Audit Financier

ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP

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Anim par: M. Abdou DIOP Anim par: M. Abdou DIOP
Octobre 2001 Octobre 2001
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I- PRESENTATION DE LÀUDIT
II- PLACE DE LÀUDIT INTERNE DANS
LÈNTREPRISE
III- NOTIONS DE TECHNIQUES DE LÀUDIT
IV- LA DEMARCHE GENERALE DE LÀUDIT
V- LÈVALUATION DU CONTROLE INTERNE
VI- SYNTHESE DES TRAVAUX
SOMMAIRE
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I- PRESENTATION DE LÀUDIT I- PRESENTATION DE LÀUDIT
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SOMMAIRE
Prsentation de l àudit
Audit financier
Audit interne
Audit oprationnel
Contrle de gestion
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PRESENTATION DE LÀUDIT
En France. dans les normes de l ÒECCA
L àudit a pour objectifs de permettre l èxpert
comptable d àttester :
La rgularit et la sincrit des comptes
Lìmage fidle du patrimoine
La situation financire
Le rsultat de l èntreprise la fin de l èxercice.
Dfinition de l àudit financier Dfinition de l àudit financier
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Au plan europen. dans les normes de l ÙEC
Lòbjet de l àudit des comptes annuels est d èxprimer
une opinion sur le fait de savoir si ceux-ci traduisent
fidlement:
La situation de la socit la date du bilan
Ses rsultats pour l èxercice examin
Dfinition de l àudit financier Dfinition de l àudit financier
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Au plan international. dans les normes de l ÌFAC
Cèst le contrle de lìnformation financire
manant dùne entit juridique et effectu en vue
d èxprimer une opinion sur cette information .
Dfinition de làudit financier Dfinition de làudit financier
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Làudit financier ou externe est l èxamen auquel procde
un professionnel comptent et indpendant en vue
d èxprimer une opinion motive
Cette opinion dpend de la fidlit avec laquelle les
comptes annuels d ùne entit traduisent:
Sa situation la date de clture
Ses rsultats pour lèxercice considr
Dfinition synthtique de l àudit financier Dfinition synthtique de l àudit financier
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C èst un dispositif interne l èntreprise qui vise :
Apprcier l èxactitude et la sincrit des informations.
notamment comptables. qui sont produites par les
systmes d ìnformations internes l èntreprise.
Dfinition de l àudit interne Dfinition de l àudit interne
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Il permet de:
S àssurer de la scurit physique et comptable des
oprations .
vrifier la bonne application des rgles et des procdures.
Garantir lìntgrit du patrimoine de l èntreprise .
1uger de l'efficacit des systmes de gestion .
Dfinition de l àudit interne Dfinition de l àudit interne
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Ils diffrent au niveau des objectifs :
Làudit financier a un objectif spcifique
La certification des comptes vis--vis des tiers.
Làudit interne a comme objectif
De s àssurer pour la direction uniquement. de la
qualit du fonctionnement comptable et des
procdures.
Audit financier et audit interne Audit financier et audit interne
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Son objet consiste juger la manire dont les objectifs sont
fixs et atteints ainsi que les risques qui psent ventuellement
sur la capacit de l èntrepreneur ou d ùne entit dfinir
des objectifs pertinents et les atteindre.
Làudit oprationnel. s àpplique toutes actions. sans
privilgier leur incidence sur la tenue et la prsentation des
comptes.
Audit financier et audit oprationnel Audit financier et audit oprationnel
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Le contrle de gestion a une finalit assez proche de celle
de l àudit interne.
Sa vocation principale est d àpporter aux dcideurs une
information synthtique sur les rsultats de gestion.
Il diffre de làudit interne car sa mission premire est de
traiter et dànalyser lìnformation et non dèn vrifier la
fiabilit et les circuits de production.
Dfinition du contrle de gestion Dfinition du contrle de gestion
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II- PLACE DE LÀUDIT INTERNE
DANS LÈNTREPRISE
II- PLACE DE LÀUDIT INTERNE
DANS LÈNTREPRISE
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SOMMAIRE
Place de l àudit interne dans l Èntreprise
Normes
Organisation et gestion du service
Les informations disposer
La performance et l efficacit d ùn service audit
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La dclaration des responsabilits :
Elle donne une dfinition de l àudit interne en
prcisant qu ìl est au service de l òrganisation et non
de la direction.
Le code de dontologie
Il dfinit les normes de conduite qui doivent tre
respectes par les auditeurs internes.
Normes Normes
PLACE DE LÀUDIT INTERNE DANS
LÈNTREPRISE
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Normes Normes
Les normes pour la pratique professionnelle de l àudit
interne :
Indpendance : les auditeurs internes doivent tre
indpendants des activits quìls auditent.
Comptence professionnelle : les auditeurs internes
doivent effectuer leurs travaux avec comptence et
conscience professionnelle.
LÈNTREPRISE
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Etendue des travaux: l àudit interne doit comprendre
l èxamen et l àpprciation de la pertinence et de
l èfficacit du systme de contrle interne de
l òrganisation.
Excution du travail dàudit : le travail dàudit doit
comprendre la planification des missions. lèxamen et
l `valuation des informations recueillies. la
communication des rsultats obtenus et le suivi.
Normes Normes
LÈNTREPRISE
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LÈNTREPRISE
Indpendance du service d àudit interne :
Le service d Àudit interne. doit dpendre d ùne
personne de l òrganisation ayant une autorit
suffisante pour assurer son indpendance.
Le champ d ìntervention de làudit interne :
L Àudit interne a vocation pour valuer toutes les
oprations. tous les rouages. tous les systmes. toutes
les fonctions de l èntreprise.
Examen des lments essentiels de ces normes Examen des lments essentiels de ces normes
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LÈNTREPRISE
Objectivit des auditeurs internes :
Cette objectivit nèst pas compromise lorsque
làuditeur interne est amen recommander la mise
en place de procdures et de systmes de contrle
interne ou examiner des procdures avant leur mise
en application .
Par contre. la conception. la mise en place.
lèxploitation de systmes ne sont pas du ressort du
service d àudit interne.
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LÈNTREPRISE
Existence dùne vritable programmation des travaux
dàudit.
Elaboration et utilisation de normes dàudit ou. pour le
moins. de mthodes harmonises de contrle. de rgles
crites runies par exemple dans un manuel d àudit .
Exhaustivit et permanence du dispositif de l àudit.
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LÈNTREPRISE
Garantir lèfficacit des audits par un dispositif permettant
dàssurer les suites ncessaires aux constatations des
auditeurs :
structures de dcision et dàrbitrage.
compte rendu annuel des ralisations.
etc..
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Un bon audit interne constitue en fait une vritable assurance
contre le risque: elle ne l `limine certainement pas mais
permet de l àpprhender. de le grer et dèn limiter les
consquences.
LÈNTREPRISE
Conclusion Conclusion
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LÈNTREPRISE
La structure du service dàudit interne peut diffrer
d ùne entreprise làutre et dpend galement des
effectifs et de la taille du service
Làuditeur est concern par toutes les phases de
làctivit. Il a accs tous les secteurs de l èntreprise.
Organisation et gestion du service Organisation et gestion du service
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LÈNTREPRISE
Làuditeur doit au pralable laborer des plans:
Programme annuel qui fait rfrence au plan pluri-
annuel (liste des sujets traits dans l ànne. dure
prvisionnelle des missions).
Plan pluri-annuel couvrant une priode de 3 5 ans
(liste des risques identifis. priodicit des audits et
fixation des budgets temps)
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Ce plan annuel doit prendre en compte :
La notion de cycle.
les mission de suivi des recommandations.
les moyens disponibles.
les missions urgentes non programmes
l ìdentification des zones risque.
LÈNTREPRISE
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LÈNTREPRISE
Pour chaque mission. le service de l àudit doit disposer de
certaines informations de base relatives au secteur
concern. aux chiffres les plus significatifs. aux tudes dj
raliss. au temps prvisionnel .
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LÈNTREPRISE
La ralisation dùn programme annuel dàudit implique la
mise en ouvre dùn certain nombre de moyens. plus
particulirement un budget temps et un budget de
fonctionnement..
Làdquation entre tous ces aspects demeure ncessaire !
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Le budget temps (par mission) a pour objectif de :
Sàssurer de la faisabilit du programme annuel.
Organiser et grer la planification.
Organiser le travail pendant le droulement de la mission.
etc..
Le budget de fonctionnement vise :
le chiffrage des moyens ncessaires au service pour
remplir ses objectifs (effectifs. salaires. dplacements. etc.).
LÈNTREPRISE
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LÈNTREPRISE
Cèst un document interne et spcifique chaque service.
Il a pour objet de :
dfinir le cadre de travail.
servir de rfrentiel.
assurer la continuit dans la mthodologie.
constituer le manuel de base de formation de
l àuditeur.
Organisation et gestion du service. le manuel d àudit Organisation et gestion du service. le manuel d àudit
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IL comprend :
le recueil des normes et procdures
les imprims types utiliser.
la charte de l àudit.
les dfinitions de fonction
le questionnaire type.
le guide d àudit. etc.
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Organisation et gestion du service. le manuel d àudit Organisation et gestion du service. le manuel d àudit
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Elles sont internes. spcifiques au service et dfinissent :
les niveaux de responsabilit.
les rgles respecter.
Les documents utiliser.
Le professionnalisme de l `quipe repose sur ces normes
et procdures
LÈNTREPRISE
Organisation et gestion du service . les normes et procdures Organisation et gestion du service . les normes et procdures
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LÈNTREPRISE
Elles sont constitues par la documentation interne et
externe.
La documentation interne comprend :
Les organigrammes .
Les normes et procdures en vigueur.
Le plan comptable.
Les consignes budgtaires.
Les bilans. tableaux de bord.
Les informations disposer Les informations disposer
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LÈNTREPRISE
La documentation externe. elle est constitue :
Des rapports des commissaires aux comptes. etc.
Des revues et ouvrages qui traitent de l àudit.
De la documentation de base (comptable. fiscale.
juridique. etc).
Des textes rglementaires lis l àctivit de
lèntreprise
Les informations disposer sont constitues de dossiers
permanents qui doivent tre mis jour par l àuditeur
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LÈNTREPRISE
Les guides de l àudit et les questionnaires :
Ils ont pour but de bien prparer le travail de
l àuditeur et de l èffectuer en vitant les risques. les
erreurs et les oublis.
Les instruments de mesure
Ils permettent de contrler. dòrganiser et de
mesurer les rsultats obtenus par rapport aux
objectifs.
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LÈNTREPRISE
Le rle du responsable de l àudit interne dans la
conduite des missions consiste gnralement :
valuer le contrle interne.
promouvoir la fonction de l àudit.
grer l àctivit.
faire aboutir les actions correctives.
Le rle du responsable de làudit interne Le rle du responsable de làudit interne
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LÈNTREPRISE
Elle porte essentiellement sur :
la conduite des tudes prliminaires. notamment la
fixation des objectifs. la dlimitation du champ
dìnvestigation. la fixation des tapes dìntervention et
lèstimation de la charge.
la constitution de l `quipe qui se traduit par le choix des
auditeurs en fonction du niveau de la mission. du
professionnalisme ncessaire. du secteur concern. etc.
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LÈNTREPRISE
Elle porte essentiellement sur :
lànimation des runions dòuverture qui consiste
prsenter les auditeurs et l àudit. l èxplication des termes
de rfrences et examiner le planning et les diffrents
points logistiques.
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LÈNTREPRISE
Le suivi du droulement des audits notamment en
faisant rgulirement le point avec les auditeurs. en
reprenant son compte (le superviseur) toute situation
dpassant les comptences des auditeurs. en respectant
la procdure.
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LÈNTREPRISE
Lànimation des runions de clture en tenant compte
des points du projet du rapport et en suivant la
dmarche base sur les points indiqus ci-aprs :
La validation de lìnformation par l àudit.
La formation du dysfonctionnement.
Lòpinion de l àuditeur.
Les recommandations de l àuditeur.
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Le contrle de la qualit des rapports aussi bien du point de
vue forme que fond.
Le respect des standards de documentation par la dfinition
et le contrle des mthodes de classement et des rgles
d àrchivage.
Le suivi de l àudit qui se traduit par l àpplication des
recommandations.
La participation aux comits d àudit.
LÈNTREPRISE
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La performance et lèfficacit dùn service dàudit peuvent
tre apprhendes travers les points suivants :
Làuditeur est bien plac pour identifier. outre les
problmes de contrle. les domaines dans lesquels les
contrles sont inutiles. inefficaces. coteux.
La performance et lèfficacit d ùn service dàudit La performance et lèfficacit d ùn service dàudit
LÈNTREPRISE
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La performance et lèfficacit dùn service dàudit peuvent
tre apprhendes travers les points suivants :
L àuditeur peut galement identifier les inefficacits
des oprations et peut se voir charger des missions de
conseil.
Làudit peut jouer le rle de mcanisme de cohrence
aussi bien entre les objectifs des fonctions et des
stratgies
La performance et lèfficacit d ùn service dàudit La performance et lèfficacit d ùn service dàudit
LÈNTREPRISE
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III- NOTIONS DE TECHNIQUES DE
LÀUDIT
III- NOTIONS DE TECHNIQUES DE
LÀUDIT
ISCAE ISCAE
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SOMMAIRE
Notions de techniques de l àudit
Làpprciation du contrle interne
Lìnventaire physique
La confirmation directe
Les sondages
La revue analytique
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LÀPPRECIATION DU CONTRLE INTERNE
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Dfinition du contrle interne Dfinition du contrle interne
Le contrle interne est constitu par l ènsemble des mesures
de contrle. comptable ou autre. que la direction dfinit.
applique et surveille. sous sa responsabilit. afin d àssurer la
protection du patrimoine de l èntreprise et la fiabilit des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en
dcoulent .
Le contrle interne est constitu par l ènsemble des mesures
de contrle. comptable ou autre. que la direction dfinit.
applique et surveille. sous sa responsabilit. afin d àssurer la
protection du patrimoine de l èntreprise et la fiabilit des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en
dcoulent .
NOTIONS DE TECHNIQUES D ÀUDIT:
LÀPPRCIATION DU CONTRLE INTERNE
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DESCRIPTION DU SYSTME
OB1ECTIF
Tests de conformit
(comprhension du systme)
Premire valuation du systme Forces thoriques Faiblesses thoriques
Tests de permanence
Application des points forts
Points forts
appliqus
Points forts
non appliqus
FORCES FAIBLESSES
Evaluation dfinitive
du contrle interne
RECOMMANDATIONS
IMPACT SUR LA PREPARATION
DES COMPTES
DMARCHE D`VALUATION DU CONTRLE INTERNE
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LÌNVENTAIRE PHYSIQUE
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Lìnventaire physique
Obligation lgale
Ncessit comptable
Ncessit de gestion
Production
Commercial
Diligence prvue par les normes internationales
d àudit
Introduction Introduction
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Types d ìnventaire physiques
Inventaire en une seule fois
Inventaires tournants
Introduction Introduction
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Introduction
Lìnventaire physique ne concerne pas que les
marchandises et matires :
Immobilisations corporelles
Effets. Espces. etc.
Un inventaire rat est irrattrapable
Prvenir immdiatement en cas de problme les
responsables de l ` inventaire et la direction de la
socit
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L` organisation de l òpration doit prvoir :
Procdure crite complte
Identification de l ènsemble des lieux de stockage
Internes
Sur des lieux de stockage extrieurs
Dtenus par des tiers
Dtenus pour le compte de tiers
Organisation d ìnventaire Organisation d ìnventaire
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Organisation dìnventaire Organisation dìnventaire
La procdure d ìnventaire doit prvoir :
Planning dtaill
Intervenants : responsable oprationnel. CAC. Audit
interne
Arrt de l'activit (ou procdure d èxception)
Techniques de comptage
Matrise de l èxhaustivit
Matrise de la sparation des exercices
Auto-contrle des comptages
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Organisation d ìnventaire
Procdure d ìnventaire : planning dtaill
Date de dmarrage
Temps allou chaque magasin
Date d àrrt des comptages
Date de rapprochement entre stock physique et stock
permanent
Date d ànalyse des carts
Date de remise de l tat dfinitif de l ìnventaire
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Procdure d ìnventaire : intervenants
Responsable de l ìnventaire
Equipes de comptage
Equipes de saisie des donnes
Equipes chargs du rapprochement entre le stock
physique et le stock permanent
Audit interne
Commissaire aux comptes
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Procdure d ìnventaire : Arrt de l'activit
Le plus souvent arrt complet avec zones particulires
pour :
rceptions en cours d ìnventaire
expditions en cours d ìnventaire
Ces zones doivent tre suivi avec la plus grande
attention
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Procdure d ìnventaire :Techniques de comptage
Unit de mesure clairement prcise
Modalits : comptage. pese. jaugeage
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Procdure d ìnventaire :matrise de l `xhaustivit
Feuilles de comptage prnumrotes (ou quivalent)
Etiquetage clair de l ènsemble des stocks
Retour de l ènsemble des feuilles de comptage :
utilises. annules. non utilises .
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Procdure d ìnventaire : auto-contrle des comptages
Double comptage systmatique
Double comptage slectif
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Audit de l ìnventaire Audit de l ìnventaire
ASSISTANCE A LÌNVENTAIRE PHYSIQUE
Visiter les lieux de stockage et vrifier:
Respect des procdures
Exhaustivit de l `tiquetage
Comprhension par le personnel des travaux
effectus
Arrt des mouvements
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ASSISTANCE A LÌNVENTAIRE PHYSIQUE
Effectuer des contrles de comptage
Relever les stocks obsoltes ou a rotation lente
Contrler l èxhaustivit des comptages
Relever les lments relatifs la sparation des exercices
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ASSISTANCE A LÌNVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRLE DE L`XHAUSTIVIT
RISQUE
Omission de certaines rfrences
Possibilit de prise en compte par la socit de quantits
non existantes en stock
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ASSISTANCE A LÌNVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRLE DE L`XHAUSTIVIT
Vrification des squences numriques des feuilles de
comptages
utilises
annules
non utilises
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Note de synthse Note de synthse
Description du travail effectu
Identification des points relevs
Liste des ventuelles recommandations
Conclusion
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LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS
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Demande auprs dùn tiers en relation avec lèntreprise
Runion dìnformation sur la :
Ralit et exhaustivit d ùn solde
Ralit ou caractre complet de certaines
informations
Diligences d àudit
LA CONFIRMATION DIRECTE
Dfinition
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Directe
Ralit et exhaustivit des soldes confirms
Inventaire des risques
Indirecte
Prsomption de bon fonctionnement d ùne
procdure
Caractre ncessaire et suffisant des provisions
Porte des demandes de confirmation
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Niveau de preuve
Simplicit
Efficacit
Caractre suffisant des enregistrements
Avantages Avantages
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70
Limites Limites
Mise en ouvre conjointe dàutres contrles
Taux de rponse parfois insuffisant
Matrise des dlais
Technique parfois inapplicable
Fiabilit parfois insuffisante
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Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matriel
Dpts et cautionnements
Stocks : Matrialit (stocks dtenus chez des tiers)
Clients dbiteurs divers : Matrialit
Fournisseurs/crditeurs divers
Trsorerie
Avocats et conseils
Assurances
Domaines dàpplications
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Positive
Rponse systmatique
Ngative
Rponse en cas de dsaccord
Ouverte
Sans montants (banques. avocats. parfois fournisseurs)
Ferme
Avec montants (clients/autres dbiteurs)
Diffrents types de circularisations
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Pralables la mise en ouvre
Prparation de la demande
Exploitation des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions
Mthodologie
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Insertion dans le planning d ìntervention
Choix de la date
Accord sur le texte
Mthodologie. pralables la mise en oeuvre
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Slection des tiers. accord de la direction
Mise en place des lments de suivi
Dactylographie. signature
Expdition des demandes
Rception des rponses. relances
Mthodologie. prparation de la demande
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Dpouillement et traitement des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions
Mthodologie. exploitation des rponses
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Montants
Importants (en soldes ou en mouvements)
Solds
Soldes de sens anormal ou anciens
Quelques soldes au hasard
Catgories de tiers
Administrations/particuliers
Locaux/Etrangers
Critres de slection des tiers confirmer
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CATEGORIE SUR QUELLE BASE ? SUR QUELS
CRITERES ?
QUE RECHERCHE -
T-ON
Clients Balance auxiliaire clients Solde Realite
Fournisseurs Balance auxiliaire
Iournisseurs
Mouvements Exhaustivite
Banques Balance Generale Exhaustivite Realite Engagements
Avocats Service iuridique Exhaustivite Litiges
Synthse
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LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
80
C èst làpplication de procdures dàudit une partie
seulement des lments d ùn solde de compte ou d ùne
catgorie de transactions.
Cela permet làuditeur :
dòbtenir et d`valuer des lments probants sur
certaines caractristiques des lments slectionns ;
dàboutir une conclusion ou dàider tirer une
conclusion sur l ènsemble de la population.
Dfinition Dfinition
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
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Choix d ùn chantillon Choix d ùn chantillon
Pour dfinir un chantillon. l àuditeur doit considrer :
les objectifs spcifiques de l àudit. la population
dans laquelle le sondage doit tre effectu
la taille de l `chantillon.
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
82
La population La population
Cèst un ensemble de donnes sur lesquelles
l àuditeur slectionne un chantillon pour parvenir
une conclusion.
Cèst un ensemble de donnes sur lesquelles
l àuditeur slectionne un chantillon pour parvenir
une conclusion.
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
83
Taille d ùn chantillon Taille d ùn chantillon
Pour dterminer sa taille. l àuditeur doit prendre en
compte :
le risque d`chantillonnage
lèrreur tolrable
lèrreur escompte
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
84
Taille d ùn chantillon Taille d ùn chantillon
La taille dpend du niveau du risque d `chantillonnage
que l àuditeur est prt accepter..
NB : Plus le risque accept est faible. plus la taille de
l `chantillon sera importante.
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
85
Slection de l`chantillon Slection de l`chantillon
L`chantillon choisi doit tre reprsentatif.
Les trois principales mthodes de slection :
Slection alatoire : tous les lments de la
population ont la mme chance d `tre slectionns.
Slection systmatique : En appliquant un intervalle
ayant un point de dpart alatoire.
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
86
Slection de l`chantillon Slection de l`chantillon
Slection au hasard : alternative acceptable la
slection alatoire. condition que l àuditeur
sèfforce de constituer un chantillon reprsentatif
de la population entire.
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
87
Evaluation des rsultats d ùn sondage Evaluation des rsultats d ùn sondage
Aprs avoir appliqu chaque lment de
l `chantillon des procdures d àudit adaptes
l òbjectif d àudit. l àuditeur doit :
analyser les erreurs dceles dans l `chantillon ;
effectuer une projection des erreurs dceles dans
l `chantillon l ènsemble de la population ;
rvaluer le risque d `chantillonnage.
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
88
LA REVUE ANALYTIQUE
ISCAE ISCAE
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Porte de lèxamen analytique
L èxamen analytique est un moyen de contrle qui
permet l àuditeur de vrifier :
La rgularit et la sincrit de certains lments
constitutifs des comptes annuels.
La cohrence de l ènsemble des comptes annuels
LA REVUE ANALYTIQUE
ISCAE ISCAE
90
Il a pour objet de :
Dfinir les ratios qui lui semblent les plus rvlateur
de l `volution de l èntreprise.
S àssurer que les lments ncessaires l èxplica-
tion de leur variation seront disponibles.
LA REVUE ANALYTIQUE
Lèxamen Analytique
ISCAE ISCAE
91
Il doit permettre de :
Apprhender les lments significatifs de l èntreprise
Vrifier la cohrence globale des tats de synthse
entre eux.
LA REVUE ANALYTIQUE
Lèxamen Analytique
ISCAE ISCAE
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Il doit permettre de :
Sàssurer du caractre complet et exact. et de la
validit des informations contenues dans les comptes.
Retenir les indicateurs les mieux appropris
permettant une revue significative et critique des
comptes.
LA REVUE ANALYTIQUE
Lèxamen Analytique
ISCAE ISCAE
93
IV- DEMARCHE GENERALE
D ÀUDIT
IV- DEMARCHE GENERALE
D ÀUDIT
ISCAE ISCAE
94
SOMMAIRE
La dmarche thorique gnrale de l àudit
Prise de connaissance
Evaluation du contrle interne
Contrle des comptes
Rapports
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SOMMAIRE
La dmarche pratique gnrale de l àudit
Prparation de la mission
Intrim
Assistance aux inventaires
Pr-final
Final
Post final
ISCAE ISCAE
96
Prparation de la mission
Intrim
Final
Pr-final
Final
Post-final
LA DEMARCHE D ÀUDIT
Principales phases dùn audit
ISCAE ISCAE
97
Test des procdures et du contrle interne
Etude des principes comptables
Contrle des oprations ponctuelles/exceptionnelles
Prparation des tapes suivantes
Intrim
ISCAE ISCAE
98
Etude des procdures dìnventaire
Sondages sur les comptages
Recueil d`lments dàpprciation de la valorisation
Vrification de la sparation des exercices
ISCAE ISCAE
99
Suivi des constatations de l ìntrim
Envoi des demandes de confirmation
Audit de certains comptes
Suivi des points soulevs lors de l àudit de l ` exercice
prcdent
Pr-final
ISCAE ISCAE
100
Contrles directs
Exploitation des rponses obtenues
Revue analytique finale
Revue des vnements postrieurs
Revue. bouclage synthse
Prsentation des conclusions
Final
ISCAE ISCAE
101
Diligences lgales
Contrle de l ìnformation financire
Mise en ordre du dossier
Rapports
Synthse des temps passs
Post-final
ISCAE ISCAE
102
V- LÈVALUATION DU
CONTRLE INTERNE
V- LÈVALUATION DU
CONTRLE INTERNE
ISCAE ISCAE
103
SOMMAIRE
L`valuation du contrle interne
Introduction
Techniques de description des procdures
Le mmorandum
Le diagramme
Cycle immobilisations
ISCAE ISCAE
104
Le contrle interne est l ènsemble des scurits qui
contribuent la matrise de l èntreprise
Il a pour but de :
Assurer la protection du patrimoine et la qualit
de l ìnformation.
Appliquer les instructions de la direction et
favoriser l àmlioration des performances.
LÈVALUATION DU CONTRLE INTERNE
Dfinition
ISCAE ISCAE
105
DESCRIPTION DU SYSTME
OB1ECTIF
Tests de conformit
(comprhension du systme)
Premire valuation du systme Forces thoriques Faiblesses thoriques
TESTS DE PERMANENCE
Application des points forts
Points forts
appliqus
Points forts
non appliqus
FORCES FAIBLESSES
Evaluation dfinitive
du contrle interne
RECOMMANDATIONS
IMPACT SUR LA PREPARATION
DES COMPTES
DMARCHE D`VALUATION DU CONTRLE INTERNE
ISCAE ISCAE
106
Description narrative :
Le mmorandum
Description graphique :
Le flow chart ou diagramme de circularisation
des documents.
LÈVALUATION DU CONTRLE INTERNE:
DESCRIPTION DES PROCDURES
Techniques de description des procdures Techniques de description des procdures
ISCAE ISCAE
107
Le mmorandum Le mmorandum
Il rsulte de la mise au clair des notes prises
pendant les entretiens aprs:
Reconstitution d ùn ordre logique
Suppression des prises de notes inexploitables
Il est prconis lorsque le nombre d ìntervenants.
d `tapes et de documents est limit
ISCAE ISCAE
108
Le mmorandum Le mmorandum
Caractristiques
Simple
Efficace
ISCAE ISCAE
109
Avantages
Donne une vision dènsemble transmissible.
Permet l ànalyse des fonctions.
Facilite la recommandation.
Objectif
Reprsenter graphiquement le flux de
traitement des donnes afin dìdentifier les
risques dèrreurs significatives.
Le diagramme ou flow chart Le diagramme ou flow chart
ISCAE ISCAE
110
Conseils d ùtilisation
Utilisation dùne table de symboles standard .
Utiliser les termes de l èntreprise
Faire les renvois en annexe
Prsentation horizontale du flux des
traitements
Limites
Consommateur de temps
Peu commode dans des cas particuliers
Le diagramme ou flow chart Le diagramme ou flow chart
ISCAE ISCAE
111
Objectifs
Confirmer que le descriptif reprsente bien une
procdure telle quèlle est prvue par lèntreprise.
Ils ne visent pas de sàssurer que les procdures sont
correctement appliques.
Tests de conformit
TESTS
ISCAE ISCAE
112
Mise en ouvre
Suivre l'enchanement d ùne transaction
reprsentative tout au long du circuit et s àssurer
que :
Documents
Classements
Contrles dcrits
Correspondent bien la ralit.
Tests de conformit
TESTS
ISCAE ISCAE
113
Objectifs
Permet d òbtenir une preuve d àudit sur l àptitude
des systmes empcher ou dtecter et corriger les
erreurs significatives.
TESTS
Tests de permanence
ISCAE ISCAE
114
Limites du contrle interne
Lies aux auditeurs.
leurs aptitudes assumer la fonction.
leurs connaissances.
leur formation.
leur qualits intrinsques.
ISCAE ISCAE
115
Lies aux les audits
leur comportement.
leurs ractions face aux contrles quìls subissent
leurs habitudes.
Lies làttitude des dirigeants d èntreprises
rattachement hirarchique du contrle interne.
laboration du programme annuel
prise en compte des recommandations.
Limites du contrle interne
ISCAE ISCAE
116
L`valuation du contrle interne passe par une rpartition
de l àctivit de l èntreprise en sections homognes.
on peut citer titre d èxemple les cycles suivants:
VENTES - CLIENTS
ACHATS - FOURNISSEURS
INVESTISSEMENTS CORPORELS
FINANCEMENTS PLACEMENTS TRESORERIE
PAIE PERSONNEL
LÈVALUATION DU CONTRLE
INTERNE
ISCAE ISCAE
117
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
annexes sont enregistrs (exhaustivit).
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
correspondants sont rels (ralit). appartiennent
l'entreprise et sont correctement protgs.
Toutes les immobilisations. ainsi que les charges et produits
correspondants sont correctement valus.
CYCLE IMMOBILISATIONS
Objectifs gnraux du contrle interne Objectifs gnraux du contrle interne
ISCAE ISCAE
118
Principales caractristiques du cycle immobilisations Principales caractristiques du cycle immobilisations
Le processus type d'une opration d'investissement
tude et dcision d'investissement.
procdure d'acquisition et de mise en place.
utilisation. entretien et protection.
dcision de remplacement. de cession ou de mise au
rebut.
ISCAE ISCAE
119
Acquisition ou amlioration des immobilisations Acquisition ou amlioration des immobilisations
Objectif:
Acqurir le matriel ncessaire assurer l àctivit tout en
optimisant le rapport qualit/prix
Mise en ouvre :
l `tablissement d ùne liste des investissements possibles
la dtermination d ùne enveloppe destine
l ìnvestissement.
l ànalyse de la rentabilit ou de l ùtilit des
investissements prvus.
ISCAE ISCAE
120
Mise en ouvre :
la slection des projets dans la cadre d ùn budget
d ìnvestissement.
l àutorisation de la dpense en fonction du budget
pralablement dfini.
l àutorisation de mise en chantier lorsqu ìl s àgit d ùne
livraison soi-mme.
Acquisition ou amlioration des immobilisations Acquisition ou amlioration des immobilisations
ISCAE ISCAE
121
Objectif:
Prserver le patrimoine de la socit contre les risques de
vols. incendies...
Mise en ouvre :
des inventaires physiques priodiques.
l ` existence d ùn service charg de la maintenance des
immobilisations.
une assurance suffisante des immobilisations contre les
principaux sinistres.
Maintenance et protection des immobilisations Maintenance et protection des immobilisations
ISCAE ISCAE
122
Objectifs
Assurer une meilleure gestion des immobilisations
Offrir la comptabilit les informations techniques
qui ne relvent pas de ces comptences
Suivi des immobilisations Suivi des immobilisations
ISCAE ISCAE
123
Mise en ouvre
Le suivi peut tre fait par des fiches manuelles ou
informatiques qui donnent pour chaque bien:
la description (nature. numro de srie).
la date d'installation
la date de mise en service (point de dpart de
l'investissement linaire)
le lieu.
le compte concern.
ISCAE ISCAE
124
Mise en ouvre
les renseignements comptables (factures. valeurs
hors taxes. TVA rcupre. taux d'amortissement
etc.).
les valeurs d'expertise.
le montant des amortissements pratiqus chaque
anne.
les conditions de cession en cas de sortie du
patrimoine.
les dpenses de rparation et d'entretien engages.
ISCAE ISCAE
125
OB1ECTIFS
D'AUDIT
RISQUE
POTENTIEL
PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES
1&2. Ralit :
Toutes les
immobilisations
sont :
O Relles
O appartiennent
lèntreprise
O sont
correctement
protges
Actif fictif
Risque de
perte
Survaluation
de la patente.
Existence de procs-verbaux de
rception.
Suivi rgulier du budget
d'investissement.
Rapprochement rgulier du fichier des
immobilisations avec les existants
physiques.
Contrle rgulier et confirmation des
immobilisations dtenues par des tiers.
Couverture d'assurance.
Analyse rgulire des biens totalement
amortis pour dcider ou non de leur
mise au rebut.
ISCAE ISCAE
126
OB1ECTIFS
DÀUDIT
RISUQE
POTENTIEL
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
3. Toutes les
immobilisatio
ns sont
enregistres
Apprciation
non
exhaustive des
mouvements
Mise en place d'une procdure de suivi
comptable l'aide de documents
prnumrots :
- des cessions d'immobilisations.
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour elle-
mme.
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.
ISCAE ISCAE
127
OB1ECTIFS
DÀUDIT
RISUQE
POTENTIEL
RISQUES
3. Toutes les
immobilisatio
ns sont
enregistres
Mauvaise
identification des
charges et
produits
Suivi de la squence. par le service
comptable. des documents prnumrots
en liaison avec l'historique des
mouvements du fichier des
immobilisations.
Rapprochement du fichier des

immobilisations avec la comptabilit
gnrale.
Identification et suivi individualis des

charges et produits annexes (locations.
redevances...).
ISCAE ISCAE
128
OB1ECTIFS
DÀUDIT
RISQUE
POTENTIEL
RISQUES
4. Les
mouvements
dìmmobilisati
ons sont
correctement
imputs.
totaliss.
centraliss
Mauvaise
distinction des
charges et des
immobili-
sations :
risque
fiscal
irrgularit
comptable
Existence de rgles crites prcises en
matire d'imputation des dpenses en
charges et en immobilisations.
Revue priodique des comptes de
charges "sensibles" (risque de confusion
entre immobilisations et charges
d'exploitation)
Contrle indpendant des imputations :
- en comptabilit gnrale.
- en comptabilit analytique.
- en budget d'investissement.
Contrle des imputations aux postes
d'immobilisations par nature.
ISCAE ISCAE
129
OB1ECTIFS
DÀUDIT
RISQUE
POTENTIEL
RISQUES
5. Toutes les
immobilisatio
ns ainsi que
les charges et
produits
annexes sont
correctement
values
Irrgularit
comptable et
risque fiscal
Mauvais
recensement des
engagements
Existence de rgles prcises en matire
d'lments constitutifs de cot
d'acquisition :
- immobilisations acquises.
- immobilisations produites.
1ustification de la politique
d'amortissement retenue.
Suivi spcifique des immobilisations
acquises par voie de crdit-bail.
Procdure de suivi des nantissements.
hypothques.
ISCAE ISCAE
130
VI- SYNTHSE DES TRAVAUX VI- SYNTHSE DES TRAVAUX
ISCAE ISCAE
131
SOMMAIRE
Synthse des travaux
Plan indicatif
Rdaction des recommandations
Planning de ralisation
Principales lacunes viter
ISCAE ISCAE
132
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT AUDIT INTERNE
Anomalies souleves par cycle
Risques ventuels identifis
Recommandations mettre en ouvre
Personnes ou poste de responsabilit concerns
Planning de ralisation
Plan indicatif Plan indicatif
ISCAE ISCAE
133
SCHEMA TYPE
1. 1.
PROBLEME PROBLEME
3. 3.
CAUSES CAUSES
4. 4.
IMPACTS OU RISQUES IMPACTS OU RISQUES
5. 5.
RECOMMANDATIONS RECOMMANDATIONS
REDACTION DES RECOMMANDATIONS
2. 2.
CONSTATS CONSTATS
ISCAE ISCAE
134
SCHEMA TYPE(suite)
5. 5.
COMMENTAIRES DE L COMMENTAIRES DE LÀUDITE ÀUDITE
7. 7.
DELAIS DELAIS
6. 6.
RESPONSABLE DE LA MISE EN OEUVRE RESPONSABLE DE LA MISE EN OEUVRE
8. 8.
RECOMMANDATIONS RECOMMANDATIONS
ISCAE ISCAE
135
Description des faits
Dcrire la procdure existante ou la situation
concerne
Illustrer l àide d èxemples trouvs lors du
travail effectu.
ISCAE ISCAE
136
Risques encourus
Mettre en vidence les risques et dficiences
Eliminer les recommandations trop procdurires.
coteuses. mineures.
ISCAE ISCAE
137
Commentaires de la socit
Rsumer les observations de la socit sans porter
de jugement qualitatif sur ces ractions.
ISCAE ISCAE
138
Recommandations
Expliquer comment la recommandation peut-tre
mise en oeuvre et comment le systme pourrait tre
modifi.
Dcrire les bnfices pour le service concern.
Formuler les recommandations avec diplomatie en
les prsentant comme des suggestions constructives.
ISCAE ISCAE
139
Planning de ralisation Planning de ralisation
Les mesures mettre en ouvre pour la ralisation
des recommandations doivent respecter un planning
prcis en distinguant :
Les dlais de ralisation
Les objectifs assigns
Les rsultats escompts
ISCAE ISCAE
140
Corrections proposes sur les comptes
Limitations au champ de rvision
Faits significatifs de l èxercice et donnes
chiffres
Exceptions ou difficults d àpplication relatives
aux principes et mthodes comptables
incertitudes ou risques identifis lors de la
phase intrimaire et nouveaux risques identifis
Opinion relative la certification des comptes.
RAPPORT D ÀUDIT EXTERNE
Plan indicatif Plan indicatif
ISCAE ISCAE
141
Sur la forme
Ecriture familire ou incorrecte
Recours des abrviations ambigus
Phrases longues
Numrotation squentielle du plan non vrifie
Chiffres non aligns dans les tableaux
Utilisation htrogne (des capitales. du caractre gras)
Totaux non vrifis
Rapprochements entre tableaux non effectus
Homognit des units de compte (DH. KDH MDH)
Principales lacunes observes viter Principales lacunes observes viter
ISCAE ISCAE
142
Sur le fond
Plan non structur
Pas d òrdre de priorit des points relevs
intrt de recouvrir la structure
synthse/commentaires/dtaills
Manque de prcisions. absence d èxemple chiffrs
ISCAE ISCAE
143
Manque de nuances ; problmes non replacs dans
leur contexte
Incohrence entre opinion et points relevs
Absence de suivi des problmes d ùn exercice
l àutre
ISCAE ISCAE
144
L òpinion exprim dans le rapport doit tre le juste
reflet des conclusions de la mission telles que refltes
par le dossier et la note de synthse et tre
comprhensible par tout lecteur. mme non avis.
REDACTION DE RAPPORT
ISCAE ISCAE
145
FORMULATION DE LÒPINION
Certification sans rserves
Certification avec rserves
Dsaccord
Limitation
Refus de certifier
Dsaccord
Limitation
Incertitude
ISCAE ISCAE
146
VII- RISQUES DÀUDIT VII- RISQUES DÀUDIT
ISCAE ISCAE
147
RISQUES D ÀUDIT
SOMMAIRE
1. Les composantes du risque d àudit
2. Les facteurs de risque particulier
3. L`valuation du risque d àudit
4. Etude de cas
ISCAE ISCAE
148
RISQUES D ÀUDIT
Les composantes du risque d àudit
Le risque inhrent
Les risques lis au contrle interne
Le risque de non dtection
ISCAE ISCAE
149
RISQUES D ÀUDIT
Le risque inhrent
Le risque de survenance d èrreurs ou d ìrrgularits
significatives dans les tats financiers en l àbsence de
toute action des systmes de contrle interne.
- Nature de l àctivit
- Nature des composants
- Nature des systmes d ìnformation et de la comptabilit
ISCAE ISCAE
150
RISQUES D ÀUDIT
Les risques lis au contrle interne
La possibilit que les systmes de contrle y
compris l àudit interne. n èmpchent ou ne
puissent dtecter temps l èxistence d èrreurs ou
d ìrrgularits significatives.
ISCAE ISCAE
151
RISQUES D ÀUDIT
Le risque de non dtection
Le risque que l òn ne parvienne pas dcouvrir
d `ventuelles erreurs ou irrgularits
significatives.
- Non examen de toutes les preuves existantes
- Procdure de rvision inefficace
- Mauvaise mise en ouvre des procdures de rvision
- Risques lis la personne e l àuditeur
ISCAE ISCAE
152
RISQUES D ÀUDIT
Les facteurs de risque particuliers
Possibilits d ìrrgularits
Possibilits d àgissements douteux ou illicites
ISCAE ISCAE
153
RISQUES D ÀUDIT
L`valuation du risque d àudit
Lìmpact du risque d àudit sur l àpproche d àudit
La conviction globale de l àuditeur
ISCAE ISCAE
154
RISQUES D ÀUDIT
Cas

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