informasi aktivitas dirinci
• Maksimisasi kinerja sistem
keseluruhan
• Menggunakan ukuran
kinerja keuangan dan non
keuangan
 Biaya Tetap
Biaya yang tetap sama
walaupun terjadi
perubahan output :
Biaya Tetap
 Grafik B. Tetap Total
$120,000
Total Costs

$100,000
$80,000
F = $60,000
Biaya Tetap
$60,000
$40,000
$20,000
0 60 120 180 240
Units Produced (000)

Lease of Number Units

Machines of Units Cost
$60,000 0 N/A
60,000 60,000 $1.00
60,000 120,000 0.50
60,000 180,000 0.33
60,000 240,000 0.25
 Grafik Biaya Tetap Unit
$1.00
Cost per Unit

$0.50 Biaya Tetap

$0.33

$0.25
0 60 120 180 240
Units Produced (000)

Lease of Number Units

Machines of Units Cost
$60,000 0 N/A
60,000 60,000 $1.00
60,000 120,000 0.50
60,000 180,000 0.33
60,000 240,000 0.25
Variable cost : biaya yang
totalnya berubah secara
proporsional dengan
perubahan output

Variable
Cost
Grafik Biaya Variabel Total

Total Costs $48,000

Yv = .20x
$36,000
$24,000 Variable Cost
$12,000
0 60 120 180 240
Units Produced (000)

Cost of Number Units

Power of Units Cost
$ 0 0 $ 0
12,000 60,000 0.20
24,000 120,000 0.20
36,000 180,000 0.20
48,000 240,000 0.20
Grafik Biaya Variabel Unit

Cost per Unit $0.40

$0.30
$0.20 Variable Cost
$0.10
0
60 120 180 240
Units Produced (000)

Cost of Number Units

Power of Units Cost
$ 0 0 $ 0
12,000 60,000 0.20
24,000 120,000 0.20
36,000 180,000 0.20
48,000 240,000 0.20
 Biaya Campuran:
Biaya yang memiliki
komponen tetap dan
variabel
Sales representatives
yang dibayarkan
berupa gaji ditambah
komisi dari
penjualan
 Perilaku Biaya Campuran
$130,000
$110,000
Total Costs

$90,000
$70,000
$50,000
$30,000
0 40 80 120 160 180 200
Units Sold (000)

Variable Fixed Total Selling

Inserts Cost of Cost of Selling Cost per
Sold Selling Selling Cost Unit
40,000 $ 20,000 $30,000 $ 50,000 $1.25
80,000 40,000 30,000 70,000 0.86
120,000 60,000 30,000 90,000 0.75
160,000 80,000 30,000 110,000 0.69
200,000 100,000 30,000 130,000 0.65
 Model perilaku biaya Aktivitas

Input:
Materials
Energy Activity
Activities Output
Labor
Capital
Perubahan
B. Input Perubahan
Output

Cost Behavior
 Flexible resources are
resources acquired as used and
needed. Materials and energy
are examples.
 Step-Cost Behavior
Cost
$500

400

300

200

100

10 20 30 40 50
Activity Output (units)
 Step-Fixed Costs
Cost

$150,000

Normal
100,000 Operating
Range
50,000 (Relevant
Range)

2,500 5,000 7,500

Activity Usage
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Metode High-Low
Metode Scatterplot
Metode Least Squares

Variable
Component
Fixed
Component
 Linearity assumption :
asumsinya adalah biaya
variabel meningkat
proporsional dengan jumlah
unit yang dihasilkan (aktivitas
yang digunakan)
Metode Pemisahan Biaya Campuran

Y = a + bx

Total Cost
Total Fixed
Variable
Number of
CostCostUnits
per
Unit
 Metode High-Low

Bulan Biaya Setup Jam Setup

January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300
April 2,500 400
May 3,750 500

Step 1: menghitung Biaya Variabel (b)

 Metode High-Low

Bulan Biaya Setup Jam Setup

January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300
April 2,500 400
May 3,750 500

High Cost – Low Cost

b=
High Units – Low Units
 Metode High-Low

Bulan Biaya Setup Jam Setup

January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300
April 2,500 400
May 3,750 500

High Cost – Low Cost

$3,750
b=
Units –– Low
High500 Low Units
Units
 Metode High-Low

Bulan Biaya Setup Jam Setup

January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300
April 2,500 400
May 3,750 500

$3,750 – Low
$1,000
Cost
b=
500 – Low
100
Units
 Metode High-Low
$3,750 – $1,000
b=
500 – 100

b = $6.875

Step 2: Menggunakan high cost atau low cost,

untuk menghitung total fixed cost (a).
 Metode High-Low

Y = a + b (x) High
$3,750 = a + $6.875(500)
$312.50 = a
Y = a + b (x) Low
$1,000 = a + $6.875(100)
$312.50 = a
Formula persamaan Biaya dengan menggunakan high-low
method:
Total cost = $312.50 + ($6.875 x Setup hours)
 Nonlinear Relationship
Activity
Cost

* *
*

*
*

0 Activity Output
 Upward Shift in Cost Relationship
Activity
Cost

* *
*

*
*
*

0 Activity Output
 Outliers
Activity
Cost
*
*
*
Estimated
regression
*
line
*
*
Estimated
fixed cost
0 Activity Output
 Method of Least Squares
Month Setup Costs Setup Hours
Jan 1,000 100
Feb 1,250 200
Mar 2,250 300
Apr 2,500 400
May 3,750 500

Spreadsheet Data for

Larson Company
The Method of Least Squares
Regression Output:
Constant 125
Std. Err of Y Est 299.304749934466
R Squared 0.944300518134715
No. of Observation 5
Degrees of Freedom 3
X Coefficient(s) 6.75
Std. Err of Coef. 0.9464847243

Regression Output for

Larson Company
 The Method of Least Squares

Persamaan:
Setup costs = $125 + ($6.75 x Setup hours)
R2 = .944, atau 94.4 percentase vriasi biaya
setup yang dijelaskan oleh jam setup
 Coefficient of Correlation
Korelasi Positif

r approaches +1

Jam Biaya Jam Biaya

Mesin Utilities Mesin Utilities
 Coefficient of Correlation
Korelasi Negatif

r approaches -1

Lamanya Kecelakaan Lamanya Kecelakaan

Jam industrial Jam industrial
Safety Safety
Training Training
 Coefficient of Correlation
Tidak Ada Korelasi

r~0

Rambut Nilai Rambut Nilai

Panjang Akuntansi Panjang Akuntansi
 Multiple Regression

TC = b0 + ( b1X1) + (b2X2) + . . .
b0 = Biaya tetap atau intercept

b1 = variable rate dari independent variable pertama

X1 = independent variable pertama

b2 = variable rate dari independent variable kedua

X2 = independent variable kedua

 Multiple Regression
Month Mhrs Summer Utilities Cost
Jan 1,340 0 $1,688
Feb 1,298 0 1,636
Mar 1,376 0 1,734
April 1,405 0 1,770
May 1,500 1 2,390
June 1,432 1 2,304
July 1,322 1 2,166
August 1,416 1 2,284
Sept 1,370 1 1,730
Oct 1,580 0 1,991
Nov 1,460 0 1,840
Dec 1,455 0 1,833

Data for Phoenix Factory

Utilities Cost Regression
 Multiple Regression
Constant 243.1114997159
Std Err of Y Est 55.5082829356447
R Squared 0.96717927255452
No. of Observation 12
Degrees of Freedom 9

X Coefficient(s) 1.0971575051946 510.49073361447

Std Err of Coef. 0.210226332115593 32.5489464532519

Multiple Regression for Phoenix

Factory Utilities Cost
 Multiple Regression

Persamaan :
Utilities cost = $243.11 + $1.097(Machine
hours) + ($510.49 x Summer)
R2 = .967, atau 96.7 percent dari variasi
utilities cost dijelaskan oleh machine hours dan
summer variables.
Judgment managerial

Managerial judgment memiliki peranan

penting dalam menentukan perilaku
biaya, dan selama ini merupakan
metode yang sering digunakan dalam
praktik
Selesai