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 R 
   
  


Incluye los documentos y cuentas por cobrar

Que representan los derechos exigibles
provenientes de la venta de bienes y prestación
de servicios de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a cargo de
empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garantía de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
j
 p
 

0 Ge registra a su costo de operación o

transacción. Gi hay moneda extranjera se debe
actualizar permanentemente para reflejar el
efecto de la fluctuación en los tipos de cambio.
0 Ge deberá evaluar la real probabilidad de
cobro, en caso contrario se debe estimar una
provisión para cuentas de cobranza dudosa
(incobrables o malas deudas), que cubra la
eventual pérdida.


 è   

Ge debe desdoblar en porción corriente y no corriente

según la fecha de vencimiento, de acuerdo a:
0 Cuentas por cobrar comerciales con terceros

0 Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculada

0 Letras descontadas

0 Intereses diferidos

0 Provisión para cuentas de cobranza dudosa

Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a

existencias, GPA o activo fijo, dependiendo del
propósito del anticipo.

Ñ


 

Las personas responsables de las ventas

deben ser diferentes a las que se encargan de
contabilizar estas cuentas y a las que aprueban
los créditos. Haciéndolo así, las funciones de
contabilización y de aprobación del crédito
sirven como aprobaciones independientes
sobre las ventas.
Geparar estas funciones reduce las posibilidad
de errores y malversación de fondos.

D
 — 
 
 

   
 

0 —valuar el crédito antes, durante y después de la

venta.
0 —stablecer límites en los montos otorgados como
créditos a los clientes.
0 Tener una historia del cliente (cuenta corriente).
0 Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas del
mayor.
0 Arqueo periódico y sorpresivo de las facturas y
documentos en poder de la empresa.
0 Confirmación de saldos a los clientes.
0 Conciliación de las letras en bancos y registros

r
 è
  
  

—l plazo de cobranza es establecido por la

gerencia, generalmente las empresas otorgan
créditos: facturas y letras en cobranza.
Los plazos depende de los siguientes factores:
economía del país, tipo de negocio, tipo de
producto, importe de la venta, tipo de cliente,
tipo de empresa, tipo de moneda, forma de
financiamiento,

 
 ‰    
 


          

ü Cuando se realiza una venta se desconoce el

hecho de que un cliente no pagará su cuenta,
ya que de otra manera la venta no se
efectuaría.
ü Al finalizar el período contable la empresa
probablemente ignore cuáles de las cuentas
por cobrar pueden catalogarse como no
cobrables, sin embargo se puede hacer un
cálculo estimativo de su importe,
constituyendo de esta forma un Î
,
para cuentas de cobranza dudosa. ·
 *   


   
     

0 —xamen individual del saldo de

cada cliente.
0 Antigüedad de las cuentas por
cobrar.
0 Un porcentaje del total de las
ventas del período.
0 Un porcentaje del saldo de las
cuentas por cobrar.


 è      



   
 

La compañía debe realizar un Ơexamen individualơ

y establecer su mejor estimado de la probabilidad
real de cobro de los saldo de las cuentas por cobrar
Ơidentificadoơ cliente por cliente.
0 No es conveniente cuando hay muchos clientes y los
importes individualmente no son significativos.
0 —s conveniente cuando un grupo de clientes es
significativo
0 Para realizar este examen es necesario contar con un
Departamento de Créditos y Cobranzas.

|
 è    
   
 
    

—n este caso la provisión se determina en base

a la fecha de los documentos ya vencidos,
estableciéndose un Ơporcentajeơ (%)
preestablecido de acuerdo a políticas de la
empresa .
0 —s conveniente cuando hay muchos clientes.
0 No es conveniente porque no discrimina la
posibilidad de que algunos clientes con saldos
vencidos pueda cancelar su deuda.

||
 è    


 
  
 

—sta provisión se determina de acuerdo a una tasa

que se calcula con base en las estadísticas de ventas
y de pérdidas en malas deudas de los ejercicios
pasados. Teóricamente, la tasa debe calcularse
dividiendo las pérdidas de ejercicios pasados entre
las ventas al crédito del ejercicio corriente, sin
embargo la práctica es tomar ejercicios anteriores y
aplicar porcentajes (%) similares para cada año.
Las ventajas y desventajas son similares a la lámina
Anterior.

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 è       


 
    

Gi la experiencia de una compañía indica que un %

dado sobre los saldos pendientes de cobro a
cualquier fecha resultará en incobrable, la provisión
puede estimarse sobre un % del saldo por cobrar
que indica la experiencia en cuanto a pérdidas.
0 No es un método recomendable, está sujeto a la
desventaja señalada en la lámina de antigüedad
de saldos.

|


     
 
    

 
R 

!"# $ !"# $
No vencidas 15,000 30.93 20,000 41.67
Vencidas 1 a 30 días 12,000 24.74 16,000 33.33
Vencidas 31 a 60 días 8,000 16.50 5,000 10.42
Vencidas 61 a 90 días 6,000 12.37 4,500 9.38
Vencidas 91 a 120 días 4,000 8.25 1,000 2.08
Más de 121 días vencidas 2,000 4.12 1,000 2.08
Incobrables 1,000 3.09 500 1.04
‰
%&'(  %&' 
|Ñ
 — 


—fectuar la provisión para malas deudas en base a los

métodos señalados, tomando como datos la lámina
anterior.
Adicionalmente se tiene lo siguiente:
0 Ventas netas del año 20X2: UG 194,800.

0 Historia de malas ventas: 4.8%

0 Historia de créditos incobrables: 12.5%

0 Política de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40%

por deudas no vencidad y menores a 30, 60,
90,120 y 150 días de atrazo.

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R 

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Cliente ƠAơ 11,000 2,800 No paga - garantía
Cliente ƠBơ 2,000 0 Al día en sus pagos
Cliente ƠCơ 9,000 0 Al día en sus pagos
Cliente ƠDơ 7,500 0 Al día en sus pagos
Cliente Ơ—ơ 12,000 6,000 Problemas de cobranza
Cliente ƠFơ 6,000 0 Al día en sus pagos
Incobrables 1,000 1,000
‰
%&'( )'&

|r


      

 
    

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R 

!"# $ !"#
No vencidas 15,000 0.1 15.0
Vencidas 1 a 30 días 12,000 1.0 120.0
Vencidas 31 a 60 días 8,000 5.0 400.0
Vencidas 61 a 90 días 6,000 10.0 600.0
Vencidas 91 a 120 días 4,000 20.0 800.0
Más de 121 días vencidas 2,000 40.0 800.0
Incobrables 1,000 100.0 1000.0
‰
%&'(  *'+*(
| 
 è        
  ,
     

0 â  


Ventas netas: UG 194,800
% de ventas dudosas: 4.8
Provisión :194,800 x 4.8% = UG 9,350.4

0 â

   
 




Galdo de cuentas por cobrar: UG 48,500
% del saldo de malas deudas: 12.5
Provisión: 48,500 x 12.5 = UG 6,062.5

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  !"#
—xamen individual del saldo de cada cliente 9,800.0

Antigüedad de saldos 3,735.0

% de las ventas netas 9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar 6,062.5

|
 ƒ  

   
 

—l importe de las cuentas por cobrar, las cuentas

corrientes y los documentos por cobrar, depende del
volumen de las ventas, de la práctica en cuanto a la
extensión del crédito concedido y de la efectividad
de la política de cobros.
Puesto que las cuentas por cobrar representa un
elemento importante del activo corriente, la política
de créditos y cobranzas de una empresa debe estar
bajo vigilancia constante

j
 ƒ  

   
 


 
0 —l importe de las cuentas por cobrar, en
cualquier momento no debe exceder una
proporción razonable de las ventas netas.
0 Mientras menor es la velocidad de los cobros,
mayor deberá ser el capital neto de trabajo y
mayor el gasto por cuentas por cobrar
incobrables y el gasto de cobranza

j|
 — 
   
   
 

 
!"# !"#
Ventas netas 1,375. 1,220.1

Cuentas por cobrar 260.2 249.1

Días del año 365 365

Rotación de cuentas por cobrar 5.28 4.90

Antigüedad de C x C (días) 69 74

jj
 — 
   
   
 

Ventas netas = 1,375.0 = 5.28 veces

Ctas. por cobrar 260.2

—n términos de rotación muestra que las C x C

han sido cobradas aproximadamente 5.28
veces por año

j
 — 
   
   
 

ƒ   

Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Días que la

Ventas netas 1,375 venta no es
cobrada ( 69)

Representa el promedio de ventas diarias que

permanece en los libros sin cobrar

jÑ
 è    
    

Cuentas por cobrar comerciales ( Nota )

Otras cuentas por cobrar (Nota )
Cuentas por cobrar a afiliadas (Nota )

jD
 è    
    

- .
Las cuentas por cobrar están conformadas de la
siguiente forma:
G
.000
Facturas y letras ƛ terceros
Vinculadas (Nota )
Total
Letras descontadas ( )
Intereses diferidos ( )
Provisión para malas deudas ( )
Total _______

jr
 ƒ   
 /-0
 &1

Los ingresos generalmente se reconocen en el

período contable en que se realizan. La
Ơrealizaciónơ ocurre cuando la mercancía o los
servicios se suministran al cliente (riesgos y
beneficios) a cambio de efectivo o de algún
otro valor. Para los servicios los ingresos se
reconocen en le período en que se presta al
cliente.

j 
 ƒ   
 /-0
 &1

Tratándose de productos tangibles, el

ingreso no se reconoce cuando se recibe
el pedido del cliente, se manufactura, se
firma un contrato, sino cuando los
artículos se embarcan o se expide al
cliente.

j·
 ƒ   
 /-0
 &1

2

 

 
3

Ge reconoce como ingreso, a pesar de no
entregar la mercancía, siempre y cuando:
0 —l cliente solicita tiempo para recoger la
mercancía.
0 Ge pacta entregas parciales.

0 —l cliente acepta la facturación y el pago.

0 Acepta los riesgos.

j

     p
 

Incluye los derechos corrientes de la

empresa provenientes de préstamos
otorgados, correspondientes a operaciones
distintas a las del giro del negocio, a cargo
de las empresas y otras personas naturales
vinculadas, con excepción de adeudos de
directores, personal, y de socios no referidos
a suscripciones pendientes de pago.


 è   

Ge debe mostrar los deudores principales,

según la parte corriente y no corriente, los
importes vencidos y por vencer:
1. Clase o categorías

2. Galdos iniciales

3. Adiciones

4. Deducciones

5. Galdos finales

|
 ‰       
 

—n donde exista control, las transacciones

entre vinculadas debe revelarse, de acuerdo a:
1. La naturaleza de las transacciones,
operaciones, contratos o negocios.
2. Los volúmenes de las transacciones,
cantidades, impuestos que genere
3. Base de liquidación, forma de pago, y
proporciones de partidas independientes y
políticas de precio en éstas transacciones.
j
 š     

Incluye derechos exigibles diferentes de

aquellos originados en las transacciones
relacionadas con el giro del negocio:
1. Adeudos a directores y personal.

2. Reclamos y préstamos de terceros.

3. Depósitos en garantía.

4. Intereses por cobrar.

5. IGV y pagos a cuenta del IR

6. Otros

 è   

Ge debe revelar la naturaleza y las

condiciones, mostrando deparadamente la
información relativa a otras cuentas por
cobrar, de acuerdo a:
1. Galdos iniciales

2. Adiciones

3. Deducciones

4. Galdos finales

Ñ