CHAPTER 17

INVESTASI

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

17-1
 Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Aset
Aset Keuangan
Keuangan
Aset Keuangan
 Kas.
 Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal
saham biasa atau saham preferen ).
 Adanya kontrak untuk menerima kas dari
pihak lain (pinjaman yang diberikan , piutang ,
dan obligasi).
IASB mengatur bahwa perusahaan
mengklasifikasikan aset keuangan menjadi 2
katagori pengukuran - kos dan fair value—
17-2
tergantung dari kondisi.
Basis Pengukuran
IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset
financial berdasarkan dua kriteria:
 Model perusahaan dalam pengelolaan aset
keuangannya; dan
 Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset
keuangan.
Hanya investasi dalam utang seperti piutang,
pinjamanan yang diberikan , dan investasi obligasi
yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat
berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam
utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair
value.
17-3
 Basis Pengukuran
Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat
berdasarkan fair value.
Summary of Investment Accounting Approaches

17-4
Type of Assesment of accounting criteria Valuation
Invest approach
ment
Debt Meets business model (held-for- Amortized
collection) and contractual cash cost
flow test
Does not meet the business model Fair value
test (not held for collection)
Equity Does not meet contractual cash Fair value
flow test

17-5
 Akuntansi
Akuntansi Investasi
Investasi Surat
Surat Utang
Utang

Illustration 17-14

17-6 LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

 Investasi-Utang
Investasi-Utang
Investasi Utang dikatagorikan sebagai
kontrak pembayaran pada tanggal tertentu
dari:
 pokok
 Bunga dari sisa pinjaman .
Perusahaan mengukur investasi dalam
utang pada:
 Kos yang diamortisasi atau

17-7
 fair value.
 Investasi
Investasi Utang
Utang –– Amortisasi
Amortisasi Kos
Kos
Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011
Robinson Company membeli obligasi
Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278.
Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan
memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap
tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

17-8
 Investasi
Investasi Utang
Utang –– Amortisasi
Amortisasi Kos
Kos

Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos

Illustration 17-3

yang diamortisasi

17-9
 Illustration: Bila Robinson Company
menjual obligasi Evermaster pada tanggal 1
November 2013, pada kurs 99.75 plus bunga
berjalan .

17-10
Investasi utang pada fair value pencatatan
sama dengan Investasi Utang held-for-
collection yaitu kos yang diamortisasi.

Namun demikian pada saat tanggal pelaporan

 Menyesuaikan kos yang diamortisasi

menjadi fair value.

 Adanya laba atau rugi yang belum

direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari
laba bersih (fair value method).
17-11
 Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011
Robinson Company membeli obligasi
Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi
$92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari
2016 dan memiliki hasil 10%; bunga
dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Pencatatan sama dengan kos yang

diamortisasi

17-12
 Investasi
Investasi Utang—Fair
Utang—Fair Value
Value

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011

nilai investasi obligasi mempunyai the fair
value $95,000

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463

L/R yang blm direalisasi —Laba 1,463
17-13
 Investasi
Investasi Utang—Fair
Utang—Fair Value
Value

Laporan posisi keuangan/neraca

Illustration 17-6

17-14 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Illustration: Pada tanggal 31 Desember
2012, fair value obligasi Evermaster $94,000.

L/R yang belum direalisasi —Income 2,388

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 2,388
17-15
Laporan posisi keuangan

17-16
 Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson
menjual investasi obligasi Evermaster
dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan.
Robinson membuat jurnal untuk
mengeliminasi rekening penilaian

17-17
 Income Effects on Debt Investment (2011-2013)

17-18 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-19
 Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb
Corporation membunyai investasi dalam 2
surat utang yang dicatat menggunakan fair
value. Berikut ini data dari investasinya:

17-20 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb
Corporation menjual obligasi Watson pada
tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90,000,
pada saat itu nilai bukunya $94,214.

17-21
 Illustration (Penjualan Investasi Utang):
Webb melaporkan rugi di pendapan lainnya

Illustration 17-12

17-22 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Pencatatan Webb pada tanggal 31 Des 2012.

Penyesuaian nilai sekuritas 4,537

Laba yg belum direalisasi -laba 4,537

17-23 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Investasi
Investasi Utang—Fair
Utang—Fair Value
Value

Penyajian laporan laba rugi

Illustration 17-13

17-24 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
 Opsi
Opsi Fair
Fair Value
Value
Perusahaan mempunyai opsi untuk
melaporkan aset finansial dengan fair value.
Opsi ini:
 Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan
 Biasanya diterapkan pada saat pembelian
aset finansial

Bila perusahaan memilih menggunakan

opsi fair value harus dilakukan secara
konsisten sampai kepemilikan tidak ada.
17-25
 Illustration: Hardy Company membeli obligasi
yang dikeluarkan oleh German Central Bank.
Hardy berencana untuk memegang obligasi
sampai tanggal jatuh tempo selama 5 tahun.
Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang
diamortisasi €100,000; dan mempunyai fair
value €113,000. Bila Hardy memilih untuk
menggunakan opsi fair value, maka pencatatan
tanggal 31 Desember 2011:

17-26
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas
Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham
biasa, saham preferen

• Cost includes price of the security.

 Broker’s commissions and fees are recorded as

expense.

The degree to which one corporation (investor)

acquires an interest in the common stock of another
corporation (investee) generally determines the
accounting treatment for the investment
subsequent to acquisition.
17-27
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas
Illustration 17-15
Levels of Influence
Determine Accounting Methods

17-28 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas
Illustration 17-16
Accounting and Reporting for
Investasi Ekuitas by Category

17-29 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Investasi sekuritas jangka pendek untuk

diperjual belikan disebut FVTPL(Fair Value
Through Frofit or Loss).

Pencatatannya:
 Investasi dicatat berdasarkan fair value.
 Mencatat laba rugi yang belum
direalisasi di laba .
17-30
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Investasi sekuritas yang tidak segera dijual

disebut AFS (Available fo Sale).

Pencatatan:
 Investasi dicatat sebesar fair value.
 Mencatat laba rugi yang belum
direalisasi dan dilaporkan sebagai Laba
komprehensif lainnya.
17-31
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic

Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan.
Investasi terhadap setiap perusahaan kurang
dari 20%.

17-32
Investasi
Investasi
Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan
Fair
Fair Value
Value

Republic mencatat investasi:

Investasi Ekuitas 718,550
Kas 718,550
Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic
menerima deviden tunai sebesar €4,200 dari
Nestlé.
Kas 4,200
Pendapatan Deviden 4,200
17-33
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas at
at Fair
Fair Value
Value

Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku

dan fair value investasi Republic sebagai
berikut: Illustration 17-17

17-34
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas at
at Fair
Fair Value
Value

Illustration 17-17

17-35
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value
Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual
saham Burberry dengan harga €287,220.

17-36
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic

membeli saham biasa Continental Trucking
dengan harga €255,000 (20,000 lembar €12.75
per lembar), ditambah komisi broker €1,850.
Investasi Republic pada tanggal 31 Desember
2012:

17-37 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

17-38
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Illustration 17-19

17-39 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value
Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other
Comprehensive Income-Laba Komprehensif
Lainnya)

Pencatatan untuk investasi ekuitas non-

trading sama dengan investasi ekuitas
trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi
yang belum direalisasi.

Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi

di pendapatan mprehensif lainnya.
17-40
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Illustration: Pada tanggal 10 Desember

2011, Republic Corporation membeli 1,000
lembar saham Hawthorne Company
dengan harga €20.75 per lembar (total
€20,750). Investasi kurang dari 20%.

17-41
 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011,

Republic menerima deviden tunai of €450.

17-42 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

 Investasi
Investasi Ekuitas
Ekuitas dengan
dengan Fair
Fair Value
Value

Illustration: Pada tanggal 31 Desember

2011, informasi yang berkaitan dengan
nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:
Illustration 17-21

17-43
Financial Statement Presentation

17-44
Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012,
Republic menjual semua saham Hawthorne
Company dengan harga €22,500.

17-45 LO 5
 Equity
Equity Method
Method

Bila investasi sebesar 20% atau lebih

(langsung maupun tidak langsung )
dimana mempunyai pengaruh yang
signifikan terhadap investee.

Pencatatan menggunakan metode equity

17-46
 Metode
Metode Ekuitas
Ekuitas
Metode Ekuitas
Mencatat investasi pada kos dan
selanjutnya melakukan penyesuaian
untuk:
 Bagian investor dari laba atau rugi
investee, dan
 Deviden yang diterima investor
Bila investee mengalami kerugian yang lebih
besar dari nilai buku investasi dari investor,
maka investor menghentikan menggunakan
17-47
metode ekuitas.
 Metode
Metode Equity
Equity
Transaksi PT Maxi:

1 Tgl 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham

PT Mini dengan harga $10 per lembar, kepemilikan sebesar 20%
2 Thn 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000
3 Tgl 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12
4 Tgl 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.000
5 Thn2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000
6 Tgl 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11

17-48 LO 6
 Konsolidasi
Konsolidasi

Memiliki pengendalian – Bila entitas memiliki

hak suara lebih dari 50% terhadap entitas lain,
maka:
 Investor disebut parent
 Investee disebut subsidiary.
 Investasi di subsidiary dilaporkan di
laporan parent sebagai investasi jangka
panjang.
 Parent membuat laporan keuangan
17-49
konsolidasian.