KOMBINASI BISNIS

PSAK 22
 Hubungan PSAK 22 dan
PSAK Lain LK Konsolidasi/ Aset tidak berwujud
LK Tersendiri
PSAK PSAK
4 19
Kombinasi Bisnis

PSAK PSAK - Terkait

22 PSAK
50-55
Instrumen Keuangan
PSAK
Perubahan kebijakan 38 57-46
25 Kontijensi
Pajak Penghasilan
PSAK - 22

ISI

Akuntansi dan
Metode Akuisisi Pengukuran setelah Pengungkapan
Pengakuan Awal

Pedoman Aplikasi

 Efektif berlaku 2011

 Menggantikan PSAK 22
1994
 PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination

PSAK 22 1994 PSAK 22 2010

• Kecuali
• Kecuali • UCC
• Under common control Ruang Lingkup • Ventura bersama
• Ventura bersama • Akuisisi aset

• Purchase dan Polling of • Metode Akuisisi

Metode Pencatatan
interest
• Komponen harga perolehan • Dibebankan periode
Biaya akuisisi
berjalan
• Panduan tersendiri untuk
menentukan nilai wajar Pengukuran aset dan liab • Mengikuti SAK lain
• Diukur dengan nilai wajar
saat perolehan tidak ada • Diukur kembali, selisih
Akuisisi bertahap
penilaian kembali diakui laba/rugi

• Berdasarkan nilai tercatat Non Pengendali • Berdasarkan nilai wajar /

netto porsi aset identifikasi
• Goodwill  parent • Goodwill  entity
• Diamortisasi Goodwill • impairment
• Neg goodwiil diakui • Neg goodwiil – laba/rugi
Identifikasi Kombinasi Bisnis

Kombinasi
Kombinasi bisnis
bisnis adalah
adalah suatu
suatu transaksi
transaksi
atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain dimana
dimana pihak
pihak
pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian
atas
atas satu
satu atau
atau lebih
lebih bisnis.
bisnis.
“penggabungan
“penggabungan sesungguhnya
sesungguhnya (true
(true merger)”
merger)”
atau
atau
“penggabungan
“penggabungan setara
setara (merger
(merger of
of equals)”
equals)”
Konsep Akuntansi Bisnis
Akuntansi

Single management
BENTUK KOMBINASI BISNIS

Business Combination

Acquisitions

Merger Consolidation
BENTUK KOMBINASI BISNIS

A B

A
Merger
BENTUK KOMBINASI BISNIS

A B

C
Consolidation
Metode Akuisisi
Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.

a b c d

Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi Pengakuan dan pengukuran
goodwill atau keuntungan dari
Penentuan tanggal pembelian diskon
akuisisi
Pengakuan dan pengukuran aset
teridentifikasi, liabilitas yang
diambil –alih dan kepentingan non
pengendali
 Pihak pengakuisisi
Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas yang
yang
bergabung
bergabung diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi ..
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi.

1 2 3 4
Entitas yang Ukuran Berinisiatif
Menerbitkan ekuitas.
mengalihkan kas relatifnya Telah ada
“Reverse acqusition” signifikan sebelum
atau aset atau
penerbit = diakuisisi lebih besar kombinasi
menimbulkan
liabilitas
Penentuan Tanggal Akuisisi
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengidentifikasi
mengidentifikasi tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi,
yaitu
yaitu tanggal
tanggal pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh
pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.

 Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan,

memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
 Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
 Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
Pengakuan - ketentuan

Pada
Pada tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengakui,
mengakui,
secara
secara terpisah
terpisah dari
dari goodwill,
goodwill, aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi
yang
yang diperoleh,
diperoleh, liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih,
diambil-alih, dan
dan
kepentingan
kepentingan nonpengendali
nonpengendali pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
Prinsip Pengukuran

Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengukur
mengukur aset
aset
teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh dan
dan liabilitas
liabilitas
yang
yang diambil-alih
diambil-alih dengan
dengan nilai
nilai wajar
wajar pada
pada
tanggal
tanggal akuisisi.
akuisisi.
 Goodwill (32)

Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada

tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
lebih (a) atas (b) :
a) Imbalan yang dialihkan (tidak termasuk biaya
akuisisi dan biaya penerbitan sekuritas)
b) Nilai wajar aset netto ( selisih jumlah dari aset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
diambil-alih pada tanggal akuisisi)
 Goodwill (33)

 Jika kepentingan ekuitas pihak yang

diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan
dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang dialihkan.
 Jika terdapat imbalan yang dialihkan 
nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi
yang ditentukan dengan teknik penilaian
 Pembelian diskon

 Jika jumlah b melebihi jumlah a,  merupakan

keuntungan yang diakui pada th berjalan dari
pihak pengakuisisi yang disebut Goodwill
Negatif.
 CONTOH AKUISISI DENGAN
GOODWILL

 ARA Corp. Membeli Aset neto dari BEE Corp.

Pada tanggal 25 Des 2011. ARA membayar
tunai $400.000 dan menerbitkan 50.000 lembar
saham par $10 dengan harga pasar $20. ARA
juga membayar biaya akuisisi sebesar $9.000
dan biaya penerbitan saham $5.000.
 Aset teridentifikasi dan Liabilitas BEE Corp. Pada
tanggal tersebut menunjukkan data sebaga
berikut:
Identifikasi
NERACA BEE CORP per 25 Des 2011 :
dalam ribuan
Nilai
Nilai
Tercatat
Wajar $
$
Assets
Cash 50 50
Net Receivables 150 140
Inventory 200 250
Land 50 100
Building-Net 300 500
Equipment-Net 250 350
Patent 50
Total Assets 1.000 1.440
Liabilities
Account Payable 60 60
Notes Payable 150 135
Other Liabilities 40 45
Total Liabilities 250 240
Net Assets 750 1.200
 PERHITUNGAN:
Imbalan yang dibayarkan ARA Corp:
 Cash $400.000


Penerbitan Saham 50.000x$20 $1.000.000 Nilai Investasi
$1.400.000

Biaya yang dikeluarkan:

1.Biaya Akuisisi diakui sebagai beban berjalan
2.Biaya Penerbitan saham diakui mengurangi
Agio Saham
Jurnal ARA COrp:

Investment In BEE Corp $1.400.000

Cash $400.000
Common Stock $500.000
Add Paid In Capital $500.000

Investment Expense $9.000

Add Paid In Capital $5.000
Cash $14.000
ALOKASi Nilai INVESTASI thd aset teridentifikasi

Cash 50.000
Net Receivables 140.000
Inventory 250.000
Land 100.000
Building-Net 500.000
Equipment-Net 350.000
Patent 50.000
Goodwill 200.000
Account Payable 60.000
Notes Payable 135.000
Other Liabilities 45.000
Investment In BEE Corp 1.400.000
CONTOH AKUISISI DENGAN DISKON/
goodwill negatif

 ARA Corp. Membeli Aset neto dari BEE Corp.

Pada tanggal 25 Des 2011. ARA menyerahkan
Notes Payable 10% $200.000 dan menerbitkan
40.000 lembar saham par $10 dengan harga
pasar $20. ARA juga membayar biaya akuisisi
sebesar $9.000 dan biaya penerbitan saham
$5.000.
 Aset teridentifikasi dan Liabilitas BEE Corp. Pada
tanggal tersebut menunjukkan data sebaga
berikut:
Identifikasi
NERACA BEE CORP per 25 Des 2011 :
dalam ribuan
Nilai
Nilai
Tercatat
Wajar $
$
Assets
Cash 50 50
Net Receivables 150 140
Inventory 200 250
Land 50 100
Building-Net 300 500
Equipment-Net 250 350
Patent 50
Total Assets 1.000 1.440
Liabilities
Account Payable 60 60
Notes Payable 150 135
Other Liabilities 40 45
Total Liabilities 250 240
Net Assets 750 1.200
 PERHITUNGAN:
Imbalan yang dibayarkan ARA Corp:
 Notes Payable $200.000


Penerbitan Saham 40.000x$20 $800.000 Nilai Investasi
$1.000.000
 Nilai Aset neto BEE Corp $1.200.000
 Goodwill Negatif $ (200.000)
Jurnal ARA COrp:

Investment In BEE Corp $1.000.000

Notes Payable $200.000
Common Stock $400.000
Add Paid In Capital $400.000

Investment Expense $9.000

Add Paid In Capital $5.000
Cash $14.000
ALOKASi Nilai INVESTASI thd aset teridentifikasi

Cash 50.000
Net Receivables 140.000
Inventory 250.000
Land 100.000
Building-Net 500.000
Equipment-Net 350.000
Patent 50.000
Account Payable 60.000
Notes Payable 135.000
Other Liabilities 45.000
Investment In BEE Corp 1.000.000
Gain on Bargain Purchase 200.000
 Goodwill tidak diamortisasi
 Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai
 Jika mengalami penurunan nilai diturunkan  selanjutnya direview setiap
pelaporan
 Penurunan nilai  apakah nilai tercatat lebih tinggi dibandingkan dengan nilai
dapat diperoleh kembali (recoverable amount)
 Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara :
 Nilai wajar dikurangi biaya penjualan  jika dijual
 Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang  jika dipakai / dipertahankan

Nilai buku
5.000.000
Nilai wajar –
Penurunan Nilai pakai
penjualan 500.000
nilai 4.000.000
4.500.000
Nilai diperoleh
kembali
4.500.000
 Case Study 4
Facts Peurunan nilai :
A cash-generating unit has these net assets: 1. Pertama dialopkasikan
$m ke goodwill
Goodwill 10 2. Sisanya dialokasikan
Property 20 ke aset tidak lancar
Plant and equipment 30
60 secara pro rata
The recoverable amount has been
determined as $45 million.
Solution
Goodwill Property Plant Total $m
$m $m $m
Carrying value 10 20 30 60
Impairment loss (10) (2) (3) (15)
Carrying value after impairment - 18 27 45

30