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Curso : administracin de presupuestos Tema : Anlisis de costo-volumen-utilidad y de contribucin Integrantes : Aguirre Carranza, Angie Rojas Garay, Yovana Sapacayo

Velsquez, Lady Rodriguez Flores Betzabe




En el presente capitulo contina nuestra explicacin del concepto de la variabilidad de los gastos para mostrar su aplicacin en el anlisis y la planificacin de las utilidades. Esta aplicacin suele denominarse anlisis de costo- volumen-utilidad. Para mejor entendimiento se realizar una distincin entre: a) el anlisis de contribucin y b) el anlisis de equilibrio. Estos conceptos requieren la identificacin y la medicin separadas de los componentes fijos y variables de los costos o gastos.

Implica el empleo de una serie de tcnicas analticas para determinar y evaluar los efectos que producen los cambios en el volumen de ventas (unidades vendidas), en los precios de ventas, en los costos fijos y en los costos variables sobre las utilidades. Se enfoca en el margen de contribucin.
Mar = I contribuci n tribuci r s s r tas costos ariabl s st s

Las compaas que identifican y miden por separado los componentes fijos y variables del costo, a menudo utilizan un enfoque del margen de contribucin en sus estados peridicos de resultados que preparan para uso interno de la administracin.

Tales estados de resultados proveen datos financieros que son particularmente tiles para los propsitos de planificacin por la administracin superior, a causa del nfasis sobre los costos fijos y variables.

En el recuadro siguiente se ilustra un estado simplificado del margen de contribucin. Para fines de instruccin, supongamos que la Sierra Company vende un solo producto y que el nivel planificado de ventas es de 10 000 unidades.

El intervalo relevante para la variabilidad de los costos es de 7000 a 11000 unidades.

Para la Sierra Company, el porcentaje (o la razn) del margen de contribucin ser siempre de 40 %, a menos que cambie el volumen de venta, el precio de venta o la relacin del costo variable. As mismo, los costos fijos totales sern siempre de $30 000 dentro del intervalo relevante de actividad, a no ser que la administracin tome decisiones discrecionales que impacten a los costos fijos.

.
ESTADO DE RESULTADOS TRADICIONAL ESTADO DE RESULTADOS BAJO EL MTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN Es dinmico Responde preguntas Que tal si.. Enfatiza la variabilidad de los gastos.

Es esttico No aplica el concepto de variabilidad de los gastos.

Pone nfasis en el nivel de produccin en el cual los ingresos por ventas son exactamente iguales a los costos, es decir cuando no hay ni utilidad ni perdida. ( I C ) El anlisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos.( la identificacin y la medicin separadas de los componentes fijo y variable del costo)

SE USARA PARA ILUSTRAR VARIAS APLICACIONES DEL ANLISIS DE EQUILIBRIO

Notas: a. Capacidad de produccin: 240 000 unidades b. Intervalo relevante: 140 000 a 220 000 unidades

COSTOS VARIABLES ARRIBA DE LOS COSTOS FIJOS


Punto del presupuesto de ventas (C)

Vertical del plan de utilidades

Costos totales (B)

Costo e ingreso en millones de dlares ( $3.75 o 150unid.)


Costos fijos totales (A)

Clculo Del Punto De Equilibrio El punto de equilibrio, as como otra importante informacin, pueden calcularse usando sencillos procedimientos matemticos. Pueden emplearse varias frmulas para estos clculos; las dos mas comnmente utilizadas son las siguientes: Clculo del punto de equilibrio con base en totales del presupuesto:

PE

Substituyendo los datos que se dan en el recuadro 3, tenemos: $1.8 millones -----------------------$2.6 millones 1- ------------------$ 5.0 millones $1.8 millones ---------------------1 - 0.52 $1.8 millones -------------------------------------------------0.48 (razn margen de contribucin)

$ 3.75 millones (punto de equilibrio en dlares)

A menudo este clculo se simplifica como sigue: Costos fijos / Margen de contribucin $1.8 millones / 0.48 $3.75 millones ( o 150 000 unidades)

PE

$ 3.75 millones / $25

150 000 (punto de equilibrio en unidades)

Costos fijos --------------------------------------------------Razn del margen de contribucin

Costos fijos ---------------------------------------------Costos variables 1 - --------------------------------Ventas correspondientes

El clculo del punto de equilibrio que se muestra antes se bas en los datos de las ventas y los costos totales. Cuando existe un solo producto, el clculo del punto de equilibrio puede basarse en los precios y costos unitarios, como sigue:

El anlisis de contribucin y el anlisis de equilibrio se basan en una serie de supuestos que deben ser claramente comprendidos. A saber:
`

1. Que el concepto de la variabilidad de los costos es vlido; por lo tanto, los costos pueden clasificarse y medirse en forma realista como fijos y variables. 2. Que existe una escala relevante de validez (es decir, de actividad) para usar los resultados del anlisis. 3. Que el precio de venta no cambia al cambiar el nmero de unidades en las ventas. 4. Que existe un solo producto o, en el caso de productos mltiples, que la mezcla de ventas entre los productos se mantiene constante. 5. Que las polticas bsicas de la administracin relativas a las operaciones no cambiarn sensiblemente en el corto plazo. 6. Que el nivel general de los precios (es decir, la inflacin o la deflacin) seguir esencialmente estable en el corto plazo. 7. Que los niveles de ventas y de produccin estn sincronizados; es decir, el inventario se mantiene esencialmente constante o bien es de cero. 8. Que la eficiencia y la productividad por persona se mantendrn sin alteracin en el corto plazo.

` `

Si cualquiera de estos supuestos es modificado, se necesitar un presupuesto corregido para un nuevo anlisis.

MEZCLA DE PRODUCTOS
La mezcla de pr duct , t dos los productos que ofrecen en venta una compaa. La estructura de mezclas de productos tienen dimensiones tanto en amplitud como en profundidad. Su amplitud se mide por el numero de lneas de productos que ofrece, su profundidad por la variedad de tamaos, colores y los modelos que ofrecen dentro de cada lnea de productos.

La mezcla de producto de una compaa puede descri irse segn su amplitud, profundidad y consistencia. La amplitud de la mezcla de productos, se refiere al numero de lneas diferentes de productos que maneja la compaa. La profundidad de la mezcla de productos, indica cuantas versiones de cada producto se ofrecen dentro de la lnea. La Consistencia de refiere a que tan parecidas productos en cuanto a su producci n, canales de distri la mezcla de productos, se estn sus diversas lneas de uso final, sus requisitos de uci n u otros factores.

MEZCLA DE PRODUCTOS
Cuando una empresa vende mas de un producto , el analisis costo-volumen-utilidad, se lleva a cabo utilizando una razon de promedio de contri ucion marginal para una mezcla de ventas determinada o una contribucion marginal por utilidad. Si la mezcla real de productos difiere de productos en que se bas el anlisis, surgir una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo Costo-Volumen-Utilidad y la utilidad real. Adems, el punto de equilibrio no ser el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos empleada en el anlisis.

LI EA DE PRODUCTOS
La Lnea de Productos es un grupo amplio de productos que se crea para usos fundamentalmente similares y que posee caractersticas fsicas razonablemente similares.

Una lnea de productos tambin puede ampliarse aadiendo nuevos artculos dentro de la misma categora. Existen varias razones para llenar una lnea de productos: buscar ganancias adicionales, tratar de satisfacer a los distribuidores, tratar de sacar provecho de un exceso de capacidad, tratar de manejar una compaa de lnea completa y de llenar los huecos para alejar a los competidores.

Ejemplo:
La compaa X, S.A., que elabora los productos: A, B y C, reporta la siguiente informacin para el mes de agosto de 200X.
Producto Unidades Precio de venta $ Ingreso por venta $ Porcentaje de mezcla Unidades Importe 17.24 48.28 34.48 100 25.00 35.00 40.00 100.00

A B C TOTAL

10000 28000 20000 58000

10.00 5.00 8.00

100000.00 140000.00 160000.00 400000.00

Costos variables:
Producto A B C Costo variable por unidad $4.00 $3.00 $5.00

Contribucin Marginal
Producto A B C Total Ingresos $100 000.00 $140 000.00 $160 000.00 $400 000.00 Costos variables $40 000.00 $84 000.00 Contribucin Marginal Importe % $60 000.00 $56 000.00 60% 40% 37.5% 44%

$100 000.00 $60 000.00 $224 000.00 $176 000.00

RESOLUCI DE CONTRIBUCIN MARGINAL PROMEDIO


Se calcula el volumen de Punto de Equilibrio Global, con base en la razn promedio de contribucin marginal (% de Contribucin Marginal), para la mezcla de ventas determinada.

RESOLUCIN
% de Contribucin Contribucin = Marginal Marginal Total % CM = $ 76, .

Ingresos Totales $ , .

% CM = 0.

= 44%

PUNTO DE EQUILIBRIO GLOBAL EN TRMINOS DE INGRESOS


PE = Costos Fijos PE

% Contribucin Marginal

= $88,000.00

0.44

PE = $ 00,000.00

PE = $ 00,000.00

DISTRIBUCIN DE LAS VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO


Producto A B C TOTAL Mezcla conforme al Importe de Ventas 25.00% 35.00% 40.00% 100.00% Punto de Equilibrio en Trminos de Ingresos $50,000.00 $70,000.00 $80,000.00 $200,000.00

Ingresos y gastos no operacionales

Si su monto es de consideracin, los ingresos (ganancias) y los gastos (prdidas) no operacionales, as como las ganancias y prdidas extraordinarias, originan otro problema en el anlisis de costo - volumen - utilidad.
son no recurrentes y no usuales; por lo tanto, deben excluirse.
son recurrentes pero no se relacionan con las operaciones cotidianas.

Las ganancias y prdidas extraordinarias

Los ingresos (las ganancias) y los gastos ( las prdidas) no operacionales

Generalmente se les excluye en los anlisis de C-V-U

Es preferible incluir el valor neto de otros ingresos y otros gastos.

Si el valor neto es un gasto debe sumarse a los costos fijos.

Si el excedente es un ingreso debe deducirse de los costos fijos.

Sin embargo si se les excluye:

SITUACIN:
Ventas presupuestadas (10000 u x $ 3) Menos: Costos Fijos Costos Variables Utilidad en Operacin Ms reglones no operacionales: Otros ingresos Menos otros ingresos Utilidad neta presupuestada S/. 3.000 S/. 1.000 S/. 2.000 S/. 5.000 S/. 18.000 S/. 9.000 S/. 27.000 S/. 3.000 S/. 30.000

CLCULO DE LOS PUNTOS DE EQUILIBRIO


CASO A: Omisin de otros ingresos y otros gastos PE= S/. 18000 1-S/.9000 S/.30000

= S/. 25714

CASO B: Inclusin de otros ingresos y otros gastos PE= S/. 18000-S/. 2000 1 - S/.9000 S/.30000

= S/. 22857

CASO C: Se suponen otros ingresos de $ 1000 y otros gastos de $ 3000 ; es decir , otros gastos netos de $ 2000 PE= S/. 18000 + S/. 2000 1 - S/.9000 S/.30000

= S/. 28571

USO Y APLICACIN DEL ANLISIS DE EQUILIBRIO


El anlisis de equilibrio permite profundizar en el examen adicional de las caractersticas econmicas de una compaa. Puede usarse para evaluar el efecto aproximado de distintas alternativas. El anlisis de equilibrio se basa normalmente en los datos planificados y puede calificarse apropiadamente como un mtodo de "regla de clculo" que puede emplearse para desarrollar y probar, con mnimo esfuerzo, el efecto aproximado que las diversas clases de la administracin producen sobre los costos y las utilidades.

Efectos de las variables cambiantes

Grafica A: Presupuesto original y una disminucin de 5 % en las unidades (9500 u)

Grafica C: Presupuesto original y un aumento de $ 3000 en los costos fijos (del 10%)

MARGEN DE SEGURIDAD
El margen de seguridad, es la relacin de las ventas planificadas (o de las ventas reales) a las ventas de equilibrio. Indica a la administracin que tan cerca del punto de las ventas de equilibrio est operando la compaa. Por ejemplo, suponga los siguientes datos para dos compaas:

CONCEPTO Ventas planificadas Costos planificados : Fijos Variables Utilidad planificada Punto de (ventas) equilibrio

COMPAA A $100 000

COMPAA B $100 000

70 000 20 000 $10 000 $87 500

20 000 70 000 $10 000 $66 667

Aun cuando ambas compaas planificaron el mismo monto de utilidad, existe una diferencia bsica en sus caractersticas econmicas. En efecto, la compaa A est ms cerca del punto de las ventas de equilibrio que la compaa B. En otras palabras tienen diferentes mrgenes de seguridad. El margen de seguridad puede expresarse como la razn o porcentaje de la diferencia entre las ventas planificadas y las ventas de equilibrio. Las siguientes cifras ilustran el concepto para las compaas A y B.

CALCULO: Margen de seguridad expresado como el porcentaje de la diferencia entre las ventas planificadas y las ventas de equilibrio: COMPAA A.$100 000 ($100 000 - $87 500 = $12 500) / = 12 1/2% COMPAA B.$100 000 ($100 000 - $66 667 = $33 333) / =33 1/3%

CASO PRCTICO

Symr x Co r to ha e r d s e aoauad e r a n pr pa ou s d n l e po i a t r s t dspr s eul ao eupue ao moi : , s d co s t gue


v entas (400000 unidades ) Cos tos de produccion: M a te ri a l e s M a n o d e o b ra

20000000 1700000 1600000 2650000 4050000 3400000 1900000 1750000 350000 17400000 2600000

Cos tos de dis tribucion: F i jo s V a ri a b l e s Cos tos de adm inis tracin: F i jo s V a ri a b l e s Cos tos totales : U tilidad

Se d : pi e a Ca aepun d e lbo n l r s un ae. ) l rl cul t e quii r e d a y i ds o i e d b Pr pa un gr i d e lbo ) e r a fca e quii r . e i

a s to s f i jo s i n d d e f a b .

a s to s va ri a b . i n d d e f a b .

Solucin:
R o ul l o g n con i ucin
ventas (400000 unidades) Costos variables: i l no o G o in i c o o o i i u ci n o o in i ci n Costos variables totales Margen de Contribucin Costos Fijos G o in i c o o o i i u ci n o o in i ci n Costos fijos totales Utilidad

ul

nu l o

un

6 4

6 4 6 4

a) Punto de equilibrio:
7800000 =$ 15000000 1 - 9 00000 20000000 PE(unidades)= 7800000 = 300000 unid. 10 00000 00000 PE(dlares)=