Derecho Empresarial

Semestre 2011.II

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Semana 9
1
 Índice
1. Conceptos Básicos
2. Principios Tributarios
3. Tributos del Gobierno Nacional
4. Tributos Municipales

2
I.- CONCEPTOS BÁSICOS

3
 1.1.- Potestad Tributaria
• Potestad Tributaria = Poder Tributario

• Facultad del Estado (Gob. Nacional, Gob. Regional, y Gob. Local) para:

Crear
Modificar
Derogar Tributos
Suprimir

• Potestad Tributaria está contenida y limitada de acuerdo a lo establecido por la

Constitución.

• Constitución contiene principios tributarios que pueden ser explícitos o

implícitos.

4
 1.2.- Marco Constitucional Tributario
• Const. Artículo 74
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio…
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo
que establece el presente artículo.”

5
 1.3.- Clasificación de los Tributos

(i) En función al hecho generador del tributo.

(ii) En función a su vinculación o no con la potestad

tributaria.

6
 Clasificación en función al hecho
generador
Impuestos

Tributos Contribuciones
Arbitrios
Tasas Derechos
Licencias

7
 Clasificación en función al hecho
generador

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina

una contraprestación directa en favor del contribuyente
por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
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• No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
• Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento
de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de actividades
de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
• El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
9
 Clasificación en función a la vinculación con la
actuación estatal

• Impuesto Tributo NO VINCULADO

• Contribuciones
Tributos VINCULADOS
• Tasas

10
 1.4.- Acreedor Tributario

• Acreedor tributario es aquél en favor del cual

debe realizarse la prestación tributaria:
– Gobierno Nacional
– Gobiernos Regionales
– Gobiernos Locales
También son acreedores tributarios las
entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente. 11
 1.5.- Deudor Tributario
• Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable.
I. CONTRIBUYENTE.- Contribuyente es aquél que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria.
II. RESPONSABLE.- Responsable es aquél que, sin tener la
condición de contribuyente, debe cumplir la obligación
atribuida a éste.
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan,
las personas siguientes:

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1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
• En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad
solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los
numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción u
omisión del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado. 13
III. AGENTES DE RETENCION O
PERCEPCION.- En defecto de la ley, mediante
Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retención o percepción los sujetos que, por razón de
su actividad, función o posición contractual estén en
posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administración Tributaria podrá designar como
agente de retención o percepción a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición para
efectuar la retención o percepción de tributos.
14
 Caso FONAVI
• Mediante Decreto Ley N° 22591 del 30.06.1979,
se creó el Fondo Nacional de Vivienda –
FONAVI- con la finalidad de satisfacer, en forma
progresiva, la necesidad de vivienda de los
trabajadores en función de sus ingresos y del
grado de desarrollo económico y social del país;
estableciendo una tasa a cargo de los
empleadores sobre las remuneraciones que se
abonen.
• ¿Quién era el deudor tributario del FONAVI?
15
 Caso FONAVI

• Por lo tanto, bastaba que un empleador se

encuentre obligado a pagar remuneraciones a
sus trabajadores (dependientes) para que
automáticamente quede afecto a dicho tributo,
sin que a cambio reciba o haya recibido
beneficio alguno derivado de la realización de
obras públicas o de actividades estatales.

• ¿Qué tipo de tributo era?

16
 Caso FONAVI
• Posteriormente, mediante Decreto Ley Nº 25520 del 27.05.1992
se redefinió la finalidad del FONAVI circunscribiéndolo a
desarrollar infraestructura indispensable para crear, facilitar y
mejorar, en forma adecuada y progresiva, las condiciones
habitacionales de los sectores sociales menos favorecidos del país.
Así también, se cambió el destino de los recursos para financiar
obras de infraestructura sanitaria; electrificación de asentamientos
humanos; construcción, ampliación y refacción de centros
comunales y recreativos en zonas rurales y urbano marginales;
proyectos de destugurización de viviendas; y, pavimentación y
acondicionamiento de vías locales e interdistritales, manteniendo
siempre su finalidad social pero apartándose de
considerablemente de la finalidad que tuvo en su creación.
• ¿Cambio la naturaleza del tributo? De ser el caso,
qué tipo de tributo era? 17
 1.6.- Principios del Derecho Tributario

• Constitución señala expresamente sólo cuatro :

i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a
los Derechos Fundamentales de la Persona, iv)
No Confiscatoriedad.
• Asimismo, el último párrafo de Art. 74 indica
que aquellas normas tributarias que se dicten
violando dicho artículo no surten efecto.

18
II.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

19
 Principios Tributarios
• Contenidos expresamente en la Constitución
(explícitos):
– Reserva de Ley.
– Igualdad.
– No confiscatoriedad.
– Respeto a los derechos fundamentales.
• Contenidos implícitamente en la Constitución:
– Capacidad contributiva
– Publicidad
– Equidad
– Economía en la recaudación
– Certeza y simplicidad
20
 2.1.- RESERVA DE LEY

• Algunos temas de la materia tributaria deben

ser regulados estrictamente a través de una ley
y no por reglamento.
• Sólo por ley (en su sentido material) se pueden
crear, regular, modificar y extinguir tributos;
así como designar los sujetos, el hecho
imponible, la base imponible, la tasa, etc.

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• Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se
puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de
la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o
percepción (sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10 del
Código Tributario);
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
tributaria;
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a
22
las establecidas en el Código Tributario.
• Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza,
pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con
los límites que señala la Ley.
• Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
• Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
del Sector competente y el Ministro de Economía
y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas. 23
 2.2.- IGUALDAD

• Según el principio de igualdad tributaria los

contribuyentes con homogénea capacidad
contributiva deben recibir el mismo trato legal
y administrativo frente al mismo supuesto de
hecho tributario

24
• El principio de igualdad de sustenta en que a
los iguales hay que tratarlos de manera similar,
y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos
de manera desigual. Justamente este principio
de igualdad es la base para que el legislador
pueda tener tratos desiguales entre los
contribuyentes, y es la base para el
otorgamiento de exoneraciones y beneficios
tributarios.
25
 2.3.- NO CONFISCATORIEDAD
• Por este principio los tributos no pueden
exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertirían en
confiscatorios.

• El principio de No Confiscatoriedad defiende

básicamente el derecho a la propiedad, ya que
el legislador no puede utilizar el mecanismo de
la tributación para apropiarse indirectamente
de los bienes de los contribuyentes.
26
• Juan Velásquez Calderón:
“Este principio tiene una íntima conexión con el
derecho fundamental a la propiedad pues en
muchos casos, ya tratándose de tributos con una
tasa irrazonable o de una excesiva presión
tributaria, los tributos devienen en confiscatorios
cuando limitan o restringen el derecho de
propiedad pues para poder hacer frente a las
obligaciones tributarias ante el Fisco el
contribuyente se debe desprender de su
propiedad.”

27
• La confiscación puede evaluarse desde un punto de
vista cualitativo y otro cuantitativo:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un
sustracción ilegitima de la propiedad por
vulneración de otros principios tributarios
(legalidad por ejemplo) sin que interese el monto
de lo sustraído, pudiendo ser incluso soportable por
el contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es
tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a
extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o
porque excede totalmente sus posibilidades
económicas.
28
 2.4.- RESPETO A LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES
• Bravo Cucci:
“En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un
“principio” del Derecho Tributario, pero sí un límite al
ejercicio de la potestad tributaria. Así, el legislador en
materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria
no vulnere alguno de los derechos humanos
constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho
al trabajo, a la libertad de asociación, al secreto
bancario o a la libertad de transito, entre otros que han
sido recogidos en el artículo 2 de la Constitución
Política del Perú”
29
 2.5.- PRINCIPIOS IMPLÍCITOS

2.5.1 PRINCIPIO DE CAPACIDAD

CONTRIBUTIVA
“… aptitud económica que tienen las
personas y empresas para asumir cargas
tributarias”, tomando en cuenta la riqueza
que dicho sujeto ostenta.

30
• El principio de capacidad contributiva exige una
exteriorización de riqueza, o renta real o potencial
que legitime la imposición, es por ello que el
principio de no confiscatoriedad, al fijar la
medida en que el tributo puede absolver esa
riqueza, subraya la existencia de capacidad
económica como presupuesto de la imposición
tributaria. De tal manera que tiene que existir
necesariamente capacidad económica para que
exista imposición tributaria.

31
2. 5.2 PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

• Normas tributarias deben ser debidamente publicadas

para poder tener vigencia.
• Const. Art. 51
“…. La publicidad es esencial para la vigencia de
toda norma del Estado”
• Const. Art. 109
“La ley es obligatoria desde el día siguiente de su
publicación en el diario oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte”.
32
• Promulgación y Publicación

La promulgación es el acto por el cual el Jefe de Estado

firma el proyecto que le ha sido enviado por el
congreso.

Se entiende que con la promulgación el Jefe de Estado

le atestigua la existencia de la ley y ordena a las
autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas
sus partes, así como dispone la publicación como el
requisito indispensable para que una norma exista y sea
de obligatorio cumplimiento.

33
• Const. Art. 74, tercer párrafo:
“…Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del año siguiente a su
promulgación…”

34
2.5.3 PRINCIPIO DE EQUIDAD

• La equidad significa que debe existir una

relación prudente entre el total de ingresos de
los contribuyentes y la porción que de éstos se
detrae para destinarla al pago de tributos,

35
Clases de equidad:
• Equidad horizontal.
• Equidad vertical.

36
2.5.4 PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA
RECAUDACION
• Mediante este principio las normas tributarias
no pueden resultar inoportunas, en el sentido
que para el cumplimiento de estas en la
recaudación no pueden generar un gasto mayor
que el que por la vía del tributo se obtiene.

37
2. 5.5 PRINCIPIO DE CERTEZA Y
SIMPLICIDAD
• norma tributaria debe ser clara y precisa, debe
determinar con precisión el sujeto, el hecho
imponible, la base imponible, la alícuota, fecha,
plazo y modalidades de pago, exenciones y
beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que
proceden frente a una actuación ilegal de la
administración.

38
III.- Tributos del Gobierno Nacional

39
 Impuesto a la Renta
• 1ra Categoría: Arrendamiento de Bienes Muebles e
Inmuebles.
• 2da. Categoría: Intereses por colocación de
capitales y pago por patentes, marcas derechos de
autor.
• 3ra. Categoría: Negocio comercial, industrial,
extractivo o de servicios, notarios, mediadores de
comercio, martilleros.
• 4ta. Categoría: Profesión, arte u oficio, en forma
independiente.
• 5ta. Categoría: Trabajo dependiente . 40
• Por tanto, las diferentes categorías de Rentas
podemos agruparla de la siguiente manera:
– Rentas del Trabajo (Cuarta y Quinta Categoría)
– Rentas del Capital (Primera y Segunda
Categoría) y
– Rentas Empresariales (es decir, rentas que se
obtengan de la aplicación conjunta de ambos
factores-trabajo y capital-, Tercera Categoría).

41
• Alícuota del impuesto se aplica sobre la Renta
Neta
Renta Bruta – Deducciones = Renta Neta

42
 Alícuota aplicable
Clasificación Categorias
sobre la renta neta
Renta Neta del Capital Rentas de 1ra y 2da Categoria 6.25%
Renta Neta Empresarial Rentas de 3ra Categoria 30%
Tasa progresiva
Renta Neta de Trabajo Rentas de 4ta y 5ta categoria acumulativa: 15%,
21% y 30%
43
 Alícuota de Rentas de Trabajo
(4ta y 5ta categoría)
• Al resultado que obtenga por las rentas del
trabajo, y la renta neta de fuente extranjera-en el
caso que las tuviese- se le deberá aplicar la tasa
con escala progresiva del impuesto, que para el
caso de las Rentas de Trabajo es la siguiente:
– Hasta 27 UIT 15 %
– Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21 %
– Por el exceso de más de 54 UIT 30 %
44
 Renta de 4ta Categoría
Son rentas de 4ta Categoría, las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de profesión, arte
ciencia u oficio.
b) Director de empresas, sindico, mandatario.
El desempeño de funciones de director de
empresas, sindico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeño de funciones de
regidor municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas. 45
 Deducciones para determinar la Renta
Neta
• Para establecer la renta neta de 4ta categoría,
el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de
todo gasto el 20% de la misma hasta el límite
de 24 UIT. La deducción referida no es
aplicable a las rentas percibidas por el
desempeño de funciones contempladas en el
inciso b) mencionado en la diapositiva
anterior.
46
 Deducciones Adicionales

• De las rentas netas de 4ta Categoría podrá

deducirse anualmente, un monto equivalente a
siete UIT. Si el contribuyente obtuviera
además renta de quinta categoría sólo podrá
deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola
vez.

47
 Obligación de presentar Declaración
Anual
• Como trabajador independiente deberá presentar, cada año,
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los
ingresos obtenidos durante el ejercicio gravable.
Sin embargo, la SUNAT puede determinar la excepción de
presentar esta declaración cuando lo estime conveniente a
efectos de garantizar una mejor administración o recaudación
del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta.
Por ejemplo, para el ejercicio gravable 2009 , la
SUNAT dispuso que los contribuyentes obligados a
declarar Rentas de Cuarta Categoría , son todos aquellos
que hubieran obtenido ingresos anuales superiores a
S/.31,063 nuevos soles por dicho ejercicio. 48
 Caso
• Juan recibió durante el año 2010 las siguientes
rentas de 4ta Categoría:
• Ingresos sustentados con recibos emitidos en
favor de una Persona Jurídica:
Fecha de Fecha de Ingreso Retención
Pagador
emisión cobro atribuido 10%

Inversiones 15/06/2010 15/06/2010 3000 300

Pegg SRL
14/07/2010 15/07/2010 3500 350

• Además emitió un recibo por honorario a una

persona natural sin negocio efectuando el
respectivo pago a cuenta del 10%: 49
 Fecha de Fecha de Ingreso Pago a
Pagador
emisión cobro atribuido cuenta 10%
Juan Paz 20/08/2010 22/08/2010 4000 400

• Dietas de Directorio percibidas:

Pagador Periodo Dieta Retención
Percibida 10%
Solar S.A.C. Set 2010 20, 000 2,000

• Además en octubre de 2010 presto servicios de

consultoría a una empresa extranjera y por el
cual, según el contrato le retribuyó
S/.18,000.00 importe sobre el cual no le
retuvieron monto alguno. 50
 Respuesta
Rentas de Trabajo S/.
Rentas percibidas por la
10,500
prestación de servicios
Deducción de oficio (20%) -2,100
Subtotal 8,400
Rentas percibidas por dietas
20,000
del directorio
Total Rentas de 4ta
28,400
categoria
Rentas de 5ta categoria
Total Rentas de 4ta y 5ta
28,400
categoria
Deducción permitida de 7
UIT según el Art. 45 de la Ley -25,200
del IR
Total Renta Neta de 4ta y
3,200
5ta categoria
Renta de fuente extranjera 18,000
Total renta de trabajo de
21,200
fuente mundial
51
 Respuesta

• Sobre el importe de la renta del trabajo de fuente

mundial, Juan deberá calcular el Impuesto a la
Renta según la escala acumulativa del 15%:
Determinación del IR a regularizar
Total renta del trabajo de fuente mundial 21,200
IR según escala 3,180
15% hasta 27 UIT
Deducción -3050
Retenciones 2650
Pagos a cuenta 400
IR por regularizar 130
52
 IGV

• Constituye un impuesto al valor agregado.

• Es un impuesto al tráfico jurídico de bienes y
servicios de carácter periódico, que desemboca
en un acto de consumo final.
• Es un impuesto indirecto.
• Tasa del impuesto:
• Es de 16% sumado al IPM que es de 2%, total
18%.
53
IV.- TRIBUTOS MUNICIPALES

54
 Alcabala

• Es un impuesto se paga por una sola vez al momento

de comprar la casa, departamento o terreno o predio
en general.
• Lo paga el comprador y la alícuota (tasa, %) es del
3% del valor de transferencia que no puede ser menor
al valor del autovalúo reajustado por el Índice de
Precios al por Mayor.
• Las primeras 10 UIT están inafectas.
• El plazo para pagar es hasta el último día hábil del
mes siguiente de efectuada la transferencia.
55
 Impuesto Predial
• Este tributo grava el valor de un predio urbano o rural en base a su autovalúo.
• El propietario es obligado a pagar este impuesto todos los años teniendo en
cuenta quién es el propietario el 1 de enero de cada año.
• La tasa de este impuesto es progresiva dependiendo del valor de autovalúo del
predio de acuerdo a esta escala:
• Tramo de autovalúo Alícuota:
Hasta 15 UIT 0.2%
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Más de 60 UIT 1.0%
• En caso de ser pensionista y tener un solo predio hay el beneficio de no pagar
por las primeras 50 UIT debiendo pagar solo el exceso.
• Para efectos de este tributo se debe de declarar que he comprado un inmueble
("el cargo" del inmueble).
• El plazo para hacerlo es hasta el último día hábil del mes de febrero del año
siguiente que se compró el inmueble. Sin embargo, como se deben de pagar
arbitrios que es un pago mensual la declaración deberá de hacerse el último día
hábil del mes siguiente de la transferencia. 56
 Arbitrios
• Los arbitrios son tasas que se pagan por servicios que prestan las
municipalidades como servicios de limpieza pública, parques y
jardines o serenazgo.
• El obligado a su pago es el propietario y se paga según las tasas
fijadas por cada municipalidad distrital.
• Como son servicios en beneficio del inmueble, en los contratos
de arrendamiento se pacta usualmente que los arbitrios los debe
de pagar el inquilino pero eso será en la relación privada entre el
inquilino y el propietario. Para la Municipalidad el obligado será
el propietario del inmueble aunque hay algunas excepciones
donde el obligado al pago es el poseedor del inmueble.
• Para efectos de su pago se debe de declarar que he adquirido un
inmueble dentro del último día hábil del mes siguiente a la
adquisición del predio. 57