La informacin contenida en este documento debe considerarse incompleta porque sirve de base a una exposicin oral. Asimismo, su carcter es referencial y no debe interpretarse como una recomendacin para decisiones de inversin especfica. Copyright 2009. Protegido bajo las leyes de derechos de autor. D. Leg. 822. Prohibida su reproduccin, reenvo o modificacin total o parcial sin autorizacin escrita de APOYO Consultora S.A.C.
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NDICE
1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. 2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONMICA DEL ISC. Equidad Simplicidad Tasas moderadas y bases amplias Neutralidad Nocividad
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El ISC en el Per
El ISC constituye una importante fuente de recaudacin para el fisco. En el 2008, se recaud cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC Este monto represent aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos.
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN POR ISC (Millones de soles)
5 000
R ecaudacin
ISC Interno Combustibles 2 732 1 056 1 324 285 66 728 401 327 3 459
%
79,0 30,5 38,3 8,3 1,9 21,0 11,6 9,5 100,0
Fuente: Sunat
4 000
3 000
2 000
1 000
O tros Total
Interno
Externo
Fuente: Sunat
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Principios Tributarios
En el Per, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios: 1. EQUIDAD: 1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a la misma carga tributaria 1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de acuerdo con su capacidad de pago.
2. EFICIENCIA: minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser: 2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin. 2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasin y garantizar cierto nivel de recaudacin. 2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores.
EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO JUNIO 2009 7 www.apoyoconsultoria.com
Ejemplo: Equidad
Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentacin que consuman. (Inequidad horizontal) Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)
CARGA IMPOSITIVA ACTUAL DE ISC ESPECFICO POR LITRO DE ALCOHOL (en nuevos soles) 22,3
17,0 12,7
50 45 40 35 30 25 20 15 10
3,5
3,8
5 0 Ce rve za Vino / s angra 1/ Consum o ha bi tua l : Por l o m enos una vez a l m es. La encuesta posee un m a rgen de error de +/- 4%. Fuente: IG M 2008, IPSOS APOYO Opi ni n y M erca do Whis k y Ron Pis co
Ron
Pisco
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180
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ISC A BEBIDAS NO ALCOHLICAS E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Pas ISC IVA
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Paraguay
Chile
Mxico
Per
Mxico
15%
30
Chile
13%
19%
40
Brasil
17%
18%*
Argentina
8%
21%
50
Ejemplo: Neutralidad
El ISC genera cambios en precios relativos importantes.
RAZN DE PRE IOS ENTRE E VINO Y A ERVEZA vino/ erveza, precios en litros)
#
Despus de i puestos
,6
, , ,
Antes de i estos
Despus de i puestos
Antes de i puestos
Consid os p cios p om dio d INEI p Lim M opoli na, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la cerveza. Datos promedio 2008. Fuente: INEI, APOYO Consultora Fuente: INEI, APOYO Consultora ente: INEI, APOYO Consultora
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6,
Ejemplo: Nocividad
Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehculos. Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de nocividad. Los combustibles limpios y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una mayor reduccin del impuesto.
ISC ESPECFICO E NDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE
I C ( /. por al n) Combustible C
ISC
2008
* S/ g
2016
GLP GLP 0,5 Gasolina 0,8 2,46 Ga ol na 9090 Gasolina 0,8 Ga ol na 9595 2,92 Gasolina 0,8 Ga ol na 9797 ,15 Queroseno 1,9 Quero eno 1,94 Diesel 2-S2500 2,0 1,39 Die el 2-S2500 Residual 6 3,1 * Ao en 6 Re idual que el ISC converge a su valor final. * o en que el ISC onverge a u valor final
EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO JUNIO 2009
1,45 1,45 1,55 1,55 1,55 1,55 1,55 1,55 3,81 ,81 4,04 4,04 22,24 22,24
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Los impuestos ad valorem y especfico difieren en aspectos fundamentales, lo cual conduce a que los resultados de su aplicacin sean distintos:
AD-VALO EM ESPE FICO
Porcentaje aplicado sobre alguna medida de alor del producto (ej. precio sugerido, alor de enta). Definicin Ad-Va orem = % Precio o Va or
Monto fijo por unidad de producto, olumen o indicador de externalidad (ej. contenido alcoh lico). Especfico = S/. X por unidad
Caractersticas Bsicas
Requiere definicin de a medida a or. Se aplica principalmente para gra ar e a or agregado (IVA). Si se aplica sobre el precio final efecti o, no genera distorsiones en precios. No permite ref ejar as externa idades. Costos de fiscalizaci n a tos.
Requiere definicin de una unidad de producto gra ado. Se aplica para gra ar externa idades. En un mercado donde no hay externalidades, genera distorsiones en precios relati os. Costos de fiscalizaci n bajos.
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Propuesta de modificacin
Considerando las mejores prcticas internacionales y la teora econmica de la tributacin, sera conveniente aplicar impuestos especficos y no ad-valorem a la cerveza, bebidas alcohlicas, cigarrillos y gaseosas. El impuesto especfico permitira: 1. 2. 3. 4. 5. Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentacin, el valor del impuesto sera el mismo. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como las bebidas alcohlicas y los cigarrillos. Facilitar la recaudacin, pues la medicin del volumen producido o importado puede resultar ms simple que la fiscalizacin de una diversidad precios. Evitar que cadas en los precios se traduzcan en prdidas significativas de recaudacin para el fisco. Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.
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