Akuntansi Keuangan Lanjutan

KONSOLIDASI
KEPEMILIKAN TIDAK
PENUH
ANAK PERUSAHAAN
 DAMPAK ATAS
KEPEMILIKAN NON-
PENGENDALI
(NON-CONTROLLING
INTEREST)
 Laba Bersih konsolidasi
Laba Bersih Konsolidasi (Consolidated Net Income) adalah
bagian total laba induk perusahaan dari operasi terpisah, di
luar pendapatan dari investasi anak perusahaan, ditambah
pendapatan dari setiap anak perusahaan (income from
subsidiaries), disesuaikan dg penghapusan diferensial.
Bila seluruh anak perusahaan dimiliki penuh, seluruh laba
bersih konsolidasi diakui oleh induk perusahaan, atau
kepemilikan pengendali. Bila ≥ 1 anak perusahaan dimiliki tidak
penuh, sebagian laba bersih konsolidasi diakui oleh pemegang
saham non-pengendali. Laba untuk pemegang saham non-
pengendali dikurangkan dari laba bersih konsolidasi untuk
mendapatkan laba bersih konsolidasi yang diakui pemegang
saham pengendali.
 Laba Bersih Konsolidasi
Asumsikan PT Pusaka (Induk) memiliki 80% saham PT Buritan
(anak) yg dibeli pada nilai buku. Selama 20X1, PT Anak melaporkan
laba bersih Rp 25 juta, PT Induk melaporkan laba operasi Rp 125
juta termasuk pendapatan - metode ekuitas Rp 25 juta.
Maka laba bersih konsolidasi 20X1 dihitung sbb:

Laba bersih PT Induk Rp 125.000.000

Kurang : Pendapatan - metode ekuitas (-) 25.000.000
Rp 100.000.000
Laba bersih PT Anak 25.000.000
Kurang : Pendapatan kepemilikan minoritas Rp 125.000.000
Laba bersih PT Anak Rp 25.000.000
Persentase kepemilikan minoritas x 20%
Pendapatan kepemilikan minoritas (-) 5.000.000
Laba bersih konsolidasi Rp 120.000.000
 Saldo Laba konsolidasi
Saldo Laba konsolidasi (consolidated
retained earnings) adalah bagian laba yg tidak
dibagikan perusahaan konsolidasi yg menjadi
hak pemegang saham induk perusahaan.
Saldo laba konsolidasi akhir = saldo laba
konsolidasi awal + laba bersih konsolidasi —
dividen konsolidasi (dividen yg dibayarkan oleh
induk perusahaan ke pemegang sahamnya).
 Saldo Laba Konsolidasi
Meneruskan contoh di atas, Laba bersih dan dividen untuk
kedua perusahaan selama 2 tahun adalah sbb:
PT Induk PT Anak
Laba ditahan, 1 Januari 20X1 Rp 400.000.000 Rp 250.000.000
Laba bersih, 20X1 120.000.000 25.000.000
Dividen diumumkan, 20X1 (-) 30.000.000 (-) 10.000.000
Laba ditahan, 31 Desember 20X1 Rp 490.000.000 Rp 265.000.000
Laba bersih, 20X2 148.000.000 35.000.000
Dividen diumumkan, 20X2 (-) 30.000.000 (-) 10.000.000
Laba ditahan, 31 Desember 20X2 Rp 608.000.000 Rp 290.000.000

Maka Saldo Laba 31 Des 20X2 adalah sbb:

Laba ditahan PT Induk, 31 Desember 20X2 Rp 608.000.000

Pendapatan – metode Ekquity dari Anak sejak akuisisi
= (Rp 25 juta + Rp 35 juta) x 80% = (-) 48.000.000
Laba ditahan Induk dari operasinya sendiri, 31
Desember 20X1 Rp 560.000.000
Bagian Induk atas laba bersih Anak sejak akuisisi
= (Rp 25 juta + Rp 35 juta) x 80% = 48.000.000
Laba Ditahan Konsolidasi, 31 Desember 20X2 Rp 608.000.000
 Neraca Konsolidasi
Kepemilikan Mayoritas Anak
Perusahaan
Asumsikan pd 1 Januari 20X1 PT Induk membeli 80%
saham biasa PT Anak seharga Rp 310 juta. Pada tanggal
tersebut, nilai wajar kepemilikan non-pengendali
diestimasikan sebesar Rp 77,50 juta.
Situasi ini dapat digambarkan sbb:

Total nilai wajar = Rp 310 jt + Rp 77,5 jt = Rp 387.500.000

Nilai buku :
 Saham Biasa – PT Anak Rp 200.000.000
 Saldo Laba – PT Anak 100.000.000
Rp 300.000.000
Diferensial Rp 87.500.000
 Jurnal PT Induk
20X1
Jan. 1 Investment in Subsidiary Stock 310.000.000 -
(1) Cash - 310.000.000
(Mencatat pembelian saham biasa PT Anak)

Laporan keuangan terpisah kedua perusahaan sesaat

setelah penggabungan usaha:
  PT Induk PT Anak
Assets    
Cash Rp 40.000.000 Rp 50.000.000
Receivables (Net) 75.000.000 50.000.000
Inventory 100.000.000 60.000.000
Land 175.000.000 40.000.000
Building and Equipment 800.000.000 600.000.000
Accumulated Depreciation (400.000.000) (300.000.000)
Investment in Subsidiary 310.000.000 -
Total Assets Rp 1.100.000.000 Rp 500.000.000
     
Liabilities and Equities
Accounts Payable Rp 100.000.000 Rp 100.000.000
Bonds Payable 200.000.000 100.000.000
Common Stock 500.000.000 200.000.000
Retained Earnings 300.000.000 100.000.000
Total Liabilities and Equities Rp 1.100.000.000 Rp 500.000.000
Pada tanggal penggabungan usaha, aset dan
liabilitas PT Anak mempunyai nilai wajar sama dg
nilai buku, kecuali:
Nilai Buku Nilai Wajar Kenaikan
Persediaan Rp 60 juta Rp 65 juta Rp 5 juta
Tanah 40 juta 50 juta 10 juta
Gedung & Peralatan 300 juta 360 juta 60 juta
Total Rp 400 juta Rp 475 juta Rp 75 juta

Kelebihan total nilai wajar dipertimbangkan Rp 387,50 juta pada tanggal penggabungan

di atas nilai buku PT Anak Rp 300 juta adalah Rp 87,50 juta, dimana sebesar Rp 75 juta

terkait kenaikan nilai wajar di atas nilai buku aset Anak dan sisanya Rp 12,50 juta

sebagai goodwill.
Jurnal Eliminasi 20X1
Dec. 31 Common Stock – PT Anak 200.000.000 -
E (2) Retained Earnings, 1 January 100.000.000 -
Differential 87.500.000
Investment in Subsidiary Stock - 310.000.000
Noncontrolling Interest - 77.500.000
(Mengeliminasi saldo investasi awal 1/1/20X1)

E (31) Inventory 5.000.000 -

Land 10.000.000 -
Buildings and Equipment 60.000.000 -
Goodwill 12.500.000 -
Differential - 87.500.000
(Mengalokasi diferensial awal)
 Kertas Kerja Konsolidasi
PT INDUK AND SUBSIDIARY
Consolidated Balance Sheet Workspaper
January 1, 20X1, Date of Combination, 80% Acquisition at More than Book Value
(In Thousands Rupiah)
PT Induk PT Anak Eliminations Consolidated
Debit Credit
Cash (350 juta – 310 juta) 40.000 50.000 90.000
Receivables (Net) 75.000 50.000 125.000
Inventory 100.000 60.000 3) 5.000 165.000
Land 175.000 40.000 3) 10.000 225.000
Building and Equipment 800.000 600.000 3) 60.000 1.460.000
Goodwill - - 3) 12.500 12.500
Investment in Subsidiary
Stock 310.000 - 8) 310.000 -
Differential - - 2) 87.500 3) 87.500 -
Total Debits 1.500.000 800.000 2.077.500

Accumulated Depreciation 400.000 300.000 700.000

Accounts Payable 100.000 100.000 200.000
Bonds Payable 200.000 100.000 300.000
Common Stock 500.000 200.000 2) 200.000 500.000
Retained Earnings 300.000 100.000 2) 100.000 300.000
Noncontrolling Interest 2) 77.500 77.500
Total Credits 1.500.000 800.000 475.000 475.000 2.077.500
 Laporan Keuangan Konsolidasi
Kepemilikan Mayoritas Anak Perusahaan
Untuk melanjutkan ilustrasi pada bab
sebelumnya, asumsikan laba dan dividen PT
Induk dan PT Anak sbb:
PT Induk PT Anak
Saham Biasa, 1 Jan. 20X1 Rp 500.000.000 Rp 200.000.000
Laba Ditahan, 1 Jan. 20X1 300.000.000 100.000.000
20X1 :
o Laba Operasi Terpisah, INDUK 140.000.000 -
o Laba Bersih, ANAK - 50.000.000
o Dividen 60.000.000 30.000.000
20X2 :
o Laba Operasi Terpisah, INDUK 160.000.000 -
o Laba Bersih, ANAK - 75.000.000
o Dividen 60.000.000 40.000.000
Asumsikan semua persediaan terjual pd 20X1, gedung &
peralatan mempunyai sisa usia manfaat 10 tahun, dan penurunan
goodwill menurut manajemen Rp 3,125 juta. Pencatatan investasi
saham Anak oleh Induk dengan metode Equity. Maka Jurnal
Pencatatan Induk tahun 20X1 adalah:
20X1
Jan. 1 Investment in Subsidiary Stock 310.000.000 -
(4) Cash - 310.000.000
(Pembelian saham biasa PT Anak)

(5) Cash 24.000.000 -

Investment in Subsidiary Stock - 24.000.000
(Dividen PT Anak 80% x 30 juta)

(6) Investment in Subsidiary Stock 40.000.000 -

Income from Subsidiary - 40.000.000
(Pendapatan metode Ekuitas 80% x 50 juta)

(7) Income from Subsidiary 4.000.000 -

Investment in Subsidiary Stock - 4.000.000
(Menyesuaikan pendapatan unt diferensial terkait persediaan
yg terjual 80% x 5 juta)

(8) Income from Subsidiary 4.800.000 -

Investment in Subsidiary Stock - 4.800.000
(Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = (80% x
Rp 60 juta)/10 th)
 Jurnal Eliminasi 20X1
Dec. 31 Income from Subsidiary* 31.200.000 -
E (9) Dividend Declared - 24.000.000
Investment in Subsidiary Stock - 7.200.000
(Mengeliminasi pendapatan dari PT Anak
*40 juta – 4 juta – 4,80 juta

E (10) Income to Noncontrolling Interest 7.175.000 -

Dividend Declared (20% x 30 juta) 6.000.000
Noncontrolling Interest 1.175.000
(Mengalokasikan laba ke noncontrolling interest)

E (11) Common Stock – PT Anak 200.000.000 -

Retained Earnings, 1 January 100.000.000 -
Differential 87.500.000
Investment in Subsidiary Stock - 310.000.000
Noncontrolling Interest - 77.500.000
(Mengeliminasi saldo investasi awal 1/1/20X1)
 NCI
Laba untuk noncontrolling interest, 20X1:
Laba bersih PT Anak Rp 50.000.000
Penghapusan diferensial terkait persediaan terjual (-) 5.000.000
Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan, 20X1 (-) 6.000.000
Rugi penurunan nilai goodwill (-) 3.125.000
Laba PT Anak disesuaikan Rp 35.875.000
Persentase kepemilikan noncontrolling interest x 20%
Laba dialokasikan ke non-controlling interest Rp 7.175.000
==========
Noncontrolling interest, Januari 1, 20X1 :
Saham biasa PT Anak Rp 200.000.000
Laba ditahan PT Anak 100.000.000
Nilai buku PT Anak Rp 300.000.000
Diferensial terkait persediaan 5.000.000
Diferensial terkait gedung & peralatan 60.000.000
Diferensial terkait tanah 10.000.000
Diferensial terkait goodwill 12.500.000
Nilai buku PT Anak + Diferensial Rp 387.500.000
Persentase kepemilikan non-controlling interest x 20%
Non-controlling interest, Januari 1, 20X1 Rp 77.500.000
===========
Non-controlling interest, Desember 31, 20X1 :
Saham biasa PT Anak Rp 200.000.000
Laba ditahan PT Anak 100.000.000
Nilai buku PT Anak Rp 300.000.000
Diferensial terkait tanah 10.000.000
Diferensial belum diamortisasi terkait gedung & peralatan 54.000.000
Goodwill belum diturunkan nilainya 9.375.000
Nilai buku PT Anak + Diferensial Rp 393.375.000
Persentase kepemilikan non-controlling interest x 20%
Non-controlling interest, Januari 1, 20X1 Rp 78.675.000
===========
 Jurnal Eliminasi Tambahan
E (12) Cost of Goods Sold 5.000.000 -
Land 10.000.000 -
Buildings and Equipment 60.000.000 -
Goodwill 12.500.000 -
Differential - 87.500.000

E (13) Depreciation Expense 6.000.000 -

Accumulated Depreciation - 6.000.000
(Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = Rp 60
juta/10 th)

E (14) Goodwill Impairment Loss 3.125.000 -

Goodwill - 3.125.000
(Menghapus penurunan goodwill)
Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi
Laba bersih konsolidasi, 20X1 :
Laba operasi terpisah Induk Rp 140.000.000
Laba bersih Anak 50.000.000
Diferensial terkait persediaan (-) 5.000.000
Diferensial terkait gedung & peralatan (-) 6.000.000
Diferensial terkait goodwill (-) 3.125.000
Laba bersih konsolidasi Rp 175.875.000
===========

Laba untuk non-controlling interest, 20X1 :

Laba bersih konsolidasi Rp 175.875.000
Laba untuk non-controlling interest (-) 7.175.000
Laba untuk non-controlling interest Rp 168.700.000
===========
Saldo Laba konsolidasi, Desember 31, 20X1 :
Saldo Laba Induk pada tgl akuisisi, Januari 1, 20X1 Rp 300.000.000
Laba untuk non-controlling interest 168.700.000
Dividen diumumkan Induk, 20X1 (-) 60.000.000
Saldo Laba konsolidasi Rp 408.700.000
===========
 Kertas Kerja Konsolidasi
Decemb er 31, 20X1, Equity Method Workpaper for Consolidated Financial Statement,
Init ial Year o f Ownersh ip ; 80% Acquisition at More than Boo k Value
(In Millions Rupiah)

PT Indu k PT An ak El im inat ion

Item Debit Credit Co nso lid ated
Sales 400,00 200 - - 600,000
Income from Subsidiary 31,20 - 9) 31,20 - -
Credits 431,20 200 - - 600,000
Cost of Goods Sold 170,00 115 12) 5,00 - 290,000
Depreciation and Amortization 50,00 20 13) 6,00 - 76,000
Goodwill Impairment loss - - 14) 3,125 3,125
Other Operating Expenses 40,00 15 - - 55,000
Debits (-) 260,00 (-) 150 - - (-) 424,125
175,875
Income to Non-controlling Interest
(-) 7,175
Net Inco m e 171,20 50 52,50 - 168,7,00

Retained Earnings, Jan. 1 300,00 100 11) 100,0 - 300,000

Net Income 171,20 50 52,50 - 168,7,00
471,20 150 - - 468,7,00
Dividend Declared (-) 60,00 (-) 30 - 9) 24,00 (-) 60,00
10) 6,00
Ret ained Earn in gs, Dec. 31 411,20 120 152,50 30,00 408,7,00

Cash 194,00 75 - - 269,000

Accounts Receivable 75,00 50 - - 125,000
Inventory 100,00 75 - - 175,000
Land 175,00 40 12) 10,00 - 225,000
Buildings and Equipment 800,00 600 12) 60,00 - 1.460,000
In ves tm ent in Sub sid iary Sto ck *317,20 - - 9) 7,20 -
11) 310,00
Goodwill 12) 12,5 14) 3,125 9,375
Differential 11) 87,50 12) 87,50
Debi ts 1.661,20 840 2.263,375

Accumulated Depreciation 450,00 320 - 13) 6,00 776,000

Accounts Payable 100,00 100 - - 200,000
Bonds Payable 200,00 100 - - 300,000
Common Stock 500,00 200 11) 200,0 - 500,000
Retained Earnings 411,20 120 152,50 30,00 408,7,00
Noncontrolling Interest 10) 1,175
11) 77,50
Credit s 1.661,20 840 522,50 522,50 2.263,375
 Tahun ke-2 (20X2)
Jurnal Pencatatan di PT Induk:
20X2
Dec. 31 Cash 32.000.000 -
(15) Investment in Subsidiary Stock - 32.000.000
(Mencatat dividen PT Anak 80% x 40 juta)

(16) Investment in Subsidiary Stock 60.000.000 -

Income from Subsidiary - 60.000.000
(Mencatat pendapatan metode Ekuitas 80% x 75 juta)

(17) Income from Subsidiary 4.800.000 -

Investment in Subsidiary Stock - 4.800.000
(Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = (80% x Rp
60 juta)/10 th)

Jurnal Eliminasi:
Dec. 31 Income from Subsidiary* 55.200.000 -
E (18) Dividend Declared - 32.000.000
Investment in Subsidiary Stock - 23.200.000
(Mengeliminasi pendapatan dari PT Anak )
* 60 juta – 4,80 juta
 NCI 20X2
Laba untuk non-controlling interest, 20X2 :
Laba bersih PT ANAK Rp 75.000.000
Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan, 20X2 (-) 6.000.000
Laba PT ANAK disesuaikan Rp 69.000.000
Persentase kepemilikan non-controlling interest x 20%
Laba dialokasikan ke non-controlling interest Rp 13.800.000
Non-controlling interest, Desember 31, 20X2 :
Saham biasa PT ANAK Rp 200.000.000
Laba ditahan PT ANAK 155.000.000
Nilai buku PT ANAK Rp 355.000.000
Diferensial terkait tanah 10.000.000
Diferensial belum diamortisasi terkait gedung & peralatan
(Rp 60 juta – Rp 12 juta) 48.000.000
Goodwill belum mengalami penurunan (Rp 12,50 juta – Rp 3,125 juta) 9.375.000
Nilai buku PT ANAK + Diferensial Rp 422.375.000
Persentase kepemilikan non-controlling interest x 20%
Non-controlling interest, Desember 31, 20X2 Rp 84.475.000
 Eliminasi Tambahan 20X2
E (19) Income to Noncontrolling Interest 13.800.000 -
Dividend Declared (20% x 30 juta) - 8.000.000
Non-controlling Interest - 5.800.000
(Mengalokasikan laba ke noncontrolling interest)

E (20) Common Stock – PT ANAK 200.000.000 -

Retained Earnings, 1 January* 122.500.000 -
Differential** 73.375.000 -
Investment in Subsidiary Stock - 312.200.000
Noncontrolling Interest - 78.675.000
(Mengeliminasi saldo investasi awal 1/1/20X2)

E (21) Land 10.000.000 -

Buildings and Equipment 60.000.000 -
Goodwill 9.375.000 -
Differential - 73.375.000
Accumulated Depreciation - 6.000.000
(Mengalokasi diferensial awal)

E (22) Depreciation Expense 6.000.000 -

Accumulated Depreciation - 6.000.000
(Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan = Rp 60
juta/10 th)
 Kertas Kerja Konsolidasi
Dec ember 31, 20X2, Equity Method Workpaper for Consolidated Financial Statement,
Seco nd Year of Ownership; 80% Acquisition at More than Book Value
(In Millions Rupiah)

PT ANAK PT ANAK Elimination

Consolidated
Item Debit Credit
Sales 450,00 300 - - 750,00
Income from Subsidiary 55,20 - 18) 55,20 - -
Credits 505,20 300 - - 750,00
Cost of Goods Sold 180,00 160 - - 340,00
Depreciation and Amortization 50,00 20 22) 6,00 - 76,00
Other Operating Expenses 60,00 45 - - 105,00
Debits (-) 290,00 (-) 225 - - (-) 521,00
229,00
Income to Noncontrolling Interest
19) 13,80 (-) 13,80
Net In come 215,20 75 75,00 - 215,20

Retained Earnings, Jan. 1 411,20 120 20) 122,50 - 408,70

Net Income 215,20 75 75,00 - 215,20
626,40 195 - - 623,90
Dividend Declared (-) 60,00 (-) 40 - 37) 40 (-) 60,00
Retained Earnings, Dec. 31 566,40 155 197,50 40 563,90

Cash 221,00 85 - - 306,00

Accounts Receivable 150,00 80 - - 230,00
Inventory 180,00 90 - - 270,00
Land 175,00 40 21) 10,00 - 225,00
Buildings and Equipment 800,00 600 21) 60,00 - 1.460,00
Investment in Subsidiary Stock *340,40 - - 18) 23,20 -
38) 317,20
Goodwill 21) 9,375 - 9,375
Differential 20) 73,375 21) 73,375 -
Debits 1.866,40 895 2.500,375

Accumulated Depreciation 500,00 340 - 21) 6,00 852,00

22) 6,00
Accounts Payable 100,00 100 - - 200,00
Bonds Payable 200,00 100 - - 300,00
Common Stock 500,00 200 20) 200,00 - 500,00
Retained Earnings 566,40 155 197,50 40,00 563,90
Non-controlling Interest 19) 5,80
20) 78,675 84,475
Credits 1.866,40 895 550,250 550,250 2.500,375
Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi
Laba Bersih Konsolidasi 20X2 :
o Laba operasi terpisah INDUK, 20X2 Rp 160.000.000
o Laba bersih ANAK 75.000.000
o Amortisasi diferensial terkait gedung & peralatan 20X2 (-) 6.000.000
Laba Bersih Konsolidasi 20X2 Rp 229.000.000

Laba untuk Controlling Interest, 20X2 :

o Laba bersih konsolidasi Rp 229.000.000
o Laba untuk noncontrolling interest (-) 13.800.000
Laba untuk controlling Interest Rp 215.200.000

Saldo Laba Konsolidasi, 31 Desember 20X2 :

o Saldo Laba INDUK, Januari 1, 20X1 Rp 300.000.000
o Laba untuk controlling Interest, 20X1 168.700.000
o Dividen diumumkan INDUK, 20X1 (-) 60.000.000
Laba ditahan konsolidasi, 31 Desember 20X1 Rp 408.700.000
o Laba untuk controlling Interest, 20X2 215.200.000
o Dividen diumumkan INDUK, 20X2 (-) 60.000.000
Saldo Laba Konsolidasi, 31 Desember 20X2 Rp 563.000.000
 THANK YOU

ANY QUESTION 