Penjualan Persediaan antar

afiliasi (Intercompany
Inventory Transactions)
Downstream Sale
• Jika afiliasi penjual menjual persediaan pada afiliasi pembeli sebesar harga
pokok maka tidak ada laba rugi
• Jika afiliasi penjual menjual persediaan pada afiliasi pembeli diatas harga
pokok maka ada laba yang belum direalisir
• Persediaan dari affiliasi penjual yang dibeli oleh afiliasi pembeli, nanti akan
dijual oleh afiliasi pembeli pada pihak luar (non afiliasi)
• Ada 2 tipe penjualan persediaan antar afiliasi :
a. Downstream sale yaitu persediaan perusahaan induk dijual ke
perusahaan anak
b. Upstream sale yaitu persediaan perusahaan anak yang dijual pada
perusahaan induk

Jurnal bagi perusahaan induk untuk mencatat defer unrealized gross profit
Income from Subsidiary XXX
Investment in Subsidiary XXX
 Total Intercompany Sales Resold to Nonaffiliate Inventory on Hand
Sales $4,000 $3,000 $1,000
– COGS 3,200 2,400 800

Gross Profit 800 600 200

Consolidation entry
1. Sales 3,000
Cost of Goods Sold 3,000

2. Sales 1,000
Cost of Goods Sold 800
Inventory 200
3. Investment in Subsidiary 200
Cost of Goods Sold 200
(Jika persediaan akhir terjual pada tahun berikutnya maka direalisir laba
kotornya)
DOWNSTREAM SALE OF INVENTORY
Pada tanggal 2 Januari 2018, PT. P memperoleh 80 % saham biasa PT S
yang beredar dengan harga perolehan $ 240.000 secara tunai dan nilai
wajar aset bersihnya/ nilai buku saham yang diperoleh sama dengan
harga perolehannya. Maka differentialnya adalah 0.
Pada saat penggabungan usaha, akumulasi depresiasi bangunan dan
peralatan PT S diakui nol.
• Berdasarkan contoh diatas, selama tahun 2018, PT. S memperoleh
laba bersih $ 50.000 dan membayarkan dividen tunai pada akhir
tahun 2018 sebesar $ 30.000.
Jurnal oleh PT. P, tanggal 31 Desember 2018 (Equity method)
1. Investasi pada PT S 50.000
Laba dari PT. S 50.000

2. Kas 24.000
Investasi pada PT. S 24.000
Pada tanggal 1 Maret 2018, PT. P membeli persediaan secara tunai
$ 7,000. persediaan tersebut dijual tunai pada PT. S tanggal 1 April
2018 sebesar $ 10,000. Jurnal oleh PT. P :
• Inventory 7,000
Cash 7,000
(Pembelian tanggal 1 Maret 2018)
• Cash 10,000
Sales 10,000
• Cost of Goods Sold 7,000
Inventory 7,000
( 1 April 2018)
Jurnal bagi
• Inventory 10,000
PT. S
Cash 10,000
(1 April 2018)

• Pada tanggal 1 November 2018 seluruh persediaan PT. S yang berasal dari PT. P dijual
tunai pada pihak non afiliasi dengan harga $ 15.000
• Cash 15,000
Sales 15,000
• Cost of Goods Sold 10,000
Inventory 10,000

Jurnal eliminasi 31 Desember 2018

Sales 10,000
Cost of Goods Sold 10,000
Pada tanggal 2 Januari 2019 seluruh persediaan PT. S yang berasal dari PT. P dijual tunai pada pihak non afiliasi
dengan harga $ 15.000, berarti pada PT. S merupakan persediaan akhir tanggal 31 Desember 2018 yang ada laba
kotornya $ 3.000.

• Jurnal oleh PT. P, 31 Desember 2018, untuk mencatat laba kotor yang
belum direalisir
• Income from S 3,000
Investment in S 3,000
Consolidation entry, 31 Desember 2018

1. Common Stock 200,000

Retained Earnings 100,000
Income from S 37,000
NCI in NI of S 10,000
Dividends 30,000
Investment in S 253,000
NCI in NA of S 64,000

2. Accumulated Depreciation 300,000

Buildings & Equipment 300,000
3 . Sales 10,000
Cost of Goods Sold 7,000
Inventory 3,000
(Bagi PT. S persediaan tersebut merupakan persediaan akhir)
 PT. P dan perusahaan anak
Kertas kerja Laporan keuangan Konsolidasi, 31 Desember 2018
PT. P PT. S Consolidation entry Konsolidasi
D K
Income Statement
Penjualan 400,000 200,000 10,000 590,000
HP penjualan -170,000 -115,000 7,000 -278,000
beban depresiasi -50,000 -20,000 -70,000
Beban lainnya -40,000 -15,000 -55,000
Laba dari PT. S 37,000 0 37,000 0
Laba bersih Konsolidasi 177,000 50,000 47,000 7,000 187,000

NCI atas laba bersih 10,000 (10,000)

Controlling Interest atas laba

177,000 50,000 57,000 7,000 177,000
bersih
Statement of Retained earning
RE 2 - 1- 2018 300,000 100,000 100,000 300,000
Laba bersih 177,000 50,000 57,000 7,000 177,000
Dividen -60,000 -30,000 30,000 -60,000
RE 31 - 12 - 2018 417,000 120,000 150,000 30,000 417,000
Balance Sheet
Kas 264,000 75,000 339,000
Piutang usaha 75,000 50,000 125,000
Persediaan 100,000 75,000 3,000 172,000
Investasi pada PT. S 253,000 0 253,000 0
Tanah 175,000 40,000 215,000
Bangunan dan Peralatan 800,000 600,000 300,000 1,100,000
Akm, depr bangunan & prltn -450,000 -320,000 300,000 -470,000
Total aset 1,217,000 520,000 300,000 556,000 1,481,000
Hutang usaha 100,000 100,000 200,000
Hutang obligasi 200,000 100,000 300,000
Modal saham biasa 500,000 200,000 200,000 500,000
Laba ditahan 417,000 120,000 157,000 37,000 417,000
NCI atas aset bersih PT. S 64,000 64,000
Total liabilitas dan ekuitas 1,217,000 520,000 350,000 94,000 1,481,000
 PT P dan anak perusahaan
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasi
Per 31 Desember 2018

Asset Liabilitas

Kas $ 339.000 Hutang Usaha $ 200.000

Piutang usaha 125.000 Hutang Obligasi 300.000

Persediaan 172.000 Equity

Tanah 215.000 Modal Saham Biasa 500.000

Bangunan dan peralatan 1.100.000 Laba ditahan 417.000

Akm. depr bangunan dan peralatan (470.000) NCI atas aset bersih PT. S 64.000

Total Aset 1.481.000 Total liabilitas dan ekuitas 1.481.000

 PT P dan anak perusahaan
Laporan Laba rugi Konsolidasi
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2018
Penjualan $ 590,000
Kurang :
Beban pokok penjualan 278,000
Beban depresiasi 70,000
Beban lainnya 55,000
----------- 403,000
-----------
Laba bersih konsolidasi 187,000
NCI atas laba bersih (10,000)
-----------
Controlling interest atas laba bersih 177,000
 PT P dan anak perusahaan
Laporan Laba ditahan Konsolidasi
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2018

Laba ditahan 1 Januari 2018 $ 300,000

Laba bersih 177,000
Dividen ( 60,000)
------------
Laba ditahan 31 Desember 2018 417,000
• Investment in S 3,000
Cost of Goods Sold 3,000
(Jurnal balik laba kotor yang ditangguhkan tahun 2018)

• Berdasarkan contoh diatas, selama tahun 2019, PT. S memperoleh laba bersih $ 75.000
dan membayarkan dividen tunai pada akhir tahun 2019 sebesar $ 40.000.
Jurnal oleh PT. P, tanggal 31 Desember 2019 (Equity method)
1. Investasi pada PT S 60.000
Laba dari PT. S 60.000

2. Kas 32.000
Investasi pada PT. S 32.000

3. Investment in S 3,000
Income from S 3,000
(Merealisir laba kotor)
Consolidation entry, 31 Desember 2019
1. Modal saham biasa PT. S 200.000
Laba ditahan 120.000
Laba dari PT. S 63.000
NCI atas laba bersih PT S 15,000
Dividen PT. S 40.000
Investasi pada PT. S 287.000
NCI atas aset bersih PT. S 71,000
2. Akumulasi depr bangunan & peralatan 300.000
Bangunan dan peralatan 300.000
 PT. P dan perusahaan anak
Kertas kerja Laporan keuangan Konsolidasi, 31 Desember 2019
PT. P PT. S Consolidation entry Konsolidasi
D K
Income Statement
Penjualan 450,000 300,000 750,000
HP penjualan -180,000 -160,000 3,000 -337,000
beban depresiasi -50,000 -20,000 -70,000
Beban lainnya -60,000 -45,000 -105,000
Laba dari PT. S 63,000 0 63,000 0
Laba bersih Konsolidasi 223,000 75,000 63,000 3,000 238,000
NCI atas Laba bersih 15,000 (15,000)
Controlling Interest atas Laba bersih 223,000 75,000 78,000 3,000 223,000
Statement of Retained earning
RE 1 - 1- 2019 417,000 120,000 120,000 417,000
Laba bersih 223,000 75,000 78,000 3,000 223,000
Dividen -60,000 -40,000 40,000 -60,000
RE 31 - 12 - 2019 580,000 155,000 195,000 40,000 580,000
Balance Sheet
Kas 291,000 85,000 376,000
Piutang usaha 150,000 80,000 230,000
Persediaan 180,000 90,000 270,000
Investasi pada PT. S 284,000 0 3,000 287,000 0
Tanah 175,000 40,000 215,000
Bangunan dan Peralatan 800,000 600,000 300,000 1,100,000
Akm, depr bangunan & prltn -500,000 -340,000 300,000 -540,000
Total aset 1,380,000 555,000 303,000 587,000 1,651,000
Hutang usaha 100,000 100,000 200,000
Hutang obligasi 200,000 100,000 300,000
Modal saham biasa 500,000 200,000 200,000 500,000
Laba ditahan 580,000 155,000 198,000 43,000 580,000
71,000 71,000
Total liabilitas dan ekuitas 1,380,000 555,000 398,000 114,000 1,651,000
Consolidated Net Income—2019
• P separate income $160,000
• Realization of deferred intercompany profit
on downstream inventory sale 3,000
• P separate realized income $163,000
• S net income 75,000
• Consolidated net income, 2020 $238,000
• Income to noncontrolling interest ($75,000 × 0.20) (15,000)
• Income to controlling interest $223,000