PEMUNGUT PPN

Ps. 16A

• BENDAHARA/INSTANSI PEMERINTAH
• KANTOR PELAYANAN PERBENDAHARAAN NEGARA
• KPS – MIGAS (PSC – MIGAS)
• BUMN

YANG DITUNJUK OLEH MENTERI KEUANGAN

UNTUK

MEMUNGUT PAJAK YG TERUTANG

OLEH PKP ATAS
MENYETOR PENYERAHAN BKP/
JKP KEPADA
MELAPORKAN PEMUNGUT PPN
 TIDAK DIPUNGUT ATAU
DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PPN
Ps. 16 B ayat (1) (Ketentuan Khusus)

PAJAK TERUTANG TIDAK DIPUNGUT

DIBEBASKAN DARI
SEBAGIAN/SELURUHNYA, UNTUK
PENGENAAN PAJAK
SEMENTARA/SELAMANYA

UNTUK

KEGIATAN DI KAWASAN TERTENTU ATAU

TEMPAT TERTENTU DI DALAM DAERAH PABEAN

PENYERAHAN BKP /JKP TERTENTU

IMPOR BKP TERTENTU

PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD TERTENTU DARI LUAR DAERAH PABEAN

DI DLM DAERAH PABEAN

PEMANFAATAN JKP TERTENTU DARI LUAR DAERAH PABEAN

DI DLM DAERAH PABEAN
 PENYERAHAN BKP/JKP
KEPADA PEMUNGUT PPN
Ps. 16 A (Ketentuan Khusus)

ATAS PENYERAHAN BKP/JKP KEPADA

PEMUNGUT PPN

PPN YANG TERUTANG

WAJIB

DIPUNGUT O
L
PEMUNGUT
DISETOR E
PPN
H
DILAPORKAN
TATA CARA PEMUNGUTAN, PENYETORAN DAN PELAPORAN PPN YANG TERUTANG DIATUR
DGN PERATURAN MENTERI KEUANGAN
 PM ATAS PPN TERUTANG
TIDAK DIPUNGUT
Ps. 16 B ayat (2) (Ketentuan Khusus)

PAJAK MASUKAN YANG DIBAYAR UNTUK

PEROLEHAN BKP /JKP

YANG ATAS PENYERAHANNYA TIDAK DIPUNGUT PPN

DAPAT DIKREDITKAN
 PM ATAS PPN DIBEBASKAN
Ps. 16 B ayat (3)
(Ketentuan Khusus)

PAJAK MASUKAN YANG DIBAYAR UNTUK PEROLEHAN BKP /JKP

YANG ATAS PENYERAHANNYA

DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PPN

TIDAK DAPAT DIKREDITKAN

KARENA

FASILITAS PEMBEBASAN PENGENAAN PPN, MENGAKIBATKAN

TIDAK ADANYA PAJAK KELUARAN
 TERMASUK DALAM
PENGERTIAN PENYERAHAN BKP
Pasal 1A ayat (1)
ADALAH :

PENYERAHAN HAK ATAS BKP KARENA SUATU PERJANJIAN, MIS :

JUAL BELI, TUKAR MENUKAR, JUAL BELI DENGAN ANGSURAN

PENGALIHAN BKP OLEH KARENA SUATU PERJANJIAN

SEWA BELI, ATAU PERJANJIAN LEASING DGN HAK OPSI

PENYERAHAN BKP KEPADA PEDAGANG PERANTARA

(KOMISIONER), ATAU MELALUI JURU LELANG
PEMAKAIAN SENDIRI & PEMBERIAN CUMA-CUMA ATAS BKP, SEPERTI
PEMBERIAN CONTOH BARANG UNTUK PROMOSI KEPADA RELASI
ATAU PEMBELI
PERSEDIAAN BKP & AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TIDAK UNTUK
DIPERJUALBELIKAN YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN
PERUSAHAAN, SEPANJANG PPN ATAS PEROLEHAN AKTIVA TSB.
MENURUT KETENTUAN DAPAT DIKREDITKAN

PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU

SEBALIKNYA & PENYERAHAN BKP ANTAR CABANG

PENYERAHAN BKP SECARA KONSINYASI

 TIDAK TERMASUK DALAM
PENGERTIAN PENYERAHAN BKP
Ps.1 A ayat (2)

ADALAH :

PENYERAHAN BKP KEPADA MAKELAR SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM

KUHD (PEDAGANG PERANTARA YANG DIANGKAT OLEH PRESIDEN
ATAU OLEH PEJABAT YANG BERWENANG, UNTUK MENYELENGGARAKAN
PERUSAHAAN ATAU MELAKUKAN PEKERJAAN DENGAN MENDAPAT UPAH
ATAU PROVISI ATAS AMANAT DAN ATAS NAMA ORANG LAIN YANG
DENGAN MEREKA TIDAK TERDAPAT HUBUNGAN KERJA)

PENYERAHAN BKP UNTUK JAMINAN

UTANG PIUTANG

PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU SEBALIKNYA &

PENYERAHAN ANTAR CABANG, DALAM HAL PKP TELAH
MEMPEROLEH IJIN PEMUSATAN TEMPAT PAJAK TERUTANG
DARI DIREKTUR JENDERAL PAJAK
 HUBUNGAN ISTIMEWA
Ps. 2 ayat (1)

DALAM HAL HARGA JUAL/PENGGANTIAN LEBIH RENDAH

DARI HARGA PASAR WAJAR KARENA PENGARUH
HUBUNGAN ISTIMEWA

MAKA

HARGA JUAL ATAU PENGGANTIAN SEBAGAI DPP DIHITUNG

ATAS DASAR HARGA PASAR WAJAR

PADA SAAT PENYERAHAN BKP/JKP DILAKUKAN

 HUBUNGAN ISTIMEWA DIANGGAP ADA
DALAM HAL
Ps. 2 ayat (2)

HARGA JUAL ATAU PENGGANTIAN YANG MENJADI DASAR PENGENAAN

PAJAK DITEKAN LEBIH RENDAH DARI
HARGA PASAR WAJAR

YANG DISEBABKAN OLEH :

1. FAKTOR KEPEMILIKAN ATAU PENYERTAAN LANGSUNG ATAU

TIDAK LANGSUNG SEBESAR 25% ATAU LEBIH PADA PENGUSAHA
LAINNYA, ATAU HUBUNGAN ANTARA PENGUSAHA DENGAN
PENYERTAAN 25% ATAU LEBIH

2. FAKTOR PENGUASAAN MELALUI MANAJEMEN ATAU PENGGUNAAN

TEKNOLOGI

3. FAKTOR HUBUNGAN KELUARGA, SEDARAH DAN SEMENDA DALAM

GARIS KETURUNAN LURUS SATU DERAJAT DAN KESAMPING SATU
DERAJAT
 CONTOH FAKTOR
KEPEMILIKAN / PENYERTAAN
(DALAM HUBUNGAN ISTIMEWA)

PL = PENYERTAAN LANGSUNG PT D
PT A

> 25 %
P > 50 % P
L
T
P L
T PT B P
L T
L
P > 50 %
L

PT C

PTL = PENYERTAAN TIDAK LANGSUNG

 CONTOH FAKTOR
PENGUASAAN MANAJEMEN
DAN TEKNOLOGI
(DALAM HUBUNGAN ISTIMEWA)

APABILA LEBIH DARI SATU ATAU BEBERAPA PERUSAHAAN

BERADA DI BAWAH PENGUASAAN PENGUSAHA YANG SAMA
DALAM BIDANG MANAGEMEN DAN TEKNOLOGI, MAKA DIANGGAP
ADA HUBUNGAN ISTIMEWA

CONTOH :
- PT. A SELAKU PERUSAHAAN REAL ESTAT MENEMPATKAN TENAGA AHLI
PEMASARANNYA PADA PT. B YANG JUGA PERUSAHAAN REAL ESTAT.
- ANTARA PT. A DENGAN PT. B DIANGGAP TELAH TERJADI HUBUNGA
ISTIMEWA
 CONTOH FAKTOR
HUBUNGAN KELUARGA
(DALAM HUBUNGAN ISTIMEWA)

SEDARAH SEMENDA

AYAH
MERTUA
+
PKP
IBU

10 KE ATAS 10 KE ATAS

10 10
KE KE
SAUDARA
SAM SAM IPAR PKP
KANDUNG PING
PING PKP + ISTRI

10 KE BAWAH 10 KE BAWAH

ANAK ANAK
KANDUNG TIRI PKP
SEDARAH SEMENDA
 JENIS BARANG YANG TIDAK
DIKENAKAN PPN
Ps. 4 A ayat (2)

JENIS BARANG YANG TIDAK DIKENAKAN PPN

DIDASARKAN ATAS KELOMPOK BARANG SBB :
BARANG HASIL PERTAMBANGAN ATAU HASIL PENGEBORAN YANG DIAMBIL
LANGSUNG DARI SUMBERNYA SEPERTI MINYAK MENTAH (crude oil), GAS BUMI,
PANAS BUMI, BATUBARA, ASBES, PASIR DAN KERIKIL, BIJI BESI/TIMAH/EMAS

BARANG - BARANG KEBUTUHAN POKOK YANG SANGAT DIBUTUHKAN OLEH

RAKYAT BANYAK, SEPERTI BERAS & GABAH, JAGUNG, SAGU, KEDELAI,
GARAM DAGING, TELUR, SUSU, BUAH2AN, SAYUR2AN

MAKANAN DAN MINUMAN YG DISAJIKAN DI HOTEL, RUMAH MAKAN, WARUNG DAN

SEJENISNYA BAIK YG DIKONSUMSI DITEMPAT TERMASUK MAKANAN & MINUMAN
YG DISERAHKAN OLEH USAHA JASA BOGA ATAU KATERING

UANG, EMAS BATANGAN, DAN SURAT-SURAT BERHARGA

 JENIS JASA YANG TIDAK DIKENAKAN PPN
Ps. 4 A ayat (3)

1. JASA PELAYANAN KESEHATAN MEDIK, SEPERTI DOKTER UMUM , DOKTER

SPESIALIS

2. JASA PELAYANAN SOSIAL, SEPERTI PANTI ASUHAN, JASA PEMAKAMAN

3. JASA PENGIRIMAN SURAT DENGAN PERANGKO

4. JASA, KEUANGAN SPERTI MENGHIMPUN/MENEMPATKAN DANA, PEMBIAYAAN,
PENYALURAN PINJAMAN DAN ASURANSI KERUGIAN, JIWA DAN REASURANSI

5. JASA DI BIDANG KEAGAMAAN, SEPERTI PEMBERIAN KHOTBAH, ATAU DAKWAH

6. JASA PENDIDIKAN SEKOLAH DAN LUAR SEKOLAH

7. JASA KESENIAN DAN HIBURAN YG DILAKUKAN OLEH PEKERJA SENI/HIBURAN

8. JASA PENYIARAN YANG BUKAN BERSIFAT IKLAN SEPERTI TV, RADIO

 JENIS JASA YANG TIDAK DIKENAKAN PPN
Ps. 4 A ayat (3)

9. JASA ANGKUTAN UMUM DI DARAT DAN DI AIR SERTA JASA ANGKUTAN UDARA DN
YG MENJADI BAGIAN YG TAK TERPISAHKAN DR. JASA ANGKUTAN UDARA LN

10. JASA TENAGA KERJA, SEPERTI JASA PENYEDIAAN TENAGA KERJA DAN JASA
PENYELENGGARAAN LATIHAN BAGI TENAGA KERJA

11. JASA PERHOTELAN, SEPERTI PERSEWAAN KAMAR DI HOTEL, MOTEL, LOSMEN DAN
HOSTEL DAN JASA PENYEWAAN RUANGAN UTK KEGIATAN ACARA DI HOTEL

12. JASA YG DISEDIAKAN OLEH PEMERINTAH DALAM RANGKA MENJALANKAN

PEMERINTAHAN SECARA UMUM SEPERTI IMB, IJIN USAHA

13. JASA PENYEDIAAN TEMPAT PARKIR YG DILAKUKAN OLEH PEMILIK TEMPAT PARKIR
ATAU PENGUSAHA KPD PENGGUNA TEMPAT PARKIR DGN DIPUNGUT BAYARAN.

14. JASA TELEPON UMUM DENGAN MENGGUNAKAN UANG LOGAM ATAU KOIN

15. JASA PENGIRIMAN UANG DENGAN WESEL POS

16. JASA BOGA ATAU KATERING

 DASAR PERTIMBANGAN
PENGENAAN PPnBM
Penjelasan Ps. 5 (1)

ATAS PENYERAHAN BKP YANG TERGOLONG MEWAH OLEH PRODUSEN

ATAU ATAS IMPOR BKP YANG TERGOLONG MEWAH, DI SAMPING
DIKENAKAN PPN, JUGA DIKENAKAN PPnBM DENGAN PERTIMBANGAN

PERLU KESEIMBANGAN PEMBEBANAN PAJAK ANTARA KONSUMEN YANG

BERPENGHASILAN RENDAH DENGAN KONSUMEN YANG
BERPENGHASILAN TINGGI

PERLU ADANYA PENGENDALIAN POLA KONSUMSI ATAS BKP YANG

TERGOLONG MEWAH

PERLU ADANYA PERLINDUNGAN TERHADAP PRODUSEN KECIL ATAU

TRADISIONAL

PERLU UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA

 OBYEK PPnBM
Ps. 5 ayat (1), (2)

Ps. 5 (1)
PPnBM
DIKENAKAN ATAS

PENYERAHAN BKP YANG IMPOR BKP YANG

TERGOLONG MEWAH TERGOLONG MEWAH

OLEH PENGUSAHA YANG MENGHASILKAN BKP

YANG TERGOLONG MEWAH

DALAM DAERAH PABEAN

DALAM KEGIATAN USAHA

ATAU PEKERJAAN PENGUSAHA

PPnBM DIKENAKAN HANYA SATU KALI PADA WAKTU PENYERAHAN BKP YANG
TERGOLONG MEWAH OLEH PKP YANG MENGHASILKAN BARANG MEWAH ATAU
PADA WAKTU IMPOR
Ps. 5 (2)
 TERMASUK PENGERTIAN
MENGHASILKAN
Penjelasan Ps. 5 (1)

ADALAH KEGIATAN

MERAKIT = MENGGABUNGKAN BAGIAN-BAGIAN LEPAS DARI SUATU BARANG

MENJADI BARANG SETENGAH JADI ATAU BARANG JADI, SEPERTI MERAKIT MOBIL,
BRG ELEKTRONIK, PERABOT RUMAH TANGGA, DSB.

MEMASAK = MENGOLAH BARANG DENGAN CARA MEMANASKAN BAIK DICAMPUR

BAHAN LAIN ATAU TIDAK

MENCAMPUR = MEMPERSATUKAN DUA ATAU LEBIH UNSUR (ZAT) UNTUK

MENGHASILKAN SATU ATAU LEBIH BARANG LAIN

MENGEMAS = MENEMPATKAN SUATU BARANG KE DALAM SUATU BENDA YANG

MELINDUNGINYA DARI KERUSAKAN DAN ATAU UNTUK MENINGKATKAN
PEMASARANNYA

MEMBOTOLKAN = MEMASUKKAN MINUMAN ATAU BENDA CAIR KE DALAM BOTOL

YANG DITUTUP MENURUT CARA TERTENTU
KELOMPOK & JENIS BKP YANG
TERGOLONG MEWAH YANG
DIKENAI PPnBM
Ps. 8 ayat 3 dan 4

KELOMPOK BKP YG TERGOLONG MEWAH YG

DIKENAI PPnBM DIATUR DENGAN
PERATURAN PEMERINTAH

JENIS BARANG YANG DIKENAI PPn BM ATAS BKP

YANG TERGOLONG MEWAH DIATUR DENGAN ATAU
BERDASARKAN PERATURAN
MENTERI KEUANGAN
 TARIF PPN & PPnBM
Ps. 7 & Ps. 8

10 % DENGAN PP

TARIF TARIF PPN DAPAT DIUBAH

PPN ATAS
(Ps. 7) EKSPOR
BKP, BKP TIDAK SERENDAH-2 SETINGGI-2
BERWUJUD, DAN NYA 5 % NYA 15 %
JASA DARI LDP, 0%

PALING RENDAH
10%
TARIF
PPn BM PALING TINGGI
200 %
(Ps. 8)
ATAS EKSPOR BKP
YG TERGOLONG MEWAH
0%
 CARA MENGHITUNG PPnBM
YANG TERUTANG
Ps. 10 ayat (1), (2), (3)

PPn BM YANG TERUTANG DIHITUNG DENGAN CARA :

TARIF PPn BM X DPP
Ps. 10 (1)

PPn BM YANG SUDAH DIBAYAR TIDAK DAPAT DIKREDITKAN

DG PPN ATAU PPnBM YANG TELAH DIPUNGUT
Ps. 10 (2)

UNTUK BKP YG TERGOLONG MEWAH YG DIEKSPOR , PPn BM

YG DIBAYAR PADA WAKTU PEROLEHAN BKP TSB
DAPAT DIMINTA KEMBALI
Ps. 10 (3)
 SAAT TERUTANGNYA PAJAK
PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
PER-8/PJ./2010, TGL 1 MARET 2010

1. Dlm hal pusat atau cabang yg menyerahkan BKP

yg tergolong mewah adalah PKP yg menghasilkan
BKP yg tergolong mewah, maka atas penyerahan
BKP tersebut belum terutang PPnBM;

2. Saat terutangnya PPnBM atas penyerahan BKP yg

tergolong mewah ditetapkan pada saat penyerah
an BKP dimaksud dari PKP pusat atau cabang
kepada pihak lain.
 PPN ATAS KEGIATAN
MEMBANGUN SENDIRI
Ps. 16 C (Ketentuan Khusus)

ORANG PRIBADI BADAN

MEMBANGUN SENDIRI

DILAKUKAN TIDAK DALAM KEGIATAN USAHA ATAU PEKERJAANNYA

HASILNYA DIGUNAKAN SENDIRI ATAU DIGUNAKAN PIHAK LAIN

DIKENAKAN PPN

DENGAN PERTIMBANGAN UNTUK MENCEGAH TERJADINYA

PENGHINDARAN PENGENAAN PPN
PENYERAHAN AKTIVA OLEH PKP YG MENURUT
TUJUAN SEMULA AKTIVA TSB. TIDAK
TDK UNTUK DIPERJUAL BELIKAN
Ps. 16 D (Ketentuan Khusus)

DIKENAKAN PPN

SEPANJANG

Pengalihan Barang Kena Pajak yang

mempunyai hubungan langsung
dengan kegiatan usaha
 CONTOH PEMBATALAN
FAKTUR PAJAK
Pada tanggal 1 Januari 2011 PT Nakula (PKP) melakukan
penjualan kepada PT Sadewa (PKP) dengan nilai penjualan
sebesar Rp 200.000.000,-. PT Nakula menerbitkan Faktur
Pajak dengan DPP sebesar Rp 200.000.000,- dan PPN
sebesar Rp 20.000.000,-. Pada tanggal 15 Februari 2011 PT
Sadewa membatalkan pembelian, sehingga PT Nakula harus
melakukan pembatalan Faktur Pajak.
PT Nakula melakukan hal-hal sebagai berikut :
Dalam hal PT Nakula belum melaporkan Faktur Pajak
tersebut dalam SPT Masa PPN Masa Pajak Januari, maka PT
Nakula harus tetap melaporkan Faktur Pajak tersebut dalam
SPT Masa PPN Masa Pajak Januari dengan mencantumkan
nilai 0 pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.
 CONTOH PEMBATALAN
FAKTUR PAJAK
Dalam hal PT Nakula telah melaporkan Faktur Pajak
tersebut dalam SPT Masa PPN Masa Pajak Januari sebagai
Faktur Pajak Keluaran, maka PT Nakula harus melakukan
pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak Januari, dengan cara
sebagai berikut :
Faktur Pajak tersebut tetap dilaporkan denga mencantum
kan nilai 0 pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.
Dalam hal PT Sadewa telah melaporkan Faktur Pajak
tersebut dalam SPT Masa PPN sebagai Faktur Pajak
Masukan, maka PT Sadewa harus melakukan pembetulan
SPT Masa PPN Masa Pajak yang bersangkutan dengan cara
sebagai berikut:
Faktur Pajak tersebut tetap dilaporkan dengan mencantum
kan nilai 0 pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.
 CONTOH PENGGANTIAN
FAKTUR PAJAK
Pada tanggal 5 Januari 2011 PT Wara (PKP) melakukan
penjualan kepada PT Wiri (PKP) dengan nilai penjualan
sebesar Rp 300.000.000,-. PT Wara menerbitkan Faktur
Pajak dengan DPP sebesar Rp 300.000.000,-. dan PPN
sebesar Rp 30.000.000,-. Pada bulan Juni 2011 PT
Wara melakukan penggantian Faktur Pajak karena
ternyata nilai penjualan adalah sebesar Rp
350.000.000,-. Atas penggantian tersebut PT Wara
menerbitkan Faktur Pajak Pengganti pada tanggal 5
Juni 2011 dengan DPP sebesar Rp 350.000.000,- dan
PPN sebesar Rp 35.000.000,-
 CONTOH PENGGANTIAN
FAKTUR PAJAK
SPT Masa PPN bagi PT Wara adalah sebagai berikut :
Pada Masa Pajak Januari 2011, Faktur Pajak dengan Kode
dan Nomor Faktur Pajak yang diganti dilaporkan pada SPT
Masa PPN dengan DPP Rp 300.000.000,- dan PPN Rp
30.000.000,-.
Pada bulan Juni 2011, PT Wara melakukan hal-hal sebagai
berikut :
o Melakukan pelaporan Faktur Pajak Pengganti tersebut
pada SPT Masa PPN Masa Pajak Juni 2011. Kolom Kode dan
Nomor Seri Faktur Pajak diisi dengan Kode dan Nomor Seri
Faktur Pajak Pengganti, kolom DPP, PPN dan PPnBM diisi
dengan '0', sedangkan kolom kode dan No. Seri FP Yang
Diganti diisi dengan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak yang
diganti.
 CONTOH PENGGANTIAN
FAKTUR PAJAK

o Melakukan pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak Januari

2011 dan melaporkan Faktur Pajak Pengganti tersebut.
Kolom Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak diisi dengan Kode
dan Nomor Seri Faktur Pajak Pengganti, kolom DPP dan
PPN diisi dengan Nilai Rp 350.000.000,- dan Rp 35.000.000,-
sedangkan kolom Kode dan No. Seri FP Yang Diganti diisi
dengan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak yang diganti.
Faktur Pajak yang diganti tidak perlu dilaporkan lagi pada
SPT Masa PPN Pembetulan Masa Pajak Januari 2011
 CONTOH PENGGANTIAN
FAKTUR PAJAK
SPT Masa PPN bagi PT Wiri adalah sebagai berikut :
Pada bulan Juni 2011, PT Wiri harus melakukan pembetulan
SPT Masa PPN Masa Pajak dimana Faktur Pajak yang diganti
tersebut dilaporkan sebagai Faktur Pajak Masukan, dan
melaporkan Faktur Pajak Pengganti tersebut. Kolom Kode
dan Nomor Seri Faktur Pajak diisi dengan Kode dan Nomor
Seri Faktur Pajak Pengganti, kolom DPP dan PPN diisi
dengan Nilai Rp 350.000.000,- dan Rp 35.000.000,-
sedangkan kolom Kode dan No. Seri FP Yang Diganti diisi
dengan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak yang diganti.
Faktur Pajak yang diganti tidak perlu dilaporkan lagi pada
SPT Masa PPN Pembetulan.