MODUL

(PENGUJIAN PADA SIKLUS

PENJUALAN & PENAGIHAN :
PIUTANG DAGANG)
 1. PENGUJIAN PADA SIKLUS
PENJUALAN & PENAGIHAN :
PIUTANG DAGANG
A. MENJELASKAN METODOLOGI DALAM MENDESAIN PENGUJIAN
PERINCIAN SALDO MENGGUNAKAN RISIKO AUDIT

B. MENDESAIN DAN MELAKUKAN PROSEDUR ANALITIS UNTUK

AKUN-AKUN DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENAGIHAN

C. MENDESAIN DAN MELAKUKAN PENGUJIAN PERINCIAN SALDO

PIUTANG DAGANG

D. MENDESAIN PROSEDUR AUDIT UNTUK AUDIT PIUTANG DAGANG,

MENGGUNAKAN KERTAS KERJA, PERENCANAAN BUKTI SEBAGAI
PANDUAN
A. MENJELASKAN METODOLOGI DALAM MENDESAIN
PENGUJIAN PERINCIAN SALDO MENGGUNAKAN
RISIKO AUDIT

 TAHAP I :
 1. MENGIDENTIFIKASI RISIKO BISNIS KLIEN YANG
 MEMPENGARUHI PIUTANG DAGANG
 2. MENETAPKAN SALAH SAJI YANG DAPAT DITERIMA
 DAN MENILAI RISIKO BAWAAN UNTUK PIUTANG
 DAGANG
 3. MENILAI RISIKO PENGENDALIAN DALAM SIKLUS
 PENJUALAN DAN PENAGIHAN
TAHAP II :
 

MENDESAIAN DAN MELAKUKAN

PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN
PENGUJIAN SUBSTANTIF
ATAS TRANSAKSI
PADA SIKLUS PENJUALAN DAN
PENAGIHAN
 
 kerangka perencanaan program
pengujian kepatuhan terhadap
Siklus Piutang dan penjualan
Unsur PI dlm siklus Uji
pendapatan Kuesioner PI
Kepatuhan

Sistem Akuntansi
Sistem penjualan
kredit
Sistem penjualan



tunai
 
 

Sistem retur
  
   
  
     

penjualan
 


  
  

Sistem penghapusan
  
  
  

piutang
Contoh Kuesioner SPI
Organisani :

UNSUR PENGENDALIAN INTERN KUESIONER PENGENDALIAN INTEN

 1.Fungsi penjualan harus  1.Apakah fungsi penjualan
terpisah dari fungsi terpisah dari fungsi
penerimaan kas
Penerimaan kas
 2.Fungsi penerimaan kas  2.Apakah fungsi penerimaan
harus terpisah dari kas terpisah dari fungsi
akuntansi
fungsi akuntansi
 3.Transaksi penjualan  3.Apakah transaksi penjualan
tunai dilaksanakan oleh tunai dilaksanakan oleh lebih
lebih dari satu fungsi dari satu fungsi
  
SISTEM OTORISASI & PROSEDUR
PENCATATAN
UNSUR PENGENDALIAN INTERN
 Penerimaan order dari
pembeli diotorisasi oleh
fungsi penjualan dengan
menggunakan formulir faktur
penjualan tunai
 Penerimaan kas diotosirasi
oleh fungsi penerimaan kas
dengan cara membubuhkan
cal lunas pada faktur
penjualan tunai dan
penempelan pita register kas
pada faktur tersebut
KUESIONER PENGENDALIAN INTEN
 Apakah penerimaan order
dari pembeli diotorisasi oleh
fungsi penjualan dengan
menggunakan formulir faktur
penjualan tunai
 Apakah penerimaan kas
diotorisasi oleh fungsi
penerimaan kas dengan cara
membubuhkan cap lunas
pada faktur penjualan tunai
dan penempelan pita register
kas pada faktur tersebut
SISTEM OTORISASI & PROSEDUR
PENCATATAN lanjutan……..

UNSUR PENGENDALIAN INTERN

KUESIONER PENGENDALIAN INTEN

 Penyerahan barang  Apakah penerimaan order

diotorisasi oleh fungsi
pengiriman barang
dengan cara
membubuhkan cap  Apakah penerimaan kas
sudah diserahkan pada
faktur penjulan tunai
 Pencatatan kedalam
catatan akuntansi harus
didasarkan atas
dokumen sumber yang
dilampiri dengan
dokumen pendukung
yang lengkap
dari pembeli diotorisasi oleh
fungsi penjualan dengan
menggunakan formulir
faktur penjualan tunai
diotorisasi oleh fungsi
penerimaan kas dengan cara
membubuhkan cap lunas
pada faktur penjualan tunai
dan penempelan pita
register kas pada faktur
tersebut
PRAKTEK YANG SEHAT
UNSUR PENGENDALIAN INTERN
Faktur penjualan tunai
bernomor urut tercetak dan
pemakaiannya dipertanggung
jawabkan oleh fungsi penjualan
Jumlah kas yang diterima dari
penjualan tunai disetor
seluruhnya dengan segera ke
bank
Penghitungan saldo kas yang
ada ditangan, fungsi
penerimaan kas secara periodik
dan secara mendadak oleh
fungsi pemeriksa intern
  
KUESIONER PENGENDALIAN
INTEN
 Apakah faktur penjualan tunai
bernomor urut tercetak dan
pemakainnya dipertanggung jawabkan
oleh fungsi penjualan
 Apakah jumlah kas yang diterima dari
penjualan tunai disetor seluruhnya
dengan segera ke bank
 Apakah diadakan penghitunagn saldo kas
yang ada ditangan fungsi penerimaan
kas secara periodek dan secara
mendadak oleh fungsi pemeriksaan
inten
PRAKTEK YANG SEHAT
UNSUR PENGENDALIAN INTERN
Setiap hari diadakan
pembacaan pita register kas
oleh fungsi pemeriksaan
intern dan diadakan
pencocokan antara pita
register kas tersebut dangan
jumlah kas yang diterima
dari penjualan tunai
Secara periodek diadakan
rekonsiliasi bank oleh fungsi
yag tidak menyelenggarakan
catatan akuntansi dan yang
tidak menerima kas
  
lanjutan …..
KUESIONER PENGENDALIAN
INTEN
 Apakah setiap hari diadakn
pembacaan pita register kas oleh
fungsi pemeriksa intern
 pencocokan antara pita register
kas terdebut dengan jumlah kas
yang diterima dari penjualan tunai
 Apakan secara periodik diadakan
rekonsiliasi bank oleh fungsi yang
tidak menyelenggarakan catatan
akuntansi ldan tidak menerima kas
 
PENGUJIAN KEPATUHAN
THD. SIKLUS PENDAPATAN

 Siklus pendapatan : sistem penjualan krediit, sistem

penjualan tunai, sistem retur penjualan dan sistem
penghapusan piutang.
 Dokumen sumber : Faktur penjualan baik tunai
maupun kredit, memo kredit, bukti memorial, bukti
kas masuk
 Untuk melakukan studi terhadap pengendalian intern,
akuntan publik merancang kuesioner pengendalian
intern standar : Unsur-unsur pokok yakni organisasi,
sistem wewenang dan prosedur pencatatan serta
praktik yang sehat.
 
PENGUJIAN KEPATUHAN
THD. SIKLUS PENDAPATAN lanjutan ………..

 Untuk membuktikan apakah unsur pengendalian

intern dalam siklus pendapatan efektif, akuntan
melakukan pengujian kepatuhan :

 Pengujian untuk membuktikan adanya kepatuhan

terhadap PI

 Pengujian untuk membuktikan tingkat kepatuhan

terhadap PI
KERANGKA TUJUAN PEMERIKSAAN
DALAM PENGUJIAN SUBSTANTIF

Verifikasi
Penyajian di Pengujian Verifikasi
Dalam laporan Penilaian Pisah batas Verifikasi
keuangan eksistensi & owner Pemeriksaan Dimulai Dari Sini

Rekonsiliasi
 
  
  
  


Saldo yang
Catatan
Aktiva per audit disajikan dlm
Akuntansi
neraca
  
  
  
  
  
Program pengujian substantif terhadap
piutang
 Rekonsiliasi
Indek KKP Tgl, pelaks
Pelaksana
Prosedur Pemeriksaan
 1. Usut saldo piutang yang
tercantum dalam neraca ke
saldo rekeing piutang yang
bersangkutan dalam buku besar
 2. Hitung kembali saldo piutang
rekening piutna dalam buku
besar
 3. Usut posting pendebitan
rekening piutang dalam jurnal
ybs.
 4. Lakukan rekonsiliasi buku
pembantu piutang dengan
rekening kontrol piunta dalam
buku besar
Program pengujian substantif
terhadap piutang lanjutan…

Verifikasi eksistensi
 Kirimkan surat konfirmasi ke
debitur
 Periksa dokumen yang
mendukung timbulnya piutang
 Periksa dokumen yang
mendukung pencatatan
penerimaan kas dari debitur
yang terjadi setelah tanggal
neraca
Program pengujian substantif terhadap piutang lanjutan…..

Verifikasi pemilikan
 Periksa dokumen pendukung
timbulnya piutang
 Periksa jawaban konfirmasi
piutang
 Mintalah surat representasi
piutang dari klien
Program pengujian substantif terhadap
piutang lanjutan…..
Verifikasi Cutoff
 Periksa dokumen yang
mendukung timbulnya piutang
dalam minggu terakhir tahun yang
Diperiksa dan minggu pertama
setelah tanggal neraca
 Periksa dokumen yang
mendukung berkurangnya piutang
dalam minggu terakhir tahun
yang diperiksa dan minggu per
tama setelah tanggal neraca
Program pengujian substantif terhadap piutang
lanjutan…..

Verifikasi penilaian
 Hitung kembali CKP yang dibuat oleh
klien
 Periksa penentuan umur piutang yang
dibuat oleh klien
 Bandingkan CKP yang tercantum dalam
neraca tahun yang diperiksa dengan
tahun sebelumnya
 Periksa catatan kredit untuk debitur yang
utangnya telah kadaluwarsa
Program pengujian substantif terhadap piutang
lanjutan…..

 Verifikasi penyajian piutang didalam Y N

neraca
 Periksa klasifikasi piutang
kedalam kelompok aktiva
lancar dan tak lancar
 Periksa jawaban konfirmasi
piutang
 Periksa klasifikasi piutang dalam
kelompok piutang
 Periksa surat representasi klien
mengenai piutang
TAHAP III :
1. MENDESAIN DAN MELAKUKAN PROSEDUR
ANALITIS UNTUK PIUTANG DAGANG
2. MENDESAIN UJI PERINCIAN
PIUTANG DAGANG UNTUK MEMENUHI
TUJUAN AUDIT TERKAIT SALDO :
A. PROSEDUR AUDIT
B. JUMLAH SAMPEL
C. SAMPEL YANG DIPILIH
D. PENETAPAN WAKTU
TUJUAN AUDIT TERKAIT
SALDO PIUTANG
 1. SESUAI DENGAN BUKU BESAR DAN BUKU BANTU (KECOCOKAN
 PERINCIAN)
 2. PENCATATAN PIUTANG DAGANG YANG TERJADI
(KEBERADAAN)
 3. SELURUH PIUTANG DAGANG SUDAH DIHITUNG ( KEBERADAAN)
 4. JUMLAH PIUTANG DAGANG YANG TEPAT ( AKURASI )
 5. PIUTANG DAGANG DIKLASIFIKASI DENGAN BENAR
(KLASIFIKASI)
 6. CUT OFF WAKTU PIUTAG DAGANG YANG TEPAT
 7. PIUTANG DAGANG DINYATAKAN DALAM NILAI YANG DAPAT
 DIREALISASI
 8. KLIEN MEMILIKI HAK ATAS PIUTANG DAGANG (HAK)
PENJELASAN TAHAP 1 :
1. MENGIDENTIFIKASI RISIKO BISNIS KLIEN YANG
MEMPENGARUHI PIUTANG DAGANG (tahap 1)
A. AUDITOR MEMAHAMI BISNIS & INDUSTRI
KLIEN, RISIKO YG TDK BISA DIHINDARI SPT
PERUBAHAN LINGKUNGAN EKONOMI DALAM
INDUSTRI
B. MENGEVALUASI TUJUAN MANAJEMEN &
PROSES BISNIS
C. AUDITOR MELAKUKAN PROSEDUR ANALITIS
AWAL UNTUK MENDETEKSI PENINGKATAN
RISIKO PIUTANG DAGANG
2. MENETAPKAN SALAH SAJI YANG DAPAT
DITERIMA DAN MENILAI RISIKO BAWAAN
UNTUK PIUTANG DAGANG (tahap 1)
 A. MENETAPKAN TINGKAT MATERIALITAS
 UNTUK SELURUH LAPORAN KEUANGAN
 B. DI ALOKASIKAN JUMLAH YANG DIANGGAP
 MATERIAL UNTUK SETIAP AKUN NERACA
 (PENENTUN SALAH SAJI YANG DAPAT
 DITERIMA)
3. MENILAI RISIKO PENGENDALIAN
DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN
PENAGIHAN (tahap 1)
 3 ASPEK PENGENDALIAN INTERNAL :
 1. PENGENDALIAN UNTUK MENGHINDARI ATAU
 MENDETEKSI PENCURIAN
 2. PENGEDALIAN ATAS PENETAPAN PISAH BATAS
 3. PENGENDALIAN YANG BERHUBUNGAN DENGAN
 CADANGAN PIUTANG TAK TERTAGIH
B. MENDESAIN DAN MELAKUKAN
PROSEDUR ANALITIS UNTUK PIUTANG
DAGANG
MENGANALISA LAPORAN LABA RUGI DENGAN NERACA
YANG MEMPUNYAI KETERIKATAN SECARA ANALISIS
MENGGUNAKAN PROSENTASE ( % ) KENAIKAN
ATAUPUN PENURUNAN PERKIRAAN YANG TERKAIT,
SEPERTI :
A. RASIO & PERBANDINGAN SIKLUS PENJUALAN DAN
PENAGIHAN YANG MENUNJUKKAN ADANYA POTENSI
SALAH SAJI
B. RASIO & PERBANDINGAN SIKLUS PENJUALAN DAN
PENAGIHAN DENGAN TAHUN SEBELUMNYA
PROSEDUR ANALITIS SALAH SAJI YANG MUNGKIN
TERJADI

1. BANDINGKAN LABA 1.SALAH SAJI PENJUALAN

KOTOR DG TAHUN LALU PIUTANG DAGANG
2. BANDINGKAN -”-
PENJUALAN BULANAN
3. BANDINGKAN RETUR &
SALAH SAJI RETUR &
POT.PENJUALAN SBG
POTONGAN PENJUALAN
%DARI PENJUALAN
PIUTANG DAGANG
KOTOR
SALAH SAJI PIUTANG
4. BANDINGKAN SALDO
DANGA & LAP LABARUGI
PELANGGAN YANG
MELEBIHI DR TH
SBLNYA PIUTANG TAK TERTAGIH
5. BANDINGKAN CKP DR YG BELUM TERSEDIA
PENJUALAN KREDIT TH
SEBLUMNYA
Lanjutan....
BANDINGKAN JUMLAH HARI  SALAH SAJI AKIBATNYA
PEREDARAN PIUTANG & ADA PIUTANG FIKTIF
PERPUTARAN PIUTANG
BANDINGKAN KATEGORI  SALAH SAJI PADA CKP
UMUR PIUTANG DAGANG DG
TH SEBLMNYA
BANDINGKAN CKP DG  -’’-
TAHUN SEBELUMNYA
BANDINGKAH PENGHAPUSAN  -’’-
PIUTANG DARI TOTAL
PIUTANG DG TH SBLUMNYA
C. MENDESAIN PENGUJIAN PERINCIAN SALDO
PIUTANG DAGANG & TERKAIT
 PIUTANG DAGANG DITAMBAHKAN SECARA TEPAT SESUAI
DENGAN BUKU BESAR DAN BUKU BANTU
 PIUTANG DAGAN DICATAT SESUAI KEBERADAANNYA
 PIUTANG DAGANG DICATAT SECARA LENGKAP
 AKURASI PIUTANG DAGANG
 PIUTANG DAGANG DIKLASIFIKASI DENGAN BENAR
 PENETAPAN CUT OFF
 PIUTANG DAGANG DINYATAKAN DALAM NILAI TEREALISASI ( PD-
CKP)
 PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN PIUTANG DAGANG
D.PERSYARATAN STANDAR AUDITING :
 STANDAR AUDITING MENSYARATKAN KONFIRMASI PIUTANG
DAGANG DALAM KONDISI NORMAL PSA 07 (SA 330)
MENYEBUTKAN TIGA PENGECUALIAN TERHADAP PERSYARATAN
KONFIRMASI TERSEBUT, YAITU :
 1. PIUTANG DAGANG JUMLAHNYA TIDAK MATERIAL
 2. AUDITOR MEMPERTIMBANGKAN BAHWA KONFIRMASI
MERUPAKAN BUKTI YANG TIDAK EFEKTIF KARENA TINGKAT
RESPONS YANG RENDAH / TIDAK DAPAT DIANDALKAN SPT
RUMAH SAKIT
 3. KOMBINASI DARI TINGKAT RISIKO BAWAAN DAN RISIKO
PENGENDALIAN ADALAH RENDAH & BUKTI SUBSTANTIF LAIN
DAPAT DIAKUMULASIKAN SEBAGAI BUKTI YANG CUKUP
(JIKA PI tidak EFEKTIF & RISIKO BAWAAN tinggi, MAKA AUDITOR
PERLU MEMENUHI PERSYARATAN DENGAN MELAKUKAN PENGUJIAN
PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI, DAN
PROSEDUR ANALITIS)
JENIS2 KONFIRMASI :
I. KONFIRMASI POSITIF
A. FORMULIR KONFIRMASI
KOSONG – BANK
B. KONFIRMASI TAGIHAN

II. KONFIRMASI NEGATIF

 konfirmasi piutang terdapat dua metode
yang dapat dilakukan oleh akuntan :

 Metode konfirmasi positif

 Metode konfirmasi yang meminta jawaban penegasan dari
debitur, baik terdapat kesesuaian ataupun tidaksesuai
antara saldo utang debitur menurut catatan akuntansinya
dengan saldo utang yang teecantum dalam surat
konfirmasi
 Metode konfirmasi positif digunakan jika akuntan
menghadapi situasi sebagai berikut :
 Saldo piutang secara individu berjumlah besar, terdapat
rekeing piutang yang disengketakan, atau terdapat
ketidaktelitian atau ketidakberesan saldo rekening
piutang
konfirmasi piutang terdapat dua metode yang dapat
dilakukan oleh akuntan
lanjutan ……….

 Metode konfirmasi negatif

 Metode konfirmasi untuk meminta jawaban
penegasan dari debitur hanya jika terdapat
ketidaksesuaian antara saldo utang debitur menurut
catatan akuntansinya dengan saldo utang menurut
dalam surat konfirmasi
 Metode konfirmasi negatif digunakan oleh akuntan, jika
penendalian intern terhadap piutang dinail baik, rening
piutang berjumlah banyak dengan saldo yang kecil,
debitur yang menerima konfirmasi tidak akan menaruh
prhatian terdapat surat konfirmasi yang diterimanya
CONTOH KONFIRMASI POSITIF :
PT. XYZ.....JAKARTA
TOKO ABC 5 JAN 2013
JL. BALANGAN MALANG
KEPADA YANG TERHORMAT,
SEHUBUNGAN DENGAN AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN KAMI, MOHON LAKUKAN
KONFIRMASI LANGSUNG KEPADA AUDITOR KAMI :
BUDI, LALA & REKAN MALANG
JUMLAH SALDO YANG BENAR DALAM REKENING ANDA KEPADA KAMI TERTANGGAL 31
DESEMBER 2012, SEPERTI TERTERA DIBAWAH INI.
SURAT INI BUKAN PERMINTAAN PEMBAYARAN, MOHON JANGAN LAKUKAN
PENGIRIMAN UANG KEPADA AUDITOR KAMI. TERIMAKASIH ATAS PERHATIAN ANDA.
PENGEMBALIA BISA DIKIRIMKAN MELALUI AMPLOP TERTUTUP YANG KAMI LAMPIRKAN

Lembar 1 DIREKSI KLIEN

Lanjutan konfirmasi positif ...

BUDI, LALA & REKAN

MALANG

SALDO PIUTANG KAMI KEPADA ANDA ADALAH SEBESAR Rp 250.000.000,-

TERTANGGAL 31 DESEMBER 2012 ADALAH BENAR, KECUALI
.....................................................................................
.....................................................................................
.....................................................................................

Tanggal ............... Oleh : Pelanggan

Contoh konfirmasi negatif :
KONFIRMASI AUDITOR ATAS TAGIHAN
MOHON PERNYATAAN INI DIBACA DENGAN HATI-HATI. JIKA TIDAK SESUAI
DENGAN PENCATATAN ANDA, MOHON LAPORKAN LANGSUNG PADA AUDITOR
KAMI:
BUDI, LALA & REKAN
MALANG
YANG MELAKUKAN AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN KAMI TERTANGGAL 31
DESEMBER 2012. TANGGAPAN DAPAT DIKIRIMKAN MENGGUNAKAN AMPLOP
BERALAMAT YG TERLAMPIR.

JANGAN MENGIRIMKAN PEMBAYARAN UANG KEPADA AUDITOR KAMI

KEPUTUSAN PENGAMBILAN SAMPEL :
A. JUMLAH SAMPLE KATEGORINYA :
1. SALAH SAJI YANG DAPAT DITERIMA
1. RISIKO YANG TAK DAPAT DIHINDARI
2. RISIKO PENGENDALIAN
3. RISIKO DETEKSI
4. TIPE KONFIRMASI
B. PEMILIHAN SAMPEL PENGUJIAN
C. MENJALANKAN PENGENDALIAN
A.TINDAK LANJUT BILA ADA TANGGAPAN
1. PENERIMAAN KAS PADA MASA TANGGAL
2. DUPLIKAT FAKTUR PENJUALAN
3. DOKUMEN PENGIRIMAN
4. KORESPONDENSI DENGAN KLIEN
B. ANALISIS PERBEDAAN :
5. PEMBAYARAN SUDAH DILAKUKAN
6. BARANG BELUM DITERIMA
7. PENGEMBALIAN BARANG
8. KESALAHAN KLERIKAL DAN JUMLAH YANG
DIPERTENTANGKAN
C. PENGAMBILAN KESIMPULAN