Transfer Pricing and

Muhammad Bahrul Ilmi, S. E International Taxation

Lecturer of Accounting Economic Faculty
Solo Business School – STIE Surakarta
 INDEX
KONSEP AWAL

SISTEM PAJAK

DIMENSI PAJAK

PENENTUAN
TRANSFER

HARGA TRANSFER
Dari seluruh variabel lingkungan yang harus diperhatikan
oleh manajer keuangan, hanya variabel mata uang asing
yang memiliki pengaruh sama besarnya dengan variabel
perpajakan. Faktor pajak sangat mempengaruhi
keputusan mengenai dimana perusahaan melakukan
investasi, bentuk organisasi usaha apa yang digunakan,
bagaimana cara untuk mendanainya, kapan dan di mana
usaha mengakui elemen-elemen pendaptan, beban dan
berapa harga transfer yang dikenakan.
Rumitnya Hukum dan Aturan yang menentukan pajak bagi
perusahaan asing dan laba yang dihasilkan di luar negeri
sebenarnya berasal dari beberpa konsep dasar. Konsep ini
mencakup istilah NETRALITAS pajak dan EKUITAS pajak

NETRALITAS PAJAK berarti pajak tidak memiliki pengaruh

/netral terhadap keputusan alokasi sumber daya

EKUITAS PAJAK berarti wajib pajak yang menghadapi situasi,

dimana wajib pajak membanyar pajak yang sama tetapi
terdapat ketidaksetujuan dalam interprestasi
 MACAM PAJAK
• Pajak Langsung
• Pajak Tidak langsung
• Pajak penghasilan perusahaan
• Pajak Pungutan
• Pajak Pertambahan Nilai
• Pajak Perbatasan
• Pajak Transfer
SISTEM ADMINISTRASI PAJAK
Pajak Klasik – ketika suatu perusahaan dikenakan
pajak atas laba yang diukur sebelum dilakukan
pembayaran deviden, dan pemegang saham
kemudian dikenakan pajak atas deviden yang
mereka terima, maka pendapatan deviden
pemegang saham secara efektif telah dikenakan
pajak sebanyak dua kali. Contoh negara seperti
Belgia, Belanda, Swedia, Luksembrug dll.
• Contoh
Laba Perusahaan $ 100,00
(Pajak Penghasilan Perusahaan) 33 % 33,00
laba Bersih (dan deviden yang dibayarkan) $ 67,00

Deviden $ 67,00
(Pajak Penghasilan Pribadi) 30 % $ 20,10
Jumlah Bersih untuk pemegang saham $ 46,90

Total Pajak yang dibayarkan atas penghasilan perusahaan adalah

Pajak Penghasilan $ 33,00
Pajak Penghaslan Pribadi $ 20,10
TOTAL $ 53,10
Pajak Terintregrasi – Merupakan jenis sistem
pajak intergrasi umum, artinya pajak dikenakan
terhadap pendapatan perusahaan. Tetapi
sebagian pajak yang dibayarkan dapat dikreditkan
terhadap pajak penghasilan pribadi jika deviden
dibagikan kepada para pemegang saham. Sistem
ini didukung oleh Uni Eropa, Australia, Kanada,
Meksiko, Prancis, Italia, Inggris, dll
• Contoh
Laba Perusahaan $ 100,00
(Pajak Penghasilan Perusahaan) 33 % 33,00
laba Bersih (dan deviden yang dibayarkan) $ 67,00

Deviden $ 67,00
Kredit Pajak 25 % $ 16,75
Deviden Gross –up $ 83,75
Kewajiban Pajak penghasilan 30 % $ 25,12
(Kredit Pajak) $ 16,75
Pajak dari pemegang saham $ 8,37

Total Pajak yang dibayarkan atas penghasilan perusahaan adalah

Pajak Penghasilan $ 33,00
Pajak Penghaslan Pribadi $ 8,37
TOTAL $ 41,37
INSENTIF PAJAK LUAR NEGERI
Dapat berupa :
1. Hibah tunai bebas Pajak
2. Pengampunan untuk membayar pajak selama
beberapa periode waktu

Istilah dalam pajak luar negeri adalah

TAX HOLIDAY
HARMONISASI INTERNASIONAL
Mempertimbangkan perbedaaan sistem pajak diseluruh
dunia, harmonisasi kebijakan pajak secara global akan
terlihat cukup bermanfaat. Uni Eropa menghabiskan
banyak energi dalam hal ini, karena sedang berupaya
untuk menciptakan pasar tunggal. Pengenalan mata uang
uero memperlihatkan disparitas pajak diantara
anggotanya. Perusahaan multinasional yang dibebani
oleh pajak nasional, juga menambah tekanan terhadap
reformasi pajak internasional.
 BATASAN KREDIT PAJAK
Beberapa negara mengenakan pajak atas sumber pajak luar
negeri berdasarkan asal sumbernya dengan kredit pajak, untuk
sumber pajak luar negeri tersebut maksimum sebesar pajak
domistik terkait yang dapat dikenakan atas laba itu. Maka untuk
mencegah agar kredit pajak luar negeri dapat menghapus pajak
atas sumber penghasilan domestik, banyak negara menetapkan
batasan umum atas jumlah pajak luar negeri yang dapat
dikredritkan di setiap tahunnya. Contoh Amerika Serikat
membatasi kredit pajak pada proporsi pajak AS dariu
penghasilan luar negeri kena pajak dari pembayar pajak
terhadap laba kena pajak di seluruh dunia.
 KASUS
ABA Company, memperoleh pendapatan kena
pajak (PKP) sebesar $ 5.000 dari sumber luar
negeri dan $ 6.000 dari Sumber AS.

Kredit pajak luar negerinya adalah mana yang

lebih rendah antara pajak penghasilan luar
negeri yang dibayarkan atau pembatasan
kredit pajak luar negeri.
 JENIS PENGHASILAN BATASAN KREDIT

• Pendapatan Pasif
• Pendapatan Jasa Keuangan
• Pendapatan pajak pungutan yang tinggi
• Pendapatan tranportasi
• Deviden dari masing-masing perusahaan luar
negeri dengan porsi kepemilikan sebesar 10 %
s/d 50%
DIMENSI PERENCANAAN PAJAK
Dalam melakukan perencanaan pajak, perusahaan
multinasional memiliki keunggulan tertentu atas
perusahaan yang murni domestik karena memiliki
fleksibelitas geografis lebih besar dalam menentukan
loaksi produksi dan sistem distribusi. Fleksibelitas ini
membarikan peluang tersendiri untuk memanfaatkan
perbedaan antar yurisdiksi pajak nasonal sehingga
dapat menurunkan beban pajak perusahaan secara
keseluruhan.
Penentuan harga transfer telah menarik perhatian seluruh dunia.
Pentingnya harga ini sangat jelas pada saat kita mengenal :
1. Secara internasional dilakukan pada skala yang relatif lebih
besar bila dibandingkan dengan kondisi domistik
2. Dipengaruhi lebih banyak variabel bila dibandingkan dengan
yang ditemukan pada lingkungan yang sangat domestik
3. Berbeda-beda dari satu perusahaan ke perusahaan lain , dari
satu industri satu ke industri yang lain
4. Mempengaruhi hubungan sosial, ekonomi dan politik dan
entitas usaha multinasional

“PENENTUAN HARGA TRANSFER MERUPAKAN MASALAH PAJAK

INTERNASIONAL YANG DIHADAPI MNC DEWASA INI . . .”
 MUNCULNYA TRANSFER PRICING
Kebutuhan untuk menentukan Trasfer Pricing
muncul apabila barang dan jasa dipertukarkan
antara unit-unit organisasi dalam perusahaan yang
sama. Misalnya, jika salah satu anak perusahaan
mengirimkan persediaan kepada ana perusahaan
lainnya atau jika induk perusahaan membebani
adminsitrasi dan jasa manajemen, royalti untuk hak
tidak berwujud atau bunga atas pendanaan
perusahaan kepada suatu anak perusahaan.
• Sekali perusahaan berekspansi secara internasional, masalah
penentuan harga transfer juga berkspansi dengan cepat.
• Diestimasikan bahwa 60% dari seluruh perdagangan internasional
terdiri dari TRANSFER yang terjadi antara entitas usaha yang
berhubungan istimewa.
• Transaksi lintas negara juga membuka perusahaan multinasional
terhadap sejumlah pengaruh lingkungan yang menciptakan sekligus
menghancurkan peluang untuk meningkatkan laba perusahaan
melalaui penentuan transfer Pricing
• Sejumlah variabel seperti pajak, tarif, kompetisi, laju inflasi, nilai
mata uang, pembatasan alat transfer dana, resiko politik,
kepentingan sekutu usaha patungan, sangat memperumit
keputusan penentuan harga transfer ini.
 LAPORAN TRNSFER YOU AND ME – CHINA DAN AS
You and Me – China, sebuah anak perusahaan manufaktur yang
dimiliki sepenuhnya oleh Gobal Enterprise (AS) mengirimkan
500.000 pasang jins biru berdisain kepada perusahaan penjualan
terkait di AS, you and me –AS (yang juga dimiliki sepenuhnya oleh
Global Enterprise), dengan harga $ 6 Sepasang. Biaya produksi
jins biru oleh you and me-Hongkong adalah $ 4,20 sepasang.
Dengan mengasumsikan setiap potong terjual dengan harga $ 12
di Amerika Serikat, laba konsolidasi (setelah mengeliminasikan
penjualan dan biaya antar perusahaan) dan pajak masing-masing
sebesar $ 1.307.000 dan $ 593.000. tarif pajak perusaaan AS
sebesar 35% dan China 17% kenaikkan dalam harga transfer Jins
Biru dari $6 menjadi 8 $ sepasang, akan meningkatkan laba
setelah pajak,biaya BJ-Ch 500.000 dan BJ – AS 1.500.000
 METODOLOGI HARGA
TRANSFER
Otoritas pajak di seluruh dunia telah mengembangkan aturan
alokasi harga transfer dan laba yang cukup rumit sebagai
bagian dari sistem pajak penghasilan nasional masing-masing
negara. Kebanyakan didasarkan pada prinsip wajar(arm’s-
length prinsiple),
… yaitu harga transfer perusahaan dengan mengandaikan
transaksi itu terjadi antara pihak yang tidak berhubungan
istimewa pasar yang kompotitif …. (Frederick D.S.Choi, 2005:
306)
EOCD mengidentifikasikan beberapa metode yang lebih luas
untuk memastikan harga trnasfer. Mirip dengan yang ditentukan
dalam bagian 482 Undang-undang pajak penghasilan di Amerika
Serikat, metode tersebut anatara lain :

1. Metode harga tidak terkontrol yang setara

2. Metode transaksi tidak terkontrol yang setara
3. Metode harga jual kembali
4. Metode laba sebanding
5. Prinsip metode lainnya
 Metode harga tidak terkontrol yang setara

Metode transaksi tidak terkontrol yang setara

Metode laba sebanding

Prinsip metode lainnya

Harga transfer ditentukan dengan mengacu
pada harga yang digunakan dalam transaksi,
antara perusahaan yang independen atau
antara perusahaan dengn pihak ketiga yang
tidak berkaitan. Metode ini tepat digunakan
jika barang tersedia dalam cukup sehingga
poenjualan yang dikontrol pada dasarnya
sebanding dengan penjualan pada pasar
Metode ini mengidentifikasikan tingkat royalti
dengan mengacu pada transaksi yanhg todak
terkontrol, dimana aktiva tidak berwujud yang
sama atau serupa dialihkan yang bergantung
pada perbandingan pasar.
Metode ini mendukung pandangan umum yang
menyatakan bahwa pembayar pajak yang
menghadapi situasi mirip harusnya memperoleh
imbalan yang mirip pula selama beberapa periode
waktu tertentu. Penerapan metode ini umumnya
memerlukan penyesuaian atas perbedaan-
perbedaan yang ada antara pihak yang dibandingkan,
antara lain : kondisi penjualan, biaya modal, nilai
tukar valuta asing, dan resiko lainnya dan perbedaan
praktek terhadap pengukuran akuntansi di beberapa
negara.
Karena metodologi penetuan harga yang ada
tidak selalu mencerminkan keadaan yag
mendasari, metodologi tambahan dapat
digunakan jika menghasilkan ukuran harga
wajar yang lebih akurat.