AUDITORIA FINANCIERA II
AUDITORIA FINANCIERA II
PRIMERA UNIDAD
EL PROCESO DE AUDITORIA
INTRODUCCION
El proceso de la auditoría de los EE.FF. realizado por un profesional contable
independiente, va mas allá del tradicional ciclo de auditoría que comprende el período de
tiempo transcurrido entre el inicio y el término del examen de la información financiera.
FASES DE LA AUDITORIA
RELACION CON CLIENTES POTENCIALES
Tradicionalmente las relaciones con los posibles clientes, se logran a través del contacto
personal (del auditor independiente o los socios de la de las sociedades de auditoría) con los
accionistas, directores, asesores, gerentes y/o ejecutivos de la empresa, quienes, por lo
general, son socios de club deportivos, culturales y sociales, a los que concurren con cierta
frecuencia. Por lo general, ser socio de las mencionadas instituciones es bastante costoso, lo
cual dificulta el contacto con los probables clientes de la mayoría de profesionales contables
que ejercen como auditores independientes
INVITACION
INVITACION INDIRECTA
Esta forma de invitación se realiza, generalmente, a través de los medios de comunicación
escrita, especialmente el Diario Oficial El Peruano y los diarios privados de mayor circulación.
Las organizaciones que utilizan con mayor frecuencia este tipo de invitación son: La Contraloría
General de la República y las empresas cooperativas agrarias azucareras, de servicios
educacionales, industriales y de trabajo y fomento del empleo
INVITACION DIRECTA
Esta clase de invitación se realiza a través de cartas que envían los clientes
potenciales, ya sea por recomendación de un cliente satisfecho, o como
resultado de la relación iniciada con los accionistas, directores, asesores,
gerentes y/o ejecutivos de la empresa
PRIMER
PRIMER MODELO,
MODELO, A
A UTILIZAR
UTILIZAR POR
POR EL
EL AUDITOR
AUDITOR PARA
PARA UNA
UNA EMPRESA
EMPRESA PEQUEÑA
PEQUEÑA Y/O
Y/O
MEDIANA
MEDIANA
SEGUNDO
SEGUNDO MODELO
MODELO DE
DE PROPUESTA
PROPUESTA PARA
PARA UN
UN GRUPO
GRUPO DE
DE EMPRESAS
EMPRESAS
ACEPTACION DE LA PROPUSTA
En esta fase de la auditoría de los estados financieros, correspondiente a
la aceptación de la propuesta, comentaremos el proceso seguido desde la
presentación de las propuestas de auditoría hasta la comunicación del
resultado de la selección a los interesados. Una vez recepcionadas las
propuestas de auditoría, la gerencia, por lo general, las remite al directorio
con un cuadro en el que se detalla el nombre de los auditores, honorarios,
forma de pago, plazos, etc.
MODELOS DE RESPUESTA A LA PROPUESTA DE LOS AUDITORES
La
La NIA
NIA 210:TÉRMINOS
210:TÉRMINOS DE DE LOS
LOS TRABAJOS
TRABAJOS DE DE AUDITORIA
AUDITORIA describe
describe lala carta
carta compromiso
compromiso queque el
el auditor
auditor
dirige
dirige al
al cliente,
cliente, documentando
documentando yy confirmando
confirmando la
la aceptación
aceptación del
del auditor
auditor aa la
la designación
designación que
que sese le
le ha
ha hecho,
hecho,
así
así como
como elel alcance
alcance del
del trabajo
trabajo por
por realizar,
realizar, el
el alcance
alcance de
de sus
sus responsabilidades
responsabilidades yy elel tipo
tipo de
de dictamen
dictamen oo
informe
informe por
por emitir.
emitir. La
La norma
norma describe
describe el
el contenido
contenido principal
principal de
de una
una carta
carta compromiso,
compromiso, yy el el apéndice
apéndice
correspondiente
correspondiente contiene
contiene un
un ejemplo
ejemplo de
de dicha
dicha carta
carta
CONTENIDO
CONTENIDO PRINCIPALPRINCIPAL
a. La forma y el contenido de la carta compromiso, pueden variar para cada cliente, pero, de
modo general, deberá incluir referencia a:
i. El objetivo de la auditoría de la información financiera;
ii. La responsabilidad de la gerencia respecto a la información financiera:
iv. El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación y regulaciones pertinentes, o
a los pronunciamientos de las instituciones profesionales pro las que se rige el auditor:
v. El tipo del dictamen o informe u otra clase de comunicación sobre los resultados del
compromiso:
v. El reconocimiento de que, por la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la
auditoría, así como por las limitaciones propias de cualquier SCI, existe el riesgo inevitable de
que distorsiones de carácter material puedan quedar sin descubrir; y
vi. El acceso a todos los registros, documentación y clase de información que se solicite en
relación con la auditoría.
Contenido principal continua
b. El auditor también puede incluir en la carta:
i. Los acuerdos referentes al planeamiento de la auditoría:
ii.Sus expectativas de recibir de la gerencia confirmación por escrito acerca de
las manifestaciones hechas -por la gerencia- en relación con la auditoría;
iii. Solicitud al cliente para que confirme los términos de la carta compromiso,
acusando recibo de la misma;
iv. Una descripción de cualquier otra cara o informe que espere emitir al
cliente;
v. La base para determinar los honorarios y los acuerdos referentes a la
facturación.
c. Cuando sea procedente, se podrán incluir los siguientes puntos:
i. Acuerdos a referentes a la participación de otros auditores y expertos en
determinados aspectos de la auditoría:
ii. Acuerdos referentes a la participación del auditor interno y otros
funcionarios del cliente:
iii. Acuerdos por hacer, si se diera el caso, con el auditor anterior (predecesor)
cuando se trate de una primera auditoría;
iv. Cualquier restricción en la responsabilidad del auditor, cuando se dé la
AUDITORIAS RECURRENTES
Cuándo la auditoría es recurrente, el auditor puede considerar e no enviar
una carta compromiso cada año. Sin embargo, los siguientes factores
podrían hacer que decida enviar una nueva carta:
ii.
ii. Las
Las políticas
políticas yy procedimientos
procedimientos contables
contables de
de la
la entidad;
entidad;
iii.
iii. La
La confianza
confianza que
que se
se espere
espere depositar
depositar en
en los
los controles
controles internos
internos contables
contables
iv.
iv. Las
Las estimaciones
estimaciones preliminares
preliminares de
de los
los niveles
niveles de
de importancia
importancia relativa;
relativa;
v.
v. Las
Las partidas
partidas de
de los
los estados
estados financieros
financieros que
que probablemente
probablemente requerirán
requerirán de
de ajuste:
ajuste:
vi.
vi. Las
Las condiciones
condiciones que
que puedan
puedan requerir
requerir la
la ampliación
ampliación oo modificación
modificación de de las
las pruebas
pruebas de
de
auditoría;
auditoría; condiciones
condiciones tales
tales como
como lala posibilidad
posibilidad de
de errores
errores oo irregularidades
irregularidades importantes
importantes oo la
la
existencia
existencia de
de transacciones
transacciones con
con partes
partes relacionadas;
relacionadas;
vii.
vii. La
La naturaleza
naturaleza de
de los
los informes
informes que
que se
se espere
espere emitir
emitir (Un
(Un informe
informe sobre
sobre estados
estados financieros
financieros
consolidados
consolidados oo de
de consolidación,
consolidación, informes
informes sobre
sobre estados
estados financieros
financieros que
que se
se presenten
presenten aa los
los
organismos
organismos gubernamentales
gubernamentales de de control
control yy supervisión,
supervisión, oo informes
informes especiales,
especiales, tales
tales como
como
aquellos
aquellos sobre
sobre el
el cumplimiento
cumplimiento oo estipulaciones
estipulaciones contractuales).
contractuales).
PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR
Los
Los procedimientos
procedimientos que que puede
puede un un auditor
auditor considerar
considerar alal plantear
plantear elel examen
examen usualmente
usualmente
comprenden,
comprenden, la la revisión
revisión de de sus
sus papeles
papeles de de trabajo
trabajo dede años
años anteriores,
anteriores, ee intercambios
intercambios dede opinión
opinión
con
con otro
otro personal
personal de de lala firma
firma yy entrevistas
entrevistas concon personal
personal dede la
la empresa.
empresa. Algunos
Algunos ejemplos
ejemplos de
de estos
estos
procedimientos
procedimientos incluye:
incluye:
i.
i. LaLa revisión
revisión dede loslos archivos
archivos de de correspondencia
correspondencia yy archivos
archivos de de papeles
papeles dede trabajo
trabajo de
de lala
auditoría
auditoría del
del año
año anterior,
anterior, estados
estados financieros
financieros yy dictámenes:
dictámenes:
ii.
ii. Discusión
Discusión dede asuntos
asuntos que que puedan
puedan afectar
afectar elel examen
examen ,, con
con elel persona
persona de
de consultoría,
consultoría, que
que tenga
tenga
responsabilidad
responsabilidad de de otros
otros servicios
servicios aa la
la empresa,
empresa, distintos
distintos de
de los
los de
de auditoría.
auditoría.
iii.
iii. Indagación
Indagación sobre
sobre acontecimientos
acontecimientos actuales
actuales enen los
los negocios,
negocios, que
que afecten
afecten la
la entidad.
entidad.
iv.
iv. Lectura
Lectura de
de los
los estados
estados financieros
financieros intermedios
intermedios del del año
año actual;
actual;
v.
v. Discusión
Discusión deldel tipo,
tipo, alcance
alcance yy oportunidad
oportunidad del del examen,
examen, concon lala gerencia
gerencia dede la
la entidad,
entidad, elel
directorio,
directorio, oo su
su comité
comité de de auditoría;
auditoría;
vi.
vi. Consideración
Consideración de de loslos efectos
efectos dede las
las declaraciones
declaraciones normativas
normativas de de contabilidad
contabilidad yy auditoría,
auditoría,
particularmente
particularmente las las nuevas;
nuevas;
vii.
vii. Coordinación
Coordinación de de la la ayuda
ayuda deldel persona
persona de de la
la entidad
entidad en
en las
las preparación
preparación dede información;
información;
viii.Determinación
viii.Determinación del del grado
grado dede participación
participación de de consultores,
consultores, especialistas
especialistas yy auditores
auditores internos
internos en
en
caso
caso de
de que
que sean
sean necesaria;
necesaria;
ix.
ix. Establecimiento
Establecimiento de de las
las fechas
fechas dede trabajo
trabajo dede auditoria
auditoria
Establecimiento
Establecimiento yy coordinación
coordinación de de las
las necesidades
necesidades de de personal.
personal.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Al
Al plantear
plantear su
su examen,
examen, el
el auditor
auditor debe
debe considerar
considerar la
la naturaleza,
naturaleza, el
el alcance
alcance yy la
la oportunidad
oportunidad
del
del trabajo
trabajo que
que habrá
habrá de
de ejecutarse
ejecutarse yy debe
debe preparar
preparar un
un programa
programa de
de auditoría
auditoría (o
(o un
un
conjunto
conjunto de
de programas
programas de
de auditoría)
auditoría) por
por escrito.
escrito.
Un
Un programa
programa de
de auditoría
auditoría ayuda
ayuda aa instruir
instruir aa los
los ayudantes
ayudantes sobre
sobre el
el trabajo
trabajo que
que debe
debe
hacerse.
hacerse. Podrán
Podrán variar
variar la
la forma
forma del
del programa
programa de
de auditoría
auditoría yy su
su grado
grado de
de detalle.
detalle.
Al
Al elaborar
elaborar el
el programa,
programa, el
el auditor
auditor debe
debe guiarse
guiarse por
por los
los resultados
resultados de
de sus
sus consideraciones
consideraciones yy
procedimientos
procedimientos de
de planeación.
planeación.
Conforme
Conforme avance
avance el
el examen,
examen, las
las condiciones
condiciones que
que cambien
cambien podrán
podrán hacer
hacer necesario
necesario
modificar
modificar los
los procedimientos
procedimientos de
de auditoría
auditoría planteados
planteados
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO.
El auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad
que le permita planear y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Este nivel de conocimiento debe permitir
adquirir un entendimiento de los acontecimine3tos, transacciones y
prácticas que, a su juicio, pueden tener un efecto significativo en los
estados financieros. El nivel de conocimiento que comúnmente posee la
gerencia con respecto a la administración del negocio de la entidad, es
sustancialmente mayor que aquél que obtiene el auditor al efectuar su
examen
La
La NIA
NIA 300
300 Planeación:
Planeación: comprende
comprende los
los siguientes
siguientes acápites:
acápites: 1)
1) Introducción,
Introducción, 2)
2) Planeación
Planeación del
del
trabajo;
trabajo; 3)
3) El
El plan
plan global
global de
de auditoría,
auditoría, 4)
4) El
El programa
programa de
de auditoría
auditoría yy 5)
5) Cambios
Cambios al
al plan
plan global
global
de
de auditoría
auditoría yy al
al programa
programa de
de auditoria.
auditoria.
Los
Los asuntos
asuntos que
que tendrá
tendrá que
que considerar
considerar el
el auditor
auditor al
al desarrollar
desarrollar el
el plan
plan global
global de
de auditoría,
auditoría, según
según
la
la NIA
NIA 300,
300, incluyen:
incluyen:
i.
i. Conocimiento
Conocimiento del del negocio;
negocio;
ii.
ii. Comprensión
Comprensión de de los
los sistema
sistema de
de contabilidad
contabilidad yy de
de control
control interno;
interno;
iii.
iii. Riesgo
Riesgo ee importancia
importancia relativa;
relativa;
iv.
iv. Naturaleza,
Naturaleza, tiempos
tiempos yy alcance
alcance de
de los
los procedimientos;
procedimientos;
v.
v. Coordinación,
Coordinación, dirección,
dirección, supervisión
supervisión yy revisión:
revisión:
vi.
vi. Otros
Otros asuntos,
asuntos, referidos
referidos principalmente
principalmente al al supuesto
supuesto dede empresa
empresa enen marcha
marcha yy partes
partes
relacionadas…………………………………….Ver
relacionadas…………………………………….Ver modelos modelos
ACTIVIDADES DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORIA
GENERALIDADES
GENERALIDADES
La
La fase fase de
de ejecución
ejecución deldel trabajo
trabajo de de auditoría,
auditoría, sese concreta
concreta concon la
la aplicación
aplicación de de los
los programas
programas
elaborados
elaborados en en la
la planificación
planificación específica
específica yy el el cumplimiento
cumplimiento de de los
los estándares
estándares definidos
definidos enen el
el plan
plan de
de
la
la auditoría.
auditoría.
Esta
Esta fasefase de
de lala auditoría
auditoría prevé
prevé lala utilización
utilización dede profesionales
profesionales especializados
especializados enen las
las materias
materias objeto
objeto de
de
la
la auditoría,
auditoría, casos
casos en en los
los cuales
cuales el el trabajo
trabajo incluirá
incluirá lala preparación
preparación dede los
los programas
programas queque serán
serán
sometidos
sometidos aa la la revisión
revisión del
del jefe
jefe de
de equipo
equipo yy supervisor.
supervisor.
Los
Los productos
productos principales
principales dede la
la fase
fase dede ejecución
ejecución del
del trabajo
trabajo son:
son:
i.i. Estructura
Estructura deldel informe
informe dede auditoría
auditoría referenciando
referenciando concon los
los papeles
papeles dede trabajo
trabajo de
de respaldo.
respaldo.
ii.
ii. Programa
Programa parapara comunicar
comunicar los los resultados
resultados de de auditoría
auditoría aa la
la administración
administración dede la
la entidad.
entidad.
iii.
iii. Borrador
Borrador del del informe
informe de de auditoría,
auditoría, cuyos
cuyos principales
principales resultados
resultados serán
serán comunicados
comunicados aa la la
administración.
administración.
iv.
iv. Expediente
Expediente de de papeles
papeles de de trabajo
trabajo organizado
organizado de de acuerdo
acuerdo aa los
los componentes
componentes examinados
examinados ee
informados.
informados.
v.
v. Informe
Informe dede supervisión
supervisión técnica
técnica de de lala auditoría.
auditoría.
vi.
vi. Expediente
Expediente de de papeles
papeles dede trabajo
trabajo dede supervisión.
supervisión.
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor. Por
lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a
los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y
que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar,
resumir y reportar información confiable y consistente, en relación con las aseveraciones
efectuadas por la administración.
CRITERIO: Comprende la concepción de “ lo que debe ser “, con lo cual el auditor mide la condición del hecho
o situación.
CAUSA: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el motivo del
incumplimiento del criterio de la norma. Su identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
indispensable para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
EVIDENCIAS DE AUDITORIA
Las evidencias de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficien
tes, competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones
de auditoría. Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prue
ba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando éstas son
suficientes y competentes, constituyen el respaldo del examen que sustentan
el contenido del informe
Una
Una vez
vez evaluada
evaluada lala información
información proporcionada
proporcionada yy tan tan pronto
pronto reúna
reúna los
los elementos
elementos suficientes
suficientes que
que
evidencien
evidencien las
las presuntas
presuntas deficiencias
deficiencias oo irregularidades,
irregularidades, el
el auditor
auditor jefe
jefe de
de equipo
equipo procederá
procederá aa formular
formular los
los
hallazgos
hallazgos de
de auditoría.
auditoría. AA base
base de
de ellos,
ellos, cursará
cursará los
los respectivos
respectivos oficios
oficios de
de comunicación,
comunicación, teniendo
teniendo enen
consideración
consideración lolo siguiente:
siguiente: a)a) reserva,
reserva, b)b) materialidad
materialidad oo importancia,
importancia, c) c) hallazgos
hallazgos vinculados
vinculados aa la la
participación
participación yy competencia
competencia personal
personal dede susu destinatario,
destinatario, d)
d) recepción
recepción acreditada
acreditada yy e)
e) plazo
plazo para
para lala
Conclusiones de Auditoría Sigue
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se considerarán los siguientes elementos:
Condición, Criterio, Causa y Efecto.
CONDICIÓN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es. Este término se refiere al hecho
irregular o deficiencia determinada por el auditor interno, cuyo grado de desviación debe ser
demostrada
demostrada yy sustentada
sustentada con
con evidencias.
evidencias.
CONDICIONES MÁS COMUNES 1) Los criterios no se aplican o logran. 2) Los criterios se
están aplicando o logrando parcialmente.
CRITERIO: Unidades de medidas o normas aplicables. Lo que debe ser. Es la norma o estándar
técnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al auditor tener la
convicción de que es necesario superar una determinada acción u omisión de la entidad, en
procura de mejorar la gestión.
•• CRITERIOS TÍPICOS a) Disposiciones por escrito: · Leyes y reglamentos. · Instrucciones en
forma de planes estratégicos, manuales, directivas, procedimientos, acuerdos, circulares y
otros similares. Objetivos, políticas y metas. b) Sentido común. c) Experiencia auditor sobre la
materia de estudio. d) Opiniones independientes de expertos. e) Prácticas comerciales
prudentes. f) Instrucciones escritas. g) Experiencias administrativas. h) Prácticas
generalmente observadas. i) Indicadores de Índices de desempeño de años anteriores o de
entidades comparables bajo circunstancias iguales.
Conclusiones de Auditoría Sigue
CAUSA:
CAUSA: Razones
Razones de de desviación.
desviación. ¿Por¿Por quéqué sucedió?
sucedió? Es Es la
la razón
razón fundamental
fundamental por por la
la cual
cual ocurrió
ocurrió lala condición,
condición,
o
o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y
el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio
juicio
profesional
profesional deldel auditor
auditor y y es
es necesaria
necesaria parapara el
el desarrollo
desarrollo dede las
las recomendaciones
recomendaciones constructivas
constructivas que que prevenga
prevenga lala
ocurrencia
ocurrencia de de la
la condición.
condición. Las Las causas
causas deben
deben recogerse
recogerse de de la
la administración
administración activa,
activa, de de las
las personas
personas o o actores
actores
responsables
responsables de de las
las operaciones
operaciones que que originaron
originaron la la condición,
condición, yy estas
estas deben
deben serser por
por escrito,
escrito, aa los
los efectos
efectos dede
evitar
evitar inconvenientes
inconvenientes en en elel momento
momento de de la
la discusión
discusión deldel informe,
informe, enen el
el sentido
sentido de de que
que después
después puedan
puedan serser
negadas
negadas por los responsables, o se diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un
por los responsables, o se diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un
conocimiento
conocimiento claroclaro y y exacto
exacto de de lo
lo ocurrido.
ocurrido.
CAUSAS
CAUSAS TÍPICAS
TÍPICAS a) a) Falta
Falta de
de capacitación.
capacitación. b) b) Falta
Falta de
de comunicación
comunicación (sistema
(sistema de de información
información deficiente).c)
deficiente).c)
Falta
Falta de
de conocimiento
conocimiento los los requisitos.
requisitos. d) d) Negligencia
Negligencia oo descuido.
descuido. e)e) Normas
Normas inadecuadas,
inadecuadas, inexistentes,
inexistentes,
obsoletas
obsoletas o imprácticas. f) Consciente decisión o instrucción de desviarse de las normas. g) Falta de
o imprácticas. f) Consciente decisión o instrucción de desviarse de las normas. g) Falta de recursos
recursos
humanos,
humanos, materiales
materiales o o financieros.
financieros. h) h) Falta
Falta de
de juicio
juicio oo sentido
sentido común.
común. i)i) Falta
Falta de
de honestidad.
honestidad. j) j) Inadvertencia
Inadvertencia
de
de beneficios
beneficios potenciales.
potenciales. k) k) Falta
Falta de de esfuerzo
esfuerzo suficiente.
suficiente. l)
l) Falta
Falta de
de supervisión
supervisión adecuada.
adecuada. m) m) Falta
Falta dede
voluntad
voluntad para
para cambiar.
cambiar. n) n) Institución
Institución defectuosa
defectuosa oo desactualizada.
desactualizada. Falta
Falta dede delegación
delegación de de autoridad.
autoridad. p) p)
Auditoría
Auditoría interna
interna deficiente.
deficiente. q) q) Acentuada
Acentuada concentración
concentración de de autoridad.
autoridad. Aquí,
Aquí, eses conveniente
conveniente aclarar
aclarar queque nono es
es
que las causas deben ser escritas tal como se están exponiendo en causas típicas,
que las causas deben ser escritas tal como se están exponiendo en causas típicas, lo cual sería ya agregar lo cual sería ya agregar
juicios
juicios de
de valores
valores porpor parte
parte de de los
los auditores,
auditores, yy realmente
realmente esto
esto es
es trabajo
trabajo yaya de
de los
los abogados
abogados en en materia
materia dede
procedimientos
procedimientos administrativos.
administrativos. No No obstante,
obstante, tales
tales causas
causas lele permitirán
permitirán alal auditor
auditor situarse
situarse en en las
las posibles
posibles
respuestas
respuestas aa ser
ser dadas
dadas porpor lala administración
administración activa.
activa.
Conclusiones de Auditoría Sigue
Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es importante durante
el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado; inclusive para su archivo.
En la auditoría financiera el orden lógico es el que sigue la secuencia de las cuentas en el
balance general es decir activos, pasivos, ingresos y gastos. En la auditoría de gestión el orden
está dado por las actividades o áreas más importantes examinadas.
Todos los papeles de trabajo serán referenciados, de tal forma que la relación existente entre
ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación cruzada es mostrar en forma objetiva, a
través de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre las evidencias que se
encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe de auditoría.
Papeles de Trabajo sigue
Custodia y Archivo de los Papeles de Trabajo
La custodia y archivo de los papeles de trabajo es de propiedad del Organismo Técnico
Superior de Control, de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas y de las Unidades
de Auditoría Interna. En el caso de las entidades que no cuenten con auditoría interna,
la responsabilidad por la organización y mantenimiento del archivo permanente
corresponde a la unidad operativa de auditoría de la CGR, las mismas que tienen la
responsabilidad de la custodia en un archivo activo por el lapso de cinco años y un
archivo pasivo por hasta el lapso establecido en la normativa vigente expedida para el
efecto. Documentación que únicamente será exhibida y entregada por requerimiento
judicial.
Los archivos de papeles de trabajo, para cada labor deben dividirse en dos grupos:
· Archivo permanente: dirigido a mantener la información general de carácter
permanente como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su misión
básica y los principales objetivos para futuros exámenes.
· Archivo corriente: incluyen los papeles de trabajo y evidencias que sustenten el
resultado de la auditoría; así como también los criterios utilizados por los responsables
de la fase de ejecución.
Papeles de Trabajo sigue
Marcas de Auditoría
Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza
el auditor gubernamental para identificar el tipo de procedimiento, tarea o
pruebas realizadas en la ejecución de un examen.
Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, de
terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por él, no puede dejar
constancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada importe, de
cada saldo o de cualquier información, por cuanto implicaría una
repetición innecesaria, utilización de mayor tiempo, incremento de
papeles de trabajo y se dificultaría cualquier revisión posterior.
Ejemplo de marcas del auditor
SÍMBOLO LEYENDA O SIGNIFICADO
S a. Documentación sustentatoria
b. Chequeo
⋀ c Rastreo
< d Suma
⊲ e. Cálculo
f. Liquidación Posterior
g. Circularización
⊄ h. Confirmado
Φ i. No autorizado
Papeles de Trabajo sigue
Carta de Representación de la Auditoria Financiera
El auditor normalmente incluye en los papeles de trabajo de la auditoria,
evidencia de las exposiciones de la administración en forma de un resumen
de las discusiones orales con la administración o de representaciones por
escrito de la administración.
Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto para
otra evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar
que esté disponible, las representaciones por escrito solicitadas a la
administración pueden limitarse a asuntos que se consideren de carácter
significativo ya sea individual o colectivamente de la información
proporcionada.
La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se
reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administración por escrito, los asuntos que se pueden incluir en una carta de
representación o en una carta confirmatoria a la administración.
Indicadores
El indicador es una visión de la realidad que se quiere transformar, consecuentemente los
indicadores permiten valorar las modificaciones (variaciones, dinámicas) de las características
de la unidad de análisis establecida, es decir de los objetivos institucionales y programáticos.
En la práctica, los indicadores permiten a la Gerencia evaluar las estrategias, proceso y logros
de la acción institucional. Si la Gerencia no encuentra en los bancos de indicadores el o los
indicadores que le permitan valorar los avances y logros de la acción institucional, es necesario
construir su propio indicador o indicadores.
Como los indicadores son los patrones de valoración del comportamiento de las variables
relevantes, las mismas que se desprenden de cada uno de los objetivos institucionales, es
fundamental determinar las diferentes clases o tipos de indicadores entre los cuales se pueden
precisar los siguientes:
1. De Gestión o Eficiencia
Utilización de los recursos humanos, físicos y financieros.
El tiempo.
El cumplimiento de actividades, tareas o metas intermedias.
El rendimiento físico promedio (productividad) medido éste como la relación que existe entre los
logros y los recursos utilizados.
El costo promedio, costo/efectividad o mejor, esfuerzo/resultado o costo/beneficio.
Continua indicadores
DE LOGRO O EFICACIA
Indicadores de impacto: Relacionados con los logros a largo plazo y las contribuciones de los
planes, programas y proyectos al cumplimiento de la misión u objetivo superior de la institución
y/o del grupo.
Indicadores de efecto: Relacionados con los logros a mediano plazo y las contribuciones de los
planes, programas y proyectos al cumplimiento de los objetivos programáticos.
Indicadores de resultado: Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los
componentes y actividades al cumplimiento de los propósitos establecidos en cada objetivo
específico de los planes, programas y proyectos.
Indicadores de producto: Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los
componentes y actividades al cumplimiento de los propósitos establecidos en cada objetivo
específico del plan, programa, y proyecto, entre otros.
Los indicadores, siendo los criterios que permiten valorar y evaluar las modificaciones de las
variables, se constituyen por lo tanto en parámetros de evaluación de las metas y objetivos
institucionales, para lo cual es fundamental establecer que para la construcción de un indicador
se partirá de la identificación de la “Unidad de Análisis”, la misma que es desglosada en
variables y por último se obtiene el o los indicadores que servirán como patrón de los que se
quiere valorar y/o evaluar.
ACTIVIDADES DE INFORMACIÓN O COMUNICACIÓN
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los
auditores, es decir:
a. Comunicaciones de la Entidad.
• Carta de Representación
• Reporte a partes externas
b. Comunicaciones del auditor
• Memorando de requerimientos
• Comunicación de hallazgos
• Informe de control interno
Es decir, que debe haber un programa de auditoría para la auditoría del efectivo y un programa
de auditoría para la auditoría de cuentas por cobrar, y así sucesivamente.
De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales:
Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.
También se pueden elaborar programas de auditoria no por áreas específicas, sino por ciclos
transaccionales.
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
A. Concepto
Visto lo anterior, se puede deducir que el Sistema de Control Interno es primordial en las
empresas, por la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias, y para
la auditoría se convierte en algo necesario, para decidir hacia donde deberá dirigirse los
mayores esfuerzos durante su examen y si el Sistema presenta debilidades se puede incidir
en su mejoramiento, aunque este no sea el fin de la auditoría
SEGUNDA UNIDAD
EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORIA
INTRODUCCIÓN
La NIA 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PREUBAS SELECTIVAS, es la
que da las pautas para la selección de la muestras selectivas que el auditor debe realizar, previo al trabajo en si
del examen de cada uno de los componentes de los EE.FF y por ende de los documentos de la empresa donde
va a realizar su trabajo.
El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de
muestreo en la auditoría y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la auditoría.
Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios apropiados para seleccionar
las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.
En tal sentido, Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo establecen la obligación del auditor de
obtener, mediante sus procedimientos de auditoría, evidencia comprobatoria pertinente y válida, para suministrar
una base objetiva para su opinión.
Durante este proceso el profesional generalmente no examina la totalidad de los datos a los que tiene acceso,
dado que puede llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta, un tipo de operación o control, a través de
procedimientos de muestreo.
La NA N° 39, “El Muestreo en la Auditoría” del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA),
también nos dan las pautas para realizar el Muestreo estadístico. La Guía es aplicable tanto a métodos de
muestreo estadístico como no estadístico. Cualquiera de los dos métodos, utilizado debidamente, puede
proporcionar evidencia de auditoría y requiere que el auditor use su juicio profesional en el diseño y selección de
la muestra, al llevar a cabo sus procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de los mismos.
DEFINICIÓN DE MUESTREO DE AUDITORÍA
“Muestreo en la auditoría” implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de la
partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidade
del muestreo tengan igual oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia d
auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación d
una conclusión concerniente al universo de la que se extrae la muestra.
“Universo” significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales
auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clas
de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estilos, o sub-universos, siend
examinado cada estrato por separado. El término universo se usa para incluir el término estrato.
El “riesgo de muestreo” surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pued
ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditorí
Hay dos tipos de riesgo de muestreo:
a. El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es má
bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importanc
cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoría y es más probable qu
lleve a una opinión de auditoría inapropiada.
b. El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es má
alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importanc
cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditoría ya que generalmen
llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iníciales fueron incorrectas.
Sigue Muestreo
El “riesgo no proveniente de la muestra” surge de factores que causan que el auditor llegue a una
conclusión errónea por cualquier razón no relacionada al tamaño de la muestra. Ejemplo, la mayor
parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que concluyente, el auditor podría usar
procedimientos inapropiados, o el auditor podría malinterpretar la evidencia y dejar de reconocer un
error.
“Unidad de muestreo” significa las partidas individuales que constituyen un universo. Ejemplo,
cheques listados en talones de depósito, partidas de crédito en estados bancarios, facturas de ventas
o saldos de deudores, o una unidad monetaria.
“Muestreo estadístico” significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes
Características:
a. Selección al azar de una muestra; y
b. Uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición
de riesgos de muestreo.
c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un muestreo no
estadístico.
La expresión “muestreo”, tal como será utilizado en el la presente asignatura, define al proceso de
inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos (generalmente llamado “universo” o
“población”) mediante el estudio del comportamiento de un cierto número de esos elementos
(normalmente denominado “muestra”) empleando o no técnicas estadísticas. Se definirá como
“muestreo estadístico” al proceso de muestreo en el que se utilicen tales técnicas
Sigue Muestreo………..
2.1. MUESTREO NO ESTADÍSTICO
Los clásicos muestreos o test de un mes cada tres; dos semanas consecutivas; tres días
anteriores y tres posteriores; etc., no están dentro de lo aceptado como técnicas estadísticas.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Nuevos Conocimientos
3. Conocer los criterios técnicos que hay que tener en cuenta antes de seleccionar un tamaño de muestra.
4. Identificar el tipo de muestreo de acuerdo a los objetivos del estudio.
5. Calcular el tamaño de la muestra cuando el estudio es descriptivo, tanto de manera manual como usando el
computador. Y las técnicas propias de la estadística como el SPSS Versión 14.0 y el EPIDAT 3.X.
6. Diferenciar y analizar las ventajas y desventajas de la estimación por intervalos de confianza y las pruebas
de hipótesis.
7. Determinar la prueba o técnica apropiada a aplicar en las diferentes pruebas de hipótesis paramétricas.
Dominio de Herramientas
8. Adquirir destrezas en el manejo de paquetes estadísticos en las temáticas definidas anteriormente. (SPSS v.
14.0 y el EPIDAT 3.X).
9. Promover la lectura y escritura, a través de textos y ensayos realizados por los estudiantes.
10. Mejorar la comunicación mediante la generación de una adecuada participación de los estudiantes.
Valores o actitudes
11. Promover el respeto por los demás, impulsando los debates y las discusiones de temas específicos.
12. Mejorar la solidaridad y la honestidad, impulsando los trabajos grupales y la autoevaluación.
TECNICAS DE SELECCIÓN DE MUESTREO A TRAVEZ DELMUESTREO
ESTADISTICO
Muestreo probabilístico: Forman parte de este tipo de muestreo todos aquellos métodos para los que puede
calcularse la probabilidad de extracción de cualquiera de las muestras posibles.
Muestreo estratificado: Consiste en la división previa de la población de estudio en grupos o clases que se
suponen homogéneos respecto a característica a estudiar.
Muestreo sistemático: Es la elección de una muestra a partir de los elementos de una lista según un orden
determinado, o recorriendo la lista a partir de un número aleatorio determinado.
Muestreo por conglomerados: Cuando la población se encuentra dividida, de manera natural, en grupos
que se suponen que contienen toda la variabilidad de la población, es decir, la representan fielmente
respecto a la característica a elegir, pueden seleccionarse sólo algunos de estos grupos o conglomerados
para la realización del estudio.
Muestreo errático: La muestra se realiza de cualquier forma, valorando únicamente la comodidad o la
oportunidad en términos de costes, tiempo u otro factor no estadístico.
Muestreo simple: Este tipo de muestreo toma solamente una muestra de una población dada para el
propósito de inferencia estadística. Puesto que solamente una muestra es tomada, el tamaño de muestra
debe ser los suficientemente grandes para extraer una conclusión.
Muestreo aleatorio simple: Es aquel en que cada elemento de la población tiene la misma probabilidad de
ser seleccionado para integrar la muestra. Una muestra simple aleatoria es aquella en que sus elementos
son seleccionados mediante el muestreo aleatorio simple.
MODALIDADES DE LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA
SELECCIÓN SENCILLA AL AZAR
Es aquella en la que, a través de la generación de números al azar se selecciona cualquier
partida del universo.
SELECCIÓN SISTEMÁTICA
Consiste en la selección de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una
selección y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida seleccionado al azar. El intervalo
puede estar basado en un cierto número de partidas (Ejemplo, tantos números de comprobante)
o en totales monetarios (por ejemplo, cada tantos pesos, en el valor acumulado del universo).
SELECCIÓN CASUAL
Podría ser una alternativa a la selección al azar, siempre que el auditor obtenga una muestra
representativa del universo total, sin intención alguna de incluir o excluir unidades específicas, y
sin la utilización de tablas de números al azar.
El muestreo, como procedimiento de auditoría, requiere los siguientes pasos:
1. Planificar el muestreo.
2. Determinar el tamaño de la muestra.
3. Seleccionar la muestra.
4. Aplicar, a las partidas seleccionadas, técnicas de auditoría apropiadas.
5. Evaluar los resultados de la muestra.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MUESTREO
VENTAJAS GENERALES DEL MUESTREO:
1. Reducción del tiempo empleado, dado que, analizar una parte de un conjunto de elementos
demanda un menor esfuerzo que analizar todo el conjunto.
2. Posibilidad de realizar la revisión con mayor minuciosidad y cuidado. Esta ventaja se deriva del
hecho de que revisar un número menor de elementos permite dedicar a los mismos una mayor
atención.
3. Presentación de informes más oportunos, consecuencia lógica del menor tiempo demandado por el
trabajo de auditoría. Ello facilita una más rápida corrección de las deficiencias o debilidades
observadas, lo que resulta beneficioso para la entidad pública o privada.
estimación. Puede ser indicado como una cantidad o como un porcentaje. Se puede decir, por ejemplo, que
desea hacerse una estimación del número medio de días de antigüedad de un conjunto de cuentas, con una
precisión de 10 días.
Se conoce como intervalo de confianza a aquel que indica dentro de qué valores se encuentra el verdadero
promedio de la población. Se lo puede definir diciendo que es el intervalo que se obtiene sumando y
restando la precisión al promedio obtenido en la muestra. Ejemplo, si el promedio hubiese resultado ser de
200 días y la precisión obtenida de 10 días, entonces se podría decir que el intervalo de confianza se
hallaría comprendido entre 190 y 210 días.
Se llama grado de seguridad o nivel de confianza a un porcentaje que indica la probabilidad de que los
confianza de 0,95 implica un coeficiente de riesgo de 0,05; es decir que 5 de cada 100, las características
reales del universo se encontrarán fuera de lo que señale el intervalo de confianza obtenido.
Se llama error aceptado o tolerable al desvío máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto a
aceptar, y a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditoría.
ESTIMACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA
Después de examinadas las unidades de muestreo, para el caso de las pruebas sustantivas, los
resultados de la muestra deben evaluarse para determinar si el saldo de una cuenta o grupo de
transacciones están correctos y de acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental
integrada.
Los errores descubiertos en las unidades de muestreo se estiman o proyectan al total del universo.
Ejemplo, un error de S/.2,000 en una muestra que representa el 20% del universo se podría en
principio estimar como un error total de S/10,000 ($2,000 / 20%). El método empleado para estimar o
proyectar el error al total del universo depende del tipo de técnica de muestreo empleada por el
auditor (criterio o rigor estadístico).
Si el error proyectado es mayor que el error tolerable, no se puede considerar correcto el saldo de
una cuenta. Si el error proyectado es significativamente menor que el error tolerable, el auditor puede
concluir que el saldo de una cuenta no contiene errores de importancia. Cuando el error proyectado
se aproxima al error tolerable, el riesgo de aceptar un saldo incorrecto aumenta y el auditor debe
emplear su juicio profesional para decidir si acepta el saldo como correcto y, en su caso, aplicar
otros procedimientos de auditoría que permitan asegurar razonablemente su conclusión.
Cada error descubierto al examinar la muestra debe evaluarse para determinar su causa y si afecta
a otras fases del trabajo. Ejemplo, el descubrimiento de una irregularidad tiene mayor importancia
para el auditor que el descubrimiento de un error de rutina.
DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE MUESTREO
Deberá considerarse documentar los siguientes aspectos en los papeles de trabajo del auditor:
• Descripción de los procedimientos de auditoría y objetivos examinados.
• Definición del universo y unidad de muestreo.
• Definición de un error.
• Base para establecer el riesgo de aceptación incorrecta, rechazo incorrecto, error tolerable y
errores esperados.
• Técnica empleada de muestreo de auditoría (estimación por atributos o pruebas
sustantivas).
• Método de selección de la muestra (sencillo al azar, sistemático o casual).
• Descripción de procedimientos de muestreo realizados y lista de errores descubiertos.
• Evaluación de la muestra y resumen de las conclusiones totales.
• Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoría, los cuales
incluirán por los menos:
La clasificación del tipo de desvíos encontrados (errores o irregularidades).
Supongamos que se toma una población de facturas para verificar el cálculo correcto del monto
total de cada una de ellas. El porcentaje de desviación de la muestra sería el número de facturas
sumadas incorrectamente dividido sobre el tamaño de la muestra. Supongamos que en este caso
el porcentaje de desviación es del 3%. Mediante el cálculo estadístico se determina que e
intervalo superior de precisión, con cierto nivel de confianza, es el 4% y que el intervalo inferior,
con igual nivel de confianza, es el 2%. Entonces, los límites del intervalo de precisión, son del 1 a
7%.
Sin embargo, a los auditores les debería interesar solamente qué tan elevado puede ser e
porcentaje de desviación. Por lo tanto, se puede decir que hay cierto nivel de confianza (por
ejemplo, un 95%) en que el porcentaje real de desviación no excede al 7%.
ENFOQUE GENERAL DEL MUESTREO DE ESTIMACIONES PARA ATRIBUTOS
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo en Caja
1. Asegurarse que el importe de los fondos revolventes o de caja existentes reportados coincide
con lo registrado en contabilidad.
2. Verificar que los fondos revolventes o de caja existentes estén autorizados.
ACTIVO FIJO
1. El inventario y el Libro especial están actualizados.
2. Existe un control de los comprobantes de propiedad y están debidamente
resguardados.
3. Existen resguardos personales firmados y autorizados por la totalidad de los bienes.
Los bienes se identifican con etiquetas.
4. Los bienes registrados existen físicamente.
5. Se les da el uso para el cual fueron adquiridos.
6. Existe un control actualizado de los bienes recibidos en comodato.
7. Existe un control para identificar el recurso con que fueron adquiridos los bienes.
En el caso de equipo de transporte verificar que:
8. Cuentan con la identificación oficial visible.
9. Los pagos de tenencia y placas están al corriente.
10. Existen políticas de control para su uso.
11. Cuentan con seguro vigente.
SIGUE
En el caso de inmuebles o terrenos, verificar que:
1. No se encuentran gravados o sujetos a restricciones legales sobre su propiedad.
2. Se cuenta con las escrituras correspondientes inscritas en el registro público.
En caso que se haya adquirido a crédito, verificar que:
1. Se han efectuado oportunamente los pagos.
En el caso de bajas:
1. Se contó con la autorización del Directorio y/o La Junta General de Accionistas.
En el caso de donaciones:
3. Fue realizada con un fin que persigue el beneficio colectivo.
4. Las donaciones de bienes muebles e inmuebles se hizo para obras de beneficio
colectivo con autorización del Congreso.
Bienes dados en arrendamiento:
5. El término del arrendamiento no excede al de la gestión del ayuntamiento.
De igual manera, se ira trabajando para los otros grandes rubros del Balance General
y del EGP
TERCERA UNIDAD
AUDITORIA POR COMPONENTES INDIVIDUALES
DISPONIBILIDADES Y TESORERIA, E INVERSIONES TRANSITORIAS Y PERMAMENTES