Pengakuan pendapatan

(recognation revenue)
 Pedoman pengakuan pendapatan
 Prinsip pengakuan pendapatan menetapkan
bahwa pendapatan diakui pada saat :
a. direalisasi (aktiva yg diterima dalam pertukaran
segera dapat dikonversi menjadi kas)
b. dihasilkan (entitas bersangkutan pada
hakekatnya telah menyelesaikan apa yg
seharusnya dilakukan untuk mendapatkan hak)
 Empat transaksi pendapatan telah
desuai dg prinsip diatas
 Pendapatan dari penjualan produk diakui pd tgl
penjualan (penyerahan barang)
 Pendapatan dari pemberian jasa diakui ketika
jasa-jasa telah dilaksanakan dan dp ditagihkan
 Pendapatan dr mengijinkan pihak lain utk
menggunakan aktiva perusahaan, diakui sesuai
dg berlalunya waktu (ketika aktiva digunakan)
 Pendapatan dr pelepasan aktiva selain produk
diakui pd tgl penjualan
 The
The Current
Current Environment
Environment
Revenue Recognition Classified by Type of Transaction
Illustration 18-1
Chapter 18 Chapter 18

Type of Sale of Sale of asset

Rendering a Permitting use
Transaction product from other than
service of an asset
inventory inventory

Description Revenue from Revenue from Gain or loss on

Revenue from
of Revenue fees or interest, rents, disposition
sales
services and royalties

Timing of Date of sale Services As time passes

Date of sale or
Revenue (date of performed and or assets are
trade-in
Recognition delivery) billable used

LO 1 Apply the revenue recognition principle.

 Pengakuan pendapatan atas
penjualan produk dan jasa
 Pengakuan pendapatan pd saat penjualan
 Pengakuan pendapatan sebelum
penyerahan
 Pengakuan pendapatan sesudah
penyerahan
 Pengakuan pendapatan untuk transaksi
penjualan khusus (konsinyasi)
 The
The Current
Current Environment
Environment
Illustration 18-2

Departures
from the
Sale Basis

LO 1 Apply the revenue recognition principle.

 Pengakuan pendapatan pd saat
penjualan
Ada beberapa kondisi yg menimbulkan masalah:
a. penjualan dg perjanjian kembali
b. penjualan dg hak retur :
- tidak mencatat penjualan sampai hak retur
habis
- mencatat penjualan tetapi mengurangi dg
estimasi retur
- mencatat penjualan serta memperhitungkan
retur pada saat terjadi
 Pengaukuan pendapatan sebelum
penyerahan
 Dua metode yg digunakan untuk megakui
pendapatan :
a. persentase penyelesaian (pendapatan
dan laba kotor diakui setiap periode
berdasarkan kemajuan proses konstruksi
yaitu persentase penyelesaian)
b. kontrak selesai (pendapatan dan laba
kotor diakui pada saat kontrak selesai)
 Metode persentase penyelesaian
Tahap 1:
by yg terjadi sampai tgl ini
------------------------------------- = % penyelesaian
Estimasi paling akhir total by selesai

Tahap 2 :
% penyelesaian x estimasi total pdpt (laba kotor)
= pendapatan (laba kotor) yg akan diakui sampai tgl ini

Tapa 3:
Tahap 2 – pendapatan (laba kotor) tahun sebelumnya
= pedapatan (laba kotor) periode berjalan
 Contoh
Tahap 1.
Menentukan % penyelesaian

Tahap 2.
Membuat jurnal untuk mencatat transaksi yang ada

Tahap 3:
Menghitung pendapatan dan laba kotor

Tahap 4:
Membuat jurnal untuk mengakui pendapatan dan laba kotor
 Jurnal
a. Mencatat biaya konstruksi:
konstruksi dlm proses KDP) xx
bahan, kas hutang dsb xx
b. Mencatat termin:
piutang usaha xx
penagihan atas KDP xx
c. Mencatat hasil penagihan
kas xx
piutang xx
 Menghitung pendapatan dan laba
kotor yg diakui
 Pendapatan : …% x nilai kontrak

 Laba kotor : ….% x laba kotor

(dihitung setiap periode akuntansi)

 Jurnal unutk mengakui pendapatan
dan laba kotor
 Kontruksi dlm proses (KDP) xx
 Beban knstruksi xx
 Pendapatan dr kontrak jgk panjang xx

(dibuat selama proses penyelesaian konstruksi)

KDP = berasal dr perhitungan laba kotor tiap tahun
Pendpt dr kontrak = pendapatan x % tiap tahun
Beban konstruksi = selisih antra pendpat dr kontrak -
KDP
Untuk mencatat penyelesaian
kontrak pada akhir kontrak:
Penagihan atas KDP xxx -

KDP - xxx
 Percentage-of-Completion
Percentage-of-Completion
Method
Method
Illustration:
Casper Construction Co.

2007
2007 2008
2008 2009
2009
Contract
Contractprice
price $675,000
$675,000 $675,000
$675,000 $675,000
$675,000
Cost
Costincurred
incurredcurrent
currentyear
year 150,000
150,000 287,400
287,400 170,100
170,100
Estimated
Estimatedcost
costto
tocomplete
complete
in
infuture
futureyears
years 450,000
450,000 170,100
170,100 00
Billings
Billingsto
tocustomer
customercurrent
currentyear
year 135,000
135,000 360,000
360,000 180,000
180,000
Cash
Cashreceipts
receiptsfrom
fromcustomer
customer
Current
Currentyear
year 112,500
112,500 262,500
262,500 300,000
300,000

A)
A) Prepare
Prepare the
the journal
journal entries
entries for
for 2007,
2007, 2008,
2008, and
and 2009.
2009.

LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.

 Percentage-of-Completion
Percentage-of-Completion
Method
Method
Illustration: 2007 2008 2009
Costs incurred to date $ 150,000 $ 437,400 $ 607,500
Estimated cost to complete 450,000 170,100
Est. total contract costs 600,000 607,500 607,500
Est. percentage complete 25.0% 72.0% 100.0%
Contract price 675,000 675,000 675,000
Revenue recognizable 168,750 486,000 675,000
Rev. recognized prior year (168,750) (486,000)
Rev. recognized currently 168,750 317,250 189,000
Costs incurred currently (150,000) (287,400) (170,100)
Income recognized currently $ 18,750 $ 29,850 $ 18,900

LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.

 Percentage-of-Completion
Percentage-of-Completion
Method
Method
Illustration:
2007 2008 2009
Construction in progress 150,000 287,400 170,100
Cash 150,000 287,400 170,100

Accounts receivable 135,000 360,000 180,000

Billings on contract 135,000 360,000 180,000

Cash 112,500 262,500 300,000

Accounts receivable 112,500 262,500 300,000

Construction in progress 18,750 29,850 18,900

Construction expense 150,000 287,400 170,100
Construction revenue 168,750 317,250 189,000

Billings on contract 675,000

Construction in progress 675,000

LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.

 Percentage-of-Completion
Percentage-of-Completion
Method
Method
Illustration:
Income Statement 2007 2008 2009
Revenue on contracts $ 168,750 $ 317,250 $ 189,000
Cost of construction 150,000 287,400 170,100
Gross profit 18,750 29,850 18,900

Balance Sheet (12/31)

Current assets:
Accounts receivable 22,500 120,000 -
Cost & profits > billings 33,750
Current liabilities:
Billings > cost & profits 9,000

LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.

 Metode kontrak selesai
 Pendapatan dan laba kotor diakui pd saat
penjualan (pada saat kontrak diselesaikan)
 Biaya kontrak dan penagihan th berjalan
telah diakumulasi, tetapi tidak ada
pembebanan atau pengkreditan interim ke
akun laporan laba rugi seperti pendapatan,
biaya dan laba kotor
 Kelebihan dan kelemahan
 Kelebihan : pendapatan yg dihasilkan
berdasarkan hasil akhir bukan estimasi
 Kelemahan :tidak mencerminkan kinerja
masa berjalan apabila lebih dari satu
periode
 Untuk mencatat biaya konstruksi, termin, hasil
penagihan sama dengan metode % penyelesaian
(kecuali pengakuan pendapatan dan laba kotor).

 Utnuk mengakui pendpatan dan biaya:

penagihan atas KDP xx
pendapatan dr kontrak jgk pjg xx

biaya kontruksi xx
KDP xx
 Completed
Completed Contract
Contract Method
Method
Illustration:
2007 2008 2009
Construction in progress 150,000 287,400 170,100
Cash 150,000 287,400 170,100

Accounts receivable 135,000 360,000 180,000

Billings on contract 135,000 360,000 180,000

Cash 112,500 262,500 300,000

Accounts receivable 112,500 262,500 300,000

Construction in progress 67,500

Construction expense 607,500
Construction revenue 675,000

Billings on contract 675,000

Construction in progress 675,000

LO 4 Apply the completed-contract method for long-term contracts.

 Completed
Completed Contract
Contract Method
Method
Illustration:
Income Statement 2007 2008 2009
Revenue on contracts $ - $ - $ 675,000
Cost of construction - - 607,500
Gross profit - - 67,500

Balance Sheet (12/31)

Current assets:
Accounts receivable 22,500 120,000 -
Cost & profits > billings 15,000
Current liabilities:
Billings > cost & profits 57,600

LO 4 Apply the completed-contract method for long-term contracts.

 PENGAKUAN PENDAPATAN
SETELAH PENYERAHAN
 Hasil penagihan atas harga jual tidak dpt
dipastikan secara layak sehingga
pengakuan pendapatan akan ditangguhkan.
 Metode yg dipakai untuk menangguhkan
pendapatan yaitu:
a. metode penjualan cicilan
b. metode pemulihan biaya
 Metode penjualan cicilan
Metode ini menekankan pd diterimanya hasil
penegihan drpd penjualan.
Metode ini mengakui laba dlm periode-periode
diterimnya hasil penagihan dan bukan
periode penjualan
 Karena pembayaran dilakukan selama
periode penjualan, nk resiko piutang tak
tertagih akan lebih besar
 Sehingga berbagai cara untuk melindungi
penjual:
a. pengalihan kepemilikan sampai
pembayaran selesai
b. penggunaan wesel yang dijamin oleh
hipotik
 Menurut metode ini pengakuan laba
ditangguhkan sampai periode penagihan
kas sedangkan pendapatan dan harga
pokok penjualan diakui dalam periode
penjualan
 Contoh
2008 2009 2010

Penjualan cicilan 200.000 250.000 240.000

HPP cicilan 150.000 190.000 168.000
Laba kotor 50.000 60.000 72.000
%tingkat laba kotor atas ... ... ...
penjualan
Penerimaan kas

Penjualan th 2008 60.000 100.000 40.000

Penjualan th 2009 100.000 125.000

Penjualan th 2010 80.000

 Jurnal

Piutang cicilan 200.000 200.000

Penjualan cicilan
Kas 60.000 60.000
Piutang cicilan
HPP 150.000 150.000
Persediaan (pembelian)
(metode perpetual)
Penjualan cicilan 200.000 150.000
HPP 50.000
Laba kotor belum direalisasi
(menutup penjualan cicilan dan HPP)

LKBD 15.000 15.000

LKD
LKD 15.000 15.000
Iht L/R
 Maslah yang ada dalam penjualan
cicilan
 Bunga : pembebanan selama cicilan
 Piutang tak tertagih
 Default (gagal membayar) dan kepemilikan
kembali
 Bunga
 Pembebanan selama waktu cicilan
 Piutang tak tertagih
 Adanya aspek kepemilikan kembali
 Penjual mempunyai kesempatan untuk
mengganti piutang yg tak tertagih melalui
kepemilikan kembali dan penjualan atas
barang yang dimiliki kembali
Default dan kepemilikan kembali
 Barang dag yg dimiliki kembali xxx
 Laba kotor yg ditangguhkan xxx
piutang cicilan xxx
 PT A
laba Rugi
untuk periode yang berakhir….
 Penjualan xxx
 HPP (xxx)
 Laba kotor xxxx
 Laba kotor yg direalisasi xxxx
 Total laba kotor xxxxx
 Metode pemulihan biaya
 Tidak ada laba yang diakui sampai
pembayaran kas oleh pembeli melebihi
harga pokok barang dagang yang dijual
 25.000 – 18.000 = 7.000 (harga pokok yg belum terpulihkan pd akhir
tahun 2008)
12.000 – 7.000 = 5.000, kelebihan kas yang diterima dalam tahun 2009
diatas harga pokok yang belum terpulihkan.
2008 2009 2010

Kas yang tertagih 18.000 12.000 6.000

Pendapatan 36.000

HPP 25.000

Laba kotor yg ditangguhkan 11.000 11.000 6.000

Laba kotor yg diakui - 5.000 6.000
Saldo laba kotor yg ditangguhkan 11.000 6.000 -
 Pada tanggal 1 Mei 2008 PT A menandatangani kontrak
untuk membangun rumah. Harga kontrak adalah sebesar
3.000.000. biaya untuk membangun tersebut diperkirakan
sebesar 2.000.000 dan akan memerlukan waktu 3 tahun.
Data terkait dengan kontrak tersebut:

2008 2009 2010

Biaya sampai saat ini 600.000 1.560.000 2.100.000

Estimasi biaya 1.400.000 390.000 -

penyelesaian
Termin sampai tanggal ini 1.050.000 2.100.000 3.000.000

Kas yang tertagih sampai 950.000 1.950.000 2.750.000

tanggal ini
 Penjualan cicilan:
tentukan laba bersih selama tiga tahun

Keterangan 2007 2008 2009

Penjualan kredit 385.000.000 426.000.000 525.000.000
Penjualan cicilan 320.000.000 275.000.000 380.000.000
Hasil penagihan atas
penjualan cicilan:
Dilakukan th 2007 110.000.000 90.000.000 40.000.000
Dilakukan th 2008 110.000.000 140.000.000
Dilakukan th 2009 125.000.000
Harga pokok penjualan
Dijual secara kredit 270.000.000 277.000.000 341.000.000
Dijual secara cicilan 214.000.000 167.750.000 224.000.000
Beban penjualan 77.000.000 87.000.000 92.000.000
Beban administrasi 50.000.000 51.000.000 52.000.000
 SOAL 1. PT A setuju untuk membangun gedung dengan
harga $1.000.000. informasi yang berkaitan dengan biaya
dan penagihan kontrak adalah sbb:
Jurnal yg diperlukan utk mengakui pendapatan dan laba
dan penyajian dalam laporan keuangan
Keterangan 2007 2008 2009
Biaya sampai saat ini 280.000 600.000 785.000
Estimasi biaya yg masih 520.000 200.000 0
akan terjadi

Penagihan sampai saat ini 150.000 400.000 1.000.000

Hasil penagihan sampai 120.000 320.000 1.000.000
saat ini
 SOAL 2.
Berikut ini disajaikan ringkasan informasi untuk PT A yang
menjual barang dagangan secara cicilan:
hitung laba yg direalisasi tahun 2008,2009,2010

2008 2009 2010

Penjualan cicilan 250.000 260.000 280.000
Harga pokok penjualan 150.000 165.000 180.000

Hasil penagihan dr pelanggan

Penjualan cicilan tahun 2008 75.000 100.000 50.000
Penjualan cicilan tahun 2009 100.000 120.000
Penjualan cicilan tahun 2010 110.000
Anda telah ditugaskan oleh PT A guna memberikan saran mengenai akuntansi
yang tepat untuk serangkaian kontrak jangka panjang PT A memulai usahanya
pada tanggal 1 Januari 2010. aktivitas kontruksi selama tahun pertama
operasinya ditunjukkan berikut ini. Seluruh biaya kontrak berkaitan dengan
pelanggan yang berbeda dan sisa pekerjaan yang ada pd tanggal 31 desember
2010 diperkirakan akan selesai tahun 2011.

Proyek Total Penagihan Hasil Biaya Estimasi

kontrak sampai penagihan kontrak yg biaya
kas sampai terjadi smp tambahan
31 /12/2010 untuk
menyelesai
kan
A 300.000 200.000 180.000 248.000 67.000
B 350.000 110.000 105.000 67.800 271.200
C 280.000 280.000 255.000 186.000 -
D 200.000 35.000 25.000 123.000 87.000
 SOAL 1
Pada tanggal 1 Mei 2010 PT ARYA menandatangani kontrak untuk
membangun Gedung. Harga kontrak adalah sebesar $ 3.000.000. biaya untuk
membangun tersebut diperkirakan sebesar $ 2.000.000 dan akan memerlukan
waktu 3 tahun. Data terkait dengan kontrak tersebut: hit laba yang diakui tahun
2010 sampai 2012 dan jurnal pengakuan biaya, laba dan pendapatan

2010 ($) 2011 ($) 2012 ($)

Biaya pada tahun 600.000 960.000 540.000

Estimasi biaya untuk 1.400.000 390.000

menyelesaikan
Termin sampai tahun 1.050.000 2.100.000 3.000.000

Kas yang diterima pada 950.000 1.000.000 1.050.000

tahun
 SOAL 2

Pada tanggal 1 februari 2011 PT A membeli

obligasi (investasi jangka panjang) PT B sebanyak
100 lembar obligasi dg harga pasar 25.000
sedangkan nilai nominal 22.000. bunga 24%
setahun yang akan dibayar pada tanggal 1 april
dan 1 oktober. Jangka waktu obligasi 2 tahun.
Buat jurnalnya.
 Pada tgl 1 Januari 2008 PT A menandatamgani kesepakatan untuk
meleasekan mesin kepada PT B. informasi yg berkaitan dg kesepakatan
tersebtu adl:
a. nilai wajar aktiva pd tgl 1 Januari 2008 adl 80.000
b. masa lease 5 tahun dan tidak dapat dibatalkan, tanpa opsi
pembaruan
c. umur ekonomis mesin 5 tahun
d. aktiva akan dikembalikan ke lessor pada akhir masa lease, dimana aktiva
diharapkan memiliki nilai residu yg tidak dijamin sebesar 7.000
e. PT B bertanggungjawab atas seluruh biaya executory, termasuk beban
tahunan berikut: 1. asuransi sebesar 900 ke pihak ketiga; 2. pajak property
sebesar 1.600
f. kesepakatan itu mewajibkan pembayaran sewa tahunan yg sama sebesar
18.142,95 ke lessor, dimulai 1 Januari 2008
g. suku bunga pinjaman inkrememtal lessee adl 12%. Suku bunga implicit
lessor 10% tidak diketahui lessee
h. PT B menggunakan metode penyusutan garis lurus
i. PT B menggunakan ayat jurnal pembalik jika diperlukan
Dari data tersebut sodaradiminta:
tentukan jenis leas dan jurnalnya
 Pada tanggal 1 Mei 2010 PT ARYA menandatangani kontrak untuk membangun Gedung.
Harga kontrak adalah sebesar $ 3.000.000. biaya untuk membangun tersebut
diperkirakan sebesar $ 2.000.000 dan akan memerlukan waktu 3 tahun. Data terkait
dengan kontrak tersebut:

Biaya pada tahun Estimasi biaya Termin sampai Kas yang

untuk tahun diterima pada
menyelesaikan tahun

2010 600.000 1.400.000 30% 100%

2011 900.000 600.000 60% 100%
2012 500.000 - 100% 100%

Ket: termin yang dterima (tagihan) dari nilai kontrak

Kas yang diterima dari tagihan yang ada per tahun
Hitung : 1. pendapatan dan laba tahun 2010, 2011 , 2013
2. jurnal untuk mengakui pendapatan, laba dan biaya tahun 2010, 2011, 2012