Facultad de Contabilidad y Finanzas

Febrero 2012

Mg. CPC. Martin Reaño Muñoz

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 Establecer el tratamiento contable adecuado

para las existencias:
- Determinación del costo.
◦ Posterior reconocimiento como gasto.
◦ Registro al valor neto de realización.
◦ Fórmulas de costeo para asignar los costos a
las existencias.

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Párrafo 9:
 Los inventarios se medirán al costo o al
valor neto realizable, según cual sea
menor.

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 Párrafo 19:
 En el caso de que un prestador de servicios
tenga inventarios, los medirá por los costos
que suponga su producción. Estos costos se
componen fundamentalmente de mano de
obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio,
incluyendo personal de supervisión y otros
costos indirectos atribuibles
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 El costo de los inventarios comprende todos

los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

 Los desembolsos para su adquisición y los

incurridos para colocar el bien en los
almacenes de la empresa.

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 Gastos de importación -aranceles

 Fletes
 Almacenamiento de mercaderías hasta su
llegada a la planta
 Otros gastos.

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Costo de compra o adquisición

Costos de
compra

Transporte,
Derechos de Impuestos no manipuleo y otros
Precio de
importación recuperables directamente
compra
relacionados

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 Materia prima
 Mano de Obra directa
 Costos indirectos: Depreciación,
Amortización, mano de obra indirecta,
suministros y repuestos, etc.,

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COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

Directamente relacionados
con la producción –
Directos
Materia prima, mano de
obra directa

Costos de
transformación

Indirectamente
relacionados con la
Indirectos producción – Variables o
Fijos

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 El proceso de distribución de los costos

indirectos fijos a los costos de transformación
se basará en la capacidad normal de trabajo
de los medios de producción.
 Capacidad normal es la producción que se
espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos
o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento.
Párrafo 13

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COSTOS DE TRANSFORMACIÓN – FIJOS

 Permanecen constantes, independientemente del

volumen de producción. Por ejemplo: depreciación y
mantenimiento de edificios, administración y dirección
de la fábrica.
 Se asignan sobre la base de la capacidad normal de las
instalaciones.

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COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Indirectos FIJOS

 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios
períodos, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
 La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel
bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

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COSTOS DE TRANSFORMACIÓN INDIRECTOS VARIABLES

 Varían directamente, o casi directamente, con el volumen de

producción. Tenemos por ejemplo: materia prima y mano de
obra indirecta.
 Se asignan a cada unidad de producción sobre la base del
uso real de las instalaciones de producción.

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CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS
 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto. Como parte del proceso
antes indicado, pueden resultar:
◦ Co-productos, y/o
◦ Sub -productos
 Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto
no sean identificables por separado, se debe distribuir el costo
total usando una base racional y uniforme.

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 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los

inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del
periodo en el que se incurren, los siguientes:
 (a) las cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de
producción;
 (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboración ulterior;
 (c) los costos indirectos de administración que no
hayan contribuido a dar a los inventarios su condición
y ubicación actuales; y
 (d) los gastos de venta.
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MONTOS QUE SE EXCLUYEN DEL COSTO DE LAS

EXISTENCIAS

Montos Gastos de
anormales de almacenaje
desperdicio

Gastos de Gastos de
administración venta
indirectos

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 Es el precio estimado de venta de un activo

en el curso normal de la operación menos los
costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo
la venta.

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 El costo de los inventarios puede no ser recuperable

en caso de que los mismos estén dañados, si han
devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído.
 Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado.
 La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el
punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a través de su venta o uso.
 Párrafo 28

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 Las estimaciones del valor neto realizable se

basarán en la información más fiable de que
se disponga, en el momento de hacerlas,
acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de
precios o costos relacionados directamente
con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen
condiciones existentes al final del periodo.
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Calculo del Valor Neto Realizable

Producto XXYZ
S/.
Valor en libros 350.00 2,000 Unidades

Valor de mercado 278.00

Determinación de Gastos de Vender:

Gastos de Ventas 51,498.00 9.12%
Ventas Netas 564,678.00

Ajuste por Desvalorización

S/.
Valor de Mercado 278.00
Menos Gastos de Vender 9.12% 25.35
Valor Neto Realizable 252.65
Valor en Libros del Producto 350.00
Perdida por cada Unidad -97.35

Total pérdida : S/. 97.35 x 2,000 Ud. 194,700

Asiento Diario

6952 Gasto por Desvalorizacion de Existencias 194,700

Productos Terminados
2921 Desvalorización de Existencias
Productos Manufacturados 194,700
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 En el caso de cosechas agrícolas y de

minerales estando la venta asegurada mediante
contratos a plazo y el riesgo de perdida en la
venta es mínimo se registrarán a su valor neto
realizable.
 Los intermediarios que venden materias primas
con cotización internacional registrarán sus
inventarios al valor razonable menos los costos
de venta
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Incorpora los anteriores requisitos de la SIC -1 (que

fue derogada) respecto a la obligación de aplicar la
misma formula de costeo a las cuentas que tengan
naturaleza y uso similar

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PEPS

 El método PEPS parte del supuesto de que las primeras

unidades de productos que se compraron fueron las que
primero se vendieron. En una economía inflacionaria esto
quiere decir que el costo de las mercancías o productos
vendidos se determina con base en los precios más
antiguos y, en consecuencia, las utilidades presentadas van
a ser artificialmente más altas, aunque los inventarios no
vendidos queden registrados, en el balance, a los precios
más próximos o actuales.

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PROMEDIO PONDERADO

 Se basa en el supuesto de que tanto el costo de ventas como

el de los inventarios finales deben valuarse a un costo
promedio, que tenga en cuenta el peso relativo del número
de unidades adquiridas a diferentes precios.

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USO DE FORMULAS DISTINTAS DE COSTEO

 En el caso de inventarios con diferente naturaleza o uso

puede estar justificado el uso de diferentes fórmulas de
costos.
 La diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios
no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso
de fórmulas de costeo diferentes.

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Costeo de Existencias
Formulas de Costeo de Existencias
Costo Fifo Costo Promedio Costo Lifo
Fecha Movimiento Q C/u S/. Total Q C/u S/. Total Q C/u S/. Total
30.10.08 Saldo inicial 30 4 120 30 4 120 30 4 120
17.11.08 Compras 10 6 60 10 6 60 10 6 60
Saldo acumulado 40 180 40 4.5 180 40 180
19.11.08 Consumo 20 4 80 20 4.5 90 20 100
Saldo Final 20 100 20 4.5 90 20 80

Composicion del Saldo

Costo Fifo Costo Lifo

Q S/. S/. Q S/. S/.
10 4 40 20 4 80
10 6 60
20 100 UTP 2019 2
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RECONOCIMIENTO COMO GASTOS

 Se reconoce como gasto:

◦ El costo de las existencias cuando se venden.
◦ Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su VNR.
◦ Las pérdidas de existencias.
 Algunas existencias pueden asignarse a otros activos y
registrarse como gastos durante la vida útil del activo en el
cual se asignó (por ejemplo, activo fijo).

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RECONOCIMIENTO COMO GASTOS

 Las reversiones de los castigos, que se originen por

un aumento en el valor neto de realización, deben ser
reconocidas como una reducción del costo de ventas
en el período en que ocurre la reversión.

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REVELACIONES
 Los estados financieros deben revelar:
◦ Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias,
incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.
◦ El valor registrado por el total de existencias y el valor registrado
por clases o grupos apropiados para la empresa.
◦ El valor registrado de las existencias que han sido llevadas al valor
neto de realización.
◦ El monto de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso
del período.

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REVELACIONES

 Los estados financieros deben revelar:

◦ Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión de
castigos.
◦ El monto registrado de las existencias gravadas como garantía de
pasivos.

 La clasificación común de las existencias es:

◦ Mercaderías.
◦ Suministros y materiales.
◦ Productos en proceso.
◦ Productos terminados.

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REVELACIONES

 Los estados financieros deben revelar:

◦ El costo de existencias reconocido como gasto durante el período.
◦ Los costos de operación aplicables a ingresos, reconocidos como
gasto durante el período, clasificados por su naturaleza.

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 h) Existencias y estimación por desvalorización de

 existencias
 Las existencias están valuadas al costo o a su valor neto de
 realización, el que resulte menor. Los costos del petróleo
 crudo y productos derivados adquiridos se determinan
 utilizando el método de primeras entradas primeras salidas.
 Los productos refinados en proceso y productos terminados
 se determinan al costo promedio de producción. Los
 materiales y suministros al costo de adquisición promedio.
 Las existencias por recibir, al costo específico de adquisición.
 La estimación por desvalorización de las existencias de
 los productos refinados en proceso, terminados y productos
 derivados adquiridos se aplica directamente al valor de las
 existencias, con cargo al costo de ventas, reduciendo el
 valor en libros de las existencias a su valor neto realizable
 en el mismo ejercicio.
 En el caso de suministros, la Gerencia efectúa
 periódicamente la estimación para obsolescencia
 sobre la base de un estudio técnico o tomando como
 base las partidas sin movimiento por más de dos años,
 registrando dicha estimación con cargo a resultados en el
 correspondiente ejercicio.
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