Curso NIC 12

Impuesto a la Renta (NIC 12)
Impuesto a la Renta (NIC 12) Indice

Alcance Diferencias temporales imponibles y deducibles Determinacin de la base fiscal de un activo y pasivo Conceptos bsicos a considerar en la determinacin del impuesto a la renta Conciliacin de tasa efectiva de impuesto a la renta Casos a resolver
PricewaterhouseCoopers
ALCANCE
Esta norma aplica al tratamiento contable del impuesto a la renta que son los impuesto derivados de los resultados financieros de una entidad. El impuesto a la renta incluye los impuestos locales y extranjeros, incluyendo los generados en el pas y que se denominan de fuente extranjera correspondientes por subsidiarias, asociadas o joint ventures sobre distribucin a la entidad de reporte.
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA Diferencias Temporarias

La diferencia entre el valor en libros de un activo o pasivo en el balance y su base fiscal puede ser imponible o deducible. Valor en libros de activos o pasivos Diferencia temporaria imponible o deducible
Base fiscal
Diferencia temporaria imponible o deducible
Tasa de IR
Impuesto diferido activo o pasivo
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA Diferencias Temporarias

La relacin entre el valor en libros y la base fiscal de los activos y pasivos puede resumirse de la siguente forma:
Para Activos
Si el Valor en libros > Base fiscal Si el Valor en libros < Base fiscal Diferencia Temporaria Imponible Impuesto Diferido Pasivo (IDP) Diferencia Temporaria Deducible Impuesto Diferido Activo (IDA)
Para Pasivos
Diferencia Temporaria Deducible Impuesto Diferido Activo (IDA) Diferencia Temporaria Imponible Impuesto Diferido Pasivo (IDP)
CONCEPTUALIZACION (SIN PARTICIPACION)
UAIR Adiciones: e pora es Perma e tes Deducibles empora es Perma e tes ase impo i le
100
I. Ren
Diferido
400 70
e pora es icio es e uccio es
400 00 200 60
00 50 320
Activo diferido
Distribucin: I. Renta Corriente 96 B Corrie te i erido 96 60 36
Antes de diferido Tasa efectiva
96%
B/A
Despus de diferido Tasa efectiva
36%
C/A
CONCEPTU LIZ CION (SIN P RTICIP CION)
P er a e tes ic io e s e u c c io e s Base imponible Activo diferido
Distribucin: C o rrie t e i e ri o 30 D
20 6
30%
D/A
CONCILIA CION D TA EFECTIVA E SA UA IR I puesto a a re ta terico icio es per a e tes e uccio es per a e tes 100 3
36 Tas efectiva a 36%
CONCEPTUALIZACION (CON PARTICIPACION)
UAIR Adiciones: Te p o ra e s P e r a e te s Deducibles Te p o ra e s P e r a e te s as e c c u o P T Participacin (10%) Base imponible I. Renta Corriente
100
I. Renta Diferido Te p o ra e s A ic io e s e u c c io e s 200 Activo diferido (37%) 74
320 -32 288 86.4 B
Distribucin: R e ta C o rrie te i e ri o P a rtic ip a c i n C o rrie nte i e ri o
8 32.4 C
12
Antes de diferido Tasa efectiva
118%
B/A
44.4%
C/A
CONCEPTU LIZ CION (CON P R TICIP CION)
P e r a e te s ic io e s e u c c io e s Base imponible Activo diferido (37%)
20 7.4
Distribucin: e ta C o rrie t e i e ri o 30.4 P a rt ic ip a c i C o rrie t e i e ri o 6.6 D D
37%
D/A
CONCILIA CION D T SAEFECT E A IVA UA IR I puesto a a re ta te rico icio es per a e tes e uccio es per a e tes Participaci e os traba a ores 3 .4 2 T s ee t a a a f civ
10 0
3% 2
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

Empresas Pesqueras 1 % Empresas de Telecomunicaciones 1 % Empresas Industriales 1 % Empresas Mineras % Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes % Empresas que realizan otras actividades %
Pesqueras Base para PT 1 10% Deducci n Base imponible (10) 90 27 Tasa combinada 37.00 Mineras 1 8% (8) 92 27.6 35.60 Otras 1 5% (5) 95 28.5 33.50 B A+B A
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
Para efectos de USGAAP no se reconoce participacin a los trabajadores Para efectos de IFRS se clasifica como un costo laboral y por tanto, como parte del margen operativo. Para efectos de Per GAAP la prctica seguida es que se clasifique despus de la UAIR.
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
Diferencias temporarias imponibles y deducibles Una forma prctica para la identificacin de diferencias temporales es a travs de la preparacin de un balance tributario que muestre: Los activos y pasivos expresados de acuerdo con principios contables y a su base tributaria Identificacin de partidas no reconocidas como activos y pasivos para propsitos contables pero que tienen una base tributaria.
Balance general financiero y tributario

ACTIVO Financiero Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Cuentas por cobrar: Comerciales Empresa afiliada Diversas Existencias Gastos pagados por anticipado Total del activo corriente INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, NETO PLUSVALIA MERCANTIL Tributario Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 Diferencias Temporales Permanentes S/.000 S/.000
46,409 15,670 636 1,282 17,588 4,550 2,686 71,233 484,129 455,561 1,010,923
32,042 6,792 85 974 7,851 4,820 1,655 46,368 502,362 455,561 1,004,291
46,409 18,212 636 1,732 20,580 7,386 2,686 77,061 404,433 481,494
32,042 6,792 85 974 7,851 5,905 1,655 47,453 413,128 460,581
(2,542) (450) (2,992) (2,836) (5,828) 79,696 73,868
455,561 455,561
Balance general financiero y tributario

PASIVO Y PATRIMONIO NETO Financiero Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar: Impuestos y contribuciones sociales Participaciones Empresas afiliadas Vacaciones por pagar Diversas Porcin corriente de la deuda a largo plazo Total del pasivo corriente EMPRESA AFILIADA DEUDA A LARGO PLAZO PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOS PATRIMONIO NETO Capital Excedente de revaluacin Reserva legal Resultados acumulados Tributario Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 Diferencias Temporales Permanentes S/.000 S/.000
7,988 8,975 1,312 1,555 3,456 2,833 15,693 41,812 481,790 279,118
1,426 4,288 906 2,545 2,711 2,842 13,048 27,766 515,595 266,638
7,988 8,975 1,312 1,555 2,833 15,693 38,356 481,790 279,118
1,426 4,288 906 2,545 2,842 13,048 25,055 515,595 266,638
3,456 3,456 -
23,588
28,622
55,421 38,138 5,895 85,161 184,615 1,010,923 -
45,421 42,153 4,106 73,990 165,670 1,004,291 799,264 807,288 3,456 70,412 23,588 455,561
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (33.5%)
Diferencias temporarias imponibles
La Compaa ABC posee activos fijos ascendentes a $ , , (adquiridos en leasing) y de acuerdo a su mejor estimado considera que la vida til de dichos activos es de 1 aos. Determinar el impuesto a la renta diferido considerando que la depreciacin tributaria es calculada en funcin del plazo del contrato ( aos) y que nos encontramos en el primer ao de vida til. Considerar el % como tasa del impuesto a la renta.
NIC 12 IMPUES O A LA EN A
Datos Financiero $ Costo asa e epreciaci 10% Valor en libros $ Costo acti o fijo Depreciaci acu u a a Costo eto acu u a o 00,000 480,000) 4,320,000 (1) > $ Base legal $ 4,800,000 (960,000) 3,840,000 (2) 480,000 30% 20% Tributario $
Difere cia te pora i po i e (1) - (2) asa e I

Diferencias temporarias deducibles
De acuerdo con la opinin de la Gerencia de la Compaa ABC y de sus asesores Tributarios, se ha constituido una provisin para contingencias judiciales por $ , , , la cual no es deducible para el impuesto a la renta hasta el momento en que se realice el pago. Considerar el % como tasa del impuesto a la renta .
NC
MPUES O
EN
Valor libros Pasi o por co ti ge cias u icia es
Base tributaria
(1) $ $
(2)
Di ere cia te poraria e uci e ( ) - ( ) asa e cti o i eri o
Conceptos bsicos Asientos contables
Situacin Regla General Incrementar el valor razonable de adquisicin Transaccin o evento reconocido en el patrimonio
Dnde est registrado el impuesto diferido? Estado de Ganancias y Prdidas Ajuste del Goodwill Patrimonio
Conceptos bsicos Combinacin de Negocios - Goodwill

Un impuesto diferido pasivo debe ser reconocido por todas las diferencias temporarias imponibles, excepto cuando el impuesto diferido pasivo surge del reconocimiento inicial del Goodwill.
La norma no permite el reconocimiento de este impuesto diferido pasivo, porque hacerlo provocara que el Crdito mercantil sea incrementado en el monto del impuesto diferido.
Conceptos bsicos Goodwill (ejemplo)

Una empresa adquiere una subsidiaria por $ , , . El costo de la adquisicin esta compuesto de la siguiente manera:
$ nmuebles maquinarias equipo nventarios Por cobrar pagos anticipados Caja equivalentes de e ectivo Cuentas por pagar comerciales otras cuentas por pagar mpuestos di eridos sobre di erencias temporarias alor real del total neto de activos adquiridos Goodwill Costo de adquisicin asa del
, ,
, , , , ,
, , , , , , , , ,
Conceptos bsicos Goodwill (ejemplo)
1 Goodwill Impuesto a la renta 3,420,000 1,026,000
2 4,446,000 1,333,800
3 5,779,800 1,733,940
4 7,513,740 2,254,122
Conceptos bsicos Impuesto a la renta que afecta el patrimonio

Diferencias temporarias imponibles y deducibles () Los impuestos sobre las ganancias, ya sea del perodo corriente o diferidos, deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el mismo perodo o en otro diferente. La lectura de esta prrafo explica el tratamiento del efecto para el caso de revaluacin de activos fijos.
Activos llevados a valor razonable
La revaluacin de un activo puede resultar en una diferencia temporaria entre el valor en libros de ese activo y la base fiscal. La diferencias temporarias dan lugar a un impuesto diferido pasivo o activo. Esto es verdad siempre y cuando: - La disposicin del activo no es considerada. - El impuesto sobre las ganancias de capital es diferida si los beneficios de lo disponible son reinvertidos
INTERROGANTES
Pero si yo no pienso vender el activo por qu tengo que reconocer un pasivo por un impuesto que no pagar? Porque existe la premisa que todo activo se liquidar en el futuro (prrafo 2 NIC 12).
Reconocimiento del impuesto diferido activo (IDA)

Impuestos diferidos activos deben ser reconocidos para las diferencias temporales deducibles por prdidas tributarias y crditos tributarios no usados, en la medida que sea probable que el impuesto diferido activo se realizar. Probable para propsitos de la Norma implica que exista un alto grado de probabilidad.
Reconocimiento del impuesto diferido activo (prrafo )

Suficientes diferencias temporarias si disponibles relacionadas a la misma autoridad fiscal y la misma entidad
no
Reconocimiento del IDA

si
Probable suficiente beneficio fiscal a la misma autoridad fiscal y a la misma entidad antes de que prescriba el derecho de compensacin
no Oportunidades del planeamiento de impuesto disponible para crear beneficios imponibles
si no
No reconocimiento del IDA
Caso aplicable a la diferencia temporal por inversiones

Una entidad mantiene inversiones en subsidiarias en el exterior al 1 % de participacin con ganancias no distribuidas por S/. , , . La administracin tributaria grava las ganancias obtenidas de la participacin en subsidiarias en el exterior como ingresos imponibles, una vez que se hayan recibido dichas ganancias. La tasa de impuesto a la renta es %.

La determinacin de la diferencia temporaria es como sigue:
alor en ase fiscal li ros anancia no distri uida asa iferido pasi o -
iferencia temporaria

Dicha diferencia temporaria no ocasiona el reconocimiento de un impuesto a la renta diferido, debido a que la distribucin de las ganancias est sujeta a la decisin de la gerencia, de acuerdo al de la norma; prrafo La entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: a) la controladora o inversora es capaz de controlar el momento de reversin de la diferencia temporaria; y b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
DETERMINACION DE TASA EFECTIVA EN ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Matriz S/.000 Utilidad antes de participacin de los trabajadores e impuesto a la renta Tasa de impuesto a la renta Impuesto calculado a las tasas tributarias locales Adiciones permanentes Deducciones permanentes Participacin de los trabajadores 15,000 30% 4,500 1,410 (1,307) (230) 4,374 29.16%
Subsidiaria S/.000 12,346 25% 3,087 1,235 (899) (230) 3,193 25.86%
Eliminacin S/.000 (1,234)
Total S/.000 26,112
7,587 2,645 (2,206) (459) 7,567 28.98%
Tasa efectiva
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA Asuntos a considerar en elaboracin de conciliacin de tasa efectiva de impuesto a la renta
La conciliacin debe ser efectuada tanto en casos de entidades que reporten utilidades, como en casos de entidades que presenten prdidas. Considerar en la elaboracin de la conciliacin slo las diferencias permanentes. Asegurarse que las diferencias temporales incluidas en la DD.JJ. concilian exactamente con las partidas del impuesto a la renta diferido que afecta el estado de ganancias y prdidas. Se debe incluir la participacin de los trabajadores (corriente y diferido) en la conciliacin como una partida en su equivalente al %.
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA Asuntos a considerar en elaboracin de conciliacin de tasa efectiva de impuesto a la renta

Incorporar el efecto de prdida tributaria en la determinacin de la conciliacin en caso existiera o haya sido aplicada. En un estado financiero consolidado que incorpore entidades con distintas tasas de impuesto a la renta se deben respetar los clculos individuales. Tener en cuenta que en Per los impuestos se determinan en forma individual.
Otros asuntos de inters
Los impuestos a la renta diferidos son sujetos a descuentos en su valor? La NIC 12 en su prrafo aclara especficamente que los activos y pasivos referidos no estan sujetos a descuentos debido a la complejidad para su determinacin y que no permitira la comparacin con los registros contables de otras entidades, ms an, es difcil predecir la fecha de liquidacin de impuestos y las tasas aplicables.
Si ello es cierto, entonces, la evaluacin de recuperabilidad de un activo diferido debera efectuarse con base a flujos netos descontados o sin descontar?
Otros asuntos de inters
Las diferencias en aplicacin de otros principios contables generan diferencias temporales? En efecto, la diferencia por aplicacin de un principio contable distinto al peruano genera un impuesto a la renta diferido, el cual se reversar en el momento en que su base fiscal compense el valor en libros que se genere. En que momento los impuestos a los dividendos se registran? En el momento en que son declarados los dividendos. Antes no es permitido.
CASO PRACTICO: Balance general financiero y tributario

ACTIVO Financiero Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Cuentas por cobrar: Comerciales Empresa afiliada Diversas Existencias Gastos pagados por anticipado Total del activo corriente INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, NETO PLUSVALIA MERCANTIL Tributario Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 Diferencias Temporales Permanentes S/.000 S/.000
46,409 15,670 636 1,282 17,588 4,550 2,686 71,233 484,129 455,561 1,010,923
32,042 6,792 85 974 7,851 4,820 1,655 46,368 502,362 455,561 1,004,291
46,409 18,212 636 1,732 20,580 7,386 2,686 77,061 404,433 481,494
32,042 6,792 85 974 7,851 5,905 1,655 47,453 413,128 460,581
(2,542) (450) (2,992) (2,836) (5,828) 79,696 73,868
455,561 455,561
CASO PRACTICO: Balance general financiero y tributario

PASIVO Y PATRIMONIO NETO Financiero Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar: Impuestos y contribuciones sociales Participaciones Empresas afiliadas Vacaciones por pagar Diversas Porcin corriente de la deuda a largo plazo Total del pasivo corriente EMPRESA AFILIADA DEUDA A LARGO PLAZO PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOS PATRIMONIO NETO Capital Excedente de revaluacin Reserva legal Resultados acumulados Tributario Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 Diferencias Temporales Permanentes S/.000 S/.000
7,988 8,975 1,312 1,555 3,456 2,833 15,693 41,812 481,790 279,118
1,426 4,288 906 2,545 2,711 2,842 13,048 27,766 515,595 266,638
7,988 8,975 1,312 1,555 2,833 15,693 38,356 481,790 279,118
1,426 4,288 906 2,545 2,842 13,048 25,055 515,595 266,638
3,456 3,456 -
23,588
28,622
55,421 38,138 5,895 85,161 184,615 1,010,923 -
45,421 42,153 4,106 73,990 165,670 1,004,291 799,264 807,288 3,456 70,412 23,588 455,561
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (33.5%)
CASO PRACTICO:
Anlisis de diferencias temporales conciliado con balance general financiero y tributario
Financiero Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 Cuentas por cobrar comerciales - Cobranza dudosa Cuentas por cobrar diversas - Cobranza dudosa Existencias - Provisin para desvalorizacin Activos fijos revaluados Diferencia en tasas de depreciacin Intereses fiancieros capitalizados Vacaciones por pagar 15,670 1,282 4,550 78,311 400,784 5,034 (3,456) 502,175 6,792 974 4,820 85,845 409,651 6,866 (2,711) 512,237 Tributario Al 31 de diciembre de 2007 2006 S/.000 S/.000 18,212 1,732 7,386 404,433 431,763 6,792 974 5,905 413,128 426,799 Diferencias temporales 2007 2006 S/.000 S/.000 (2,542) (450) (2,836) 78,311 (3,649) 5,034 (3,456) 70,412 23,588 (1,085) 85,845 (3,477) 6,866 (2,711) 85,438 28,622
CASO PRACTICO:
Anlisis de diferencias temporales que afectan resultados
Diferencias temporales 2007 2006 S/.000 S/.000 Cuentas por co rar comerciales Co ranza dudosa Cuentas por co rar di ersas Co ranza dudosa Pro isi n para des alorizaci n de e istencias Acti os fi os re aluados iferencia en tasas de depreciaci n Intereses fiancieros capitalizados acaciones por pa ar (abono) en resultados S/.000 de los trabajadores S/.000 Impuesto a la renta S/.000 Total S/.000
5 5 5
5 5 5 5 5 5
Participaci n de los tra a adores diferida Impuesto a la renta diferido Tasa 33.5%
5 5
CASO PRACTICO:
S/. Utilidad antes de participacin de los trabajadores e impuesto a la renta Adiciones: Temporales Provisin para cuentas en cobranza dudosa - Comerciale Provisin para cuentas en cobranza dudosa - Diversas Provisin de vacaciones del ao Depreciacin de activos fijos revaluados Diferencias en tasas de depreciacin Provisin para desvalorizacin de existencias Intereses financieros capitalizados Permanentes (A) Multas, recar os, intereses morartorios y sanciones Gastos varios efectuados como acto de liberalidad y otros Deducciones: Temporales Vacaciones pagadas en el ao Recupero de provsiin para desvalorizacin de existenci Diferencias en tasas de depreciacin Permanentes (A) Intereses financieros exonerados
45,671
2,542 450 2,356 7,534 3,628 3,105 1,832 1,245 3,456 26,148
(1,611) (1,354) (3,456) (4,356) (10,777) 61,042 (3,052) 57,990 17,397
Slo las diferencias permanentes se incorporan en conciliacin de tasa efectiva (A)
Base para clculo de participacin de los trabajadores Participacin de los trabajadores (5%) Materia imponible Impuesto a la renta (30%)
CASO PRACTICO:
Utilidad antes de participacin e impuesto a la renta Impuesto terico (30%) Adiciones permanentes Deducciones permanentes Participacin a los trabajadores Impuesto a la renta 45,671 13,701 1,410 (1,307) (690) 13,115
Participacin de los trabajadores S/.2,301,000 X 30%

Distribucin de l im pue sto a la re nta y de la pa rticipa cin de los tra ba ja dore s S/.000 Im pue sto a la re nta Corrie nte Dife rido Pa rticipa cin de los tra ba ja dore s Corrie nte Dife rido
Las diferencias permanentes luego de aplicarle la tasa de 30% se incorporan en conciliacin

17,397 (4,282) 13,115 3,052 (751) 2,301
CASOS PRACTICOS
Determinar el impuesto a la renta diferido activo y/o pasivo
Diferentes tasas de depreciacin
Un activo fijo con costo de adquisicin de $1,2 , con una vida til de aos, al finalizar el primer ao tiene una depreciacin acumulada de $2 , tiene un valor en libros de $1, . La depreciacin tributaria es $ 1 y la tasa de impuesto a la renta es %.
Diferentes tasas de depreciacin (solucin)
La determinacin del impuesto a la renta diferido pasivo es como sigue:
alor en ase li ros fiscal Costo epreciacin acumulada ctivo fijo neto asa iferido pasivo
La entidad reconocer un pasivo por impuesto diferido de:

mpuesto diferido pasivo ( de )
asto por impuesto diferido (P/L) mpuesto diferido pasivo
El efecto en el impuesto a la renta diferido pasivo a lo largo de su vida til es como sigue:
Ao 1 $ Para los estados financieros: Costo epreciacin acumulada Activo fi o neto Para fines tributarios: Costo epreciacin acumulada Activo fi o neto iferencia temporaria al inicio del ao iferencia temporaria al final del ao Efecto en el ao asa iferido pasivo (activo)
Ao 2 $
Ao $
Ao $
Ao $
12 (2 1
12 (
12 (
12 (1 2
12 (1 2 -
12 ( 1 ) b c d = a-b e = d-c f g = e*f 1 1
12 ( ) 1 1 1
12 (1 2 -
12 (1 2 -
12 (1 2 2 (2
2 (2
Desvalorizacin de activos
Un activo fue adquirido a $ , . Tiene un valor en libros de $2, luego de haber registrado en el ao una provisin por desvalorizacin de activos de $2, . La depreciacin acumulada para fines financieros y tributarios es de $1, . La tasa de impuesto a la renta es %.
Desvalorizacin de activos (solucin)
La determinacin del impuesto a la renta diferido activo es como sigue:

alor en ase li ros fiscal Costo epreciacin acumulada Provisin por desvalori acin ctivo fi o neto asa iferido activo
( (
) ( )
) ( ( ) )
Desvalorizacin de activos (solucin)
La entidad reconocer un activo por impuesto diferido de:

mpuesto diferido activo ( de )
mpuesto diferido activo n reso por impuesto diferido (P/L)
Diferencia en cambio
Una entidad recibe un prstamo por US$1 , destinado a la compra de activos fijos que fue registrado a S/. , . A la fecha de reporte, el valor en libros del prstamo es S/. , . La ganancia por diferencia en cambio realizada es de S/. , , y se encuentra incluida en los resultados de la entidad, pero tributariamente sta disminuye el costo del activo. La tasa de impuesto a la renta es %.
Diferencia en cambio (solucin)
alor en ase li ros fiscal /. /. egistro inicial , , Ganancia en dif. de cam io ( , , , Importe neto asa I I iferido activo
iferencia temporaria /. ) , % ,
Diferencia en cambio (solucin)

mpuesto diferido activo ( de )
mpuesto diferido activo n reso por impuesto diferido (P L)
Contrato de estabilidad jurdica (quiebre de tasa)
La Compaa XYZ ha firmado un contrato de estabilidad jurdica con el Estado Peruano en diciembre de 2 1. El contrato en mencin otorga facilidades a esta entidad para lograr estabilidad en el rgimen laboral aplicable y poder utilizar una tasa preferencial del impuesto a la renta de 2 %. El contrato sealado tiene una vigencia de aos.
Adicionalmente, se esta efectuando el clculo del impuesto a la renta diferido y la nica diferencia temporal esta relacionada con diferencias en la aplicacin de tasas de depreciacin tributarias y financieras.
Al 1 de diciembre de 2 , la Compaa presenta un pasivo por impuesto a la renta diferido de S/. , , , el cual esta relacionado con diferencias en la utilizacin de las tasas de depreciacin tributarias y financieras de maquinaria y equipos. Se solicita determinar el impuesto a la renta diferido aplicable, considerando una participacin de los trabajadores de 1 %.

Antes Despus A Participaci Base i po i e e ta 23% C * 25% asa Co i a a 33% 27% C * 30% 37% B A-B=C C

Con tasa combinada de 33% Base
Con tasa combinada de 37% Base
Efecto
551,515
Dr. /. P ES O P S VO L EN
Cr. /.
Contratos de construccin
Los ingresos y costos han sido presupuestados como sigue:

2007 S ngresos Costos S 2008 S 2009 S ota
ance indi idua ance acu u ado Mar en de o ras
17 17 37
48 5 35
35 83 37
100 100 3
.
Financiera resos Costos ente
ota
ri utaria resos Costos
ente
asa puesto a a re ta i eri o i icia puesto a a re ta i eri o acu u a o
Tener en consideracin que en un contrato de construccin, la base fiscal se establece sobre la base de identificarse una ganancia diferida para efectos tributarios, mientras que financieramente los resultados de la construccin son afectados a resultados conforme a su avance de obra.
o ananciadiferida Tasa iferidopasivo
alor en ase libros fiscal . . ,
iferencia tem poraria . ,
o ananciadiferida Tasa iferidopasivo
alor en ase libros fiscal . . ,
iferencia tem poraria . ,
r Cr
________________ ________________ Ga sto o r R Pa si o o r R Re i stro d e ri e r a o ________________ ________________ Ga sto o r R Pa si o o r R Re i stro d e se u n d o a o ________________ ________________ Ga sto o r R Pa si o o r R Re i stro d e te rce r a o ________________ ________________ Pa si o o r R Ga sto o r R i u i d a ci n d e i u e sto s UN
Provisin por deudas dudosas
Una empresa tiene una cuenta por cobrar por 2 , . Al final del ao, la gerencia reconoce una provisin por deuda dudosa especifica de , de acuerdo con la metodologa en la NIC . El ingreso es reconocido para ambos propsitos, contables y tributarios. Las provisiones por cobranza dudosa no son admisibles para propsitos fiscales en la jurisdiccin fiscal de la empresa. Una deduccin fiscal slo es admitida cuando la cuenta es castigada.
Provisin por deudas dudosas solucin

alor en li ros egistro inicial Provisin co ran a dudosa mporte neto asa iferido activo
ase fiscal
Provisin por deudas dudosas solucin

mpuesto diferido activo de
mpuesto diferido activo n reso por impuesto diferido P L
Impuesto diferido por excedente de revaluacin
ABC se constituy en el Per en enero de . La Compaa se dedica a las 1 actividades de reciclaje de chatarra de acero para su posterior exportacin.
1. Al 1 de enero del 2 en S/.12 ,2 .
, la Compaa ha revaluado sus activos fijos
Para la resolucin de este operacin considerar el efecto de cambio en las tasas del impuesto a la renta del 2 % a %.

Valor en li ros erre os i icios otras co struccio es a ui aria e uipo U i a es e tra sporte ue es e seres ase tri utaria temporal Imponi le
asa com inada Excedente de revaluacin del patrimonio
siento conta le ____________ X ____________ ce e te e re a uaci Pasi o i eri o

Para co ta i i ar i puesto i eri o por re a uaci e acti os i os i icia
77 77

evaluacin 31 1 6) alor en li ros Costo eprec S/ S/ 4 56 4 565 5 45 5 4 56 6 45 4 56 56 9 64 0 ase tri utaria Costo eprec S/ S/ iferencia temporal imponi le S/ 4 56 0 6 66 Impuesto diferido tasa = 3 65% S/ 5 0 0 4 4 545 6 60
ctivo fijo
sie nto conta le Ha sta e l P as i o i eri o pues to a a re ta
i eri o
e e
Para c o ta i i ar a re ers i i pues to i eri o por re a uac i ac ti os i os

6 9 6 09
6 9 6 09

erre os i icios otras co struccio es a ui aria e uipo i a es e tra sporte ue es e seres

eto S/ 4 56 0 6 66
eto S/


Revaluacin ) Diferencia alor en li ros ctivo fijo osto S/ Terre os i icios y otras co struccio es aqui aria y equipo U i a es e tra sporte ue es y e seres 12 1 2 12 2 1 2 111 2 2 2 Deprec S/ Neto S/ 2 2 2 1 22 2 ase tri utaria osto S/ Deprec S/ Neto S/ 2 temporal imponi le S/ 2 2 2 1 22 2 2 1 22 2 1 Impuesto diferido tasa S/
sie nto conta le o ) ____________ ____________ P as i o i eri o pues to a a re ta i eri o P

Para c o ta i i ar a re ers i i pues to i eri o por re a uac i ac ti os i os e e
S/
S/

ife re ncia te m pora l im poni le i ere c ia te pora a Im pue sto dife rido pa sivo
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fe cto por ca m io de ta sa sie nto conta le o
c e e te e re a uac i P as i o i eri o
Para c o ta i i ar e e ec to por ca io e tas as
Contrato de estabilidad jurdica (ajuste por inflacin)

La Compaa Z ha firmado un contrato de estabilidad jurdica con el Estado Peruano en junio de 2 . El contrato en mencin se ha suscrito en una fecha anterior a la de la suspensin del ajuste por inflacin en Per. Como sabemos, de acuerdo a un pronunciamiento emitido por la Contadura Pblica de la Nacin se suspendi la aplicacin del ajuste . En tal sentido, para efectos tributarios por inflacin a partir del ao 2 al estar estabilizado el sistema tributario aplicable a esta Compaa debera continuar tributando por ajuste por inflacin hasta el vencimiento de su contrato de estabilidad en contraposicin con la norma financiera que no permite su utilizacin al haber dejado de ser el Per un pas hiperinflacionario.
Contrato e estabili ad j rdica (aj ste or inflacin)

Para efectos del desarrollo del caso, se adjunta la siguiente informacin para facilitar su anlisis y determinacin.
Detalle e efectos el aj ste or i flaci osto 2000 S/.000 Acti o fijo Patri onio , , , 3. % 2001 S/.000 , , , 2.2% 2002 S/.000 , , , 1.7% 2003 S/.000 , , , 2.2% 2004 S/.000 , , , 4. % 2005 S/.000 , , , 3.6% 2006 S/.000 , , , 1.3% 2007 S/.000 , , , 5.2%
IPM Aj ste or inflacin
2000 S/.000 Acti o fijo Patri onio , ,
2001 S/.000 ,
2002 S/.000 ,
2003 S/.000 , ,
2004 S/.000 , , ,
2005 S/.000 , , ,
2006 S/.000 ,
2007 S/.000 , , ,
Hasta el ao 2 , debemos entender que no existieron diferencias entre la base fiscal y el valor en libros de las partidas sujetas a ajuste por inflacin. Considerando que en esos aos se aplicaba esta metodologa. A partir del ao 2 , se generan diferencias entre la base fiscal y el valor en libros. Estas diferencias se originan principalmente producto de que financieramente no era requerido el ajuste por inflacin. El diferencial identificado constituye una diferencia temporal tomando en cuenta que la comparacin entre la base fiscal y el valor en libros generar una diferencia deducible. Adems, su diferencial se extinguir por medio de la depreciacin o venta del activo relacionado.
La base fiscal del ajuste por inflacin en el primer ao de diferencia es S/. , 1 , . En consecuencia, pagar ms impuestos en forma anual. La diferencia entre el valor en libros de S/. y la base fiscal de S/. , 1 , es una diferencia temporaria deducible de S/. , 1 , . La entidad reconoce un IR diferido activo de S/.1,1 , (S/. , 1 , multiplicado por %) que representa el impuesto generado en forma tributaria y que financieramente ser deducible a travs de la realizacin del activo vinculado.

Tomar en consideracin que el ajuste por inflacin del patrimonio no genera impuesto a la renta diferido debido a que nunca ser afectado a resultados como recuperacin y dado que los impuestos a la renta diferidos resultan de la valuacin de activos y pasivos los que sern imponibles o deducibles de acuerdo a su naturaleza.
Ajuste por inflacin 2005 S/.000 Activo fijo (A) Patrimonio 2006 S/.000 2007 S/.000
A x 30% IRD individual IRD acumulado


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Impuesto a la Renta (NIC 12)

Impuesto a la Renta (NIC 12) Indice

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA Diferencias Temporarias

Diferencia temporaria imponible o deducible

Impuesto diferido activo o pasivo

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA Diferencias Temporarias

CONCEPTUALIZACION (SIN PARTICIPACION)

e pora es icio es e uccio es

Distribucin: I. Renta Corriente 96 B Corrie te i erido 96 60 36

Antes de diferido Tasa efectiva

Despus de diferido Tasa efectiva

CONCEPTU LIZ CION (SIN P RTICIP CION)

P er a e tes ic io e s e u c c io e s Base imponible Activo diferido

Despus de diferido Tasa efectiva

36 Tas efectiva a 36%

CONCEPTUALIZACION (CON PARTICIPACION)

UAIR Adiciones: Te p o ra e s P e r a e te s Deducibles Te p o ra e s P e r a e te s as e c c u o P T Participacin (10%) Base imponible I. Renta Corriente

I. Renta Diferido Te p o ra e s A ic io e s e u c c io e s 200 Activo diferido (37%) 74

320 -32 288 86.4 B

Distribucin: R e ta C o rrie te i e ri o P a rtic ip a c i n C o rrie nte i e ri o

Antes de diferido Tasa efectiva

Despus de diferido Tasa efectiva

CONCEPTU LIZ CION (CON P R TICIP CION)

P e r a e te s ic io e s e u c c io e s Base imponible Activo diferido (37%)

Distribucin: e ta C o rrie t e i e ri o 30.4 P a rt ic ip a c i C o rrie t e i e ri o 6.6 D D

Despus de diferido Tasa efectiva

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Balance general financiero y tributario

32,042 6,792 85 974 7,851 5,905 1,655 47,453 413,128 460,581

(2,542) (450) (2,992) (2,836) (5,828) 79,696 73,868

Balance general financiero y tributario

7,988 8,975 1,312 1,555 2,833 15,693 38,356 481,790 279,118

1,426 4,288 906 2,545 2,842 13,048 25,055 515,595 266,638

55,421 38,138 5,895 85,161 184,615 1,010,923 -

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (33.5%)

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Diferencias temporarias imponibles

Difere cia te pora i po i e (1) - (2) asa e I

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Diferencias temporarias deducibles

Valor libros Pasi o por co ti ge cias u icia es

Di ere cia te poraria e uci e ( ) - ( ) asa e cti o i eri o

Conceptos bsicos Asientos contables

Conceptos bsicos Combinacin de Negocios - Goodwill

Conceptos bsicos Goodwill (ejemplo)

Conceptos bsicos Goodwill (ejemplo)

1 Goodwill Impuesto a la renta 3,420,000 1,026,000

Conceptos bsicos Impuesto a la renta que afecta el patrimonio

Activos llevados a valor razonable

Reconocimiento del impuesto diferido activo (IDA)

Reconocimiento del impuesto diferido activo (prrafo )

Reconocimiento del IDA

No reconocimiento del IDA

Caso aplicable a la diferencia temporal por inversiones

Caso aplicable a la diferencia temporal por inversiones

Caso aplicable a la diferencia temporal por inversiones

DETERMINACION DE TASA EFECTIVA EN ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Eliminacin S/.000 (1,234)

Total S/.000 26,112

7,587 2,645 (2,206) (459) 7,567 28.98%

Otros asuntos de inters

Otros asuntos de inters

siento conta le X ce e te e re a uaci Pasi o i eri o

sie nto conta le o ) P as i o i eri o pues to a a re ta i eri o P