13 -1

PERTEMUAN
FUNCTIONAL
BASED
RESPONSIBILITY
ACCOUNTING
 13 -2
Jawablah pertanyaan berikut ini:

1. Jelaskan pengertian akuntansi

pertanggungjawaban
2. Jelaskan pendekatan pengambilan keputusan
3. Jelaskan tipe pusat pertanggungjawaban
4. Bagaimana mengukur kinerja pusat
pertanggungjawaban secara tradisional
 13 -3

Responsibility
Responsibility accounting
accounting merupakan
merupakan sebuah
sebuah
sistem
sistem yang
yang mengukur
mengukur kinerja
kinerja setiap
setiap pusat
pusat
pertanggungjawaban
pertanggungjawaban berdasarkan
berdasarkan kebutuhan
kebutuhan
untuk
untuk menjalankan
menjalankan divisi
divisi oleh
oleh manajer
manajer
 13 -4

Types
Types of
of Responsibility
Responsibility
Centers
Centers
Cost center: pusat
pertanggungjawaban dimana
manajernya hanya
bertanggungjawab pada biaya
Revenue center: pusat
pertanggungjawaban dimana
manajernya hanya
Continued
Continued
bertanggungjawab pada penjualan
 13 -5

Types
Types of of Responsibility
Responsibility
Centers
Profit center:Centers
pusat
pertanggungjawaban dimana
manajernya bertanggungjawab
pada biaya dan penjualan
Investment center: pusat
pertanggungjawaban dimana
manajernya bertanggungjawab
pada biaya, pendapatan dan
investasi
 13 -6

ACCOUNTING INFORMATION USED TO MEASURE PERFORMANCE

Capital
Cost Sales Investment Other

Cost center x
Revenue centerDirect cost x
only
Profit center x x
Investment center x x x x
 13 -7
DECISION MAKING APPROACHES

CENTRALIZED: keputusan diambil oleh top level

manager, dan manajer yang lebih rendah
melaksanakannya
DESENTRALIZED: memungkinkan manajer level
bawah membuat dan melaksanakan keputusan
untuk daerah tanggungjawabnya. adanya
delegasi wewenang pembuatan keputusan kepada
manajer level yang lebih rendah
 13 -8

alasan
alasan desentralisasi
desentralisasi

1. mudah memperoleh dan menggunakan

informasi dari setiap divisi
2. managemen pusat lebih fokus pada
perencanaan dan keputusan strategis
3. Training and motivating segment
managers
4. meningkatkan persaingan setiap segment
di pasar
 13 -9
pengukuran kinerja pusat investasi

ROI
EVA
RESIDUAL INCOME (LABA RESIDU)
 13 -10

Return
Return on
on Investment
Investment

Operating income
ROI =
Average operating assets

Beginning net book value +

Ending net book value
2
 13 -11

Comparison of ROI
Electronics Medical Supplies
Divisions Divisions

2003:
Sales $30,000,000 $117,00,000
Operating income 1,800,000 3,510,000
Average operating assets10,000,000 19,500,000
ROI 18 % 18 %

$1,800,000
$10,000,000
 13 -12

Comparison of ROI
Electronics Medical Supplies
Divisions Divisions

2004:
Sales $40,000,000 $117,00,000
Operating income 2,000,000 2,925,000
Average operating assets10,000,000 19,500,000
ROI 20 % 15 %

$2,000,000
$10,000,000
 13 -13

Margin
Margin and
and Turnover
Turnover

ROI = Margin x Turnover

Operating Income Sales

Sales Average operating
assets
 13 -14

MARGIN AND TURNOVER COMPARISONS

Electronics Medical Supplies
Division Division

2003 2004 2003 2004

Margin 6.0% 5.0% 3.0% 2.5%

Turnover x 3.0 x 4.0 x 6.0 x 6.0
ROI 18.0% 20.0% 18.0% 15.0%
 13 -15

Advantages
Advantages of
of ROI
ROI
1. Manager FOKUS kepada
hubungan antara penjualan ,
beban dan investasi
2. Membuat manajer focus
kepada efisiensi biaya
3. Membuat manajer focus
pada penggunaan asset
secara efisien.
 13 -16

Disadvantages
Disadvantages of
of ROI
ROI
1) Dapat mengakibatkan focus yang sempit,
sehingga hanya berfokus pada profitabilitas
divisi terkadang mengorbankan perusahaan
secara keseluruhan.
2) Dapat menjadikan manajer hanya Fokus
jangka pendek dan mengabaikan focus
jangka panjang
 13 -17
Residual Income

Residual income merupakan perbedaan antara laba

operasi dengan minimum pengembalian yang
diharapkan dari asset asset operasi perusahaan
Residual income = Operating income (Minimum rate
of return Average operating assets)
 13 -18
Contoh
Sales $480,000
Cost of goods sold 222,000
Gross margin $258,000
Selling and administrative expense 210,000
Operating income $ 48,000
Saldo Aset operasi awal tahun $277,000
Saldo asset operasi akhir $323,000
Jika tingkat pengembalian yang diharapkan 12% hitunglah
RI
 13 -19

Economic value added (EVA)

merupakan laba operasi setelah pajak
dikurangkan dengan total biaya modal
tahunan

EVA
EVA == After-tax
After-tax operating
operating income
income ––
(Weighted
(Weighted average
average cost
cost of
of capital
capital xx
Total
Total capital
capital employed)
employed)
 13 -20
contoh

PT. ABC memperoleh laba operasi setelah pajak tahun lalu

sebesar $1,200,000. sumber pendanaan yang digunakan
adalah :
Obligasi : $5,000,000dengan tingkat bunga 8%
sahamn biasa: $20,000,000, yang resikonya sama dengan
risiko perusahaan lain. Tk pengembalian obligasi
pemerintah adalah 6%. Pajak yang dibayarkan adalah
40%
Total modal yang digunakan adlah $10.600.000
 13 -21
Aspek perilaku EVA
Sejumlah perusahaan mengemukakan bahwa
EVA membantu memupuk perilaku positif jika
dibandingkan dengan pengukuran kinerja yang
hanya berdasarkan operating income alone.
Alasannya adalah karena EVA dihitung
berdasarkan cost of capital sesungguhnya.
 13 -22
Behavioral Aspects of EVA
In many companies, the responsibility for
investment decisions rests with corporate
management. As a result, the cost of capital is
considered a corporate expense. If a division
builds inventories and investment, the cost of
financing that investment is passed along to the
overall income statement and does not show up
as a reduction from the division’s operating
income.
 13 -23

Incentive
Incentive Pay
Pay for
for Managers
Managers
Why would managers not provide good service?
There are three reasons:
1. They may have low ability
2. They may prefer not to work as hard as
needed
3. They may prefer to spend company resources
on perquisites
 13 -24

Incentive
Incentive Pay
Pay for
for Managers
Managers
Perquisites are a type of fringe benefit
given to managers over and above a
salary.
 A nice office
 Use of a company car or jet
 Expense accounts
 Paid country club memberships