PSAK 23 (R 2009): Pendapatan

IAS 18: Revenue

 Agenda

• Ruang Lingkup
• Definisi
• Pengakuan
• Pengukuran
• Pengungkapan
• Praktik
• Ilustrasi

2
 Ruang Lingkup
Standar diterapkan untuk:

Penjualan barang Penjualan jasa

Penggunaan aset entitas oleh pihak yang

menghasilkan bunga, royalti dan dividen
Tidak mengatur pendapatan dari:
• Sewa (PSAK 30)
• Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)
• Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)
• Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 & 55)
• Perubahan nilai nilai aset lancar lain
• Pengukuran awal dan perubahan nilai aset bilologi dan produk
agrikultur (IAS 41)
• Ekstraksi hasil tambang (PSAK 29 dan 33)
• Kontrak konstruksi (IAS 11)
3
 Definisi
arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari
Pendapatan aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk
tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak
berasal dari kontribusi pemilik.

Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang

Pendapatan meliputi
diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri

jumlah suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu

Nilai wajar liabilitas diselesaikan antara pihak yang berkeinginan
dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu
transaksi wajar.

4
 Penjelasan Definisi

Jumlah Hubungan
Hubungankeagenan
Jumlahyang
yangditagih
ditagih keagenan
untuk kepentingan pihak ::
untuk kepentingan pihak • jumlah yang ditagih
ketiga
ketigaseperti
sepertipajak
pajak: : • jumlah yang ditagih
• Bukan manfaat ekonomi untuk kepentingan
• Bukan manfaat ekonomi untuk kepentingan
yang mengalir ke entitas prinsipal
yang mengalir ke entitas prinsipal
• Tidak mengakibatkan • Tidak mengakibatkan
• Tidak mengakibatkan • Tidak mengakibatkan
kenaikan ekuitas kenaikan equity
kenaikan ekuitas kenaikan equity
• Bukan merupakan
•Dikeluarkan dari pendapatan • Bukan merupakan
•Dikeluarkan dari pendapatan pendapatan dan yang
pendapatan dan yang
diakui pendapatan hanya
diakui pendapatan hanya
komisi yang diterima
komisi yang diterima

5
 Pengukuran
• Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat
diterima

• Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan
dikurangi diskon atau rabat.

• Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan

arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).

• Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai nominal dari barang/ jasa yang
diberikan merupakan pendapatan bunga

• Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan

pendapatan.

• Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.

6
 Identifikasi
Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah
pada setiap transaksi

Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-

komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu
transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari
transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal.

• Penjualan dengan kontrak pemeliharaan

• Sale and leaseback

7
 Penjualan Barang
Jika memenuhi seluruh kondisi:
Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan
1 barang secara signifikan kepada pembeli

Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya

2 terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan
pengendalian efektif atas barang yang dijual

3 Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal

Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan

4 transaksi tersebut akan mengalir ke entitas
Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi
5 penjualan tersebut dapat diukur secara andal
8
 Penjualan Barang
Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan mafaat signifikan kepada
pembeli:

Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi

• Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah pemindahan
risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang
kepada pelanggan.
• Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara
pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada
pelanggan.

• Penjual menahan risiko kepemilikan yang signfikan  bukan

penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan
• Penjual menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan 
penjualan dan penjual boleh mengakui pendapatan
• Aliran manfaat masa depan mungkin tidak terjadi
• Pendapatan dan biaya yang terkait dengan transaksi yang sama
9
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Barang dikirimkan dengan syarat:

a) Instalasi dan inspeksi Umumnya,
Umumnya,pendapatan
pendapatandiakui
diakuiketika
ketika
pembeli
pembelimenerima
menerimabarang
barangdandan
instalasi
instalasiserta
sertainspeksi
inspeksitelah
telahselesai
selesai
dilakukan.
dilakukan.

Namun,
Namun,pendapatan
pendapatanbolehbolehlangsung
langsung
diakui
diakuiketika
ketikapembeli
pembelimenerima
menerima
Contoh
Contoh –– Instalasi
Instalasi televisi
televisi yang
yang barang
barangjika:
jika:
hanya
hanya menyambungkan
menyambungkan dengandengan I.I. Proses
Prosesinstalasi
instalasitidak
tidakrumit,
rumit,atau
atau
listrik
listrik dan
dan antena
antena

Contoh
Contoh –– Pengangkutan
Pengangkutan gula
gula atau
atau
II.II. Inspeksi
Inspeksiyang
yangdilakukan
dilakukanhanya
hanya
kacang
kacang kedelai
kedelai bertujuan
bertujuanuntuk
untukmengetahui
mengetahuinilai
nilai
kontrak.
kontrak.
10
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Barang dikirimkan dengan syarat:

b) Jika pembeli memiliki hak  Jika
 Jika adaada ketidakpastian
ketidakpastian mengenai
mengenai
untuk mengembalikan barang kemungkinan
kemungkinan pengembalian
pengembalian barang
barang
oleh
oleh pembeli,
pembeli, suatu
suatu entitas
entitas mengakui
mengakui
pendapatan
pendapatan ketika:
ketika:
 Pengiriman
 Pengiriman barang
barang telah
telah sampai
sampai
kepada
kepada pelanggan
pelanggan
 Barang
 Barang telah
telah dikirmkan
dikirmkan dan
dan
periode
periode pengembalian
pengembalian barang
barang
telah
telah berlalu.
berlalu.

c) Penjualan konsinyasi dimana

penerima barang (pembeli)  Suatu
 Suatu entitas
entitas mengakui
mengakui pendapatan
pendapatan
menjual barang atas nama ketika
ketika barang
barang terjual
terjual kepada
kepada pihak
pengirim (penjual) ketiga
ketiga

11
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Entitas menahan risiko kepemilikan namun tidak signifikan

Seorang
Seorang penjualan
penjualan menahan
menahan hakhak milik
milik sah
sah atas
atas auatu
auatu barang
barang
untuk
untuk melindungi
melindungi kolektibilitas
kolektibilitas dari
dari nilai
nilai jatuh
jatuh tempo:
tempo:
–– Pada
Pada kasus
kasus ini,
ini, ketika
ketika suatu
suatu entitas
entitas telah
telah mengalihkan
mengalihkan
risiko
risiko dan
dan manfaat
manfaat signifikan
signifikan dari
dari kepemilikan,
kepemilikan, transaksi
transaksi
merupakan
merupakan penjualan
penjualan dan dan pendapatan
pendapatan diakui.
diakui.

12
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Pada penjualan "Bill and hold" (“parkir”), pengiriman ditunda atas

permintaan pembeli namun pembeli menerima hak kepemilikan
dan tagihan atas suatu barang.

Pendapatan
Pendapatan diakui
diakui ketika
ketika pembeli
pembeli menerima
menerima hakhak milik,
milik, dimana:
dimana:
a)
a) Terdapat
Terdapat kemungkinan
kemungkinan yang yang besar
besar bahwa
bahwa pengiriman
pengiriman akan
akan
dilakukan;
dilakukan;
b)
b) Barang
Barang tersedia,
tersedia, telah
telah diidentifikasi,
diidentifikasi, dan
dan siap
siap dikirimkan
dikirimkan kepada
kepada
pembeli
pembeli saat
saat penjualan
penjualan diakui;
diakui;
c)
c) Pembeli
Pembeli secara
secara khusus
khusus menyatakan
menyatakan perintah
perintah penundaan
penundaan
pengiriman;
pengiriman; dan
dan
d)
d) Pembayaran
Pembayaran dilakukan
dilakukan dengan
dengan syarat
syarat pembayaran
pembayaran yangyang biasa
biasa
dilakukan.
dilakukan.
Pendapatan
Pendapatan tidak
tidak diakui
diakui ketika
ketika terdapat
terdapat intensi
intensi untuk
untuk memperoleh
memperoleh atauatau
membuat
membuat barang
barang pada
pada saat
saat pengiriman.
pengiriman.

13
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada masa

depan kecil
Pendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat kecil
 Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada kemungkinan yang
besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas.
 Pada beberapa kasus, kemungkinannya kecil
 Hingga barang diterima atau
 Hingga tidak ada ketidakpastian.

Contoh,
Contoh,terdapat
terdapatketdakpastian
ketdakpastianbahwa
bahwapemerintah
pemerintahakan
akanmengizinkan
mengizinkan
penjual
penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualandidiluar
untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan luar
negeri.
negeri.
–– Ketika
Ketikaperizinan
perizinantelah
telahdijamin
dijaminoleh
olehpemerintah,
pemerintah,ketidakpastian
ketidakpastian
menjadi
menjadihilang
hilangdan
danpendapatan
pendapatandiakui.
diakui.

14
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

 “Lay away sales” dimana barang dikirimkan hanya ketika pembeli

melakukan pelunasan atas cicilan.

Pendapatan
Pendapatandari
daripenjualan
penjualanyang
yangdemikian
demikianini
inidiakui
diakuiketika
ketika barang
barang
dikirimkan.
dikirimkan.

Namun,
Namun,jika
jikapengalaman
pengalamanmenunjukkan
menunjukkanbahwa
bahwapenjualan
penjualantersebut
tersebut
terealisasi
terealisasimaka
maka
–– Pendapatan
Pendapatandiakui
diakuiketika
ketikadeposit
depositsignifikan
signifikantelah
telahditerima.
diterima.
Barang
Barangtersedia,
tersedia,telah
telahdiidentifikasi,
diidentifikasi,dan
dansiap
siapdikirimkan
dikirimkan
kepada
kepadapembeli.
pembeli.

15
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

 Pemesanan ketika pembayaran atau pembayaran parsial diterima

di mua dan pengiriman barang yang saat ini di tidak dimiliki dalam
persediaan. Barang masih dalam proses pabrikasi, atau belum
dikirimkan kepada pelanggan  pendapatan diakui saat
dikirimkan

16
 Penjualan Barang
Contoh
Contoh

Perjanjian penjualan dan pembelian kembali (selain transaksi swap) di mana penjual
secara bersamaan setuju untuk membeli kembali barang yang sama di kemudian hari,
atau ketika penjual memiliki opsi beli (call option) untuk membeli kembali, atau pembeli
memiliki opsi jual (put option) yang mensyaratkan pembelian kembali oleh penjual atas
barang tersebut.
Untuk perjanjian penjualan dan pembelian kembali aset selain aset keuangan, syarat-
syarat perjanjian perlu dianalisis untuk memastikan apakah (secara substansi) penjual
telah mengalihkan risiko dan manfaat kepemilikan kepada pembeli dan dengan
demikian pendapatan diakui.
Ketika penjual masih memiliki risiko dan manfaat kepemilikan, meskipun hak milik telah
dipindahkan, maka transaksi tersebut merupakan perjanjian pendanaan dan tidak
menimbulkan pendapatan. Untuk perjanjian penjualan dan pembelian kembali atas aset
keuangan sesuai PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran

17
 Penjualan Barang
Kesesuaian Pendapatan dan Beban
Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama
Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama
harus diakui secara bersamaan  matching of revenues and
harus diakui secara bersamaan  matching of revenues and
expenses
expenses
Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi
Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi
setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat
setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat
lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.
lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.
Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat
Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat
diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk
diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk
dijual diakui sebagai hutang.
dijual diakui sebagai hutang.

18
 Penjualan Jasa
Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal 
penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada
akhir periode pelaporan.

Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut:

 Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

 Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan
dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;
 Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir
periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan
 Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk
menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur secara
andal
19
 Penjualan Jasa
Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka
pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah
diakui yang dapat dipulihkan.

Estimasi andal dapat dibuat jika

Pembayaran berkali dan
ada persetujuan:
uang muka tidak
• Hak masing-masing pihak dapat mencerminkan jasa
dipaksakan yang dilakukan
• Imbalan yang dipertukarkan
• Cara dan syarat penyelesaian

20
 Penjualan Jasa
Metode estimasi:
a) Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan
b)Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase
dari total jasa yang dilakukan;
c) Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi
total biaya.
• Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut
• Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut

21
 Penjualan Jasa

Imbalan
Imbalaninstalasi
instalasi
•• Diakui
Diakuisebagai
sebagaipedapatan
pedapatandengan
denganmengacu
mengacutahap
tahappenyelesaian,
penyelesaian,kecuali
kecualiimbalan
imbalan
instalasi
instalasi tidak
tidak signifikan
signifikan terhadap
terhadap penjualan
penjualan produk,
produk, maka
maka diakui
diakui pada
pada saat
saat
penjualan
penjualan

Imbalan
Imbalanjasa
jasatermasuk
termasukdalam
dalamharga
hargaproduk
produk
•• Jumlah
Jumlah tersebut
tersebut ditangguhkan
ditangguhkan dan
dan diakui
diakui sebagai
sebagai pendapatan
pendapatan selama
selama periode
periode
jasa
jasa dilakukan.
dilakukan. Jumlah
Jumlah yang
yang ditangguhkan
ditangguhkan menutupi
menutupi ekspektasi
ekspektasi biaya
biaya jasa
jasa
dalam
dalamperjanjian,
perjanjian,bersamaan
bersamaanlaba
labawajar
wajaratas
atasjasa
jasatersebut.
tersebut.

Komisi
Komisi
Komisi
Komisiiklan
iklandiakui
diakuiketika
ketikaiklan
iklanterkait
terkaitmuncul
munculsebelum
sebelumdipublikasikan
dipublikasikan
Komisi
Komisiproduksi
produksidiakui
diakuimengacu
mengacupadapadatahap
tahappenyelesaian
penyelesaianproyek.
proyek.

Komisi
Komisikeagenan
keagenanasuransi
asuransi
Diakui
Diakui pada
pada tanggal
tanggal efektif
efektif permulaan
permulaan atau
atau pembaharuan
pembaharuan atas
atas polis
polis atau
atau selama
selama
periode
periodepolis
polisjika
jikaagen
agendisyaratkan
disyaratkanuntuk
untukmenjual
menjualjasa
jasalebih
lebihlanjut
lanjutselama
selamaumur
umur
polis
polis
22
 Penjualan Jasa
Contoh
Contoh

 Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk

Ketika
Ketika harga
harga jual
jual produk
produk mencakup
mencakup nilai
nilai dari
dari pemberian
pemberian jasa
jasa
setelah
setelah penjualan
penjualan (misal
(misal layanan
layanan purna
purna jual
jual dan
dan pemutakhirkan
pemutakhirkan
perangkat
perangkatlunak)
lunak)dapat
dapatditentukan
ditentukan
–– Nilai
Nilai tersebut
tersebut ditangguhkan
ditangguhkan dan
dan diakui
diakui sebagai
sebagai pendapatan
pendapatan
selama
selamaperiode
periodepemberian
pemberianjasa.
jasa.
Nilai
Nilaiyang
yangditangguhkan
ditangguhkanmerupakan
merupakan
–– Mana
Mana yangyang dapat
dapat menutup
menutup biaya
biaya yang
yang diperkirakan
diperkirakan akan
akan
terjadi
terjadisesuai
sesuaikontrak
kontrakpemberian
pemberianjasa.
jasa.
–– Bersama
Bersamadengan
denganlaba
labapada
padapemberian
pemberianjasa.jasa.

23
 Penjualan Jasa

Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal

Pendapatan diakui atas beban yang diakui

dapat yang dapat dipulihkan

Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil dari

transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal. Namun
mungkin saja entitas akan menutup biaya transaksi yang terjadi.

 Sehingga pendapatan diakui hanya jika biaya yang terjadi

dapat dipulihkan.
 Tidak ada laba yang diakui karena hasil transaksi tidak dapat
diperkirakan secara andal.

24
 Bunga, Royalti dan Dividen
• Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada
Acuan Umum entitas; dan
• Dapat diukur dengan andal

Bunga Suku bunga efektif

Royalti dasar akrual sesuai dengan substansi

perjanjian

Dividen jika hak pemegang saham untuk menerima

pembayaran ditetapkan

25
 Bunga, Royalti dan Dividen

Hanya porsi setelah akuisisi yang diakui sebagai

Dividen pendapatan

Diakui berdasarkan kesepakatan, namun jika

Royalti ada basis sistematis dan rasional lain yang
dianggap lebih tepat, maka royelti diakui
berdasarkan basis lain tersebut.

26
 Bunga, Royalti dan Dividen
Contoh
Contoh
Upah lisensi dan royalti
Suatu
Suatu pemberian
pemberian hak
hak untuk
untuk kontrak
kontrak dengan
dengan tarif
tarif tetap
tetap atau
atau garansi
garansi yang
yang tidak
tidak
dapat
dapat diuangkan
diuangkan kembali
kembali yang
yang memungkinkan
memungkinkan pembeli
pembeli lisensi
lisensi untuk
untuk menggunakan
menggunakan
hak
hak tersebut
tersebut dengan
dengan bebas
bebas dan
dan pemberi
pemberi lisensi
lisensi tidak
tidak memiliki
memiliki sisa
sisa kewajiban
kewajiban yang
yang
masih
masih harus
harus dilakukan
dilakukan  merupakan
merupakan penjualan.
penjualan.

Contoh:
Contoh:
•• Kesepakatan
Kesepakatan lisensi
lisensi untuk
untuk penggunaan
penggunaan piranti
piranti lunak
lunak dimana
dimana pemberi
pemberi lisensi
lisensi tidak
tidak
memiliki
memiliki kewajiban
kewajiban setelah
setelah pengiriman.
pengiriman.

•• Penghibahan
Penghibahan hak
hak untuk
untuk mengadakan
mengadakan pertunjukan
pertunjukan fim
fim dimana
dimana pemberi
pemberi lisensi
lisensi
tidak
tidak memiliki
memiliki kendali
kendali atas
atas distributor
distributor dan
dan mengharapkan
mengharapkan untuk
untuk menerima
menerima
pendapatan
pendapatan lebih
lebih lanjut
lanjut dari
dari box
box office.
office.

Pada
Pada kasus-kasus
kasus-kasus di
di atas,
atas, pendapatan
pendapatan diakui
diakui saat
saat penjualan.
penjualan.

27
 Bunga, Royalti dan Dividen
Contoh
Contoh

Upah lisensi dan royalti

Pada
Pada beberapa
beberapa kasus,
kasus, apakah
apakah upah
upah lisensi
lisensi akan
akan diterima
diterima atau
atau tidak:
tidak:

•• sifatnya
sifatnya kontinjen
kontinjen
•• pendapatan
pendapatan diakui
diakui ketika
ketika terdapat
terdapat kemungkinan
kemungkinan bahwa
bahwa upah
upah
atau
atau royalti
royalti akan
akan diterima,
diterima, yang
yang umum
umum ketika
ketika kejadian
kejadian acuan
acuan telah
telah
terjadi.
terjadi.

28
 Bunga, Royalti dan Dividen

Tidak ada kemungkinan aliran masuk dari manfaat ekonomi

 Jika terdapat ketidakpastian tentang

kolektibilitas nilai yang tercakup dalam

 Nilai yang tidak tertagih, atau nilai yang

dipulihkan menjadi tidak memungkinkan,
diakui sebagai beban.
 bukan sebagai penyesuaian atas jumlah
Tidak
Tidakmeng-offset
pendapatan awalnya diakui meng-offset

29
 Pengungkapan
Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan
Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan
pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan
pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan
penyelesaian transaksi penjualan jasa
penyelesaian transaksi penjualan jasa
Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui
Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui
selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari
selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari
Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen
Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen
Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau
Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau
jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari
jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari
pendapatan
pendapatan

30
 Akuntan

Profesi untuk
Mengabdi pada
TERIMA KASIH Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/