Anda di halaman 1dari 33

AUDIT ATAS SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

Perbedaan penting antara siklus penggajian dan kepegawaian dan siklus lain pada audit yang umum: Hanya ada satu golongan transaksi untuk penggajian. Transaksi transaksi lebih signifikan dari pada akun-akun neraca terkait. Pengendalian intern atas penggajian pada kebanyakan perusahaan umumnya efektif, bahkan pada perusahaan kecil sekalipun.

Secara keseluruhan tujuan didalam audit penggajian dan kepewaian yaitu untuk mengevaluasi saldo akun yang dipengaruhi siklus itu dinyatakan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dua tujuan Audit utama terkait saldo dalam pengujian hutang penggajian adalah : Yang masih terutang dalam neraca saldo dinyatakan dengan jumlah yang benar (keakuratan) dan Transaksi dalam siklus penggajian dan kepegawaian dibukukan dalam priode yang benar (Pisah Batas)

1.

2.

www.brainybetty.com

Dokumen dan catatan-catatan untuk menilai resiko pengendalian dan mendesain pengujian pengendalian dan pengujian substantive terhadap transaksi : Catatan Kepegawaian (Personal Recard) Formulir Otoritas Pengurangan (Deduction Authorization Form) Formulir Otoritas Tarif (Rate Authorization Form) Pencatatan Waktu dan Penyiapan Pembayaran Gaji (Timekeeping & Payroll Preparation) Kartu Absen (Time Cards)

www.brainybetty.com

Tiket Waktu Kerja (Job Time Ticket) Berkas Transaksi Gaji (Payroll Transaktion File) Jurnal/Daftar Gaji (Payroll Journal/Listing) Berkas Induk Gaji (Payroll Master File) Pembayaran Gaji (Payment Payroll) Cek Gaji (Payroll Check) Rekonsiliasi Akun Bank Gaji Rekonsiliasi Surat Pemberitahuan Pajak Gaji dan Pembayaran Pajak

www.brainybetty.com

Pengendalian-pengendalian kunci untuk siklus penggajian dan kepegawaian guna mengestimasi pengendalian resiko : Pemisahan Tugas yang Memadai Otoritas yang Tepat Dokumen dan Catatan yang memadai Pengendalian Fisik terhadap Aktiva dan Catatan Pemeriksaan Independent terhadap Kinerja Penyusunan Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan Pembayaran Pemotongan Pajak Penghasilan dan Pemotongan Lain Tepat Waktu Hubungan antara Gaji dan Penilaian Persediaan Pengujian Penggajian Fiktif

www.brainybetty.com

www.brainybetty.com

www.brainybetty.com

www.brainybetty.com

www.brainybetty.com

10

www.brainybetty.com

11

www.brainybetty.com

12

Siklus penggajian dan kepegawaian (payroll and personal cycle) meliputi penggunaan tenaga kerja dan pembayaran ke semua pegawai, tanpa memperhatikan klasifikasi atau metode penentuan kompensasi. Siklus ini penting, karena

www.brainybetty.com

13

1. Gaji, upah dan pajak penghasilan pegawai, dan beban pegawai lainnya merupakan komponen utama pada kebanyakan perusahaaan. 2. Beban tenaga kerja (labor) merupakan pertimbangan penting dalam penilaian persediaan dalam perusahaan manufaktur dan konstruksi, yang bahwa klasifikasi dan alokasi beban upah yang tidak pantas dapat menyebabkan salah saji laba bersih secara material. 3. Penggajian merupakan bidang yang menyebabkan pemborosan sejumlah sumber daya perusahaan karena in-efisiensi atau pencurian melalui fraud.
www.brainybetty.com 14

Siklus penggajian dan kepegawaian dimulai dengan merekrut pegawai dan berakhir dengan pembayaran kepada pegawai atas jasa yang diberikan dan kepada pemerintah dan lembaga lainnya untuk pajak penghasilan dan kenikmatan pegawai yang terutang.

www.brainybetty.com

15

Dokumen dan catatan:


1. Catatan pegawai (personnel record) : catatan yang berisi data seperti tanggal bekerja, investigasi pegawai, tarif pembayaran, pengurangan yang diotorisasi, penilaian pekerja, dan pemberhentian pegawai. 2. Formulir otorisasi pengurangan ( deduction authorization form ) : formulir otorisasi pengurangan gaji, mencakup jumlah yang bebas pemotongan pajak, ASTEK, pensiun dan asuransi. 3. Formulir otorisasi tarif ( rate authorization form ) : formulir yang mengotorisasi tingkat/tarif gaji. 4. Kartu absen ( time card ) : dokumen yang menunjukkan jam berapa seseorang pegawai mulai bekerja dan jam berapa selesainya serta jumlah jam kerja setiap harinya.
www.brainybetty.com 16

5. Tiket waktu pekerjaan ( job time ticket ) : dokumen yang menunjukkan pekerjaan khusus yang dilakukan pekerja pabrik untuk waktu tertentu. 6. Cek gaji ( payroll check ) : cek yang diberikan kepada pegawai atas jasa yang telah diberikan. 7. Jurnal penggajian ( payroll journal ) : jurnal yang digunakan untuk mencatat cek gaji. 8. Laporan ikhtisar penggajian ( summary payroll report ) : dokumen yang dihasilkan komputer yang mengikhtisarkan penggajian untuk satu periode dalam berbagai bentuk. 9. Berkas induk penggajian ( payroll master file ) ; berkas yang digunakan untuk mencatat setiap transaksi penggajian untuk masing-masing pegawai dan pengelolaan total gaji pegawai yang dibayarkan selama setahun sampai tanggal terakhir. 10. Surat Pemberitahuan Pajak : formulir yang dikirimkan ke Kantor Pelayanan Pajak yang melaporkan jumlah pajak penghasilan pegawai yang telah dipotong selama setahun.
www.brainybetty.com 17

Empat fungsi yang diselesaikan melalui siklus penggajian dan kepegawaian:

1 .Kepegawaian dan penempatan pegawai 2. Pengelolaan waktu dan penyiapan pembayaran gaji 3. Pembayaran gaji 4. Penyiapan Surat Pemberitahuan dan pembayaran Pajak
www.brainybetty.com 18

Empat fungsi yang diselesaikan melalui siklus penggajian dan kepegawaian:


1.Pahami struktur pengendalian intern penggajian dan kepegawaian 2.Tetapkan risiko pengendalian yang direncanakan penggajian dan kepegawaian 3.Evaluasi manfaat biaya dari menguji pengendalian 4.Rancang pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penggajian dari kepegawaian untuk memenuhi tujuan pengendalian intern (Prosedur audit , Ukuran sample, Pos / unsur yang dipilih , Saat pelaksanaan )
www.brainybetty.com 19

Ikhtisar dari tujuan audit yang berhubungan dengan transaksi, pengendalian kunci, pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penggajian

www.brainybetty.com

20

Tujuan pengendalian yang berhubungan dengan transaksi

Pengendalian intern kunci

Pengujian atas Pengujian pengendalian yang substantif atas lazim transaksi yang lazim - Telaah jurnal penggajian, buku besar, catatan pendapatan gaji untuk jumlah yang besar atau tidak biasa

Pencatatan pembayar-an gaji adalah untuk pekerjaan yang secara aktual dilaksanakan oleh pegawai non fiktif (existence)

Kartu absen disetujui oleh mandor.

- Periksa kartu absen atas adanya indikasi persetujuan. - Mesin absen diguna Periksa kartu absen.
kan untuk mencatat waktu kerja.

- Berkas kepegawai an yang cukup.

- Telaah kebijakan kepegawaian.

- Telaah bagan or ganisasi, bicarakan - Pemisahan tugas antara kepegawaian, dg. pegawai, dan amati tugas yg pengelolaan waktu, dan pembayaran gaji. dikerjakan.
- Hanya pegawai yang dicatat dalam data komputer se bagai absah yang diterima kalau di masukkan.
www.brainybetty.com

- Periksa hasil cetak dari transaksi yang ditolak oleh komputer sebagai nomor pegawai yang tidak absah.
21

Tujuan pengendalian yang berhubungan dengan transaksi

Pengendalian intern kunci

Pengujian atas pengendalian yang lazim Periksa urutan cek gaji. - Diskusikan dengan pegawai dan amati rekonsiliasi.

Pengujian substantif atas transaksi yang lazim Rekonsiliasi pengelu-aran dalam jurnal penggajian dengan pengeluaran dalam rekening bank gaji. - Buktikan rekonsiliasi bank.

Transaksi penggajian yang ada telah dicatat (completeness)

Cek gaji adalah pre-numbered dan dipertanggung jawabkan. - Penyiapan rekonsiliasi bank yang independen.

www.brainybetty.com

22

Tujuan pengendalian yang berhubungan dengan transaksi


Transaksi penggajian yang dicatat adalah jumlah waktu kerja aktual dan tingkat upah yang pantas: pemotongan dihitung dengan pantas (accuracy)

Pengendalian intern kunci


- Verifikasi intern atas perhitungan dan jumlah. - Batch total dibandingkan dengan laporan ikhtisar komputer. - Otorisasi tingkat upah, gaji atau komisi

Pengujian atas pengendalian yang lazim


Periksa indikasi verifikasi intern. - Periksa berkas batch total untuk inisial klerk pengendali data: bandingkan totalnya ke laporan ikhtisar.

Pengujian substantif atas transaksi yang lazim


Hitung ulang jam kerja dari kartu absen. - Bandingkan tingkat upah dengan kontrak kerja, persetujuan oleh dewan direksi dan komisaris atau sumber lain. - Hitung ulang pembayaran kotor - Cek pemotongan dengan acuan persetujuan perpajakan dan formulir otorisasi dalam berkas kepega-waian. - Hitung ulang gaji bersih. - Bandingkan cek yang diambil dengan jumlah penggajian dalam jumlahnya 23

- Periksa catatan gaji - Otorisasi pemotong-an, untuk indikasi verifikasi internal termasuk jumlah untuk asuransi dan payroll saving - Periksa otorisasi pada file kepegawaian

www.brainybetty.com

Tujuan pengendalian yang berhubungan dengan transaksi

Pengendalian intern kunci

Pengujian atas pengendalian yang lazim

Pengujian substantif atas transaksi yang lazim

- Bandingkan klasifi-kasi dengan bagan perkiraan atau pedo-man prosedur. Transaksi penggajian diklasifikasikan secara tepat (classification) - Bagan perkiraan yang memadai. - Verifikasi intern atas klasifikasi. - Telaah bagan perkiraan - Periksa indikasi verifikasi intern. - Telaah kartu absen untuk pegawai bagian dan tiket pekerjaan untuk penugasan pekerjaan dan telusu-ri melalui distribusi tenaga kerj
24

www.brainybetty.com

Tujuan pengendalian yang berhubungan dengan transaksi

Pengendalian intern kunci

Pengujian atas pengendalian yang lazim

Pengujian substantif atas transaksi yang lazim

Transaksi penggajian dicatat dengan segera (timing)

- Prosedur yang me-merlukan pencatatan transaksi sesegera mungkin setelah gaji dibayar. - Verifikasi intern

- Periksa pedoman prosedur dan amati kapan dilakukan pencatatan - Periksa indikasi verifikasi intern

- Bandingkan tanggal pencatatan cek dalam jurnal penggajian dengan tanggal pada cek yang diambil dan kartu absen - Bandingkan tanggal dalam cek dengan tanggal cek diuang-kan di bank.
25

www.brainybetty.com

Tujuan pengendalian yang berhubungan dengan transaksi

Pengendalian intern kunci

Pengujian atas pengendalian yang lazim

Pengujian substantif atas transaksi yang lazim

Transaksi penggajian dimasukkan dalam berkas induk penggajian dengan pantas: dan diikhtisarkan dengan pantas (posting and summarization)

- Verifikasi intern atas isi berkas induk gaji. - Perbandingan berkas induk penggajian dengan total buku besar penggajian.

- Periksa indikasi verifikasi intern. - Periksa laporan total ikhtisar yang diinisialisasi yang mengindikasikan perbandingan telah dibuat

- Uji akurasi klerikal dengan memeriksa penjumlahan ke bawah jurnal penggajian dan telusuri posting ke buku besar dan berkas induk penggajian.

www.brainybetty.com

26

Jenis kekeliruan spesifik yang membutuhkan perhatian khusus dalam auditing transaksi penggajian:
Kekeliruan klasifikasi dalam membebankan tenaga kerja ke perkiraan persediaan dan biaya pekerjaan (job cost), yang menyebabkan salah saji atas laba. Kekeliruan perhitungan kalau sistem komputer digunakan. Salah satu karakteristik utama komputer adalah pemrosesan yang konsisten. Kalau kekeliruan perhitungan dilakukan untuk satu pos atau unsur, ada kemungkinan hal ini terjadi pada pos atau unsur yang sejenis. Setiap kekeliruan yang mengindikasikan kemungkinan fraud, khususnya berkaitan dengan gaji eksekutif.

www.brainybetty.com

27

Prosedur Analitis

Kekeliruan yang mungkin

Bandingkan saldo perkiraan beban gaji dengan tahun lalu ( disesuaikan Salah saji perkiraan beban gaji. untuk peningkatan tingkat upah dan peningkatan volume ) Bandingkan tenaga kerja langsung sebagai persentase dari penjualan Salah saji tenaga kerja langsung. dengan tahun lalu, Bandingkan beban komisi sebagai persentase dari penjualan dengan tahun lalu. Salah saji beban komisi.

www.brainybetty.com

28

Prosedur Analitis

Kekeliruan yang mungkin

Bandingkan beban pajak ditanggung perusahaan sebagai persentase dari Salah saji beban pajak ditanggung gaji dan upah dengan tahun lalu ( perusahaan disesuaikan untuk perubahan dalam tarif pajak) Bandingkan perkiraan utang pajak Salah saji utang pajak penghasilan penghasilan pegawai dengan tahun pegawai. lalu.

www.brainybetty.com

29

PENGUJIAN TERINCI ATAS SALDO UNTUK AKUN LIABILITY DAN EXPENSE


Dua tujuan utama dalam pengujian kewajiban berkaitan dengan penggajian adalah: Akrual dalam neraca saldo dinilai dengan pantas, Transaksi dalam siklus penggajian dan kepegawaian dicatat pada periode yang sesua

www.brainybetty.com

30

Perkiraan kewajiban utama dalam siklus penggajian dan kepegawaian :


- Jumlah yang dipotong dari pembayaran pegawai. - Gaji dan upah yang masih harus dibayar - Komisi yang masih harus dibayar. - Bonus yang masih harus dibayar - Tunjangan libur. - Pajak Peghasilan pegawai yang masih harus dibayar.
www.brainybetty.com 31

Pengujian terinci atas saldo untuk perkiraan beban


Kompensasi pejabat : verifikasi apakah total kompensasi dari pejabat adalah jumlah yang disetujui oleh dewan direksi dan komisaris, karena gaji dan bonus mereka harus dimasukkan ke dalam Surat Pemberitahuan pajak. Komisi : dapat diverifikasi dengan mudah kalau tarif komisi sama untuk masingmasing jenis penjualan dan informasi penjualan yang diperlukan tersedia dalam catatan akuntansi.
www.brainybetty.com 32

Beban pajak penghasilan pegawai : dapat diuji dengan merekonsiliasi total gaji dalam masing-masing formulir pajak penghasilan pegawai dengan total gaji untuk keseluruhan tahun. Total PPh dapat dihitung ulang dengan mengalikan tarif yang sesuai dengan penghasilan kena pajak. Total gaji : perlu diadakan pengujian atas transaksi untuk menemukan kekeliruan dalam pembebanan gaji (apakah transaksi penggajian dibebankan ke perkiraan non penggajian atau seluruhnya tidak dicatat dalam jurnal penggajian).

www.brainybetty.com

33