Bab Lima

Perencanaan Audit dan

Jenis Pengujian Audit

Disampaikan oleh :
Drs. Yusuf Haryono, MM, Ak.

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Fase Audit Yang Berkaitan Dengan
Perencanaan Audit
Menerima klien dan
melanjutkan klien

Menetapkan syarat –
syarat perikatan

Pra perencanaan

Menentukan risiko dan

menetapkan materialitas

Merencanakan audit
McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Prospektif Penerimaan Klien
1. Memperoleh dan menelaah informasi
keuangan yang tersedia.
2. Tanya jawab dengan pihak ketiga.
3. Berkomunikasi dengan auditor
pendahulu.
4. Mempertimbangkan bisnis yang tidak
biasa atau risiko audit.
5. Menentukan apakah KAP independen.
6. Menentukan apakah KAP memiliki
keahlian teknis dan pengetahuan.
7. Menentukan apakah penerimaan klien
akan melanggar persyaratan badan
pengatur yang berlaku atau kode
perilaku Profesional.
McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Melanjutkan Audit Klien Lama
Evaluasi secara periodik
apakah akan tetap
mempertahankan klien

Dekat saat penyelesaian

audit / sesudah peristiwa
signifikan terjadi

Konflik atas isu - isu Perselisihan atas

akuntansi & audit biaya audit

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Menetapkan Syarat - syarat Perikatan
(Establish Terms of the Engagement)
Syarat-syarat perikatan, yang didokumentasikan dalam
surat perikatan (engagement letter), harus memasukkan
tujuan perikatan, tanggung jawab manajemen, tanggung
jawab auditor dan batasan perikatan.

DaIam menetapkan syarat-syarat

perikatan, ada 3 topik yang
harus dibahas :
1. Surat perikatan
2. Auditor internal
3. Komite audit.

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Surat Perikatan (Engagement Letter)
Surat perikatan meresmikan perjanjian yang telah
disepakati antara auditor dan klien.
Disamping hal-hal yang disebutkan dalam
contoh surat perikatan di Tampilan 5-1
dalam buku, surat perikatan meliputi :
• Pengaturan penggunaan tenaga
spesialis atau auditor internal.
• Pembatasan terhadap kewajiban auditor
atau klien.
• Jasa tambahan yang harus diberikan.
• Pengaturan yang berkaitan dengan jasa
McGraw-Hill/Irwin
lain. Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Auditor Internal
Pertimbangan Auditor Atas Fungsi Audit Internal

(continued)

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Auditor Internal
Faktor - faktor Yang Menentukan Kompetensi
dan Obyektivitas Auditor Internal

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Komite Audit
Menurut Seksi 301 dari UU
Sarbanes-Oxley, anggota
komite audit perusahaan publik
Sub komite dari harus memenuhi syarat sbb :
dewan komisaris
(board of directors) •Anggota dewan komisaris dan harus
independen.
•Bertanggungjawab secara langsung
terhadap pekerjaan KAP yang
Tidak ada disewa oleh perusahaan.
persyaratan khusus •Harus menyetujui lebih dulu semua
jasa audit dan non audit yang
untuk perusahaan diberikan oleh auditornya.
private •Harus menetapkan prosedur untuk
menerima keluhan.
•Harus memiliki otorisasi untuk
menugaskan penasehat hukum
McGraw-Hill/Irwin independen. Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Pra perencanaan

Menentukan
Persyaratan Team
Perikatan Audit

Memastikan
Independensi Team
Audit dan KAP

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Menentukan Risiko
dan Menetapkan Materialitas
Menggunakan
model risiko
audit

Membatasi Mencapai
risiko audit tingkat risiko
pada tingkat audit yang
saldo akun dapat diterima

Anda harus membahas secara detail mengenai

proses yang digunakan untuk menentukan risiko
McGraw-Hill/Irwin
usaha klien dan menetapkan materialitas.
Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Merencanakan Audit
Ketika menyiapkan rencana audit, auditor harus dipandu
oleh hasil penentuan risiko, yang dilakukan untuk
memperoleh pemahaman mengenai entitas.
Tahap tambahan :
1. Menentukan tingkat risiko pengendalian
awal menurut akun dan asersi.
2. Menentukan kemungkinan terjadinya Mari kita lihat
tindakan pelanggaran hukum. setiap tahap ini.

3. Mengidentifikasi pihak yang memiliki

hubungan istimewa.
4. Melaksanakan prosedur analitis awal.
5. Mengembangkan strategi audit secara
keseluruhan & menyiapkan program audit.
6.McGraw-Hill/Irwin
Mempertimbangkan jasa tambahan yang Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

1. Menentukan tingkat Risiko Pengendalian

Awal menurut Akun dan Asersi
Risiko Pengendalian (Control risk) adalah risiko bahwa salah
saji material tidak akan dapat dicegah atau dideteksi oleh
pengendalian internal.

Penentuan awal
risiko pengendalian
diperlukan auditor
untuk merencanakan
sifat, saat dan luas Kehadiran teknologi informasi
pengujian. yang kompleks mungkin perlu
menggunakan seorang
spesialis TI.
McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

2. Menentukan kemungkinan Tindakan

Pelanggaran Hukum (Illegal Acts)

Illegal
Acts

Langsung Material &

& Material Tidak langsung

Mempertimbangkan Harus waspada bhw IA

hukum & peraturan telah terjadi; investigasi
sbg bagian dari audit jika menarik perhatian

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

2. Menentukan kemungkinan Tindakan

Pelanggaran Hukum (Illegal Acts)
Informasi / Keadaan Yang Menunjukkan Tindakan Pelanggaran Hukum

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.

3. Mengidentifikasi Pihak yang
Mempunyai Hubungan Istimewa
Beberapa contoh FASB No. 57,
“Related Party Disclosure”
•Afiliasi dari perusahaan.
•Entitas menggunakan metode
ekuitas pada akun untuk investasi.
•Dana pensiun untuk kepentingan
karyawan.
•Pemilik utama perusahaan.
•Manajemen perusahaan.
•Anggota keluarga terdekat dari
pemilik utama perusahaan &
manajemennya.
•Pihak lain yang mempunyai
McGraw-Hill/Irwin
5
Bagaimana mengidentifikasi
Hubungan Istimewa
•Me-review notulen rapat dewan
komisaris.
•Me-review pernyataan konflik
kepentingan.
•Me-review transaksi dengan
pelanggan utama, pemasok,
peminjam dan pemberi pinjaman.
•Me-review transaksi yang besar,
tidak biasa atau tidak berulang,
khususnya pada akhir tahun.
•Me-review perjanjian kredit untuk
indikasi jaminan.
Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

4. Melaksanakan Prosedur
Analitis Awal
Mengidentifikasi akun
Untuk memahami
laporan keuangan
bisnis dan
yang mungkin berisi
transaksi klien
kekeliruan (errors)

Dengan memahami bisnis klien & mengidentifikasi

dimana kekeliruan mungkin berada, auditor dapat
mengalokasikan lebih banyak sumber daya untuk
menginvestigasi akun - akun yang penting.
McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

5. Mengembangkan Strategi
Audit Secara Keseluruhan

Sifat Auditor memastikan mereka telah

mengantisipasi risiko yang mereka
(Nature) identifikasikan dengan
mendokumentasikan hubungan dari
sasaran dan strategi usaha klien
Saat terhadap rencana audit.
(Timing) Keputusan awal auditor mengenai
risiko pengendalian menentukan
tingkat pengujian pengendalian,
Luas yang pada gilirannya mempengaruhi
(Extent) pengujian substantif auditor atas
saldo akun dan transaksi.
McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

6. Mempertimbangkan Jasa Tambahan

Yang memberikan Nilai Tambah

Perancangan
Perencanaan Pelaporan
Sistem dan
Pajak Internal
Integrasi

Penentuan Benchmarkin Electronic

Risiko g Commerce

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Jenis Pengujian Audit

( Types of Audit Tests )

Prosedur Digunakan untuk mendapatkan

pemahaman atas entitas dan
Penentuan lingkungannya, termasuk
Risiko pengendalian internalnya.

Diarahkan untuk mengevaluasi

Pengujian
efektivitas rancangan dan
Pengendalian implementasi pengendalian internal.

Mendeteksi salah saji material dalam

Prosedur suatu kelompok transaksi, saldo
Substantif akun, dan pengungkapan atas
komponen laporan keuangan.

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Pengujian Pengendalian
( Tests of Controls )

Tanya jawab Inspeksi

Observasi

Penelusuran Pelaksanaan Ulang

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 Pengujian Pengendalian 5

( Tests of Controls )

Contoh Pengendalian Internal dan Pengujian Pengendalian

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Prosedur Substantif
( Substantive Procedures )

Pengujian Prosedur
Rinci Analitis

Menguji Dapatkan kejelasan

kekeliruan atau mengenai asersi
tertentu
kecurangan sehubungan dengan
dalam transaksi saldo akun atau
individual kelompok transaksi

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Pengujian Bertujuan Ganda

( Dual Purpose Tests )

Pengujian
Pengujian
Pengendalia
Substantif
n

Pengujian
Bertujuan
Ganda

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Tujuan Prosedur Analitis

( Purposes of Analytical Procedures )
Prosedur Digunakan untuk membantu auditor
memahami dengan lebih baik mengenai
Analitis bisnis klien dan untuk merencanakan
Awal sifat, saat ,dan luas prosedur audit.

Prosedur Digunakan untuk memperoleh kejelasan

mengenai asersi tertentu yang berkaitan
Analitis dengan saldo akun atau kelompok
Substantif transaksi.

Prosedur Digunakan sebagai review menyeluruh

Analitis atas informasi keuangan dalam tahap
review akhir audit.
Akhir
McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Tujuan Prosedur Analitis

Analisis Trend

Analisis Rasio

Analisis
Kewajaran

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Proses Keputusan
Prosedur Analitis Substantif

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Menentukan Perbedaan
Yang Dapat Ditoleransi
Ukuran perbedaan yang dapat ditoleransi
tergantung pada
• signifikansi akun,
• tingkat yang diinginkan terhadap prosedur analitis
substantif,
• tingkat pemecahan dalam jumlah yang sedang diuji,
• ketepatan ekspektasi.

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Investigasi Perbedaan untuk Prosedur

Analitis Perencanaan dan Final

Perbedaan Perbedaan
Prosedur Prosedur
Analitis Awal Analitis Akhir

Bukti kompeten Bukti

yang cukup kompeten
tidak yang cukup
diperlukan diperlukan

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Hierarki Pengujian Audit

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Mengisi Ember Assurance

( Filling the Assurance Bucket )

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Contoh Utang Usaha Dalam Mengisi

Ember Assurance Untuk Setiap Asersi

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Rasio Likuiditas Jangka Pendek

( Short-Term Liquidity Ratios )
Rasio Lancar
( Current
Ratio )

Rasio Cepat
( Quick Ratio )

Rasio Arus
Kas
Operasi

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Rasio Aktivitas
( Activity Ratios )
Perputaran Hari Piutang
Piutang Usaha
( Receivable Beredar
Turnover )

Perputaran
Persediaan Hari
( Inventory Persediaan
Turnover ) Di Tangan

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Rasio Profitabilitas
( Profitability Ratios )

Persentase
Margin laba
Laba kotor

Return on Return on
Assets Equity

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Rasio Cakupan
( Coverage Ratios )

Debt to
Equity

Times
Interest
Earned

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 5

Akhir Bab 5

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.