PSAK 46 Pajak Penghasilan

PSAK 46
AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN
AZALEA SAFIRA
01031381823163
SEKAR ADE HAPSARI

01031381823164
EKA RESTI KINASIH

01031381823182
SHELLA SISILIA
01031381823183
Pajak Perusahaan
Dipotong
Pajak oleh pihak lain
saat menerima Badan
penghasilan Memotong
PPh 21
PSAK 46
atas gaji
Pajak atas Laba
SPT Pajak Perusahaan PPN atas
Penghasilan penyerahan
Beban: barang/jasa
Beban yang dapat dikurangkan PBB, Meterai
Penghasilan kena pajak BPHTB,
X tarif pajak Pajak Daerah
Pajak terutang 1thn fiskal
Kredit pajak Lapor
• Angsuran pajak (PPh25)
• Dipotong pihak lain (22,23) KPP
• Pajak luar negeri (24)
Pajak kurang/lebih bayar (29/28 Setor Kas
negara 2
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 46
Akuntansi Pajak Penghasilan
• Adopsi IAS 12 Accounting for Income Tax
• Fokus pada pajak penghasilan perusahaan – beban pajak penghasilan dan
pajak tangguhan
• Sebelum PSAK 46:
– Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang menurut fiskal 
SAK ETAP
• PSAK 46 1997 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan 2001 non
listed)
– Beban pajak : kini dan tangguhan
– Aktiva / kewajiban pajak tangguhan
• PSAK 46 Revisi 2010 -
– Menyesuaikan dengan IAS 12 – ilustrasi, definisi
– Perbedaan dengan IAS 12 – definisi pajak tangguhan, konsolidasian, pajak
final, SKP
• PSAK 46 Revisi 2013 –
– pengaturan pajak final dan hal khusus dihilangkan
– ditambahkan pajak tangguhan aset tidak disusutkan dan properti investasi
3
PERUBAHAN PSAK 46 TAHUN 2014
Hal PSAK 46 2014 PSAK 2009

Aset dan liabilitas Mengatur aset dan liabilitas pajak Tidak diatur
pajak tangguhan tangguhan yang berasal dari aset yang
dari aset yang tidak tidak disusutkan yang di ukur dengan
disusutkan menggunakan model revaluasi
Pajak tangguhan Mengatur aset dan liabilitas pajak Tidak diatur
dari properti tangguhan yang berasal dari properti
investasi investasi yang diukur dengan
menggunakan model nilai wajar
Pajak final Tidak diatur Memberikan pengaturan
tentang pajak final
Pengaturan hal Tidak diatur Memberikan pengaturan
khusus tentang Surat Ketetapan
Pajak
4
PERBEDAAN IAS 12 Income Taxes
• Penambahan dalam definisi aset pajak tangguhan  “kesesuaian dengan

peraturan perpajakan untuk pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul
dari akumulasi kredit yang belum dimanfaatkan dan tambahan catatan
kaki penjelasan.
• Ketentuan dasar pengenaan pajak untuk laporan keuangan konsolidasian
disesuaikan dengan kondisi pelaporan perpajakan di Indonesia
• Tanggal efektif dan ketentuan transisi.
• Pedoman aplikasi tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi karena
tidak relevan
• Penarikan standar lain International Accounting Standards (IAS) 12
menadik Standing Interpretations Committee (SIC) 21 Income taxes
recovery of revalued non depreciable assets, SIC tersebut tidak diadopsi
• Menambahkan dasar kesimpulan tentang latar belajang pencabutan
pengaturan pajak penghasilan final dan pengaturan hal khusus.
Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 5

PERBEDAAN PAJAK dan AKUNTANSI -1
PSAK Undang-Undang
AKUNTANSI PAJAK
PERBEDAAN
Permanen Temporer
BOOK TAX GAP/ DFFERENCE –
Tax Planning atau
Tax Avoidance
Pajak Tangguhan:
 Aset / Liabilitas
 Beban/Pendapatan
Trade off Akuntansi dan Pajak
 Menurut Pajak  Penghasilan Kena Pajak besar akan
menyebabkan pajak yang harus dibayarkan besar Maka,
beban perusahaan besar.
 Menurut akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan
menyebabkan laba yang dilaporkan besar  Maka, nilai
perusahaan menjadi tinggi
 Trade off (keuntungan atau kerugian) : jika laba besar,
perusahaan harus menanggung beban pajak yang semakin
besar
 Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka,
karena kepentingan pemegang saham menginginkan laba
yang tinggi  sehingga pajak tidak dapat dikecilkan.
Tujuan PSAK 46
• Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan
• Bagaimana mmenghitung konsekuensi pajak :
– pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa depan
yang diakui pada laporan posisi keuangan entitas.
– transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada periode kini yang
diakui pada laporan keuangan entitas.
• Mengatur pengakuan aset pajak tangguhan yang berasal dari
sisa rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut.
• Pengakuan aset atau liabilitas  entitas akan memulihkan
atau menyelesaikan jumlah tercatat tersebut ddengan
pembayaran pajak di masa depan lebih besar / lebih kecil
Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material.
8
Ruang Lingkup PSAK 46
• Diterapkan untuk akuntansi pajak penghasilan.
• Pajak penghasilan termasuk semua pajak dalam negeri
maupun luar negeri yang didasarkan pada laba kena pajak.
• Pajak penghasilan termasuk : pemotongan pajak entitas
anak, entitas asosiasi atau ventura bersama atas distribusi
kepada entitas pelapor.
• Tidak berlaku pada :
– Hibah pemerintah (PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan
Pengungkapan Bantuan Pemerintah) atau kredit pajak investasi.
Namun,
– Tapi berlaku atas perbedaan temporer yang dapat ditimbulkan dari
hibah tersebut atau kredit pajak investasi.
9
DEFINISI
• Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak

penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode masa
depan sebagai akibat adanya:
a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; Laba Pajak >
Laba Akuntansi
b) akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan
c) akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal
peraturan perpajakan mengizinkan.
• Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak

penghasilan terutang pada periode masa depan sebagai
akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.
Laba Akuntansi >
Laba pajak
10
DEFINISI
• Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini dan
pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi
pada satu periode  dipadankan dengan dengan laba akuntansi
• Dasar pengenaan pajak atas aset atau liabilitas adalah jumlah teratribusi
atas aset atau liabilitas untuk tujuan pajak dengan aset atau liabilitas untuk
tujuan pajak
• Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum
dikurangi beban pajak.
• Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah laba
(rugi) selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang
ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang
(dilunasi).
• Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan
perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.
11
DEFINISI
• Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang
(dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode.
Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas anak perusahaan
• Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat
aset atau liabilitas pada posisi keuangan dengan dasar
pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat berupa:
– Perbedaan temporer kena pajak – liabilitas – menimbulkan jumlah
kena pajak dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada periode masa
depan jika jumlah tercatat aset atau liabiltias diselesaikan.
– Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset - menimbulkan jumlah
yang dapat dikurangkan dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada
periode masa depan jika jumlah tercatat aset atau liabiltias
diselesaikan.

DASAR PENGENAAN PAJAK
• Dasar pengenaan pajak aset adalah jumlah yang dapat dikurangkan, untuk
tujuan pajak,
 Biaya perolehan mesin 400. Untuk tujuan pajak, penyusutan mesin dikurangkan
sebesar 80. Dasar pengenaan pajak mesin adalah 320.
 Piutang bunga memiliki jumlah tercatat 100. Penerimaan bunga dikenakan pajak
dengan dasar kas. Dasar pengenaan pajak pendapatan bunga adalah nihil.
 Piutang usaha memiliki jumlah tercatat 300. Pendapatan usaha terkait sudah
termasuk dalam laba kena pajak. Dasar pengenaan pajak piutang usaha adalah 300.
 Jumlah tercatat piutang dividen dari entitas anak 200. Dividen bukan obyek pajak.
Secara substansi jumlah tercatat ast dikuangkan terhadap manfaat ekonomi. Dasar
pengenaan pajak piutang dividen adalah 200.
 Piutang pinjaman 200jutaPembayaran kembali tidak mempunyai
konsekuensi pajak. Dasar pengenaan pajak piutang pinjaman adalah 200
juta.
13
DASAR PENGENAAN PAJAK
• Dasar pengenaan pajak liabilitas adalah jumlah tercatat liabilitas dikurangi
dengan jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak berkenaan
dengan liabilitas tersebut pada periode masa depan.
 Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih

harus dibayar sebesar 100. Beban terkait akan dikurangkan untuk tujuan
pajak dengan dasar kas.
DPP beban yang masih harus dibayar adalah nihil.
 Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih
harus dibayar sebesar 100. Beban tersebut telah dikurangkan untuk
tujuan pajak.
Dasar pengenaan pajak atas beban yang masih harus dibayar adalah
100.
 Jumlah tercatat utang sebesar 100. Pelunasan utang tersebut tidak
mempunyai konsekuensi pajak.
Dasar pengenaan pajak atas utang adalah 100.
14
DPP - KONSOLIDASI
• Dalam laporan keuangan konsolidasi,

perbedaan temporer ditentukan dengan
membandingkan nilai tercatat aset dan liablitas
pada laporan keuangan konsolidasi dengan
DPP-nya.
• Jika entitas melaporkan menggunakan SPT
konsolidasi, dasar pengenaan merujuk pada
SPT konsolidasi.
• Entitas menentukan dasar pengenaan pajak
merujuk pada SPT masing-masing entitas, jika
entitas tidak diizinkan oleh peraturan yang
berlaku untuk membuat SPT konsolidasi.
15
PENGAKUAN PAJAK KINI
• Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui
sebagai liabilitas.
• Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi
jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui sebagai
aset.
• Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali
untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya
diakui sebagai aset.
• Beban Pajak Kini
• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang
dibayarkan (PPh 28)
• Utang pajak = pajak kini > jumlah yang
dibayarkan (PPh 29)
• Kompensasi kerugian yang dapat digunakan
untuk memulihkan pajak = aset
16
PAJAK KINI
• Pajak kini = semua pajak terutang atas penghasilan yang

diakui perusahaan pada periode tersebut:
– Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT  hanya atas
laba dari induk perusahaan
– Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak final
– Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen dari
inverstasi yang dicatat dengan metode ekuitas
– Pajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan
pajak tidak boleh sebagai kredit pajak  pajak LN tidak
dapat dikreditkan
17
PAJAK TANGGUHAN
• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak > Penghasilan
kena pajak  ada pengakuan pajak menurut akuntansi
sehingga diakui beban pajak tangguhan dan kewajiban pajak
tangguhan.
• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak < Penghasilan
kena pajak  pajak yang dibayarkan lebih besar daripada laba
menurut akuntansi sehingga diakui aset pajak tangguhan dan
manfaat pajak tangguhan.
• Perusahaan memiliki kerugian  dapat dikompensasikan di
masa mendatang  manfaat tersebut diakui pada saat kerugian
tersebut terjadi  Aset pajak tangguhan dan manfaat pajak
tangguhan.
• Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa
manfaat di masa mendatang akan diperoleh entitas
18
 Dasar Hukum Pajak Tangguhan
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah
beberapa kali perubahan, Pertama: Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1991, Kedua:
Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1994, Ketiga: UndangUndang Nomor 17 Tahun
2000 dan diubah terakhir dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 tahun
2008.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No 46 Tentang Akuntansi Pajak

Tangguhan.
19
PERBEDAAN TEMPORER KENA PAJAK
• Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai liabilitas
pajak tangguhan, kecuali jika timbul perbedaan temporer kena
pajak yang berasal dari:
– pengakuan awal goodwill; atau
– pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu
transaksi yang:
• bukan transaksi kombinasi bisnis; dan
• pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba akuntansi
dan laba kena pajak (rugi pajak).
– Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi
pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, dan
pengaturan bersama, maka liabilitas pajak tangguhan harus
diakui sesuai dengan paragraf 39.
PERBEDAAN TEMPORER KENA PAJAK
• Biaya perolehan aset 150, memiliki jumlah tercatat 100. Akumulasi

penyusutan untuk tujuan pajak adalah 90 dan tarif pajak 25%.
• Dasar pengenaan pajak aset adalah 60 (150 - 90).
• Untuk memulihkan jumlah tercatat 100, maka entitas harus
memperoleh laba kena pajak sebesar 100, tetapi hanya mampu
mengurangi penyusutan pajak sebesar 60.
• Akibatnya, entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10 (40
x 25%) apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset.
• Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100 dan dasar pengenaan
pajak sebesar 60 adalah perbedaan temporer kena pajak sebesar 40.
• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10 (40 x 25%)
menggantikan pajak penghasilan yang akan dibayarkan apabila
dapat memulihkan jumlah tercatat aset tersebut.
21
PERBEDAAN TEMPORER
• Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam

dasar proporsi waktu tapi mungkin saja pendapatan bunga
dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima.
• Penyusutan yang digunakan dalam penghitungan pajak
berbeda dengan penyusutan dalam akuntansi. Perbedaan
temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan
DPP
• Biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi,
tetapi untuk penentuan laba kena pajak, biaya pengembangan
dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak pada
periode saat terjadinya.
22
KOMBINASI BISNIS
• Dengan pengecualian terbatas, aset teridentifikasi yang diperoleh

dan liabilitas diambil-alih dalam kombinasi bisnis diakui dengan
nilai wajar pada tanggal akuisisi.
• Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak aset

teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas diambil-alih tidak
terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh dengan cara
berbeda.
• Misalnya, apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai

wajarnya tetapi dasar pengenaan pajak aset tersebut tetap sebesar
harga perolehan sebelumnya, maka timbul perbedaan temporer
yang mengakibatkan timbulnya liabilitas pajak tangguhan.
23
ASET TERCATAT PADA NILAI WAJAR
• PSAK mengizinkan atau menetapkan aset tertentu dicatat pada nilai wajar
atau dinilai kembali.
• Dalam hal revaluasi atau penyajian kembali mempengaruhi laba kena pajak
(rugi pajak) untuk periode kini DPP aset disesuaikan sehingga tidak ada
perbedaan temporer.
• Apabila revaluasi atau penyajian kembali aset tidak mempengaruhi laba
kena pajak, DPP aset tidak disesuaikan sehingga terdapat perbedaan
temporer.
• Pemulihan jumlah tercatat di masa depan akan menghasilkan aliran manfaat
ekonomi kena pajak.
• Perbedaan antara jumlah tercatat aset yang telah dinilai kembali dan dasar
pengenaan pajak merupakan perbedaan temporer sehingga menimbulkan
liabilitas pajak tangguhan atau aset pajak tangguhan, walaupun :
– Entitas tidak bermaksud melepaskan aset, terpulihkan melalui penggunaan atau
– pajak atas capital gain ditangguhkan jika hasil pelepasan diinvestasikan pada ast
serupa
24
GOODWILL
• Apabila jumlah tercatat goodwill yang timbul pada

transaksi kombinasi bisnis lebih rendah daripada dasar
pengenaan pajaknya, maka perbedaan tersebut
menimbulkan aset pajak tangguhan.
• Aset pajak tangguhan yang ditimbulkan dari pengakuan

awal goodwill diakui sebagai bagian akuntansi atas
kombinasi bisnis sepanjang kemungkinan besar laba kena
pajak tersedia dalam jumlah yang cukup memadai
sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut
dapat dimanfaatkan.
25
GOODWILL
• Kombinasi bisnis suatu entitas mengakui goodwill sebesar Rp10.000

yang memiliki dasar pengenaan pajak nihil.
• Entitas tidak boleh mengakui liabilitas pajak tangguhan yang

dihasilkan (15a).
• Jika entitas selanjutnya mengakui kerugian penurunan Rp2.000 atas

goodwill tersebut, maka jumlah perbedaan temporer kena pajak
berkaitan pada goodwill berkurang dari Rp10.000 menjadi Rp8.000,
dengan menimbulkan penurunan pada nilai liabilitas pajak tangguhan
yang tidak diakui.
• Penurunan pada nilai tersebut dianggap berkaitan dengan pengakuan

awal goodwill sehingga tidak dapat diakui
26
PENGAKUAN AWAL –ASET DAN LIABILITAS
• Perbedaan temporer mungkin timbul pada saat pengakuan awal suatu

aset atau liabilitas. Sebagian atau seluruh biaya perolehan suatu aset
tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak.
• Metode akuntansi untuk perbedaan temporer tersebut, bergantung dari

sifat transaksi yang menyebabkan dilakukannya pengakuan awal aset
atau liabilitas.
– Dalam kombinasi bisnis  liabilitas dan aset terkait dengan goodwill atau
keuntungan pembelian diskon.
– Aset yang menurut tujuan pajak depresiasinya tidak dapat dilakukan.
Capital gain dan loss juga tidak diakui menurut pajak  tidak ada
pengakuan pajak tangguhan.
27
PERBEDAAN TEMPORER DAPAT DIKURANGKAN
• Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat

dikurangkan, sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena pajak akan
tersedia dalam jumlah yang cukup memadai sehingga perbedaan temporer
dapat dikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan, kecuali jika aset pajak
tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau pengakuan awal liabilitas
dalam transaksi yang:
– bukan dari transaksi kombinasi bisnis; dan
– pada saat transaksi, tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun
laba kena pajak (rugi pajak).
• Akan tetapi, untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan dihubungkan

dengan investasi entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta ventura
bersama, maka aset pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan cara
khusus. (par 44)
28
CONTOH PERBEDAAN TEMPORER DAPAT DIKURANGKAN
• Entitas mengakui liabilitas 100 untuk biaya garansi produk yang masih
harus dibayar. Untuk tujuan pajak, maka biaya garansi produk tidak akan
dikurangkan hingga entitas membayar klaim. Tarif pajak 25%.
• DPP liabilitas adalah nihil
• Dalam pelunasan liabilitas atas jumlah tercatat, maka entitas akan
mengurangi laba kena pajak masa depan dengan jumlah 100 dan
akibatnya mengurangi pembayaran pajak masa depan sebesar 25 (100 x
25%).
• Selisih antara jumlah tercatat 100 dan dasar pengenaan pajak nihil
merupakan perbedaan temporer yang dikurangkan sebesar 100.
• Oleh karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan sebesar 25 (100 x
25%), kemungkinan bahwa entitas menghasilkan laba kena pajak yang
mencukupi pada periode masa depan untuk memanfaatkan dari
pengurangan pembayaran pajak.
29
PERBEDAAN TEMPORER DAPAT DIKURANGKAN
• biaya manfaat pensiun dapat dikurangkan dalam menentukan laba akuntansi
sebagai jasa yang diberikan oleh pegawai, tetapi biaya tersebut baru dapat
dikurangkan dalam perhitungan laba kena pajak pada saat iuran atau manfaat
pensiun tersebut dibayar oleh entitas.
• biaya riset diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi pada periode
saat terjadinya tapi tidak diperkenankan sebagai pengurangan dalam
menentukan laba kena pajak (rugi pajak) hingga periode selanjutnya.
• dengan beberapa pengecualian, maka entitas mengakui aset teridentifikasi yang

diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dalam kombinasi bisnis pada nilai
wajar saat tanggal perolehan. Liabilitas diakui tetapi biaya baru dapat
dikurangkan di masa depan untuk tujuan pajak.
• aset tertentu dapat dicatat pada nilai wajar, atau dapat dinilai kembali tanpa
penyesuaian ekuivalen yang dibuat untuk tujuan pajak
30
RUGI PAJAK BELUM DIKOMPENSASI DAN KREDIT PAJAK
BELUM DIMANFAATKAN (UNUSED TAX CREDITS)
• Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi pajak

belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan
apabila besar kemungkinan laba kena pajak masa depan
akan memadai untuk dimanfaatkan dengan rugi pajak
belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan.
• Pertimbangan laba kena pajak memadai ??

– Otoritas pajak yang sama
– Entitas akan mendapat laba kena pajak sebelum daluwarsa
– Rugi karena kasus tidak berulang
– Perencanaan pajak sehingga kompensasi dapat dimanfaatkan
31
PENILAIAN KEMBALI ASET PAJAK TANGGUHAN
TIDAK DIAKUI
• Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai kembali

aset pajak tangguhan.
• Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui

sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak masa
depan akan tersedia untuk dipulihkan.
• Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian

meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan laba
kena pajak dalam jumlah yang memadai pada periode masa
depan sehingga aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak
diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan
32
ANAK, CABANG, ASOSIASI, PENGATURAN BERSAMA
• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua

perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada
entitas anak, cabang, dan asosiasi, serta bagian partisipasi
dalam ventura bersama, kecuali sepanjang kedua kondisi
berikut telah terpenuhi:
– entitas induk, investor atau venturer mampu mengendalikan
waktu pemulihan perbedaan temporer; dan
– kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan di
masa depan yang dapat diperkirakan.
33
ANAK, CABANG, ASOSIASI, PENGATURAN BERSAMA
• Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk semua

perbedaan temporer dapat dikurangkan yang ditimbulkan dari
entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta bagian
partisipasi dalam ventura bersama sepanjang dan hanya
sepanjang kemungkinan besar terjadi:
– perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa depan yang
dapat diperkirakan; dan
– laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang memadai
sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.
34
PENGUKURAN
• Liabilitas (aset) pajak kini untuk periode kini dan periode
sebelumnya diukur sebesar jumlah yang diharapkan untuk
dibayar (direstitusi) kepada otoritas perpajakan, yang dihitung
menggunakan tarif pajak (peraturan pajak) yang telah
berlaku atau yang telah secara substantif berlaku pada
periode pelaporan.
• Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan

menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset
dipulihkan atau liabilitas diselesaikan, yaitu dengan tarif
pajak (dan peraturan pajak) yang telah berlaku atau yang telah
secara substantif berlaku pada periode pelaporan.
Perubahan
Tarif
35
PENGUKURAN - CONTOH
• Jumlah tercatat aset adalah 100 dan dasar pengenaan pajak

sebesar 60. Tarif pajak 20% akan diterapkan jika aset terjual
dan tarif pajak 30% akan diterapkan pada penghasilan lain.
• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 8 (40 x
20%) jika diharapkan untuk menjual aset tanpa penggunaan
lebih lanjut dan liabilitas pajak tangguhan sebesar 12 (40 x
30%) apabila entitas masih tetap memakai aset dan
memulihkan jumlah tercatatnya melalui pemakaian
36
PENGUKURAN - CONTOH
• Biaya perolehan aset 100 dan jumlah tercatat sebesar 80 serta dinilai kembali menjadi 150.
Tidak ada penyesuaian ekuivalen dibuat untuk tujuan pajak. Akumulasi penyusutan untuk
tujuan pajak adalah 30 dan tarif pajak 30%.
• DPP aset adalah 70 dan terdapat perbedaan temporer kena pajak 80.
• Jika entitas berharap untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan aset, terdapat
liabilitas pajak tangguhan sebesar 24 (80 x 30%).
• Jika entitas berharap memulihkan jumlah tercatat dengan menjual aset secara cepat untuk
pendapatan sebesar 150, maka liabilitas pajak tangguhan diperhitungkan sebagai berikut:
Perbedaan Tarif Pajak Liabilitas
Penyusutan pajak kumulatif 30 30% 9
Pendapatan melebihi biaya 50 nol -
Total 80 9
37
POS DIAKUI DALAM LAPORAN LABA RUGI
• Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan

atau beban pada laporan laba rugi, kecuali apabila pajak
penghasilan yang berasal dari:
– suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada periode yang
sama atau berbeda, di luar laporan laba rugi baik dalam
pendapatan komprehensif lain maupun secara langsung dalam
ekuitas. Atau
– kombinasi bisnis
38
POS DIAKUI DI LUAR LAPORAN LABA RUGI
• Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba rugi
apabila pajak terkait pada pos-pos tersebut pada periode yang
sama atau berbeda, diakui di luar laporan laba rugi. Oleh
karena itu, pada periode yang sama atau berbeda, pajak kini
dan pajak tangguhan terkait dengan pos-pos yang diakui:
– dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada
pendapatan komprehensif lain.
– langsung ke ekuitas, harus diakui langsung pada ekuitas.
39
PENYAJIAN
• Saling hapus
– Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak
kini jika dan hanya jika, entitas:
• Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang
diakui; dan
• Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan aset
dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan.
– Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas
pajak tangguhan jika dan hanya jika:
• entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini
terhadap liabilitas pajak kini; dan
• aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak
penghasilan yang dikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak
yang sama atau entitas kena pajak berbeda yang akan merelaisasikan secara
bersama
40
BEBAN PAJAK – LABA RUGI AKTIVITAS NORMAL
• Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari

aktifitas normal disajikan tersendiri pada laporan laba rugi
komprehensif.
• Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan

laporan laba rugi secara terpisah, maka beban (penghasilan)
pajak terkait dengan laba rugi dari aktivitas normal pada
laporan keuangan disajikan terpisah.
41
SELISIH KURS
• PSAK 10 (revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta

Asing mensyaratkan selisih kurs (exchange difference) tertentu
diakui sebagai pendapatan atau beban, namun Pernyataan
tersebut tidak mengatur spesifik apakah selisih kurs harus
disajikan pada laporan laba rugi komprehensif.
• Selisih kurs dari penjabaran aset atau liabilitas pajak

tangguhan yang berasal dari penjabaran laporan keuangan
entitas asing boleh dikelompokkan ke beban (penghasilan)
pajak tangguhan, jika penyajian seperti itu dianggap paling
bermanfaat untuk pengguna laporan keuangan.
42
PENGUNGKAPAN
• Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah

:
– beban (penghasilan) pajak kini;
– Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya;
– jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari timbulnya
perbedaan temporer maupun dari realisasinya;
– jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif
pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru;
– jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya,
kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk
mengurangi beban pajak kini;
– jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak, atau
perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi
beban pajak tangguhan;
– Dll.
43
PENGUNGKAPAN
• Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:

– Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksi-transaksi
yang langsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas;
– jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen pendapatan
komprehensif lain
– penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dengan laba
• rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan
tarif pajak yang berlaku
• rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku, penjelasan
mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yang berlaku
pada periode akuntansi sebelumnya;
• jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan,
rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan yang tidak diakui sebagai
aset pajak tangguhan pada laporan keuangan;
• jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan investasi pada entitas anak,
cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama atas liabilitas
pajak tangguhan yang belum diakui (lihat paragraf 40);
• dll
44
DASAR KESIMPULAN PAJAK PENGHASILAN FINAL
DIHAPUSKAN
• PSAK 46 menghilangkan pengakuran tentang pajak final dan pengaturan hal

khusus untuk menyelaraskan dengan IAS 12 Income Taxes.
• Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan
perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.
• Pajak final dikenakan atas nilai brutonya dan akan dikenakan atas transaksi
walaupun entitas mengalami kerugian.
• Pajak final sesuai dengan ketentuan perpajakan di Indonesia tidak termasuk
dalam lingkup PSAK 46
• Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yang berhubungan dengan pajak penghasilan final berbeda dari
dasar pengenaan pajaknya maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas pajak
tangguhan.
• Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah
pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.
• Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada
perhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak yang Masih Harus Dibayar.
• Akun Pajak penghasilan final dibayar dimuka harus disajikan terpisah dari pajak penghasilan final yang
masih harus dibayar.
45
CONTOH & ILUSTRASI
Perusahaan membeli peralatan pada Januari 2010 senilai Rp. 100.000.000,- Menurut komersial peralatan
tersebut memiliki masa manfaat 5 tahun, sementara menurut pajak peralatan tersebut masuk ke dalam
Kelompok II yang memiliki masa manfaat 8 tahun.
Perhitungan Depresiasinya dapat dilihat sbb:
beban komersial: 100.000.000/5 = 20.000.000

beban pajak : 100.000.000 x 12,5 % = 12.500.000
pajak tangguhan 7.500.000

kewajiban pajak tangguhan 7.500.000
AKTIVA PAJAK TANGGUHAN
Laba sebelum pajak tahun 2008 Rp 900.000.000,-. Koreksi fiskal atas laba tersebut adalah :
Beda Tetap :
1. Pendapatan bunga deposito Rp 60.000.000,-
2. Beban jamuan tanpa daftar nominative Rp 40.000.000,-.
Beda Temporer :
1. Penyusutan fiskal lebih kecil Rp 15.000.000,- dari penyusutan komersil.
Angsuran PPh Pasal 25 setiap bulan Rp 10.000.000,-, selama 12 bulan.
Pertanyaan :
1. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.
2. Tentukan PPh Kurang/lebih bayar.
3. Tentuka asset atau kewajiban pajak tangguhan.
4. Buat Jurnal dan penyajiannya.
Jawab :
Laba Sebelum Pajak RP 900.000.000,-
Koreksi Beda Tetap :

-/- Pendapatan Bunga Deposito (Rp 60.000.000,-)
+/+ Beban Jamuan Rp 40.000.000,-
Total Beda tetap (Rp 20.000.000,-)
Rp 880.000.000,-
Koreksi Beda waktu :
-/- Penyusutan Rp 15.000.000,-
Total Beda waktu Rp 15.000.000,-
Penghasilan Kena Pajak Rp 895.000.000,-
(Ingat Penghasilan Sebelum Pajak Rp 880 juta lebih kecil dari Penghasilan Kena Pajak Rp
880 juta, maka akan timbul Asset Pajak Tangguhan sebesar 25 % x perbedaan temporer/beda
waktu atau 25 % x Rp 15 juta)
1. Pajak Terhutang = 25 % x Rp 895.000.000,- = Rp 223.750.000,-.

Kredit PPh Pasal 25 (12 bulan x Rp 10.000.000,-) = Rp 120.000.000,-
PPh Kurang Bayar Rp 103.750.000,-
Aset Pajak tangguhan 25 % x Perbedaan Temporer = 25 % x Rp 15.000.000,- = Rp 3.750.000,-.

Jurnal :
PPh Badan – Pajak Kini Rp 223.750.000,-
Aset Pajak Tangguhan Rp 3.750.000,-
Pendapatan Pajak Tangguhan Rp 3.750.000,-
PPh Psl 25 dibayar dimuka Rp 120.000.000,-
Hutang PPh Psl 29 Rp 103.750.000,-
Penyajian dalam Laporan Keuangan :

Laba Sebelum Pajak Rp 900.000.000,-
Pajak Kini Rp 223.750.000,-
Pajak Tangguhan (Rp 3.750.000,-)
( Rp 220.000.000,-)
Laba Bersih Rp 680.000.000,-
KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN
Laba sebelum pajak tahun 2008 Rp 700.000.000,-. Koreksi fiskal atas laba tersebut adalah :
Beda Tetap :
1. Pendapatan Sewa Bangunan Rp 50.000.000,-
1. Beban bunga pajak Rp 10.000.000,-.
2. Beban pemberian kenikmatan dalam bentuk natura Rp 40.000.000,-.
3. Pendapatan jasa giro Rp 20.000.000,-
4. Beban PPh Rp 5.000.000,-
Beda Temporer :
1. Penyusutan komersil Rp 10.000.000,- lebih tinggi dari penyusutan fiskal
2. Amortisasi fiskal Rp 15.000.000,- lebih tinggi dari Amortisasi komersil.
Kredit Pajak :
1. PPh Pasal 22 Rp 10.000.000,-
2. PPh Pasal 23 Rp 10.000.000,-
3. PPh Pasal 24 Rp 5.000.000,-
4. PPh Pasal 25 Rp 15.000.000,-
Pertanyaan :
1. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.
2. Tentukan PPh Kurang/lebih bayar.
3. Tentukan asset atau kewajiban pajak tangguhan.
4. Buat Jurnal dan penyajiannya.
Jawab :
1. Laba Sebelum Pajak Rp 700.000.000,-
Koreksi Beda Tetap :

-/- Pendapatan Sewa bangunan (Rp 50.000.000,-)
-/- Pendapatan jasa giro (Rp 20.000.000,-)
+/+ Beban Bunga pajak Rp 10.000.000,-
+/+ Beban Pemberian natura Rp 40.000.000,-
+/+ Beban PPh Rp 5.000.000,-
Total Beda tetap (Rp15.000.000,- ) Rp 685.000.000,-
Koreksi Beda waktu :
+/+ Penyusutan Rp 10.000.000,-
-/- Amortisasi (Rp 15.000.000,-)
Total Beda waktu (Rp 5.000.000,-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 680.000.000,-
(Ingat Penghasilan Sebelum Pajak Rp 685 juta lebih besar dari Penghasilan Kena Pajak Rp
680 juta, maka akan timbul Kewajiban Pajak Tangguhan sebesar 25 % x perbedaan temporer)
1. Pajak Terhutang = 25 % x Rp 680.000.000,- = Rp 170.000.000,-.

Kredit PPh Pasal 21, 22, 23, 24 dan 25 = Rp 40.000.000,-
PPh Kurang Bayar Rp 130.000.000,-
1. Aset Pajak tangguhan 25 % x Perbedaan Temporer = 25 % x Rp 5.000.000,- = Rp1.250.000,-.
Jurnal :
PPh Badan – Pajak Kini Rp 170.000.000,-
Beban Pajak Tangguhan Rp 1.250.000,-
Kewajiban Pajak Tangguhan Rp 1.250.000,-
Hutang PPh Psl 29 Rp 130.000.000,-
Penyajian dalam Laporan Keuangan :

Laba Sebelum Pajak Rp 700.000.000,-
Pajak Kini Rp 170.000.000,-
Pajak Tangguhan Rp 1.250.000,-
( Rp 171.250.000,-)
Laba Bersih Rp 528.750.000,-
PAJAK KINI
• Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut penghasilan
dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah
dipotong oleh pihak lain adalah:
– PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang bekerja di
perusahaan.
– PPh final sebesar 60 juta,
– PPh 23 tidak final sebesar 120 juta
– PPh 24 sebesar 200 juta
– Pajak kini anak perusahaan 300 juta
Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka
baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka. PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta
Kredit PPh 22 100 jt
Beban pajak 1.000 jt Kredit PPh 23 120 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Kredit PPh 24 125 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pph 25 500 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 PPh 29 sebesar 155 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 25 500
Utang PPh 29 155 Beban pajak kini parent :
Beban pajak 135 jt 1.135 = (1.000 + 60 + 75)
Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Beban Pajak kini konsolidasian =
Pajak dibayar dimuka PPh 24 75 1135 + 300 = 1.435 juta
54
ILUSTRASI PERBEDAAN TEMPORER – LIABILITAS 1
Ilustrasi:
PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar
120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak,
penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000 dan 280.000.
Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?
Laporan
LaporanKeuangan
Keuangan 2011 2012 2013 Total
Pendapatan 260.000 260.000 260.000 780.000

Beban 120.000 120.000 120.000 360.000
Laba sebelum pajak 140.000 140.000 140.000 420.000
Pajak Penghasilan (25%) 35.000 35.000 35.000 105.000
Laporan Pajak 2011 2012 2013 Total
Penghasilan 200.000 300.000 280.000 780.000

Beban yang boleh dikurangkan 120.000 120.000 120.000 360.000
Penghasilan kena pajak 80.000 180.000 160.000 420.000
Pajak terutang (25%) 20.000 45.000 40.000 105.000

Perbandingan
Perbandingan 2011 2012 2013 Total
Laporan Keuangan (PSAK) 35.000 35.000 35.000 105.000

Pajak Terutang (Fiskal) 20.000 45.000 40.000 105.000
Difference 15.000 (10.000) (5.000) 0
Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun Laporan yang diperlkan
2011 Liabilitas pajak tangguhan, bertambah 15.000
Beban pajak kini 20.000; beban pajak tangguhan 15.000
2012 Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 10.000
Beban pajak kini 45.000; manfaat pajak tangguhan 10.000
2013 Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 5.000

Beban pajak kini 40.000; manfaat pajak tangguhan 5.000
Laporan Posisi Keuangan Income Statement

2011 2011
Aset:
Pendapatan:
Beban:
Liabilitas:
Pajak tangguhan 15.000
Utang pajak 20.000
Equity: Beban pajak 35.000
Laba bersih
Pelaporan dalam laporan keuangan

Ilustrasi:
PT. Mulia memiliki perbedaan antara akuntansi dan pajak terkait dengan
pengakuan piutang sebesar 150.000. Menurut akuntansi pengakuan
pendapatan diakui pada tahun 2011, sedangkan menurut pajak diakui pada
2012 sebesar 100.000 dan 2013 sebesar 50.000. Misal laba menurut
akuntansi 2011 sebesar 600.000, 2012 sebesar 800.000 dan 2013 sebesa
1.000.000 dan tidak ada perbedaan yang lain.
Bagaimana perbedaan tersebut dilaporkan dalam laporan keuangan
2010 2011 2012 Total
Beban pajak penghasilan (PSAK) 150.000 200.000 250.000 600.000

Pajak terutang (Fiskal) 112.500 225.000 262.500 600.000
Difference 37.500 (25.000) (12.500) 0
Beban Pajak kini (Fiskal) 112.500 225.000 262.500 600.000

Beban (manfaat) Pajak Tangguhan 37.500 (25.000) (12.500) 0
Beban pajak penghasilan (PSAK): 150.000 200.000 250.000 600.000
Saldo akhir periode

Liabilitas Pajak Tangguhan 37.500 (12.500) 0
Beban pajak penghasilan 150.000
Income Tax Payable 112.500
Deferred Tax Liability 37.500
Beban pajak penghasilan 200.000 250.000
Deferred Tax Liability 25.000 12.500
Income Tax Payable 225.000 262.500
ILUSTRASI PERBEDAAN TEMPORER – ASET 1
Ilustrasi :
PT. Mawar memiliki saldo aset pajak tangguhan sebesar 300.000 pada
akhir 2012, yang muncul karena perbedaan temporer sebesar 1.200.000
(tarif pajak 25%). Pada akhir tahun 2013 aset pajak tangguhan secara
kumulatif meningkat menjadi 500.000. Pada 2013, penghasilan kena pajak
sebesar 5.000.000.
Berdasarkan hasil review aset pajak tangguhan sebesar 60.000 tidak dapat
dipulihkan di masa mendatang (belum termasuk 500.000).
SEBELUM REVIEW
Akhir 2012 Tahun 2013 Akhir 2013
Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000
Perbedaan temporer 1.200.000 800.000 2.000.000
Penghasilan kena pajak 5.000.000
25% 25% 25%
Pajak terutang 1.250.000
Tahun 2013
Beban pajak penghasilan 1.050.000
Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000 Aset pajak tangguhan 200.000
Pajak kini 1.250.000 Utang pajak 1.250.000
Beban (manfaat) pajak (200.000)

tangguhan
Laba bersih 3.190.000
SETELAH REVIEW
Tahun 2013
Pajak kini 1.250.000
Pajak kini 1.250.000
Beban (manfaat) pajak (200.000) Pajak tangguhan (200.000)
tangguhan Penilaian kembali 60.000
Beban pajak penghasilan 1.110.000 Total 1.110.000
Laba bersih 3.190.000

Utang pajak 1.250.000
Aset pajak tangguhan 200.000
Penurunan nilai aset pajak tangguhan

ILUSTRASI PERBEDAAN PERMANEN DAN TEMPORER
Ilustrasi: PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar 3.000.000

pada tahun 2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi dan pajak yang
disebabkan oleh beberapa hal berikut:
1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut
akuntansi sebesar 800.000
2. Pendapatan sewa mesin menurut pajak 1.000.000 lebih besar
dibandingkan menurut akuntansi.
3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan menurut
pajak.
Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan dapat
dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo aset/liabilitas
pajak tangguhan.
ILUSTRASI PERBEDAAN PERMANEN DAN TEMPORER
2013 Aset Pajak Liabilitas Pajak

Tangguhan Tangguhan
Perbedaan depresiasi (800.000) 800.000
Perbedaan pendapatan sewa 1.000.000 1.000.000
Perbedaan sumbangan 400.000
Total penghasilan kena pajak 3.600.000
Pajak terutang (fiskal) 900.000
Pajak tangguhan 250.000 200.000
Jurnal
Beban Pajak penghasilan kini 900.000
Manfaat pajak tangguhan 50.000
Utang pajak penghasilan 900.000
Liabilitas pajak tangguhan 200.000
ILUSTRASI
• Entitas A membeli mesin senilai 10.000 2/1/X1.

Mesin menurut akuntansi didepresiasikan selama 5
tahun, tanpa nilai sisa.
• Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1
didepresiasikan selama 4 tahun.
• Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban
operasi selain depresiasi 2.000.
• Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta
jurnalnya dapat dilihat dalam slide berikut ini.
66
ILUSTRASI
 Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000
AKUNTANSI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750
Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250
67
ILUSTRASI
 Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500
PAJAK
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.500 2.500 2.500 2.500
Total Beban 4.500 4.500 4.500 4.500 2.000
Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000
Pajak terutang 625 625 625 625 1.250
68
ILUSTRASI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
AKUNTANSI
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750
PAJAK
Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000
Pajak terutang 625 625 625 625 1.250
Perbedaan
Perbedaan laba 500 500 500 500 (2.000)
Perbedaan pajak 125 125 125 125 (500)
Liabilitas pajak tangguhan 125 250 375 500 0
Beban pajak (L/R)
Beban pajak kini 625 625 625 625 1.250
Beban pajak tangguhan 125 125 125 125 (500)
Total beban pajak 750 750 750 750 750
69
ILUSTRASI
 Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4

Beban pajak tangguhan 125
Liabilitas pajak tangguhan 125
 Jurnal yang dibuat pada 20X5

Beban (manfaat) pajak tangguhan 500
 Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan

terakumulasi sebesar 500.
 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan
menjadi tidak ada, sehingga liabilitas pajak tangguhan
nilainya 0
70
ILUSTRASI – NILAI SISA
• Entitas A membeli mesin senilai 12.000 pada 2/1/X1. Mesin

menurut akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, dengan
nilai sisa 2000.
• Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1
didepresiasikan selama 4 tahun.
• Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi
selain depresiasi 2.000.
• Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan pada awal
20X7 dijual dengan harga 3000
• Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta jurnalnya dapat
dilihat dalam slide berikut ini.
71
 Depresiasi menurut akuntansi (12.000-2000)/5=2.000
AKUNTANSI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Keuntungan mesin 1.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 2.000 2.000
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500
Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 3.750 4.500
72
 Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500
PAJAK
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Keuntungan mesin 3.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 3.000 3.000 3.000 3.000
Total Beban 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 2.000 2.000
Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000
Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Penghasilan stlh pajak 1.500 1.500 1.500 1.500 3.750 3.750 6.000
73
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

AKUNTANSI
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500
PAJAK
Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000
Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Perbedaan
Perbedaan laba 1.000 1.000 1.000 1.000 -2.000 0 -2.000
Perbedaan pajak 250 250 250 250 -500 0 -500
Kewajiban pajak tangguhan 250 500 750 1.000 500 500 0
Beban pajak (L/R)
Beban pajak kini 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Beban pajak tangguhan 250 250 250 250 -500 0 -500
Total beban pajak 750 750 750 750 750 1.250 1.500
74
ILUSTRASI
 Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4

Beban pajak tangguhan 250
 Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar
1000.
 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan direaliasasi
500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500
 Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun 2007.
Pajak mengakui keuntungan 3.000 akuntansi 1.000
75
ILUSTRASI – KERUGIAN FISKAL
• Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000 (diasumsikan
kerugian akuntansi nilainya sama).
• Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba sebesar 5.000.
• Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak
20X1 20X2 20X3 20X4

Laba akuntansi (8.000) 2.000 3.000 5.000
Beban pajak kini - - - 500
Beban (manfaat) pajak (2.000) 500 750 750
tangguhan
Total beban (manfaat) pajak (2.000) 500 750 1.250
Laba setelah pajak (6.000) 1.500 2.250 3.750
76
ILUSTRASI – KERUGIAN FISKAL
Tahun Jurnal
20X1 Aset pajak tangguhan 2.000
Manfaat pajak tangguhan 2.000
20X2 Beban pajak tangguhan 500
Aset pajak tangguhan 500
Beban pajak kini 500
Utang pajak kini 500
77
Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012
78
79
80
81
82
ISAK 20:
PAJAK PENGHASILAN – PERUBAHAN
DALAM STATUS PAJAK ENTITAS ATAU PARA
PEMEGANG SAHAMNYA
PERMASALAHAN
• Perubahan dalam status pajak entitas atau para pemegang

sahamnya dapat mempengaruhi liabilitas atau aset pajak kini
dan liabilitas atau aset pajak tangguhan.
• Perubaan status pajak dapat terjadi karena, misalnya entitas

yang go public, atau bila pemegang saham pengendali pindah
ke luar negeri.
• ISAK 20 menjelaskan bagaimana entitas dapat

memperhitungkan konsekuensi pajak atas perubahan status
pajaknya atau para pemegang sahamnya.
84
INTERPRETASI
• Konsekuensi pajak kini dan pajak tangguhan atas perubahan status

pajak entitas atau para pemegang sahamnya dikreditkan langsung
atau dibebankan sesuai dengan posnya.
• Konsekuensi pajak yang terkait dengan laporan laba rugi

dikreditkan langsung ke laporan laba rugi.
• Konsekuensi pajak yang terkait dengan pendapatan komprehensif

lainnya dikreditkan langsung ke pendapatan komprehensif lainnya.
• Konsekuensi pajak yang terkait dengan ekuitas dikreditkan

langsung ke ekuitas.
CONTOH
• Di Indonesia, pada tahun 2009 entitas dikenai tarif pajak 28%.

Tetapi untuk entitas yang melakukan IPO pada tahun 2009
dikenai tarif pajak 25% (harus memenuhi beberapa syarat
tertentu).
• Atas perubahan tarif pajak dari 28% ke 25% maka

konsekuensi pajaknya menjadi sbb:
CONTOH
Tarif pajak Tarif pajak
lama: 28% baru: 25%
Laporan Laba Rugi Laporan Laba Rugi

Ex: piutang dagang, mesin Ex: piutang dagang, mesin
Pendapatan komprehensif lain Pendapatan komprehensif lain

Ex: Revaluasi aset tetap, perbedaan Ex: Revaluasi aset tetap, perbedaan
pertukaran karena translasi laporan pertukaran karena translasi laporan
keuangan operasional luar negeri keuangan operasional luar negeri
Ekuitas Ekuitas
Ex: penyesuaian saldo awal saldo laba Ex: penyesuaian saldo awal saldo
karena perubahan akuntansi secara laba karena perubahan akuntansi
restrospektif, pengakuan awal secara restrospektif, pengakuan awal
kompenen ekuitas atas instrumen kompenen ekuitas atas instrumen
keuangan majemuk keuangan majemuk
TANGGAL EFEKTIF
• Interpretasi ini berlaku efektif untuk periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2012 dan
dianjurkan untuk melakukan penerapan dini.
• Namun untuk entitas yang melakukan kombinasi bisnis

diharuskan untuk melakukan penerapan dini.
88
PERBEDAAN AKUNTANSI DAN PAJAK
PROPERTI INVESTASI
AKUNTANSI PERPAJAKAN
PSAK 13: Properti Investasi  Ps. 10, 11 UU PPh

 PP Nomor 48 Tahun 1994 s.t.d.t.d PP Nomor 71 Tahun 2008
tentang Perubahan Ketiga Atas PP Nomor 48 Tahun 1994
Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan
Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan
 PMK Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian Kembali
Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan Perpajakan
• Revaluasi properti investasi dan • .Harga perolehan adalah jumlah yang sesungguhnya
aset tetap merupakan pilihan dan dikeluarkan
dapat dilakukan tanpa ijin regulator • Revaluasi memerlukan persetujuan dari dirjen pajak
• Bisa dilakukan setiap tahun • Revaluasi tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat
• Revaluasi bisa per item jangka waktu lima tahun terhitung sejak penilaian kembali
aset tetap perusahaan terakhir yang dilakukan.
• Revaluasi dilakukan untuk seluruh Asset
ASET TETAP
AKUNTANSI PERPAJAKAN
PSAK 16: Aktiva Tetap  Ps. 10, 11 UU PPh
 PP Nomor 48 Tahun 1994 s.t.d.t.d PP Nomor 71 Tahun
2008 tentang Perubahan Ketiga Atas PP Nomor 48 Tahun
1994 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas
Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau
Bangunan
 PMK Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian

Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan
Perpajakan
 Nilai Perolehan termasuk Estimasi Awal Biaya • Nilai Perolehan adalah jumlah yang sesungguhnya
Restorasi/Pembongkaran dikeluarkan atau jumlah yang seharusnya dikeluarkan
 Measurement dengan Historical atau Fair Value dalam hal terdapat hubungan istimewa
(optional) • Historical Cost
 Revaluasi per golongan (tidak perlu semua) • Revaluasi diperbolehkan untuk seluruh aktiva,
 Dikenal imparment • Tidak diakui adanya impairement
 Penyusutan dimulai saat aset siap untuk digunakan, • Penyusutan dimulai pada bulan dikeluarkan, untuk asset
yaitu saat aset berada pada lokasi dan kondisi yang dalam pembangunan sejak selesai pembangunan,
diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan diperbolehkan untuk menyusutkan saat harta digunakan
keinginan dan maksud manajemen dengan ijin dari DJP
DAMPAK PERBEDAAN DAN LANGKAH HARMONISASI
(CONTD)
Dampak Perbedaan Property Investasi:

Adanya perbedaan tetap karena adanya perbedaan dari perubahan nilai wajar
dan penyusutan sebagai pengurang laba rugi.
Untuk properti investasi yang digunakan untuk rental akan menimbulkan

perbedaan tetap, karena atas penghasilan berupa sewa tanah dan/atau
bangunan dikenai PPh Final yang dipisahkan dalam pelaporan SPT Tahunan
PPh Badan.
DAMPAK PERBEDAAN DAN LANGKAH HARMONISASI
(CONTD)
Dampak Perbedaan Aktiva Tetap:

1. Penambahan estimasi biaya bisa memberikan perbedaan nilai aset tetap
yang diperoleh. Apabila model biaya yang digunakan, akan menimbulkan
perbedaan nilai aset sebagai dasar penyusutan.
2. Apabila Wajib Pajak menggunakan model revaluasi, maka akan
menimbulkan perbedaan tetap karena disatu sisi (fiskal) menggunakan
penyusutan sebagai faktor biaya, sedangkan di sisi lain (komersial)
menggunakan penurunan nilai wajar akhir tahun sebagai faktor pengurang
laba-rugi yang tidak diakui secara fiskal.
3. Dalam menghitung besarnya biaya penyusutan, kemungkinan besar terjadi
perbedaan temporer, bukan hanya karena perbedaan metode penyusutan,
tetapi juga karena perbedaan saat dimulainya penyusutan. Akuntansi
komersial penyusutan dimulai saat aset digunakan, sendangkan fiskal:
penyusutan dimulai pada bulan dilakukan pengeluaran)
TENCUUU
>...<
94

PSAK 46 Pajak Penghasilan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

PSAK 46 Pajak Penghasilan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PSAK 46

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

SEKAR ADE HAPSARI

EKA RESTI KINASIH

Hal PSAK 46 2014 PSAK 2009

• Penambahan dalam definisi aset pajak tangguhan  “kesesuaian dengan

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 5

• Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak

• Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 12

 Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih

• Dalam laporan keuangan konsolidasi,

• Pajak kini = semua pajak terutang atas penghasilan yang

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No 46 Tentang Akuntansi Pajak

• Biaya perolehan aset 150, memiliki jumlah tercatat 100. Akumulasi

• Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam

• Dengan pengecualian terbatas, aset teridentifikasi yang diperoleh

• Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak aset

• Misalnya, apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai

• Apabila jumlah tercatat goodwill yang timbul pada

• Aset pajak tangguhan yang ditimbulkan dari pengakuan

• Kombinasi bisnis suatu entitas mengakui goodwill sebesar Rp10.000

• Entitas tidak boleh mengakui liabilitas pajak tangguhan yang

• Jika entitas selanjutnya mengakui kerugian penurunan Rp2.000 atas

• Penurunan pada nilai tersebut dianggap berkaitan dengan pengakuan

• Perbedaan temporer mungkin timbul pada saat pengakuan awal suatu

• Metode akuntansi untuk perbedaan temporer tersebut, bergantung dari

• Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat

• Akan tetapi, untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan dihubungkan

• dengan beberapa pengecualian, maka entitas mengakui aset teridentifikasi yang

• Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi pajak

• Pertimbangan laba kena pajak memadai ??

• Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai kembali

• Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui

• Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian

• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua

• Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk semua

• Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan

• Jumlah tercatat aset adalah 100 dan dasar pengenaan pajak

• Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan

• Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari

• Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan

• PSAK 10 (revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta

• Selisih kurs dari penjabaran aset atau liabilitas pajak

• Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah

• Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:

• PSAK 46 menghilangkan pengakuran tentang pajak final dan pengaturan hal

beban komersial: 100.000.000/5 = 20.000.000

pajak tangguhan 7.500.000

Koreksi Beda Tetap :

1. Pajak Terhutang = 25 % x Rp 895.000.000,- = Rp 223.750.000,-.

Aset Pajak tangguhan 25 % x Perbedaan Temporer = 25 % x Rp 15.000.000,- = Rp 3.750.000,-.

Penyajian dalam Laporan Keuangan :

Koreksi Beda Tetap :

1. Pajak Terhutang = 25 % x Rp 680.000.000,- = Rp 170.000.000,-.

1. Aset Pajak tangguhan 25 % x Perbedaan Temporer = 25 % x Rp 5.000.000,- = Rp1.250.000,-.

Penyajian dalam Laporan Keuangan :

Pendapatan 260.000 260.000 260.000 780.000

Pajak Penghasilan (25%) 35.000 35.000 35.000 105.000

Laporan Pajak 2011 2012 2013 Total

Penghasilan 200.000 300.000 280.000 780.000

Pajak terutang (25%) 20.000 45.000 40.000 105.000

Laporan Keuangan (PSAK) 35.000 35.000 35.000 105.000