AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2

KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG DAN TIMBAL BALIK / MUTUAL HOLDING

http://www.free-powerpoint-templates-design.com
 Disusun oleh :

Kelompok 1
Wa Ode Sri Rahayu Fauzia B1C1 18 037
Alam Tri Saputra B1C1 18 038
This text can be replaced with yourB1C1
Ade Astri own text.
18 039
Ayu Ashari B1C1 18 040
Andi Arni B1C1 18 042
Alvianti Silvia Mahfud B1C1 18 043
Silma B1C1 18 045
 DEFINISI STRUKTUR AFILIASI

1. Direct holding (kepemilkan langsung)

dihasilkan dari investasi langsung atas
saham dari atau lebih perusahaan investi.
Sedangkan

2. Indirect Holding (Kepemilikan Tidak

Langsung) adalah investasi yang
memungkinkan investor untuk
mengendalikan atau secara signifikan
mempengaruhi keputusan dari investi yang
tidak dimiliki secara langsung melalui
investi yang dimiliki secara langsung. Ada
dua jenis struktur kepemilikan tidak
langsung yang diilustrasikan pada Peraga
tersebut yaitu hubungan induk-anak-cucu
dan hubungan afiliasi terkait.
 KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG-STRUKTUR INDUK-ANAK-CUCU

Pada pengendalian tidak langsung, masalah utama yang dihadapi adalah penentuan pendapatan dan ekuitas dari
perusahaan afiliasi yang disesuaikan dengan dasar ekuitas. Sehingga prosedur konsolidasi yang digunakanakan sama, baik untuk
kepemilikan langsung maupun kepemilikan tidak langsung. Akan tetapi, mekanisme dalam proses konsolidasi yang akan
dilakukan mungkin menjadi lebih rumit karena terdapat beberapa perhitungan tambahan yang diperlukan untuk
mengkonsolidasikan operasi dari beberapa perusahaan.
Diasumsikan PT Pancasakti membeli 80 % saham PT Sinar pada tanggal 1 Januari 19X1 dan PT Sinar membeli 70 %
saham PT Tabir pada 1 Januari 19X2. Baik investasi PT Pancasakti pada PT Sinar, maupun investasi PT Sinar pada PT Tabir,
dilakukan pada nilai buku. Neraca saldo untuk ketiga perusahaan pada 1 Januari 19X2, setelah PT Sinar membeli 70 % saham PT
Tabir adalah sebagai berikut:

  PT
PT Sinar PT Tabir
Pancasakti
Aktiva lain Rp400.000. Rp195.000. Rp190.000.
000 000 000
Investasi pada PT Sinar 200.000.00
- -
(80%) 0
Investasi pada PT Tabir
- 105.000.000 -
(70%)
  Rp600.000. Rp300.000. Rp190.000.
000 000 000
Lanjutan....

Penghasilan terpisah (di luar penghasilan dari investasi) dan dividen dari
ketiga perusahaan itu untuk tahun 19X2 adalah sebagai berikut:

  PT Pancasakti PT Sinar PT Tabir

Penghasilan terpisah Rp100.000.000 Rp50.000.000 Rp40.000.000

Dividen 60.000.000 30.000.000 20.000.000

Metode Akuntansi Ekuitas Untuk Afiliasi Induk-Anak-Cucu :
Dalam akuntansi untuk penghasilan investasi tahun 19X2 dengan dasar ekuitas, PT Sinar lebih dahulu
harus menentukan penghasilan investasinya dari PT Tabir, sebelum kemudian PT Pancasakti menentukan
penghasilan investasinya dari PT Sinar. PT Sinar mencatat perubahan investasinya pada PT Tabir pada tahun 19X2
dengan jurnal berikut:

BUKU PT SINAR
Kas Rp14.000.000  
  Investasi pada PT Tabir   Rp14.000.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari PT Tabir (Rp20.000.000 x 70%)
 
Investasi pada PT Tabir Rp28.000.000  
  Pendapatan dari PT Tabir   Rp28.000.000
Untuk mencatat pendapatan dari PT Tabir Rp40.000.000 x 70%)

Laba bersih PT Sinar untuk tahun 19X2 adalah Rp78.000.000 (penghasilan Rp. 50.000.000 ditambah
pendapatan dari PT Tabir Rp28.000.000), dan saldo akun investasi pada PT Tabir pada 31 Desember 19X2 adalah
Rp119.000.000 (saldo awal Rp105.000.000 ditambah dengan bagian penghasilan Rp28,000,000, dikurangi dividen
Rp14.000.000).
 Sedangkan jurnal yang dibua oleh PT Pancasakti untuk mencatat perubahan investasinya pada PT Sinar untuk 19X2
sebagai berikut:

BUKU PANCASAKTI    
Kas Rp24.000.000  
  Investasi pada PT Sinar   Rp24.000.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari PT Sinar (Rp30.000.000 x 80 %)
 
Investasi pada PT Sinar Rp62.400.000  
  Pendapatan dari PT Tabir   Rp62.400.000
Untuk mencatat pendapatan dari PT Sinar (Rp78.000.000 x 80 %)

Laba bersih PT Pancasakti untuk tahun 19X2 adalah Rp162.000.000 (penghasilan Rp100.000.000 ditambah
penghasilan dari PT Sinar Rp62.400.000), dan saldo akun investasi pada PT Sinar pada 31 Desember 19X2 adalah
Rp238.400.000 (saldo awal Rp200.000.000 ditambah penghasilan Rp62.400.000 dikurangi dividen Rp24.000.000). Laba
bersih konsolidasi PT Pancasakti dan perusahaan anak untuk tahun 19X2 adalah Rp162.400.000, sama dengan laba bersih PT
Pancasakti yang dihitung dengan dasar ekuitas
 KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG-STRUKTUR AFILIASI TERKAIT

PT Putrajaya memiliki 70% kepemilikan pada PT Solihin Data yang relevan untuk inverasi PT Purajaya dan PT Solihin
dan 60% ke pemilikan pada PT Tanumiharja. Selain itu, PT diberikan dibawah ini:
Solihin mempunyai 20% kepemilikan pada PT Tanumiharja.  
Investasi PT Investasi PT Investasi PT
Struktur afiliasi PT Putrajaya dan perusahaan anak diperagakan Putrajaya pada Putrajaya pada Solihin pada PT
dalam diagram berikut: PT Solihin (70%) PT Tanumiharja Tanumiharja
Diperoleh 1 (60%) Diperoleh 1 (20%) Diperoleh
Januari 19X3 Januari 19X4 1 Januari 19X1
Biaya Perolehan Rp178.000.000 Rp100.000.000 Rp20.000.000
PT Putrajaya Dikurangi Nilai buku
(168.000.000) (90.000.000) (20.000.000)
perolehan
70 60
Goodwill Rp 10.000.000 Rp 10.000.000 -
% %
Saldo investasi, 31      
Desember 19X5:      
Biaya perolehan Rp 178.000.000 Rp100.000.000 Rp 20.000.000
PT Solihin PT Tanumiharja
20
Ditambah: Pembagian
% laba investasi sebelum      
tahun 19X6 dikurangi 7.000.000 18.000.0000 16.000.000
dividen

Dikurangi: Amortisasi
   
goodwill 10% per- -
(1.000.000) (2.000.000)
tahun
Saldo,31 Desember
Rp184.000.000 Rp116.000.000 Rp36.000.000
19X5
 Selama tahun 19X6, PT Putrajaya. FT Solihin, dan PT Tanumtharia laba dari hasil operasinya sebesar Rp70.000.000.
Rp35.000.000. dan Rp20.000.000 dan mengumumkan pembagian dividen masing-masing Rp40.000.000, Rp20.000.000. dan p10.000.000
Laba PT Putrajaya sebesar Rp70 000.000 termasuk keuntungan belum direalisasi sebesar Rp 10.000.000 berasal dari penjualan tanah
kepada PT Solihin selama tahan 19x6. Laba PT Solihin Rp35.000.000 termasuk laba belum direalisasi sebesar Rp5.000 000 dari hasil
penjualan persediaan Rp15.000.000 kepada PT Putrajaya selama tahun 19X6 dan masih tercantum dalam persedian PT Putrajaya 31
Desember 19x6. Dafrar untuk perhitungan laba bersih konsolidasi dan laba hak minoritas untuk afiliasi PT Putrajaya, PT Solihin, dan PT
Tanumiharja ditunjukkan dalam Peraga 4.
  PT Putrajaya PT Solihin PT Tanumiharja

     
Laba masing-masing perusahaan
Rp 70.000.000 Rp35.000.000 Rp20.000.000
Dikurangi keuntungan belum direalisasi (10.000.000) (5.000.000) --
Laba yang direalisasi 60.000.000 30.000.000 20.000.000
Alokasi Pendapatan PT Tanumiharja:
--
20% pada PT solihin 4.000.000 (4.000.000)
60% pada PT Putrajaya 12.000.000 -- (12.000.000)
Alokasi pendapatan PT Solihin :
23.800.000   (23.800.000)  --
70% pada PT Putrajaya

Dikurangi Amortisasi goodwill:    

Dari70% Investasi PT Putrajaya pada PT Solihin   (1.000.000) -- --

Dari 60% investasi PT Putrajaya pada PT Tanumiharja (1.000.000) -- --

Laba Bersi PT Putrajaya dan laba bersih konsolidasi Rp93.800.000    

 
Pendapatan hak minoritas   Rp10.200.000 Rp4.000.000
1. Akuntansi Metode Ekuitas untuk Afiliasi Terkait
Sebelum mengalokasikan laba PT Solhin dan PT Tanumiharja pada PT Putrajaya, semua keuntungan belum
direalisasi yang termasuk dalam laba harus dihilangkan. Peraga 9-4 menunjukkan alokasi pendapatan PT Tanumiharja
sebesar 20% pada PT Solihin dan 60% pada PT Putrajaya. Alokasi ini harus lebih dulu dilakukan sebelum
mengalokasikan pendapatan PT Solihin pada PT Putrajaya, karena pendapatan PT Solihin mencakup pendapatan investasi
dari PT Tanumiharja sebesar Rp4.000.000.
PT Solihin membukukan investasinya pada PT Tanumiharja tahun 19X6, sebagai berikut:
Kas Rp2000.000  
  Investast pada PT Tanumiharja Rp2000.000

Untuk mencatat pendapatan dividen dari PT Tanumiharja (Rp10.000.000 X 20%)

 
Investasi pada PT Rp4.000.000  
Tanumiharja
  Pendapatan dari PT Tunumiharja Rp4.000.000
(Untuk mencatat pendapatan cari PT Tanumiharja (Rp20.000.000-20%))

PT Putrajaya mencatat jurnal berikut untuk investasinya selama 19x6:

Investasi pada PT Tanumiharja
Kas Rp6.000.000  
  Investasi pada PT Tanumiharja Rp6.000.000
Untuk mencatat penerimaan dividen dari PT Tanumiharja (Rp10.000.000 60%)
 
Investasi pada PT Tanumiharja Rp11.000.000  
  Pendapatan dari PT Tanumiharja Rp11.000.000
Untuk mencatat pendapatan dari PT Tanumiharja yang dihitung sebagai berikut: Rp12.000.000
60% dari pendapatan PT Tanumiharja yang dilaporkan Rp20.000.000 (Rp 1.000.000)
Dikurangi Amortisasi goodwill (Rp10.000.000 X 10%) Rp11.000.000

Investasi pada PT Solihin

Kas Rp14.000.000  
  Investasi pada PT Solihin Rp14.000.000
Untuk mencatat pendapatan dividen dari PT Solihin (Rp20 000 000 x 70%)
Investasi pada PT Solihin Rp12.800.000  
  Pendapatan dari PT Solihin Rp12.800.000
Untuk mencatat pendapatan dari PT Solihin yang dihitung sebagai berikut: Rp27.300.000
70% dari pendapatan PT Solihin yang dilaporkan Rp 39 000.000  
Dikurangi: 70% dari laba persediaan yang belum direalisasi Rp5.000.000 (Rp 3.500.000)
Dikurangi 100% dari keuntungan tanah yangbelum direalisasi (Rp 10.000.000)
Dikurangi: Amortisasi goodwill (Rp10.000.000 x 10%) (Rp 1.000.000)
Rp 12.800.000

Saldo investasi per 31 Dcsember 19X6 pada buku PT Putrajaya adalah sebagai berikut:
  Investasi pada Investasi pada
PT. Solihin-70% PT Tanumiharja - 60%
Saldo, 31 Desember 19x5 Rp184.000.000 Rp116.000.000
Ditambah: Pendapatan investasi 12.800.000 11.000.000
Dikurangi: Dividen -14.000.000 -6.000.000
Saldo, 31 Desember 19X6 Rp182.800.000 Rp121.000.000
 KEPEMILIKAN TIMBAL BALIK SAHAM PERUSAHAAN INDUK YANG
DIMILIKI PERUSAHAAN ANAK

Apabila perusahaan afiliasi saling memiliki kepemilikan satu sama lain, maka timbullah mutual holding. Saham perusahaan induk
yang dimiliki oleh perusahaan anak, dari sudut pandang konsolidasi tidak termasuk saham yang beredar dan tidak boleh dilaporkan
sebagai saham yang beredar dalam neraca konsolidasi. Sebagai contoh, apabila PT Palapa memiliki 90% kepemilikan dalam PT
Sangkuriang dan PT Sangkuriang sebaliknya memiliki 10% kepemilikan dalam PT Palapa, maka 10% kepemilikan yang dipunyai PT
Sangkuriang tidak dihitung sebagai saham yang beredar untuk kepentingan konsolidasi. Begitu pula perlakuan untuk 90% kepemilikan
yang dimiliki oleh PT Palapa dalam PT Sangkuriang. Praktik konsolidasi mengharuskan dikeluarkannya kepemilikan sebesar 10% dan
90% tersebut dari laporan keuangan konsolidasi. Pertanyaannya bukan apakah 10% kepemilikan dalam PT Palapa harus dikeluarkan,
melainkan bagaimana mengeliminasikannya dalam proses konsolidasi. Metode eliminasinya tergantung pada metode akuntansi yang
digunakan dalam investasi.

25
Dua metode akuntansi 30
%untuk perusahaan induk yang sahamnya
% 15 35
% anak dapat digunakan, yaitu
dimiliki oleh perusahaan % pendekatan saham
dibeli kembali (treasury stock approach) dan pendekatan konvensional (conventional approach).
1. Pendekatan saham dibeli kembali, saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak dianggap sebagai saham dibeli
kembali entitas konsolidasi. Oleh karena itu, akun investasi dalam buku perusahaan anak tetap menggunakan dasar biaya perolehan
dan dikurangkan dari ekuitas pemegang saham dalam neraca konsolidasi.
2. Pendekatan konvensional, menggunakan dasar ekuitas untuk menghitung investasi perusahaan anak dalam saham perusahaan induk
dan mengeliminasi akun investasi perusahaan anak pada perusahaan induk dengan cara biasa. Meskipun kedua pendekatan tersebut
daat diterima, tetapi tidak menghasilkan laporan keuangan konsolidasi yang sama. Biasanya laba ditahan konsolidasi dan jumlah hak
minoritas berbeda dengan dua metode tersebut.
SAHAM PERUSAHAAN ANAK YANG DIMILIKI SECARA TIMBAL BALIK
Saham perusahaan induk yang dimiliki dalam
struktur afiliasi bukanlah saham yang beredar
dan tidak boleh dilaporkan sebagai saham-
saham yang beredar bik dalam laporan
keuangan perusahaan induk yang menggunakan
metode akuntansi ekuitas maupun dalam
laporan keuangan konsolidasi. Terdapat dua
pendekatan umum yang digunakan untuk
mengeliminasi pengaruh kepemilikan timbal
balik saham perusahaan induk.
1. Pendekatan saham dibeli kembali
2. Pendekatan konvensional. 70%
Contohnya : PT. Putera memiliki 80%
kepemilikan langsung pada PT. Satria yang
mempunyai 70% kepemilikan pada PT. Uka
dan PT. Uka memiliki kepemilikan 10% pada
PT. Satria. Maka terdapat 10% hak minoritas
pada PT. Satria dam 30% hak minoritas pada
PT. Uka
1. PT. Putera membeli 80% kepemilikan pada
PT. Satria tanggal 2 januari 19X5 sebesar
Rp. 260.000.000 ketika modal saham PT.
PT PUTERA Satria Rp.200.000.000 dan laba ditahan
Rp.100.000.000 (goodwill Rp.2.000.000)
2. PT. Satria membeli 70% kepemilikan pada
80% PT. Uka tanggal 3 januari 19X6 sebesar
Rp.115.000.000 ketika modal PT. Uka
terdiri dari modal saham Rp.100.000.000
PT SATRIA 
dan laba ditahan Rp.50.000.000 (goodwill
Rp.1.000.000)
10% 3. PT. Uka memperoleh 10% kepemilikan
pada PT. Satria dengan harga
Rp.40.000.000 pada 31 desember 19X6
PT UKA  ketika modal saham PT. Satria
Rp.200.000.000 dan laba ditahannya
sebesar Rp.200.000.000 (tidak ada
goodwill)
1. Akuntansi Sebelum Hubungan Kepemilikan Timbal Balik

Diasumsukan bahwa aktiva bersih yang tercatat dalam hasil investasi adalah sama dengn nilai wajar pada saat pembelian dan jika
terdapat kelebihan biaya investasi atas aktiva bersih yang diperoleh akan dialokasikan sebagai goodwill yang diamortisasi selama 10 tahun.
Neraca saldo setelah penutupan PT. Putera, PT. Satria dan PT. Uka tanggal 31 desember 19X6 adalah sebagai berikut:

  PT. Putera PT. Satria PT. Uka

Kas Rp. 64.000.000 Rp. 40.000.000 Rp. 20.000.000
Aktiva lancar lain 200.000.000 85.000.000 80.000.000
Bangunan dan peralatan-bersih 500.000.000 240.000.000 110.000.000
Investasi pada PT. Satria (80%) 336.000.000 - -
Investasi pada PT. Uka (70%) - 135.000.000 -
Investasi pada PT. Satria (10%) - - 40.000.000
  Rp.1.100.000.000 Rp. 500.000.000 Rp. 250.000.000
Kewajiban Rp. 200.000.000 Rp. 100.000.000 Rp. 70.000.000
Modal saham 500.000.000 200.000.000 100.000.000
Laba ditahan 400.000.000 200.000.000 80.000.000
  Rp.1.100.000.000 Rp. 500.000.000 Rp. 250.000.000
 Saldo 10% investasi PT. Uka pada PT. Satria tanggal 31
Saldo investasi PT. Putera pada PT. Satria tanggal 31
desember 19X6 sama dengan biaya investasi pada tanggal itu, yaitu
desember 19X6 adalah Rp.336.000.000, dihitung sebagai
Rp.40.000.000, asumsikan 10% investasi pada PT. Satria ini
berikut:
dihitung dengan dasar biaya perolehan, meskipun metode ekuitas
dapat digunakan karena pengendalian secara signifikan ada pada
Biaya perolehan Rp. 260.000.000 perusahaan induk.
Ditambah:
80% dari PT. Satria Rp.40.000.000
Investasi pada PT. Uka 3 januri 19X6-biaya
dikurangi dividen-19X5 32.000.000 perolehan Rp.115.000.000
80% dari PT. Satria Rp.60.000.000 Ditambah: 70% dari PT. Uka Rp.30.000.000
dikurangi dividen-19X6 48.000.000 dikurangi dividen-19X6 21.000.000
Dikurangi: Dikurangi: amortisasi kelebihan biaya investasi
amortisasi kelebihan biaya investasi atau atau nilai buku untuk 19X6 [Rp.115.000.000-
nilai buku [Rp.260.000.000- (Rp.150.000.000x70%)] x 10% (1.000.000)
(Rp.300.000.000x80%)] x 10%: 19X5   Rp.135.000.000
(2.000.000)

(2.000.000)
  Rp. 336.000.000
2. Akuntansi Kepemilikan Timbal Balik Perusahaan Anak
Selama 19X7, laba dan dividen atas operasi terpisah ketiga perusahaan tersebut adalah sebagai berikut :

  PT Putera PT Satria PT Uka Total

Penghasilan
dari operasi Rp112.000.0 Rp51.000.0 Rp40.000.0 Rp.203.000.00
terpisah 00 00 00 0
Dividen 50.000.000 30.000.000 20.000.000 100.000.000

Total laba masing-masing dari ketiga perusahaan tersebut dialokasikan dengan pendekatan konvensional. Penyesuaian untuk amortisasi
goodwill diperlukan karena amortisasi goodwill tidak diperhitungkan dalam menentukan laba dari operasiterpisah tetapi harus dimasukkan
dalam perhitungan penentuan laba investasi dengan besar ekuitas.
a. Perhitungan Alokasi Laba adalah sebagai berikut:

P= laba PT. Putera + 0,8S – amortisasi goodwill

S= laba PT. Satria + 0,7U – amortisasi goodwill
U= laba PT. Uka + 0,1S – amortisasi goodwill
P= Rp112.000.000 + 0,8S – Rp2.000.000
S= Rp51.000.000 + 0,7U – Rp1.000.000
U= Rp40.000.000 + 0,1S
 b. Perhitungan S (dibulatkan Rp1.000)

S = Rp51.000.000+0,7(Rp40.000.000+0,1S)-
c. Total pendapatan perusahaan afiliasi dialokasikan pada:
Rp1.000.000=Rp78.000+0,07S
0,93S = Rp78.000.000 Laba bersih konsolidasi Rp177.097.000
S = Rp83.871.000 hak minoritas pada PT. Satria 8.387.000
U = Rp40.000.000+0,1(83.871.000)
hak minoritas pada PT. Uka 14.516.000
U = Rp48.387.000
P = Rp112.000.000+0,8(83.871.000)- Rp2.000.000 Total pendapatan terpisah dikurangi amortisasi Rp200.000.000
P = Rp177.097.000 goodwill

d. Perhitungan saldo Investasi, ikhtisar saldo investasi pada neraca 31 desember 19x7 sebagai berikut :
  PT. Putera PT. Satria PT. Uka
(metode ekuitas) (metode ekuitas) (metode biaya perolehan)
Saldo investasi 31 Desember 19X6 Rp336.000.000 Rp135.000.000 Rp40.000.000
pendapatan investasi:    
PT Putera 65.097.000 -
PT Satria 32.870.000 -
Penerimaan dividen : -   -
PT Putera (24.000.000) -  
PT Satria - (14.000.000)  
  Rp377.097.000 Rp153.871.000 Rp40.000.000
3. Kertas Kerja Konsolidasi – Metode ekuitas

Laporan keungan PT. Putera , PT. Satria dan PT. Uka masing masing disajikan pada tiga kolom pertama kertas kerja konsolidasi.
Ayat jurnal kertas kerja a,b dan c pada kertas kerja konsolidasi mengeliminasi pendapatan investasi dan saldo dividen
antarperusahaan, dan menyesuaikan akun investasi pada neraca awal periode. Ayat jurnal kertas kerja d mengeliminasi resiptokal
saldo ekuitas dan saldo investasi untuk PT. Uka, mencatat goodwill yang belum diamortisasi Rp.9.000.000 awal periode dari
investasi PT. Satria pada PT. Uka, dan memasukkan hak minoritas awl Rp.54.000.000 (perhitungan Rp.180.000.000 x 30%) pada
PT. Uka. Ayat jurnal e mengeliminasi resiptokal saldo ekuitas dan saldo investasi untuk PT. Satria (PT. Putera 80% dan PT. Uka
10%), mencatat goodwill yang belum diamortisasi awal periode dari investasi PT. Putera pada PT. Satria Rp.16.000.000 dan
memasukan hak minoritas pada PT. Satria Rp.40.000.000 (perhitungan Rp.400.000.000 x 10%). Meskipun terdapat dua investasi
pada buku PT. Satria dan dua ayat jurnal pemyesuaian harus dibuat, lebih baik membuat satu ayat jurnal untuk masing-msing
perusahaan, dalam hal ini PT. Satria, dibandingkan untuk tiap-tiap investasi. Ayat jurnal kertas kerja terakhir mencatat amortisasi
goodwill untuk tahun berjalan.
TERIMAKASIH