TANTANGAN

PROFESI AKUNTASI &

STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN
PSAK 46
(ACCOUNTING FOR INCOME TAX IAS 12)
Agenda

1. Pajak dalam LK

2. Pajak dan Akuntansi

3. Akt. Pajak Penghasilan

4. Contoh dan Ilustrasi

 Pajak Perusahaan
Dipotong
Pajak oleh pihak lain
saat menerima
penghasilan Badan
Memotong
PSAK 46 PPh 21
Pajak atas atas gaji
Laba
SPT Pajak Perusahaan PPN atas
Penghasilan penyerahan
Beban: barang/jasa
Beban yang dapat dikurangkan PBB, Meterai
Penghasilan kena pajak BPHTB,
Pajak Daerah
X tarif pajak
Pajak terutang 1thn fiskal
Kredit pajak Lapor
• Angsuran pajak (PPh25) KPP
• Dipotong pihak lain (22,23)
• Pajak luar negeri (24)
Setor
Pajak kurang/lebih bayar (29/28 Kas negara 4
 Pajak dalam Laporan Keuangan
PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

Aset lancar

Aset tidak lancar

Liabilitas jangka pendek

Liabilitas jangka panjang

 Pajak dalam Laporan Keuangan
PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

Beban pajak

Arus kas dari aktivitas operasi

6
 Pajak dalam Laporan Keuangan
PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

Catatan atas LK
 Pajak dalam Laporan Keuangan
PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

Catatan
atas LK
 Pajak dalam Laporan Keuangan
PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

Catatan atas LK

Rekonsiliasi
Pajak Tangguhan
 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 46
Akuntansi Pajak Penghasilan
• Adopsi IAS 12 Accounting for Income Tax
• Fokus pada pajak penghasilan perusahaan – beban pajak penghasilan dan
pajak tangguhan
• Sebelum PSAK 46:
– Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang menurut fiskal 
SAK ETAP
• PSAK 46 1997 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan 2001 non listed)
– Beban pajak : kini dan tangguhan
– Aktiva / kewajiban pajak tangguhan
• PSAK 46 Revisi 2010 -
– Menyesuaikan dengan IAS 12 – ilustrasi, definisi
– Perbedaan dengan IAS 12 – definisi pajak tangguhan, konsolidasian, pajak
final, SKP
• PSAK 46 Revisi 2013 –
– pengaturan pajak final dan hal khusus dihilangkan
– ditambahkan pajak tangguhan aset tidak disusutkan dan properti investasi
10
 Trade off Akuntansi dan Pajak

 Pajak  Penghasilan Kena Pajak besar akan menyebabkan

pajak yang harus dibayarkan besar  beban perusahaan
besar.
 Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan menyebabkan
laba yang dilaporkan besar  nilai perusahaan menjadi
tinggi
 Trade off : jika laba besar, perusahaan harus menanggung
beban pajak yang semakin besar
 Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka,
karena kepentingan pemegang saham menginginkan laba
yang tinggi  sehingga pajak tidak dapat dikecilkan.
Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1

PSAK Undang-Undang

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAAN

Permanen Temporer
BOOK TAX GAP/ DFFERENCE –
Tax Planning atau
Tax Avoidance
Pajak Tangguhan:
 Aset / Liabilitas
 Beban/Pendapatan
 Tujuan PSAK 46

• Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan

• Bagaimana mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak :
– pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa
depan yang diakui pada laporan posisi keuangan entitas.
– transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada periode kini
yang diakui pada laporan keuangan entitas.
• Mengatur pengakuan aktiva pajak tangguhan yang berasal
dari sisa rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut.
• Perbedaan pengaturan dengan IAS 12 : SKP, penambahan
kesesuaian dengan peraturan perpajakan untuk definisi
aset pajak tangguhan

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 13

 Definisi

• Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak

penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode masa
depan sebagai akibat adanya:
a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; Laba Pajak >
Laba Akuntansi
b) akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan
c) akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal
peraturan perpajakan mengizinkan.

• Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak

penghasilan terutang pada periode masa depan
sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena
pajak. Laba Akuntansi >
Laba pajak

14
 Definisi
• Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini
dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba
atau rugi pada satu periode  dipadankan dengan dengan laba
akuntansi
• Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum
dikurangi beban pajak.
• Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah
laba (rugi) selama satu periode yang dihitung berdasarkan
peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak
penghasilan yang terutang (dilunasi).
• Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan
peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak
entitas.

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 15

 Definisi

• Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang

(dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu
periode.
Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas anak
perusahaan
• Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah
tercatat aset atau liabilitas pada posisi keuangan dengan
dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat
berupa:
– Perbedaan temporer kena pajak - liabilitas
– Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 16

 Pengakuan pajak kini
• Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui
sebagai liabilitas.
• Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi
jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui sebagai
aset.
• Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali
untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya
diakui sebagai aset.
• Beban Pajak Kini
• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang
dibayarkan (PPh 28)
• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan
(PPh 29)
• Kompensasi kerugian yang dapat digunakan
untuk memulihkan pajak = aset
17
 Pajak kini
• Pajak kini = semua pajak terutang atas
penghasilan yang diakui perusahaan pada peride
tersebut:
– Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT  hanya atas
laba dari induk perusahaan
– Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak final
– Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen dari
inverstasi yang dicatat dengan metode ekuitas
– Pajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan
pajak tidak boleh sebagai kredit pajak  pajak LN tidak
dapat dikreditkan

18
 Pajak Tangguhan
• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak > Penghasilan
kena pajak  ada pengakuan pajak menurut akuntansi
sehingga diakui beban pajak tangguhan dan kewajiban pajak
tangguhan.
• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak < Penghasilan
kena pajak  pajak yang dibayarkan lebih besar daripada
laba menurut akuntansi sehingga diakui aset pajak tangguhan
dan manfaat pajak tangguhan.
• Perusahaan memiliki kerugian  dapat dikompensasikan di
masa mendatang  manfaat tersebut diakui pada saat
kerugian tersebut terjadi  Aset pajak tangguhan dan
manfaat pajak tangguhan.
• Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa
manfaat di masa mendatang akan diperoleh entitas
19
 Pengakuan aset pajak tangguhan dan
liabilitas pajak tangguhan

• Perbedaan Temporer Kena Pajak - Liabilitas

– Kombinasi Bisnis
– Aset Tercatat pada Nilai Wajar
– Goodwill
– Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas
• Perbedaan Temporer dapat Dikurangkan - Aset
– Goodwill
– Pengakuan Awal Aset atau Liabilitas
• Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum Dimanfaatkan
 Aset
• Investasi pada Entitas Anak, Cabang dan Entitas Asosiasi dan Bagian
Partisipasi dalam pengaturan Bersama
 Perbedaan Temporer Kena Pajak

• Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai

liabilitas pajak tangguhan, kecuali jika timbul perbedaan
temporer kena pajak yang berasal dari:
– pengakuan awal goodwill; atau
– pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu
transaksi yang:
• bukan transaksi kombinasi bisnis; dan
• pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba akuntansi dan laba
kena pajak (rugi pajak).
– Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada
entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, dan pengaturan
bersama, maka liabilitas pajak tangguhan harus diakui sesuai
dengan paragraf 40.

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 21

 Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan
Tidak Diakui

• Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai kembali

aset pajak tangguhan.
• Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui
sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak masa
depan akan tersedia untuk dipulihkan.
• Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian
meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan laba
kena pajak dalam jumlah yang memadai pada periode masa
depan sehingga aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak
diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan
 Anak, Asosiasi, Pengaturan Bersama
• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan pada anak, cabang, dan
asosiasi, serta pengaturan bersama, kecuali sepanjang kedua
kondisi berikut telah terpenuhi:
– entitas mampu mengendalikan waktu pemulihan perbedaan
temporer; dan
– kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan di
masa depan.
• Entitas mengakui aset pajak tangguhan dari anak, cabang dan
entitas asosiasi, serta pengaturan bersama sepanjang dan
hanya sepanjang kemungkinan besar terjadi:
– perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa
depan yang dapat diperkirakan; dan
– laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang
memadai sehingga perbedaan temporer dapat
dimanfaatkan.
 Pengukuran

• Liabilitas (aset) pajak kini diukur sebesar jumlah yang

diharapkan untuk dibayar (direstitusi) kepada otoritas
perpajakan,  tarif pajak (peraturan pajak) pada periode
pelaporan.
• Aset dan liabilitas pajak tangguhan diukur dengan
menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset
dipulihkan atau liabilitas diselesaikan
• Jika terjadi perubahan tarif di masa mendatang akan
mempengaruhi pengakuai aset atau liabilitas pajak
tangguhan. Perubahan
Tarif
24
 Pos diakui dalam Laporan Laba Rugi

• Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan

atau beban pada laporan laba rugi, kecuali apabila pajak
penghasilan yang berasal dari:
– suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada periode yang
sama atau berbeda, di luar laporan laba rugi baik dalam
pendapatan komprehensif lain maupun secara langsung dalam
ekuitas. Atau
– kombinasi bisnis
 Pos diakui di Luar Laporan Laba Rugi

• Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba

rugi apabila pajak terkait pada pos-pos tersebut pada
periode yang sama atau berbeda, diakui di luar laporan
laba rugi. Oleh karena itu, pada periode yang sama atau
berbeda, pajak kini dan pajak tangguhan terkait dengan
pos-pos yang diakui:
– dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada
pendapatan komprehensif lain.
– langsung ke ekuitas, harus diakui langsung pada ekuitas.
 Penyajian
• Saling hapus
– Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak
kini jika dan hanya jika, entitas:
• Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang
diakui; dan
• Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan aset
dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan.
– Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas
pajak tangguhan jika dan hanya jika:
• entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini
terhadap liabilitas pajak kini; dan
• aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak
penghasilan yang dikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak
yang sama atau entitas kena pajak berbeda yang akan merelaisasikan
secara bersama
 Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas Normal

• Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari

aktifitas normal disajikan tersendiri pada laporan laba rugi
komprehensif.
• Jika entitas menyajikan pendapatan komprehensif lain, maka
pajaknya dilaporkan terpisah dari laba rugi dari aktivitas
normal.

28
 Pengungkapan

• Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah :

– beban (penghasilan) pajak kini;
– Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya;
– jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari timbulnya
perbedaan temporer maupun dari realisasinya;
– jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak
atau penerapan peraturan perpajakan yang baru;
– jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya,
kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk
mengurangi beban pajak kini;
– jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak, atau
perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi
beban pajak tangguhan;
– Dll.
 Pengungkapan

• Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:

– Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksi-transaksi
yang langsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas;
– jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen pendapatan
komprehensif lain
– penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dengan laba
• rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan
tarif pajak yang berlaku
• rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku, penjelasan
mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yang berlaku
pada periode akuntansi sebelumnya;
• jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan,
rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan yang tidak diakui sebagai
aset pajak tangguhan pada laporan keuangan;
• jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan investasi pada entitas anak,
cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam pengaturan bersama atas
liabilitas pajak tangguhan yang belum diakui (lihat paragraf 40);
• dll
CONTOH & ILUSTRASI
 Ilustrasi PPH 21
(Gaji Bulanan)

Kertarajasa pada tahun 2012 bekerja pada

sebuah perusahaan manufaktur alutsista
dengan memperoleh gaji sebulan Rp
2.750.000,00 dan membayar iuran pensiun
sebesar Rp 125.000,00. Kertarajasa telah
menikah dan memiliki tiga orang anak.
Bagaimanakah penghitungan PPh 21 atas
Kertarajasa? Bagaimana jurnal yang dibuat oleh
pemberi kerja saat membayar gaji?

32
 Ilustrasi
(Gaji Bulanan)

Jawaban
Jawaban ::
Gaji pokok 2,750,000 Jurnal Pemberi
Jurnal Pemberi
Penghasilan bruto per bulan
Kerja 2,750,000
Kerja
(Biaya jabatan) (137,500) Beban
BebanGaji 2.750.000
Gaji2.750.000
(Iuran dana pensiun yang dibayar karyawan) (125,000) (262,500) Utang
UtangDana
DanaPensiun
Pensiun 125.000
125.000
Penghasilan netto per bulan 2,487,500 Utang PPh 21
Utang PPh 21 36.375
36.375
Kas 2.588.625
Penghasilan netto setahun 29,850,000 Kas 2.588.625
(PTKP)
WPsendiri (15,840,000)
Status kawin (1,320,000)
Tanggungan tiga anak (3,960,000) (21,120,000)
Penghasilan Kena Pajak 8,730,000
Pajak terutang setahun
5% x 8,730,000 436,500 Rp436,500.00
Pajak terutang per bulan Rp36,375.00

Jika
JikaKertarajasa
Kertarajasatidak
tidakmemiliki
memilikiNPWP,
NPWP,maka
makapajak
pajakterutang
terutangper
perbulan
bulan
==120%
120%xx36.375
36.375 ==Rp
Rp43.650,00
43.650,00 33
 Ilustrasi (Gaji Bulanan)

Kudungga
Kudungga adalah
adalah pegawai
pegawai suatu
suatu perusahaan
perusahaan otomotif,
otomotif, menikah
menikah dengan
dengan dua
dua
anak
anak dan
dan memperoleh
memperoleh gaji gaji sebulan
sebulan Rp Rp 4.000.000.
4.000.000. Perusahaan
Perusahaan mengikuti
mengikuti
program
program Jamsostek,
Jamsostek, premipremi Jaminan
Jaminan Kecelakaan
Kecelakaan Kerja
Kerja dan
dan premi
premi Jaminan
Jaminan
Kematian
Kematian dibayar
dibayar oleh
oleh pemberi
pemberi kerja
kerja dengan
dengan jumlah
jumlah masing-masing
masing-masing 0.5% 0.5% dan
dan
0.3%
0.3% dari
dari gaji.
gaji. Perusahan
Perusahan menanggung
menanggung iuran iuran JHT
JHT setiap
setiap bulan
bulan yakni
yakni 3.7%
3.7% dari
dari
gaji,
gaji,sedangkan
sedangkanKudungga
Kudunggamembayar
membayariuran iuranJHT
JHTsebesar
sebesar2%2%dari
darigaji
gajitiap
tiapbulan.
bulan.
Di
Disamping
sampingitu, itu,perusahaan
perusahaanjugajugamengikuti
mengikutiprogram
programpensiun
pensiununtuk
untukpegawainya
pegawainya
dengan
dengan membayar
membayar iuran iuran pensiun
pensiun untuk
untuk Kudungga
Kudungga ke ke dana
dana pensiun
pensiun yang
yang
pendiriannya
pendiriannya disahkan
disahkan oleh
oleh Menkeu,
Menkeu, setiap
setiap bulan
bulan sebesar
sebesar RpRp 110.000,00.
110.000,00.
Kudungga
Kudunggasendiri
sendirimembayar
membayariuraniuranpensiun
pensiunsebesar
sebesarRp Rp85.000,00.
85.000,00.
Bagaimanakah
Bagaimanakahpenghitungan
penghitunganPPh PPh2121atas
atasKudungga?
Kudungga?
Bagaimana
Bagaimanajurnal
jurnalyang
yangdibuat
dibuatoleh
olehpemberi
pemberikerja?
kerja?

34
 Ilustrasi (Gaji Bulanan)

Jawaban
Jawaban : :
Jurnal
JurnalPemberi
PemberiKerja
Kerja
Gaji pokok 4,000,000 Beban Gaji 4.000.000
Beban Gaji4.000.000
Iuran JKKyang dibayar perusahaan 20,000 Beban
BebanJKK
JKK 20.000
20.000
Iuran JKMyang dibayar perusahaan 12,000 Beban
BebanJKM
JKM 12.000
12.000
Penghasilan bruto per bulan 4,032,000 Beban JHT 148.000
Beban JHT 148.000
(Biaya jabatan) (201,600) Beban
BebanDapen
Dapen 110.000
110.000
(Iuran JHTyang dibayar karyawan) (80,000) Utang JKK
Utang JKK 20.000
20.000
(Iuran dana pensiun yang dibayar karyawan) (85,000) (366,600) Utang JKM
Utang JKM 12.000
12.000
Penghasilan netto per bulan 3,665,400 Utang
UtangJHT
JHT 228.000
228.000
Penghasilan netto setahun 43,984,800 Utang Dana Pensiun
Utang Dana Pensiun 195.000
195.000
(PTKP) Utang PPh 21
Utang PPh 21 100.767
100.767
WPsendiri (15,840,000) Kas
Kas 3.734.233
3.734.233
Status kawin (1,320,000)
Tanggungan dua anak (2,640,000) (19,800,000)
Penghasilan Kena Pajak 24,184,800
Pembulatan PKP 24,184,000
Pajak terutang setahun
5%x 24,184,000 1,209,200 Rp1,209,200.00
Pajak terutang per bulan Rp100,766.67
35
 Ilustrasi
(Pencatatan Transaksi Angsuran Pajak)

Fa. Ekacakra senantiasa melaporkan SPT pada pertengahan Maret setiap tahun dan
melakukan pembayaran angsuran PPh 25 berdasar pelaporan tersebut. Di bulan Desember
tahun lalu Fa. Ekacakra membayarkan angsuran pajak sebesar Rp 13.200.000,00, sedangkan
berdasar SPT tahun ini Fa. Ekacakra akan membayarkan angsuran sebesar Rp 15.750.000,00
per bulan. Bagaimanakah Fa. Ekacakra melakukan penjurnalan di setiap bulannya, dengan
menggunakan pendekatan pembebanan akhir tahun atau pendekatan pembebanan
langsung?
Jawaban :
Pendekatan pembebanan akhir tahun Pendekatan pembebanan langsung
Bulan Januari dan Februari Bulan Januari dan Februari
Pajak dibayar di muka PPh 25 13,200,000 Beban pajak kini 13,200,000
Kas 13,200,000 Kas 13,200,000
Bulan Maret - Desember Bulan Maret - Desember
Pajak dibayar di muka PPh 25 15,750,000 Beban pajak kini 15,750,000
Kas 15,750,000 Kas 15,750,000

36
 Ilustrasi PPh 22
Koperasi Medang Kamulan menerima pembayaran dari Kantor Humas
Pemprov atas penyediaan furniture berbahan kayu jati senilai Rp
350.000.000,00. Berapakah beban PPh 22 dan bagaimana jurnalnya

Jawaban:
Beban PPh 22 = 1,5% x 350.000.000
= Rp 5.250.000,00
Jurnal Koperasi Jurnal Humas Pemprov
Kas 344.750.000 Furniture 350.000.000
Pajak dibayar di muka PPh 22 5.250.000 Kas 344.750.000
Penjualan 350.000.000 Utang PPh 22 5.250.000

37
 Ilustrasi
(Pencatatan Transaksi Bendaharawan Negara)

CV. Pancala mengirimkan tagihan ke Pemprov Aceh atas pengadaan barang sebesar
Rp 220.000.000,00 termasuk PPN. Pengadaan barang tersebut dikenai pemungutan
PPh 22 sebesar 1,5%. Harga pokok penjualan atas barang tersebut adalah Rp
115.000.000,00. Bagaimanakah CV. Pancala melakukan penjurnalan?
Jawaban:
Piutang dagang 170,000,000
Pajak dibayar di muka PPh 22 30,000,000
Penjualan 200,000,000
Harga pokok penjualan 115,000,000
Persediaan 115,000,000

38
 Ilustrasi - (Impor)
PT. Kutai Kartanegara melakukan transaksi jual beli dengan Tenggarong Inc. yang
berdomisili usaha di luar negeri atas sebuah mesin cetak tanpa menggunakan API. Nilai
kontrak diketahui $ 10,000.00 berdasar ketentuan FOB shipping point. PT. Kutai
Kartanegara mengasuransikan pengiriman tersebut dengan biaya premi sebesar 10%
dari kontrak pembelian, dengan biaya pengangkutan senilai $ 1,500.00. Adapun Bea
Masuk dan pungutan lain masing – masing adalah senilai 20% dan Rp 5.000.000,00.
Kurs yang ditetapkan oleh Menkeu adalah Rp 10.000,00/ $ sedangkan oleh BI Rp
9.500,00/ $. Berapakah besar beban PPh 22?
Jawaban :
Cost 10,000,000.00
Insurance (10% dari Cost) 1,000,000.00
Freight 1,500,000.00
CIF 12,500,000.00
Bea Masuk (20% dari CIF) 2,500,000.00
Pungutan Lain 5,000,000.00
DPPPPN 20,000,000.00

Beban PPh 22 (Tarif 5% dari nilai impor) 1,000,000.00

39
 Ilustrasi
(Pencatatan Transaksi Impor)

PT. Argabelah melakukan impor atas barang dengan nilai pembelian $ 36.000 (kurs
KMK berlaku Rp 9.100/ $). Perusahaan membayar biaya asuransi dan
pengangkutan masing – masing sebesar 7,5% dan 5% dari nilai pembelian. Bea
Masuk sebesar 10% dari CIF dan Bea Masuk lainnya $ 2.500. Penyerahan barang
dikenai PPN dan PPnBM 20%. Jika perusahaan memiliki API (tarif PPh 22 2,5%),
bagaimanakah penjurnalan dilakukan ?
Jawaban: Penghitungan
Cost 36,000
Insurance (7,5%) 2,700
Freight (2,5%) 1,800
CIF 40,500
Bea Masuk (10% CIF) 4,050
Bea Masuk lainnya 2,500
Nilai impor (DPPPPh 22, PPN, PPnBM) $47,050.00
PPnBM(20% DPP) $ 9,410.00
PPh 22 (2,5% DPP) $ 1,176.25
PPN(10% DPP) $ 4,705.00
40
 Ilustrasi
(Pencatatan Transaksi Impor)

Jawaban :
Nilai persediaan dicatat : (47.050 + 9.410) x 9.100) 513,786,000
Nilai Pajak dibayar di muka PPh 22 : 1.176,25 x 9.100 10,703,875
Nilai PPNmasukan : 4.705 x 9.100 42,815,500

Penjurnalan
Persediaan 513,786,000
Pajak dibayar di muka PPh 22 10,703,875
PPNmasukan 42,815,500
Kas 567,305,375

41
 Ilustrasi PPh 23
(Pencatatan Transaksi Sewa Aset)

Fa. Kurusetra merupakan perusahaan yang menjalankan kegiatan produksi

dengan menggunakan mesin yang sebagian di antaranya disewa dari pihak
ketiga. Fa. Kurusetra melakukan pembayaran biaya sewa setiap bulan ketiga
dan bulan kesembilan tahun berjalan untuk nilai sewa selama satu
semester, sekaligus memotong PPh 23 dengan tarif 2%. Meski demikian,
baik Fa. Kurusetra maupun perusahaan penyewa tetap melakukan
pengakuan pendapatan dan beban untuk setiap bulan di pembukuan
masing – masing. Jika nilai sewa per bulan adalah Rp 1.750.000,00,
bagaimanakah penjurnalan dilakukan?

42
 Ilustrasi
(Pencatatan Transaksi Sewa Aset)

Jawaban :
Pemotong (Fa. Kurusetra)
Utang sewa 3,500,000
Beban sewa 1,750,000
Sewa dibayar di muka 5,250,000
Kas 10,290,000
Utang PPh 23 210,000
Pihak yang Dipotong Pajaknya (Pemilik mesin)
Kas 10,290,000
Pajak dibayar di muka PPh 23 210,000
Piutang sewa 3,500,000
Pendapatan sewa 1,750,000
Pendapatan sewa diterima di muka 5,250,000

43
 Ilustrasi
(Pencatatan Transaksi Dividen)

PT. Kiskendha melakukan pembayaran dividen tahunan senilai Rp 275,00 per lembar
saham kepada sepuluh pemegang saham yang masing – masing memiliki 100 lot saham.
Atas pembayaran dividen dikenai pemotongan PPh 23 dengan tarif 15%. Bagaimana
perusahaan dan masing – masing pemegang saham melakukan pencatatan saat
pengumuman dan saat pembayaran?
Jawaban :

Pemotong (PT. Kiskendha) Pihak yang Dipotong Pajaknya (Untuk Satu Pemegang Saham)
Saat Pengumuman Saat Pengumuman
Laba ditahan 137,500,000 Piutang dividen 20,625,000
Utang dividen 116,875,000 Pajak dibayar di muka PPh 23 116,875,000
Utang PPh 23 20,625,000 Penghasilan dividen 137,500,000
Saat Pembagian Saat Pembagian
Utang dividen 116,875,000 Kas 116,875,000
Kas 116,875,000 Piutang dividen 116,875,000

44
 Pencatatan Transaksi PPh 23
Final

• Pihak Pemotong
– Mencatat seperti dalam memperlakukan pajak tidak final.
• Pihak yang Dipotong Pajaknya
– Pencatatan dapat dilakukan dengan dua pendekatan:
• Mencatat Gross Seperti pajak tidak final.
• Mencatat Net Hanya sebesar nilai setelah pajak.
– Pilihan tergantung bagaimana perusahaan menentukan sistem
pembukuan.
– Standar akuntansi tidak menjelaskan secara rinci perlakuan pajak
final ini, sehingga dalam praktik kedua pendekatan dapat diterapkan.
– Dampak yang terjadi  Tarif pajak efektif akan sangat berbeda
antara kedua pendekatan.

45
 Pajak kini
• Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut penghasilan
dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah
dipotong oleh pihak lain adalah:
– PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang bekerja di
perusahaan.
– PPh final sebesar 60 juta,
– PPh 23 tidak final sebesar 120 juta
– PPh 24 sebesar 200 juta
– PPh 25 sebesar 500 juta
– PPh 22 sebesar 100 juta
– Pajak kini anak perusahaan 300 juta
Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka
baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka. PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta
Kredit PPh 22 100 jt
Beban pajak 1.000 jt Kredit PPh 23 120 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Kredit PPh 24 125 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pph 25 500 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 PPh 29 sebesar 155 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 25 500
Utang PPh 29 155 Beban pajak kini parent :
Beban pajak 135 jt 1.135 = (500 + 60 + 75)
Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Beban Pajak kini konsolidasian =
Pajak dibayar dimuka PPh 24 75 1135 + 300 = 1.435 juta

46
 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 1
Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan
beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk
tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000
dan 280.000.
Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?
 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 1
Laporan
LaporanKeuangan
Keuangan 2011 2012 2013 Total

Pendapatan 260.000 260.000 260.000 780.000

Beban 120.000 120.000 120.000 360.000
Laba sebelum pajak 140.000 140.000 140.000 420.000

Pajak Penghasilan (25%) 35.000 35.000 35.000 105.000

Laporan Pajak 2011 2012 2013 Total

Penghasilan 200.000 300.000 280.000 780.000

Beban yang boleh dikurangkan 120.000 120.000 120.000 360.000
Penghasilan kena pajak 80.000 180.000 160.000 420.000

Pajak terutang (25%) 20.000 45.000 40.000 105.000

 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 1
Perbandingan
Perbandingan 2011 2012 2013 Total

Laporan Keuangan (PSAK) 35.000 35.000 35.000 105.000

Pajak Terutang (Fiskal) 20.000 45.000 40.000 105.000
Difference 15.000 (10.000) (5.000) 0

Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun Laporan yang diperlkan
2011 Liabilitas pajak tangguhan, bertambah 15.000
Beban pajak kini 20.000; beban pajak tangguhan 15.000
2012 Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 10.000
Beban pajak kini 45.000; manfaat pajak tangguhan 10.000

2013 Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 5.000

Beban pajak kini 40.000; manfaat pajak tangguhan 5.000
 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 1
Laporan Posisi Keuangan Income Statement
2011 2011
Aset:
Pendapatan:

Beban:
Liabilitas:
Pajak tangguhan 15.000
Utang pajak 20.000
Equity: Beban pajak 35.000

Laba bersih

Pelaporan dalam laporan keuangan

 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 2
Ilustrasi: PT. Mulia memiliki perbedaan antara akuntansi dan pajak
terkait dengan pengakuan piutang sebesar 150.000. Menurut
akuntansi pengakuan pendapatan diakui pada tahun 2011,
sedangkan menurut pajak diakui pada 2012 sebesar 100.000 dan
2013 sebesar 50.000. Misal laba menurut akuntansi 2011 sebesar
600.000, 2012 sebesar 800.000 dan 2013 sebesa 1.000.000 dan
tidak ada perbedaan yang lain.
Bagaimana perbedaan tersebut dilaporkan dalam laporan keuangan
 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 2
2010 2011 2012 Total

Beban pajak penghasilan (PSAK) 150.000 200.000 250.000 600.000

Pajak terutang (Fiskal) 112.500 225.000 262.500 600.000
Difference 37.500 (25.000) (12.500) 0

Beban Pajak kini (Fiskal) 112.500 225.000 262.500 600.000

Beban (manfaat) Pajak Tangguhan 37.500 (25.000) (12.500) 0

Beban pajak penghasilan (PSAK): 150.000 200.000 250.000 600.000

Saldo akhir periode

Liabilitas Pajak Tangguhan 37.500 (12.500) 0
Beban pajak penghasilan 150.000
Income Tax Payable 112.500
Deferred Tax Liability 37.500
Beban pajak penghasilan 200.000 250.000
Deferred Tax Liability 25.000 12.500
Income Tax Payable 225.000 262.500
 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1
Ilustrasi : PT. Mawar memiliki saldo aset pajak tangguhan sebesar
300.000 pada akhir 2012, yang muncul karena perbedaan temporer
sebesar 1.200.000 (tarif pajak 25%). Callaway Corp. Pada akhir
tahun 2013 aset pajak tangguhan secara kumulatif meningkat
menjadi 500.000. Pada 2013, penghasilan kena pajak sebesar
5.000.000.
Berdasarkan hasil review aset pajak tangguhan sebesar 60.000
tidak dapat dipulihkan di masa mendatang (belum termasuk
500.000).
 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1
sebelum review
Akhir 2012 Tahun 2013 Akhir 2013
Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000
Perbedaan temporer 1.200.000 800.000 2.000.000
Penghasilan kena pajak 5.000.000
25% 25% 25%
Pajak terutang 1.250.000

Tahun 2013
Beban pajak penghasilan 1.050.000
Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000 Aset pajak tangguhan 200.000
Pajak kini 1.250.000 Utang pajak 1.250.000

Beban (manfaat) pajak (200.000)

tangguhan
Beban pajak penghasilan 1.050.000
Laba bersih 3.190.000
 Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1
setelah review
Tahun 2013
Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000
Pajak kini 1.250.000
Beban (manfaat) pajak (200.000) Pajak kini 1.250.000
tangguhan Pajak tangguhan(200.000)
Penilaian kembali 60.000
Beban pajak penghasilan 1.110.000 Total 1.110.000
Laba bersih 3.190.000

Beban pajak penghasilan 1.250.000

Utang pajak 1.250.000
Aset pajak tangguhan 200.000
Beban pajak penghasilan 200.000

Penurunan nilai aset pajak tangguhan

Beban pajak penghasilan 60.000
Aset pajak tangguhan 60.000
Ilustrasi Perbedaan Permanen dan Temporer
Ilustrasi: PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar
4.000.000 pada tahun 2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi
dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal berikut:
1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut
akuntansi sebesar 800.000
2. Pendapatan sewa mesin menurut pajak 1.000.000 lebih besar
dibandingkan menurut pajak.
3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan
menurut pajak.
Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan
dapat dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo
aset/liabilitas pajak tangguhan.
 Ilustrasi Perbedaan Permanen dan Temporer
2013 Aset Pajak Liabilitas Pajak
Tangguhan Tangguhan
Laba sebelum pajak (PSAK) 4.000.000
Perbedaan depresiasi (800.000) 800.000
Perbedaan pendapatan sewa 1.000.000 1.000.000
Perbedaan sumbangan 400.000
Total penghasilan kena pajak 3.600.000
Pajak terutang (fiskal) 900.000
Pajak tangguhan 250.000 200.000
Jurnal
Beban Pajak penghasilan 850.000
Aset pajak tangguhan 250.000
Liabilitas pajak tangguhan 200.000
Utang pajak penghasilan 900.000
 ILUSTRASI

• Entitas A membeli mesin senilai 10.000 2/1/X1.

Mesin menurut akuntansi didepresiasikan selama
5 tahun, tanpa nilai sisa.
• Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1
didepresiasikan selama 4 tahun.
• Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban
operasi selain depresiasi 2.000.
• Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta
jurnalnya dapat dilihat dalam slide berikut ini.

58
 ILUSTRASI

 Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000

AKUNTANSI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750
Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250

59
 ILUSTRASI

 Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500

PAJAK
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.500 2.500 2.500 2.500  
Total Beban 4.500 4.500 4.500 4.500 2.000
Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000
Pajak terutang 625 625 625 625 1.250

60
 ILUSTRASI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
AKUNTANSI
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750
PAJAK
Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000
Pajak terutang 625 625 625 625 1.250
Perbedaan
Perbedaan laba 500 500 500 500 (2.000)
Perbedaan pajak 125 125 125 125 (500)
Liabilitas pajak tangguhan 125 250 375 500 0
Beban pajak (L/R)
Beban pajak kini 625 625 625 625 1.250
Beban pajak tangguhan 125 125 125 125 (500)
Total beban pajak 750 750 750 750 750

61
 ILUSTRASI

 Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4

Beban pajak tangguhan 125
Liabilitas pajak tangguhan 125

 Jurnal yang dibuat pada 20X5

Liabilitas pajak tangguhan 500
Beban pajak tangguhan 500

 Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan

terakumulasi sebesar 500.
 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat,
perbedaan menjadi tidak ada, sehingga liabilitas pajak
tangguhan nilainya 0

62
 ILUSTRASI – nilai sisa

• Entitas A membeli mesin senilai 12.000 pada 2/1/X1. Mesin

menurut akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, dengan
nilai sisa 2000.
• Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1
didepresiasikan selama 4 tahun.
• Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi
selain depresiasi 2.000.
• Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan pada awal
20X7 dijual dengan harga 3000
• Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta jurnalnya dapat
dilihat dalam slide berikut ini.

63
 ILUSTRASI – nilai sisa

 Depresiasi menurut akuntansi (12.000-2000)/5=2.000

AKUNTANSI
  20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Keuntungan mesin             1.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000    
Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 2.000 2.000
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000
Beban Pajak (akt) (25%) 750 750 750 750 750 1.250 1.500
Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 3.750 4.500

64
 ILUSTRASI – nilai sisa

 Depresiasi menurut pajak 12.000/4=2.500

PAJAK
  20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Keuntungan mesin             3.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 3.000 3.000 3.000 3.000      
Total Beban 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 2.000 2.000
Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000
Pajak terutang (25%) 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Penghasilan stlh pajak 1.500 1.500 1.500 1.500 3.750 3.750 6.000

65
 ILUSTRASI – nilai sisa

  20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

AKUNTANSI              
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500
PAJAK              
Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000
Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Perbedaan              
Perbedaan laba 1.000 1.000 1.000 1.000 -2.000 0 -2.000
Perbedaan pajak 250 250 250 250 -500 0 -500
Liabilitas pajak tangguhan 250 500 750 1.000 500 500 0
Beban pajak (L/R)              
Beban pajak kini 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Beban pajak tangguhan 250 250 250 250 -500 0 -500
Total beban pajak 750 750 750 750 750 1.250 1.500

66
 ILUSTRASI
 Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4
Beban pajak tangguhan 250
Liabilitas pajak tangguhan 250
 Jurnal yang dibuat pada 20X5
Liabilitas pajak tangguhan 500
Beban pajak tangguhan 500
 Jurnal yang dibuat pada 20X7
Liabilitas pajak tangguhan 500
Beban pajak tangguhan 500
 Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar
1000.
 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan
direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500
 Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun
2007. Pajak mengakui keuntungan 3.000 akuntansi 1.000

67
 ILUSTRASI – kerugian fiskal
• Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000 (diasumsikan
kerugian akuntansi nilainya sama).
• Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba sebesar 5.000.
• Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak

  20X1 20X2 20X3 20X4

Laba akuntansi (8.000) 2.000 3.000 5.000
Beban pajak kini - - - 500
Beban pajak tangguhan (2.000) 500 750 750
Total beban pajak (2.000) 500 750 1.250
Laba setelah pajak (6.000) 1.500 2.250 3.750

68
 ILUSTRASI – kerugian fiskal

Tahun Jurnal
20X1 Aset pajak tangguhan 2.000
Manfaat pajak tangguhan (beban pajak) 2.000
20X2 Manfaat pajak tangguhan 500
Aset pajak tangguhan 500
20X3 Manfaat pajak tangguhan 750
Aset pajak tangguhan 750
20X4 Manfaat pajak tangguhan 750
Aset pajak tangguhan 750
Beban pajak kini 500
Utang pajak kini 500

69
 Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

70
 Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

71
 Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

72
 Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

73
 Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012

74
TERIMA KASIH