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FACILITADOR: LIC.

FEDERICO
ESTABA
SAN DIEGO, 2007
INTRODUCCIÓN

ORIENTACIÓN
PROPÓSITO
Ensayo dirigido a profesionales
del Sector Público, en las áreas Poner a la disposición una
de: 1.- Control Fiscal Interno y
herramienta integral
Externo; 2.- Administración
contentiva de
Activa; 3.- para quienes les
recopilaciones teóricas,
corresponda planificar, coordinar,
metodológicas y prácticas
supervisar y ejecutar el proceso referentes a los procesos
medular “Auditoría “Control Interno” y
Gubernamental” y 4.- para “Auditoría del Sector
profesionales que estimen Público”
contratar con el estado, servicios
independientes en esta área.
Sistema Nacional de Control Fiscal:

Algunos aspectos Instrumentos con que cuenta?


legales son  Que fin persigue?
pertinentes
destacar, dentro  Cuales son sus principios?
de una  Órganos que lo conforman?
perspectiva de
vigilancia, control  Que es control fiscal externo?
y fiscalización:  Por qué las actuaciones a
posteriori?
¿QUIENES CONFORMAN EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
FISCAL?

LOCGR y SNCF Artículo 24

“ … 1. Los órganos de control fiscal indicados en


el artículo 26 … (Ver más adelante)

3. Las máximas autoridades y los niveles


directivos y gerenciales de los órganos y
entidades (Públicas)

4. Los ciudadanos, en el ejercicio de su derecho a


la participación en la función de control de la
gestión pública …”
LOCGR y SNCF. Artículo 24

¿ CON QUE ¿Para que FIN?


INSTRUMENTOS DEBE
CONTAR?
“… salvaguardar los
“… las políticas, recursos … verificar la
Leyes, reglamentos, exactitud y veracidad de su
normas, información …; promover la
procedimientos e eficiencia, economía y
instructivos …” calidad de sus operaciones,
y lograr el cumplimiento de
su misión, objetivos y
metas …”
¿QUÉ PRINCIPIOS DEBEN REGIR AL SNCF?

LOCGR y SNCF Artículo 25

1.- Capacidad financiera y la


independencia presupuestaria ..

2.- Apoliticismo partidista de la gestión


fiscalizadora …

3.- Carácter técnico …


¿QUÉ PRINCIPIOS DEBEN REGIR AL SNCF?

5.- Economía en el ejercicio del control


fiscal …

6.- Celeridad en las actuaciones de


control fiscal …

7.- Participación de la ciudadanía en el


Control Social …
¿QUIENES CONFORMAN EL SNCF?

LOCGR y SNCF Artículo 26

1. Contraloría General de la República.

2. Contraloría de los Estados, de los Distritos,


Distritos Metropolitanos y de los
Municipios.

3. Contraloría General de la Fuerza Armada


Nacional.

4. Unidades de auditoría interna de las


entidades (Públicas)
¿CÓMO SE JUSTIFICA LA NO CREACIÓN DE UNIDAD DE AUDITORÍA
INTERNA?

LOCGR y SNCF Artículo 25. Parágrafo Único

“… En caso de organismos o entidades …


cuya estructura, …, tipo de operaciones o
monto de los recursos … no justifiquen el
funcionamiento de una unidad de auditoría
interna propia, la Contraloría General de la
República evaluará … y, de considerarlo
procedente, autorizará que las funciones de
los referidos órganos … sean ejercidas por la
unidad de auditoría interna del órgano de
adscripción …”
¿POR QUÉ LAS ACTUACIONES A POSTERIORI O DE
AUDITORÍA?

La MISIÓN de los “… control, la vigilancia y la


órganos de Control fiscalización de los ingresos,
Fiscal internos y gastos y bienes públicos, así
externos en Venezuela, como de las operaciones
está en forma análoga, relativas a los mismos, cuyas
suscrita por la Ley actuaciones se orientarán a la
Orgánica de Contraloría realización de auditorías,
General de la República inspecciones y cualquier tipo
y del Sistema Nacional de revisiones fiscales en los
de Control Fiscal en su organismos y entidades
artículo 2. sujetos a su control”
CONTROL INTERNO
LOCGR y SNCF artículos 35

“ El Control Interno es un sistema que


comprende el plan de organización, las políticas,
normas, así como los métodos y procedimientos
adoptados …, para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su
información …, promover la eficiencia, economía
y calidad …, estimular la observancia de las
políticas prescritas …”
RESPONSABILIDAD POR UN EFECTIVO CONTROL INTERNO

LOCGR y SNCF artículos 36

Corresponde a las máximas


autoridades jerárquicas de cada ente
la responsabilidad de organizar,
establecer, mantener y evaluar el
sistema de control interno, el cual
debe ser adecuado a la naturaleza,
estructura y fines del ente.
OBJETIVOS GENERALES DEL CONTROL FISCAL
LOCGR Y SNCF Artículo 3

“ … verificará la legalidad, exactitud y


sinceridad, así como la eficacia,
economía, eficiencia, calidad e impacto de
las operaciones y de los resultados de la
gestión de los organismos y entidades
sujetos a su control …”
ABSTENCIÓN DEL EJERCICIO DE CONTROL PREVIO

LOCGR y SNCF Artículo 125

“Los órganos de control fiscal externo


señalados en los numerales 2 al 4 del
artículo 43 de esta Ley, se abstendrán de
practicar actividades de control previo
cuando se aseguren, previa evaluación, que
el sistema de control interno del respectivo
ente territorial garantiza el cumplimiento de
los requisitos señalados en el artículo 38 de
esta Ley.
¿QUIÉNES DEBEN ABSTENERSE DE PRACTICAR CONTROL PREVIO?

LOCGR y SNCF Artículo 43.

 Contraloría General de la República.

 Contralorías de los Estados.

 Contralorías de los Municipios.

 Las Contralorías de los Distritos y


Distritos Metropolitanos.
EJERCICIO DEL CONTROL PREVIO

“ … antes de proceder a la adquisición de bienes o servicios, o a la


elaboración de otros contratos que impliquen compromisos
financieros, los responsables se aseguren del cumplimiento de los
requisitos siguientes:

LOCGR y SNCF Artículo 38


 Que el gasto esté correctamente imputado …

 Que exista disponibilidad presupuestaria …

 Que se hayan previsto las garantías necesarias … para


responder por las obligaciones que ha de asumir el contratista.

 Que los precios sean justos y razonables …

 Que se hubiere cumplido con … la Ley de Licitaciones, … y


las demás Leyes que sean aplicables …”
“ ... Asimismo, deberá garantizar que antes de proceder a realizar
pagos, … se aseguren del cumplimiento de los requisitos siguientes:

 Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones


legales y reglamentarias aplicables.

 Que estén debidamente imputados a créditos del


presupuesto …

 Que exista disponibilidad presupuestaria.

 Que se realicen para cumplir compromisos …


debidamente comprobados …

 Que correspondan a créditos efectivos de sus titulares”


OBJETIVO GENERAL

Optimización de la labor de
Auditoría de Estado y la
unificación de criterios y
principios en su ejecución …
OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Evaluar el cumplimiento de los criterios


establecidos…
 Determinar la razonabilidad de la información
financiera, la aplicación de las Normas y otros
preceptos …
 Determinar el cumplimiento de los objetivos
previstos …
 Determinar la eficiencia, efectividad y economía …
 Promover el fortalecimiento del sistema de control
interno …
NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR

1.- Formación Profesional, Técnica y experticia sobre


el alcance y complejidad de la auditoría …

2.- Actitud objetiva e independencia de criterio …

3.- Responsabilidad por opinión emitida …

4.- Respeto y Cortesía con el personal de la


dependencia donde practique la auditoría
CONTINUACIÓN NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR

5.- Absoluta reserva y respeto por la información


que maneje en la ejecución de la Auditoría …

6.- Abstención de aceptar atenciones, obsequios o


gratificaciones por parte de los funcionarios de las
dependencias que corresponda auditar …

7.- No entrabamiento del funcionamiento normal de


las dependencias que corresponda auditar …
RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN

 Planificación con criterios de


economía, objetividad,
NORMAS DE CARÁCTER oportunidad y relevancia material.
GENERAL
 Conocimiento de la misión del
 Ejecución con criterio organismo auditado, su normativa
profesional y principios de legal, reglamentaria y estatutaria.
calidad y excelencia
 Enfoque integral de los
 Supervisión desde la
planificación hasta la objetivos, alcance, técnicas,
presentación de los métodos y procedimientos del
resultados trabajo a realizar.
RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA EVALUACIÓN

1.- Debida acreditación …

2.- Evaluación del control interno del


organismo a auditar …

3.- Incorporación adicional de profesionales al


equipo de auditoría …

4.- Evaluación del cumplimento de las leyes,


reglamentos y demás normativas aplicables al
organismo auditado …
RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA EVALUACIÓN

5.- Verificación del cumplimiento de las Normas


Generales de Contabilidad del Sector Público y los
principios de contabilidad generalmente aceptados …

6.- Obtención de evidencia suficiente, convincente y


pertinente …

7.- Evidencias documentales en original, copias o


copias certificadas …

8.- Determinación de presunta existencia de hechos


generadores de responsabilidad administrativa,
repercusión y reporte …
RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA EVALUACIÓN

9.- Discusión previa de las observaciones,


recomendaciones y conclusiones de la auditoría …

10.- Registro completo y detallado en forma de


papeles de trabajo …

11.- Los Papeles de Trabajo pertenecen al organismo


de control que aplica la auditoría …

12. Archivo permanente con información de interés y


utilidad para auditorias subsecuentes …
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA

1.- Presentación escrita de resultados obtenidos …

2.- Firmado por el nivel directivo competente a fin de


notificar los resultados …

3.- Redactado en forma objetiva, persuasiva y


constructiva, clara, precisa y concreta …

4.- Presentación oportuna …


IMPROVISACIÓN PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN

SISTEMATIZACIÓN EXPERTICIA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL O CONTROL DE ESTADO

… Proceso de acumular y evaluar


evidencia, relativa a información
cuantificable y relevante de una entidad
gubernamental específica, con el
propósito de determinar el grado de
correspondencia existente entre esa
información y los criterios establecidos

¿CUALES SON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS A EVALUAR?

ASPECTOS ASPECTOS ASPECTOS


ORGANIZACIÓN INSTITUCIONALES OPERATIVOS

 Misión  Planes  Planes Operativos


estratégicos
 Visión  Presupuestos
 Políticas
 Estructura  Ejecución y registro
Organizacional  Estrategias Presupuestario

 Valores y  Lineamientos  Control de gestión


principios
 Instrucciones  Informe de gestión
 Objetivos
 Rendición de
Cuentas
¿CUALES SON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS A EVALUAR?

ASPECTOS LEGALES Y SUBLEGALES

 Normas Internas
 Leyes
 Procedimientos Orgánicas
internos. Normas de
 Leyes carácter
 Especiales General.
Responsabilidades
 Decretos Reglamentos
 Reglamento Generales.
Interno.  Resoluciones
NA
N T ER
ÍA I
T O R
D I
AU A
ER N
E X T
RÍA
D I TO
A U S
R Í A
I TO
U D
S A
T R A
O
AUDITORÍA INTERNA AUDITORÍA EXTERNA

Función independiente y Actuación independiente y


calificada que actúa sobre calificada en forma periódica
la administración activa y selectiva, de una
como un programa organización fiscalizadora
sistemático de revisión y externa a la administración
valoración para comprobar activa gubernamental, para
que las responsabilidades evaluar las operaciones, el
han sido bien encausadas, cumplimiento de objetivos,
el sistema de control metas, criterios establecidos,
interno es el más adecuado y los resultados de la gestión
y que los criterios administrativa …
establecidos se estén
cumpliendo…
AUDITORÍA AUDITORÍA INTEGRAL
OPERACIONAL
Involucra los aspectos de
Evalúa la confiabilidad, la Auditoría Operacional,
exactitud e integridad pero, generalmente tiene
de la información, el como alcance más de un
cumplimiento de los proceso administrativo,
criterios establecidos y por cuanto pudiera estar
la salvaguarda de los evaluando los Procesos
activos … Administrativos de una
Actividades; un Programa
o un sector …
AUDITORÍA DE RESULTADOS O DE
GESTIÓN

Técnica o enfoque que abarca la


evaluación de los aspectos Economía,
Eficacia y Eficiencia, entre otros, para
medir el desarrollo y/o los resultados
de una gestión administrativa …
PREGUNTAS CLAVES PARA FIJAR EL ALCANCE DE UNA
ACTUACIÓN

1.- ¿A QUIEN APLICA?

2.- ¿SOBRE QUÉ PROCESO (S) ?

3.- ¿PARA QUÉ PERIODO?

4.- ¿A QÚE NIVEL?


1.- ALCANCE POSIBLE EN UNA AUDITORÍA INTEGRAL SOBRE LA
BASE DE LOS PROCESOS DE UN PROGRAMA:

1.- Programa: 2.- Actividades o Procesos


Administrativos:
Servicios Administrativos
 Administración
 Compras
 Contabilidad
Presupuestaria
3.- Periodo:  Contabilidad Financiera
 Tesorería
Primer semestre del  Otros
Ejercicio Económico
Financiero 2006 4.- Nivel de la Actuación:

Selectivo
2.- ALCANCE POSIBLE EN UNA AUDITORÍA INTEGRAL SOBRE LA
BASE DE LOS PROCESOS DE UN PROGRAMA

1.- Programa: 2.- Actividades o


Procesos
Infraestructura Administrativos:

 Proyectos
 Contratación
3.- Periodo:
 Administración
 Ejecución de Obras
Tercer Trimestre del
 Inspección
Ejercicio
Económico
Financiero 2006 4.- Nivel de la Actuación:

Selectivo o Exhaustivo
ASPECTOS BÁSICOS DE DESEMPEÑO INSTITUCIONAL A
EVALUAR EN UNA AUDITORÍA DE GESTIÓN …

Economía: Eficacia: Eficiencia:

Relación Relación Relación dada entre el


existente entre evidenciada tiempo estimado para
el prepuesto entre el plan de la consecución de las
asignado y el ejecución de metas y el que se
que en términos objetivos y/o invertió realmente …
reales se metas y los
ejecutó … ejecutados Así como también, la
efectivamente … que deriva de la
comparación de los
recursos disponibles y
los que efectivamente
se utilizaron …
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
Familiarización con la estructura
Fijación de la y el funcionamiento de la entidad
estrategia que auditada
determina la
conducta y el Acceso al archivo permanente de
alcance deseado en la organización auditora.
la ejecución.
Evaluación preliminar del sistema
Fase preliminar, de control interno existente en la
búsqueda de entidad auditada …
información relativa
al ente u organismo a Generación de un Memo de
auditar que Planificación …
involucra:
AUDITORÍA INICIAL

Aquella que exige un estudio


preliminar profundo, para comprender
la Organización, saber que hace, que
métodos utiliza, cuales normas rigen
su funcionamiento, conocer su
estructura funcional, que presupuesto
maneja y cuales son sus objetivos y
metas, entre otras acciones de
familiarización
AUDITORÍA RECURRENTE

Aquella que posee antecedente


histórico, existe información en el
archivo permanente de la entidad
auditora y se tiene conocimiento
previo de la estructura a evaluar, lo
que permite, en el trabajo de
planeación, invertir menor tiempo …
UN ARCHIVO PERMANENTE BIEN ESTRUCTURADO DEBERÍA TENER:

• Misión
• Eficaz sistema de
clasificación y archivo de • Estructura organizacional
la Información
• Objetivos
• Efectiva Política de
actualización de • Planes Operativos
información
• Presupuestos

• Control de gestión
Informes de auditoría • Normas y Procedimientos
internos
Papeles de trabajo
• Manual de Responsabilidades

• Reglamento Interno
PLAN OPERATIVO ANUAL DE AUDITORÍA (POA)

Guía de acción general elaborada por el


nivel gerencial con el apoyo del personal
técnico, utilizando criterios de economía
y objetividad, en base a lineamientos
establecidos por el nivel estratégico de
la organización …
P.O.A. LINEAMIENTOS NORMATIVOS

LOCGR y SNCF Artículo 5

“La función de control estará sujeta a una


planificación que tomará en cuenta los
planteamientos y solicitudes de los órganos
del Poder Público, las denuncias recibidas, los
resultados de la gestión de control anterior,
así como la situación administrativa, las áreas
de interés estratégico nacional y la dimensión
y áreas críticas de los entes sometidos a su
control”
P.O.A. LINEAMIENTOS ESPECÍFICOS SUGERIDOS PARA SU REALIZACIÓN

 Solicitudes externas …

 Denuncias …

 Resultados evaluaciones anteriores …

 Cambios de gerencia gubernamental

 Sectores prioritarios en los planes de


desarrollo socioeconómico Nacionales,
estadales y locales
¿QUE OBLIGA LA ELABORACIÓN DEL P.O.A?

Artículo 50 de la L.O.P

“Cada uno de los órganos y entes de la Administración Pública


deben elaborar su Plan Operativo, donde se concreten los
programas, proyectos, y acciones a desarrollar en el año fiscal
correspondiente …”

Artículo 34 de la L.O.P

“La formulación del Plan Operativo Anual …, servirán como base de


cálculo para la estimación y distribución racional de sus recursos
presupuestarios …”
¿QUE DEBERÍA CONTENER UN PLAN OPERATIVO ANUAL DE AUDITORÍA?

1.- Sector: 2.- Subsector: 3.- Dependencia: 4.- Tipo de


Actuación:
Ámbito General Ámbito Unidad del
de Control de la específico de subsector a Clase de
Unidad, Sección Actuación evaluar auditoría
Dependencia u aplicar
otro tipo de
órgano de 6.- Tiempo 7.- Cronograma: que
auditoría estimado por indique inicio y
actuación culminación estimada
5.- Objetivo General por actuación

8.- Número 9.-Notas importantes del Plan:


estimado de
auditores Como parte Integral del mismo
EJEMPLO: PLAN OPERATIVO ANUAL DE AUDITORÍA

1.- Sector: 2.- Subsector: 3.- Dependencia: 4.- Tipo de


Actuación:
Salud Instituto “A” Suministros
de la Salud Auditoría
Administrativa

5.- Objetivo General 6.- Tiempo 7.- Cronograma:


estimado:
Evaluar la Legalidad Desde: 15/01/06
de los procesos de 20 Días Hábiles Hasta: 10/02/06
Solicitud, Recepción
y Suministro de
Insumos Médicos
8.- Número de auditores: 02
FORMATOS BÁSICOS

.- CREDENCIAL

Autorización al auditor o equipo de auditoría


por parte de la máxima autoridad del órgano
contralor o por persona en quien haya
delegado tal potestad, para acometer una
auditoría, previamente fijada en el respectivo
plan operativo anual de auditoría …
¿POR QUÉ LA ACREDITACIÓN O CREDENCIAL?

LOCGR y SNCF Artículo 47

“ Los funcionarios … acreditados para la


realización de una actividad de control,
tendrán libre ingreso a las sedes y
dependencias, … sujetos a su actuación,
acceso a cualquier fuente o sistema de
información, registros, …, e información
necesaria para la realización de su función
…”
¿ QUE DEBERÍA CONTENER
BÁSICAMENTE EL OFICIO
CREDENCIAL?

VEÁMOS UN MODELO
República Bolivariana de Venezuela
Entidad Auditora

Oficio nº 2323jp-06 Enero 12 de 2006

Ciudadano
Lic. PEDRO PEREZ
Director de Materiales y Suministros del Sector Salud
Su despacho

Un saludo Institucional en la oportunidad de informar que he designado a los


funcionarios Zutano y Perencejo, cédulas de identidad x.xxx.xxx y x.xxx.xxx,
respectivamente, para que practiquen Auditoría Administrativa, cuyo objetivo
general será el de evaluar el nivel de Legalidad de los procesos
administrativos que esa dirección adelantó durante el tercer Trimestre del
Ejercicio Económico Financiero 2005.

Agradezco su colaboración a fin de que el equipo de auditoría asignado


cumpla su misión.

Atentamente,

Máxima Autoridad
FORMATOS BÁSICOS

.- ORDEN DE TRABAJO
Tipo de Actuación

Instrumento de control Objetivo General


interno gerencial
utilizado por el Alcance
supervisor inmediato
que anuncia la Tiempo estimado para la
asignación de una culminación de la actuación
Auditoría, prevista o no
en el plan operativo, a Solicitud de elaboración
un funcionario o equipo de un Programa de Auditoría
de éstos, el cual define: como producto de la acción
planificadora que se debe
adelantar …
VENTAJAS EN EL USO DE LA ORDEN DE TRABAJO

GENERACIÓN DE GUÍA ESPECÍFICA DE ACCIÓN

HERRAMIENTA DE MONITOREO DE LA ACTUACIÓN

ACCIÓN SUPERVISORIA EFECTIVA

PROMUEVE LA ACCIÓN PLANEADORA ESPECÍFICA

FUENTE PARA EL CONTROL DE GESTIÓN

PISTA DE AUDITORÍA

VEÁMOS UN MODELO
O.T. 01.06 Enero 13, de
2006

PARA: Licenciados: Zutano y Mengano


DE: Lic. Perencejo – Supervisor de Aditoría

Orden de Trabajo

Informo que han sido designados por esta (Sección, Unidad, Departamento, Dirección)
para que practiquen Auditoría Administrativa a la Dirección de Suministros del Subsector
Salud, cuyo objetivo general es evaluar la Legalidad de los procesos administrativos
adelantados durante el tercer Trimestre del Ejercicio Económico Financiero 2005.
Dicha actuación deberá ser culminada en el tiempo que se estima a continuación.

Desde: Hasta:
15/01/2006 10/02/2006

Sírvanse presentar Programa de Auditoría por ante esta Supervisión.


Usted podrá solicitar prórroga para la culminación de esta actuación, por escrito y
debidamente justificada.

Atentamente,

Lic. Perencejo
PROGRAMA DE AUDITORÍA

 Los Objetivos específicos a


cumplir …
Es el producto de la
 El Alcance de la actuación
acción planificadora

decretada a través de
la Orden de Trabajo  Los Procedimientos a
… Instrumento de ejecutar en una Auditoría …

planificación y  La Proyección de Recursos


control que a invertir …
determina, entre  El cronograma de
otros aspectos: actividades a desarrollar …
ESTRUCTURA BÁSICA DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA

1.- ACTUACIÓN 3.- OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Auditoría Administrativa a la 1.- Evaluar el Sistema de Control Interno, a fin


Dirección de Suministros del de determinar las fortalezas y debilidades …
Subsector Salud, tercer
Trimestre del Ejercicio 2.- Determinar el posible nivel de ocurrencia
Económico Financiero 2005. de errores significativos, a fin de fijar las
áreas críticas a evaluar …

2.- OBJETIVO GENERAL 3.- Evaluar el nivel de cumplimiento de la


Normativa Interna y Externa que regulan los
Evaluar la Legalidad de procesos administrativos.
los procesos
4.- Revisar en forma selectiva expedientes del
administrativos proceso Solicitud, Recepción y Suministro de
adelantados durante Insumos Médicos, a fin de medir el apego de
el tercer Trimestre del la normas normas jurídicas vigentes …
Ejercicio Económico
Financiero 2005.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Fase Preliminar

1.- Acceda en el archivo permanente referencias de aspectos


organizacionales, informes de auditoría y papeles de trabajo …

2.- Efectúe evaluación preliminar de control interno ...

3.- Determine el nivel de riesgos inherentes …

4.- Diseñe y aplique Cuestionario de evaluación de Control Interno.

5.- Defina el nivel de Riesgo de Control, de acuerdo a la evaluación


del componente “Ambiente de Control” …

6.- Defina la magnitud del Riesgo de Detección …


7.- Tome muestra a evaluar de acuerdo a los resultados anteriores …
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A APLICAR

Fase de Ejecución

1.- Practique pruebas selectivas a fin de determinar la


sinceridad de las respuestas del Cuestionario.

2.- Practique pruebas selectivas a fin de determinar el apego a


las normas que rigen el proceso Solicitud, Recepción y
Suministro de Insumos Médicos.

3.- Aplique otros procedimientos que considere necesarios de


acuerdo a las circunstancias.

4.- Prepare Papeles de Trabajo

5.- Presente Informe de auditoria


FORMATOS UTILIZADOS EN EL PROCESO DE PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN

ACTAS DE REQUERIMIENTO ACTAS DE APREMIO

Instrumento de solicitud de Instrumento de intimación que


información imprescindible advierte a la dependencia
para la evaluación, análisis y auditada que de no suministrar
ejecución de pruebas de la información solicitada,
cumplimiento y sustanciación pudiera verse incurso en el
en el desarrollo de una supuesto generador de
auditoría responsabilidad administrativa
previsto en el articulo 91,
Son diseñadas por el auditor o numeral 24 de la Ley Orgánica
equipo de auditoría y de Contraloría General de la
dirigidas a la persona República y del Sistema
responsable de la Nacional de Control Fiscal
dependencia auditada.
¿PORQUE LOS REQUERIMIENTOS POR ESCRITO?

El artículo 47 de la LOCGR y SNCF,


reza:

“ Los funcionarios … acreditados


La ejecución de los para la realización de una actividad
de control, tendrán … acceso a
procedimientos de cualquier fuente o sistema de
auditoría es un arte que se información, registros, …, e
aplica sobre una información necesaria para la
realización de su función …”
organización, su
estructura, procesos y El artículo 7 de la LOCGR y SNCF,
registros, los cuales no se reza:
tienen a mano para su
“ Los entes y organismos del sector
revisión y análisis y habrá público, los servidores públicos y
que solicitarlos: los particulares están obligados a …
proporcionarles las informaciones
escritas o verbales, los libros, los
registros y los documentos que les
sean requeridos con motivo del
ejercicio de sus competencias.…”
¿PORQUE LOS APREMIOS POR ESCRITO?

El equipo de auditoría El artículo 91 de la LOCGR y


SNCF, reza:
debe cumplir un
cronograma “constituyen supuestos
establecido, en tal generadores de
responsabilidad administrativa
sentido, fija de mutuo los actos, hechos u omisiones
acuerdo el tiempo para que se mencionan a
el suministro de la continuación:… 24. quienes
estando obligados a permitir
información requerida, las visitas de inspección o
y de no cumplirse, la fiscalización … se negaren a
entidad auditora ello o no les suministraren los
libros, facturas y demás
conmina al documentos que requieren para
administrado a su el mejor cumplimiento de sus
entrega, so pena de: funciones.…”
¿PORQUE LOS APREMIOS POR ESCRITO?

El artículo 94 de la LOCGR y SNCF

“Serán sancionados, …, con multa de cien (100) a


un mil (1.000) unidades tributarias, …:
1.- Quienes entraben o impidan el ejercicio de las
funciones de los órganos de control fiscal … 4.
quienes estando obligados a enviar a los órganos
de control fiscal informes, … y documentos no lo
hicieren … 5 quienes estando obligados a ello, no
envíen o exhiban dentro del plazo fijado, los
informes, libros y documentos que los órganos de
control fiscal les requieran …”
MODELO 1 DE ACTA DE REQUERIMIENTO

República Bolivariana de Venezuela


ENTIDAD AUDITORA
UNIDAD DE AUDITORÍA

ACTA DE REQUERIMIENTO Nº 01 01 06

De conformidad con lo establecido en los artículos números (Los que establezca la Ley o la Ordenanza) y 7 y
47 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, se
requiere del funcionario: PEDRO PEREZ, Cédula de Identidad Nº 55.555.550, DIRECTOR DE SUMINISTROS,
adscrito al INSTITUTO “A” DE LA SALUD, la siguiente información:

1.- Misión
2.- Estructura organizacional
3.-Plan Operativo 2006
4.- Ejecución Presupuestaria
5.- Mecanismo de Control de gestión
6.- Manual de Responsabilidades, Normas y Procedimientos Internos

La cual se compromete a suministrar debidamente firmada y sellada, para el día 17 de enero de 2006

Se levanta la presente Acta en dos (2) ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto, en la ciudad
universitaria de la salud a los 13 días del mes de enero de 2006.

Por: la Entidad auditora Por: la Entidad auditora


Nombre y Apellido Nombre y Apellido

C.I. Nº C.I. Nº
MODELO 2 DE ACTA DE REQUERIMIENTO

República Bolivariana de Venezuela


ENTIDAD AUDITORA
UNIDAD DE AUDITORÍA

ACTA DE REQUERIMIENTO Nº 02 01 06

De conformidad con lo establecido en los artículos números (Los que establezca la Ley o la Ordenanza) y
7 y 47 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control
Fiscal, se requiere del funcionario: PEDRO PEREZ, Cédula de Identidad Nº 55.555.550, DIRECTOR DE
SUMINISTROS, adscrito al INSTITUTO “A” DE LA SALUD, la siguiente información:

1.- Contestación del Cuestionario de Evaluación de Control Interno adjunto


2.- Listado de adquisiciones correspondientes al tercer Trimestre del Ejercicio Económico Financiero
2005.
3.- Resumen de la Ejecución Presupuestaria de la Partida Materiales y Suministros, tercer Trimestre del
Ejercicio Económico Financiero 2005.

La cual se compromete a suministrar debidamente firmada y sellada, para el día 25 de enero de 2006

Se levanta la presente Acta en dos (2) ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto, en la ciudad
universitaria de la salud a los 20 días del mes de enero de 2006.

Por: la Entidad auditora Por: la Entidad auditora


Nombre y Apellido Nombre y Apellido

C.I. Nº C.I. Nº
MODELO 1 DE ACTA DE APREMIO

CIUDADANO
PEDRO PEREZ
DIRECTOR DE SUMINISTROS DEL INSTITUTO “A” DE LA SALUD
SU DESPACHO

Vista la aplicación del Acta de Requerimiento identificada como 01 02 06 de fecha 20-01-06, suscrita por los
Auditores Zutano y Perencejo, funcionarios adscrito a la Unidad de Auditoría de este Organismo,
debidamente acreditado mediante Oficio nº 2323jp-06 del 12 de enero de 2006, en el marco de la ejecución de
la Auditoría Administrativa a esa Dirección y por cuanto hasta la presente fecha no se ha recibido información
requerida para el cumplimiento de los objetivos de la mencionada auditoria, a saber:

1.- Contestación del Cuestionario de Evaluación de Control Interno adjunto


2.- Listado de adquisiciones correspondientes al tercer Trimestre del Ejercicio Económico Financiero 2005.
3.- Resumen de la Ejecución Presupuestaria de la Partida Materiales y Suministros, tercer Trimestre del
Ejercicio Económico Financiero 2005.

Se le apremia a que remita a este Órgano de Control Fiscal, la información que mediante el acta arriba
mencionada le fue requerida, en un plazo de dos (02) días continuos contados a partir de la recepción de esta
comunicación, so pena de verse incurso en los supuestos generadores de sanción pecuniaria contemplados
en los numerales 4 y 5 del artículo 94 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal.

Atentamente,
MÁXIMA AUTORIDAD
ENTIDAD CONTRALORA
MODELO 2 DE ACTA DE APREMIO

CIUDADANO
PEDRO PEREZ
DIRECTOR DE SUMINISTROS DEL INSTITUTO “A” DE LA SALUD
SU DESPACHO

Vista la aplicación del Acta de Requerimiento identificada como 01 02 06 de fecha 20-01-06, suscrita por los
Auditores Zutano y Perencejo, funcionarios adscrito a la Unidad de Auditoría de este Organismo, debidamente
acreditado mediante Oficio nº 2323jp-06 del 12 de enero de 2006, en el marco de la ejecución de la Auditoría
Administrativa a esa Dirección y por cuanto hasta la presente fecha no se ha recibido información requerida
para el cumplimiento de los objetivos de la mencionada auditoria, a saber:

1.- Contestación del Cuestionario de Evaluación de Control Interno adjunto


2.- Listado de adquisiciones correspondientes al tercer Trimestre del Ejercicio Económico Financiero 2005.
3.- Resumen de la Ejecución Presupuestaria de la Partida Materiales y Suministros, tercer Trimestre del
Ejercicio Económico Financiero 2005.

Se le apremia a que remita a este Órgano de Control Fiscal, la información que mediante el acta arriba
mencionada le fue requerida, en un plazo de dos (02) días continuos contados a partir de la recepción de esta
comunicación, so pena de verse incurso en el supuesto generador de responsabilidad Administrativa
contemplado en el numeral 24 del artículo 91 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y
del Sistema Nacional de Control Fiscal.

Atentamente,
MÁXIMA AUTORIDAD
ENTIDAD CONTRALORA
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Evaluación Preliminar
del Control Interno Evaluación Integral del
Control Interno
Persigue tener una imagen
clara de la Organización, con Aplicación de pruebas, (entrevistas
la observación directa y el y cuestionarios), con el fin de
análisis general de la evaluar la existencia y
cumplimiento de las reglas,
información, del cual debería
normas, procedimientos, entre
determinarse el nivel de otros, que rigen el funcionamiento
riesgo inherente, antes de la de la estructura auditada …, con
propia evaluación integral las cuales deberían detectarse los
del sistema de control Riesgos de Control …
interno existente …
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Cuestionario de Evaluación de Control


Interno

Herramienta que se aplica en forma de


preguntas cerradas, de respuestas cortas
“Si” o “No”, en la búsqueda del
conocimiento de cómo operan los procesos
administrativos; el apego de éste a las
normas que lo rigen y de cuales son sus
fortalezas y debilidades …
BREVE RESEÑA HISTÓRICA "INFORME COSO“

Publicado en los Estados Unidos en 1992 como una respuesta a la diversidad


de conceptos, definiciones e interpretaciones de control interno …

Arrojó resultados poco más allá de cinco años después de que a la


TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION ON FRAUDULENT
FINANCIAL REPORTING, sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING
ORGANIZATIONS), se le asignara tal tarea …

Su redacción estuvo a cargo de la compañía de Auditoría Coopers & Lybrand…

Se trataba de definir un nuevo marco conceptual del control interno, capaz de


integrar las diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados
sobre este tema, logrando así que, a nivel de las organizaciones públicas o
privadas, de la auditoria interna o externa,…, se unificaran criterios, con una
visión integradora …
COMPONENTES DE LA ORGANIZACIÓN A EVALUAR EN FORMA INTEGRAL
DE ACUERDO AL INFORME C.O.S.O.

 Ambiente Control.

 Evaluación del riesgo.

 Actividades de control.

 Comunicación e información.

 Monitoreo.
FACTORES A EVALUAR EN FORMA INTEGRAL SEGÚN COSO

1.- Ambiente de Control 2.- Evaluación del riesgo

… acciones, políticas y … por parte de la administración


procedimientos que reflejan las difiere de, pero está muy
actitudes de la administración, relacionada con la evaluación que
realiza el auditor.
los Recursos Humanos y la
importancia de una entidad.
La administración lo hace como
Si para la Alta Gerencia el parte del diseño y operación de la
estructura de control interno para
control es importante, la Media
reducir los errores e
Gerencia y resto de la irregularidades.
Organización así lo sentirán y
responderán observando las
Los auditores, para determinar la
políticas y procedimientos
profundidad de su examen y las
establecidos … evidencias necesarias en la
auditoría …
3.- Actividades de control

… políticas y procedimientos para el cumplimiento


de sus objetivos y metas:

 Separación de responsabilidad.

 Autorización de operaciones.

 Documentos y registros adecuados.

 Control físico sobre los activos y registros.


4.- Comunicación e información

El propósito del sistema de información es identificar,


clasificar, registrar transmitir, informar y
retroalimentar sobre las operaciones.

5.- Monitoreo

Evaluación continua de la eficacia y eficiencia del


diseño y operación de una estructura de control
interno, a fin de determinar que éste funcione de
acuerdo a lo planeado y que promueva el uso racional
de los recursos disponibles.
EL HALLAZGO DE AUDITORÍA

Descubrimiento de una situación NO


NORMAL, hecho, omisión, error, presunta
irregularidad u otra clase de realidad objetiva
y material, alejada de los criterios
establecidos; …

Debe ser expresado contrastando tal realidad


encontrada con el Deber Ser …
COMPOSICIÓN SUGERIDA DEL HALLAZGO

CRITERIO

CONDICIÓN EL HALLAZGO DE AUDITORÍA CAUSA

EFECTO
COMPOSICIÓN SUGERIDA DEL HALLAZGO

CONDICIÓN: CRITERIO:

Lo que está allí, vistes, Aspectos legal, sublegal,


es relevante, tiene reglamentario, normativo,
materialidad, soportastes y procedimental, pauta,
es contrario al deber ser … lineamiento, política, plan,
objetivo,
meta u otros, supuestamente
CAUSA:
contrapuestos…
La inobservancia, la
desactualización, el EFECTO:
desconocimiento y la deficiencia
en el control interno, debido a la Posible lesión al patrimonio, alto
no resolución para amoldar los riesgo de cometer fraudes o serias
controles al concepto que de éste debilidades del sistema de control
define el art. 35 de la L.O.C.G.R y interno …, consecuencias
S.N.C.F y otras normas … negativas a los fines del estado
PARA CONSTRUIR RECOMENDACIONES Y
CONCLUSIONES

RECOMENDAR

CONCLUIR EL HALLAZGO DE AUDITORÍA CAUSA

EFECTO
CÉDULA DE HALLAZGO

CONDICIÓN ENCONTRADA

CRITERIO CONTRAPUESTO

CAUSA

EFECTO

Auditor:

Auditoría:

Fecha: Firma:
VEÁMOS ALGUNOS EJEMPLOS DEL
ESQUEMA SUGERIDO PARA PLASMAR
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
No existen Manuales de Normas y Procedimientos de la
Dirección General Corporativa de Presupuesto.

Contravención al artículo 37º de la Ley Orgánica de la Contraloría


General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal.

Condición motivada por la omisión de políticas de modernización


de la estructura administrativa para adecuarla al concepto de
control interno que define el Artículo 35 de la Ley antes
mencionada.

Lo cual ha generado debilidades en el desarrollo de los Procesos


Administrativos.
Ausencia de “Mecanismos de Control de Gestión” para la
evaluación de objetivos y metas, su reporte y la toma de
correctivos por las desviaciones a los planes establecidos.

Contraposición de los artículos 35 y 37 de la L O C G R y S N C


F. y 131 de la L O A F S P, en cuanto a que: “ … Debe …
promoverse la eficiencia de los controles internos y su
evaluación; implementarse “Indicadores de Gestión” y; “ …
generar información útil y confiable …”

Hecho originado por la carencia de políticas para la inserción de


mecanismos de control de gestión.

Lo que incidió en forma negativa en el cumplimiento de las


funciones, de recepción, control y procesamiento de la
información …

ENSAYEMOS MÁS EJEMPLOS …


EJEMPLOS DE RECOMENDACIONES

Diseñar, aprobar e implementar de


inmediato manuales de normas y
procedimientos que rijan el
funcionamiento de la Dirección en un
todo de acuerdo al contenido de los
artículos 35 y 37 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal.
Implementar mecanismos de control a
través de indicadores de gestión que
permitan autoevaluar el nivel de
cumplimiento de objetivos, planes y
metas; corregir posibles desviaciones y;
la generación de información útil y
confiable, en concordancia con los
artículos 37 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal y 131
de la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Sector Público.

ENSAYEMOS MÁS EJEMPLOS …


EL SEGUIMIENTO COMO ACCIÓN POSTERIOR AL CICLO DESARROLLO
DEL P.O.A.

Procedimiento de auditoría para la verificación del


acatamiento de las observaciones y recomendaciones
suscritas en informes de auditoría anteriores, partiendo
de la comprobación del plan correctivo de acciones
correctivas a tomar emitido por la entidad auditada …

De no existir tal plan de acciones, el auditor o equipo


de auditoría puede seleccionar del informe de auditoría
respectivo, aquellas observación de mayor importancia

CÉDULA DE SEGUIMIENTO

SITUACIÓN ANTERIOR Según Observación _____ Del Informe ________ De


fecha ___________

SITUACIÓN ACTUAL

OBSERVACIÓN

RECOMENDACIÓN

Auditor:

Auditoría:

Fecha: Firma:
CONSIDERACIONES GENERALES PROCESO AUDITORÍA DE ESTADO

 Planificación de auditoria …

 Elaboración necesaria de un programa de


auditoría …

 Hallazgos susceptibles de ser borrados …

 Técnicas de Auditoría desarrolladas por el


auditor …
 Comprobación de contestaciones del
cuestionario de evaluación de control
interno …
 Lenguaje sencillo y claro …
 Enfoque de presentación constructivo …
 Revelar aspectos materiales …
 Redacción del informe en tercera persona

informe conciso, sin exceso de páginas …

Ampliación de la descripción de los


hallazgos mediante barras, tortas, gráficos y
otros.

Seguimiento de las observaciones y


recomendaciones …
 Orden de presentación de hallazgos …

 Inclusión párrafo alusión Normas Generales


de Auditoria de Estado …

 Papeles de trabajo …
CARACTERÍSTICAS DE UN AUDITOR

 Inspirar confianza …
 Soltura al Hablar …

 Lenguaje Sencillo …  Impresionar como


Asesor …
 Ética Profesional …
 Orientador …
 Saber escuchar …
 Orador …
 Pulcritud en el vestir
…  Armonía …
 Buena presencia …
Poder de
Mirada amable … exteriorización …

Gesticulaciones Divulgar la
moderadas … importancia del
trabajo …
Seguridad …
Respeto a las
Sentido de opiniones ajenas …
oportunidad …
Dominio del lenguaje
Objetividad … técnico …
¿AUDITOR?

Precísense las características que a continuación se describen, de


quien fue considerado el primer Orador del país:

Fermín Toro:

"Este distinguido ciudadano, gloria perdurable de Venezuela, fue orador


insigne. Es considerado como el Primer Orador de Venezuela. De él se dijo:
Todo lo había recibido de la naturaleza para ser eminentísimo: voz simpática y
sonora, figura gallarda, rostro enjuto, pero que transportaba al orador,
vehemente de afectos, profundidad de miras, correctos ademanes, Don de
entendimiento, arranques sublimes y espíritu radioso y diplomático, que
palpitaba en sus palabras… Parecía que la tribuna retumbaba, sacudida por la
electricidad de la elocuencia….”

Indudablemente que reunía las características de un buen auditor…


“ … AGRADEZCO PROFUNDAMENTE LA
ATENCIÓN QUE A BIEN TUVIERON CON EL
CONTENIDO DE ESTE CURSO … “

Lic. Federico Estaba


0414 0402551
estabarosas@hotmail.com
federicoestaba@yahoo.es

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