ISAK 28

PENGAKHIRAN
LIABILITAS KEUANGAN
DENGAN INSTRUMEN
EKUITAS
Latar belakang
Debitur dan kreditur dapat me-renegosiasikan persyaratan liabilitas keuangan dengan hasil
bahwa debitur mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas dengan menerbitkan instrumen
ekuitas kepada kreditur. Transaksi tersebut kadang disebut “pertukaran utang dengan ekuitas”
(debt for equity swaps)

Permasalahan
Apakah instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas untuk mengakhiri seluruh atau sebagian
liabilitas keuangan merupakan “imbalan yang dibayarkan” sesuai dengan PSAK 71?
Bagaimana entitas pada awalnya mengukur instrumen ekuitas yang diterbitkan untuk
mengakhiri liabilitas keuangan tersebut?
Bagaimana Entitas mencatat perbedaan apapun antara jumlah tercatat liabilitas keuangan yang
diakhiri dan jumlah pengukuran awal instrumen ekuitas yang diterbitkan?
Interpretasi
Ketika instrumen ekuitas yang diterbitkan kepada kreditur untuk
mengakhiri seluruh atau sebagian dari liabilitas keuangan diakui di awal,
entitas mengukur instrumen ekuitas yang diterbitkan tersebut sebesar nilai
wajar, kecuali nilai wajar tersebut tidak dapat diukur secara andal.

Jika nilai wajar instrumen ekuitas yang diterbitkan tidak dapat diukur
secara andal, maka instrumen ekuitas diukur dengan nilai yang
mencerminkan nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri. Dalam
mengukur nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri dengan fitur dapat
ditarik kembali sewaktu-waktu (contohnya tabungan), PSAK 68 paragraf
47 tidak diterapkan.
Interpretasi

Ketika hanya sebagian dari liabilitas keuangan diakhiri, maka imbalan yang
dibayarkan dialokasikan sesuai dengan paragraf 08. Alokasi jumlah yang
dibayarkan kepada liabilitas yang tersisa menjadi bagian dari penilaian apakah
persyaratan dari liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial. Jika
liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial, maka entitas mencatat
modifikasi tersebut sebagai pengakhiran liabilitas orisional dan mengakui liabilitas
baru sebagaimana disyaratkan dalam PSAK 71 paraf 3.3.2 .
Entitas mengungkapkan keuntungan atau kerugian yang diakui sesuai dengan
paragraf 9 dan 10 sebagai pos terpisah dalam laba rugi atau dalam catatan atas
laporan keuangan.