Anda di halaman 1dari 21

TRANSAKSI ANTAR

PERUSAHAAN
PEMBELIAN OBLIGASI
ANTAR PERUSAHAAN
Pembelian Obligasi yang Diterbitkan Perusahaan
Afiliasi

Transaksi antar perusahaan, seperti sebelumnya,


laba/rugi antar perusahaan belum direalisasi
sampai ada transaksi dengan perusahaan diluar
afiliasi, sehingga dalam kertas kerja penyusunan
laporan keuangan konsolidasi, harus dieliminasi.
Tetapi jika transaksi tersebut melalui pasar terbuka,
maka laba rugi antar perusahaan afiliasi dapat saja
direalisasi meski belum terjual keluar perusahaan
afiliasi
Contoh:
Pada tanggal 2 Januari 2014 PT. A telah menerbitkan ke pasar
modal 100.000 lembar obligasi, tingkat bunga obligasi 10%,
bernilai nominal Rp 500 perlembar yang akan jatuh tempo 1
Januari 2019
Obligasi tersebut diterbitkan pada suatu harga yang
memberikan return bagi investor sebesar 12% pertahun.
Bunga obligasi dibayarkan sekali setahun setiap tgl 1 Januari.
Tgl 31 Desember 2014 PT. B (induk yg kepemilikannya 95%)
membeli 60.000 lbr obligasi PT. A dari pasar modal dengan
tingkat market yield rate 15%.
Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada buku PT. A selama
tahun 2014 termasuk amortisasi premium/diskonto obligasi.
Buat juga pencatatan pembelian obligasi oleh PT.B. Serta
pencatatan reklasifikasi oleh anak setelah diberitahu induk
atas investasinya tersebut.
Penjualan Obligasi oleh anak perusahaan (PT. A) ke pasar
Modal:
Nilai tunai obligasi dihitung sbb:
- PV nominal Obligasi = (100.000 lbr x 500) x (1+ 0,12)^-5
= 50.000.000 x 0,567426
= 28.371.343
- PV bunga obligasi = (50.000.000 x 10%) x [1-(1+0,12)^-5]
0,12
= 5.000.000 x 3,604776
= 18.023.881
Jadi harga jual = 28.371.343 + 18.023.881
= 46.395.224
Ayat Jurnal pencatatan transaksi penjualan Obligasi:

Tanggal PT. B D K PT. A D K

2/1/14 Kas 46.395.224


Diskonto Oblgsi 3.604.776
Utang Oblgasi 50.000.000

31/12/ B. bunga 5.000.000


14 Utang bunga 5.000.000

B. bunga 567.427
Diskonto Oblgs 567.426
Maka, ayat jurnal eliminasi yang harus dibuat tgl 31 Desember
2015 sbb:
PT.A PT. B Eliminasi
D K D K D K
Piutang bunga a/p 3.000.000 3.000.000
Investasi Obligasi PT.A 26.575.162 26.575.162

Utang bunga a/p 3.000.000 3.000.000

Utang Obligasi a/p 30.000.000 30.000.000


Diskonto Obligasi a/p 1.441.099 1.441.099
Pendpt bunga a/p 3.857.630 3.857.630
B. bunga a/p 3.381.310 3.381.310
Laba Ditahan xx 2.337.056
Hak minoritas 123.003
Tanggal Bunga Bunga Amortisasi Diskonto Nilai Buku
dibayarkan Efektif Diskonto Obligasi Obligasi
2/1/14 3.604.776 46.395.224
2/1/14- 2/1/15 5.000.000 5.567.427 567.427 3.037.349 46.962.651
2/1/15 - 2/1/16 5.000.000 5.635.518 635.518 2.401.831 47.598.169
2/1/16 - 2/1/17 5.000.000 5.711.780 711.780 1.690.051 48.309.949
2/1/17 - 2/1/18 5.000.000 5.797.194 797.194 892.857 49.107.143
2/1/18 - 2/1/19 5.000.000 5.892.857 892.857 0 50.000.000
PT. B Induk perusahaan tanggal 31 Desember 2014 membeli
60.000 lembar obligasi PT. A (anak perusahaan) dengan
market yield rate = 15%
Berarti:
yang dibayar oleh PT. B = nilai tunai nom & bunga + bunga
berjalan
- PV nominal = (60.000 x 500) x (1+0.15)^-4
= 30.000.000 x 0,571753
= 17.152.595
- PV bunga = (30.000.000 x 10%) x [1- (1+0,15)^-4]
0,15
= 3.000.000 x 2,854978
= 8.564.935
Jadi harga beli obligasi (nilai tunai nominal dan bunga) oleh
PT. B:
= 17.152.595 + 8.564.935
= 25.717.532
Bunga berjalan:
= 30.000.000 x 10% x 12/12
= 3.000.000
Jadi total pembayaran oleh PT. B = 25.717.532 + 3.000.000
= 28.717.532
Atas kejadian ini PT. A juga telah diberi tahu oleh PT. B bahwa
Obligasinya yang beredar telah dibeli oleh PT. B sebanyak
60.000 lembar
Setelah diberitahu oleh induk, maka anak harus
membuatkan ayat jurnal reklasifikasi (untuk mengalihkan
obligasi, yaitu nominal obligasi (60% beredar = 30.000.000)
dan diskontonya, ke dalam status antar perusahaan)
Pencatatan pembelian obligasi anak oleh induk dari pasar
modal:
Tgl PT. B D K PT. A D K

31/12/ Invests oblgs PT.A 25.717.532 Utang Obligasi 30.000.000


14 Piutang bunga a/p 3.000.000 Utang Oblgs a/p 30.000.000
Kas 28.717.532
Diskto Oblgs a/p 1.822.409
Diskto Obligasi 1.822.409

Utang bunga 3.000.000


Utang bunga a/p 3.000.000
Dari sudut pandang entitas konsolidasi, pembelian obligasi
PT. A ini oleh PT. B, berarti sama dengan penarikan kembali
obligasi tersebut ke dalam entitas.

Oleh karena itu, entitas konsolidasi akan mengakui laba


(rugi) penarikan obligasi

sebesar = selisih antara nilai tercatat obligasi yang ditarik


pada saat penarikan dengan harga pokok penarikan)
Nilai tercatat obligasi yang ditarik (saat penarikan):
= 30.000.000 - 1.822.409
= 28.177.591
Harga Pokok penarikan obligasi = 25.717.532
Maka diakui laba penarikan obligasi sebesar
= 28.177.591 - 25.717.532
= 2.460.059

hanya boleh diakui pada laporan keuangan


konsolidasi, tidak oleh PT. A maupun oleh PT. B
Maka, ayat jurnal eliminasi yang harus dibuat tgl 31 Desember
2014 sbb:
PT.A PT. B Eliminasi
D K D K D K
Piutang bunga a/p 3.000.000 3.000.000
Investasi Obligasi PT.A 25.717.532 25.717.532

Utang bunga a/p 3.000.000 3.000.000

Utang Obligasi a/p 30.000.000 30.000.000


Diskonto Obligasi a/p 1.822.409 1.822.409
Laba Penarikan Obligasi 2.460.059
Dari sudut pandang entitas konsolidasi, laba penarikan
kembali obligasi dipandang milik PT. A, meskipun yang
melakukan penarikan PT. B. (PT.B hanya dipadang sbg
perantara/agen)
Karena kepemilikan atas PT. A tdk 100% melainkan 95%,
maka laba penarikan obligasi tersebut harus
diperhitungkan pula untuk pemegang saham minoritas.
yaitu sebesar:
= 5% x 2.460.059
= 123.003
Pencatatan terkait obligasi selama tahun 2015:
Tgl PT. B D K PT. A D K

2/1/15 Kas 3.000.000 Utang bunga a/p 3.000.000


Piutang bunga a/p 3.000.000 Utang bunga 2.000.000
Kas 5.000.000

31/12/ Piutang bunga a/p 3.000.000


15 Investasi Oblg a/p 857.630
Pendpt bunga a/p 3.857.630
Tanggal Bunga Bunga Amortisasi Diskonto Nilai Buku
dibayarkan Efektif Diskonto Obligasi Obligasi
2/1/15 4.282.468 25.717.532
2/1/15- 2/1/16 3.000.000 3.857.630 857.630 3.424.838 26.575.162
2/1/16 - 2/1/17 3.000.000 3.986.274 986.274 2.438.564 27.561.434
2/1/17 - 2/1/18 3.000.000 4.134.215 1.134.215 1.304.349 28.695.649
2/1/18 - 2/1/19 3.000.000 4.304.349 1.304.349 0 30.000.000
Pencatatan terkait obligasi selama tahun 2015:
Tgl PT. B D K PT. A D K

2/1/15 Kas 3.000.000 Utang bunga a/p 3.000.000


Piutang bunga a/p 3.000.000 Utang bunga 2.000.000
Kas 5.000.000

31/12/ Piutang bunga a/p 3.000.000 B. bung a/p 3.381.310


15 Investasi Oblg a/p 857.630 B. bunga 2.254.207
Pendpt bunga a/p 3.857.630 Utang bunga a/p 3.000.000
Utang bunga 2.000.000
Diskto Oblgs a/p 381.311
Diskonto Oblgs 254.207
Dengan membandingkan ayat jurnal tahunan yang dibuat
oleh PT. A dan PT. B untuk pendapatan dan biaya bunga a/p:

Akhir tahun Pendpt bunga a/p B. bunga a/p Perbedaaan


(PT. B) (PT. A) (Realisasi Laba)
2015 3.857.630 3.381.311 476.319
2016 3.986.574 3.427.068 559.506
2017 4.134.215 3.478.316 655.899
2018 4.304.349 3.535.714 768.635
Total 2.460.059
Maka, ayat jurnal eliminasi yang harus dibuat tgl 31 Desember
2015 sbb:
PT.A PT. B Eliminasi
D K D K D K
Piutang bunga a/p 3.000.000 3.000.000
Investasi Obligasi PT.A 26.575.162 26.575.162

Utang bunga a/p 3.000.000 3.000.000

Utang Obligasi a/p 30.000.000 30.000.000


Diskonto Obligasi a/p 1.441.099 1.441.099
Pendpt bunga a/p 3.857.630 3.857.630
B. bunga a/p 3.381.310 3.381.310
Laba Ditahan xx 2.337.056
Hak minoritas 123.003
Maka, ayat jurnal eliminasi yang harus dibuat tgl 31 Desember
2016 sbb:
PT.A PT. B Eliminasi
D K D K D K
Piutang bunga a/p 3.000.000 3.000.000
Investasi Obligasi PT.A 27.561.434 27.561.434

Utang bunga a/p 3.000.000 3.000.000

Utang Obligasi a/p 30.000.000 30.000.000


Diskonto Obligasi a/p 1.014.031 1.014.031
Pendpt bunga a/p 3.986.574 3.986.574
B. bunga a/p 3.427.068 3.427.068
Laba Ditahan xx 1.884.553
Hak minoritas 99.187