COSTOS Y PRESUPUESTOS

Lic. Adm. Carlos Aliaga Valdez, MBA

Carlos Aliaga Valdez

OBJETIVO DEL CURSO

Proporcionar

los conocimientos para el proceso de planeacin y control relacionados con los costos y analizar su impacto en los resultados de la empresa a travs de los estados financieros. Plantear modelos multiescenarios que puedan ser sensibilizados y optimizados tanto en ingresos como en costos.
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SESIN 1 INTRODUCCIN
1.

2. 3. 4.

Introduccin: los estados financieros, Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 DE 24/11/99, el plan de cuentas. Costo y gasto. Conversin de costos en gastos Los costos de inversin y operacin en proyectos de inversin.
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SESIN 1 OBJETIVO
Distinguir las cuentas de costos y gastos y analizar el proceso de conversin de los costos en costos expirados.

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1. INTRODUCCIN: LOS ESTADOS FINANCIEROS

Balance

General Ganancias y prdidas Flujos de efectivo Cambios en el patrimonio neto

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EL PLAN DE CUENTAS
Listado

que contiene las cuentas necesarias para registrar hechos contabilizables, es la ordenacin sistemtica de las cuentas del sistema contable el cual est normado por las entidades de supervisin y control.

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LISTA DE CUENTAS

Clase 1 Clase 2 Clase 3 Clase 4 Clase 5 Clase 6 Clase 7 Clase 8 Clase 9

activo corriente activo corriente activo no corriente pasivo corriente patrimonio cargas ingresos saldos intermediarios de gestin cuentas analticas de explotacin

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IDENTIFICACIN DE LAS CUENTAS DE COSTO Y DE GASTO

Resolver el problema 1.15

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 Cla sif. Cu n a et Caja y b cos an Cap al it Carg d erid (cort p as if as o lazo) Clie t nes Cost d venas o e t Ct s p p ar d a or ag iversas D rec. y am izacinacu . ep ort m G o d ad in racin ast e m ist G os d vena ast e t G os f an ast in cieros Imu o a la rena p est t In resos f an ieros g in c In . M u aria y eq ip m aq in u o Inan ib (cort p t g les o lazo) M erias p as y au at rim xiliares M ercad eras Pa icip rt acion y d u es ed ccion es Prod ct enp u os roceso Prod ct t in os u os erm ad Provisinct cob d d as . u osa Proveed ores Rem m u eracion y p . p p ar es art or ag Reservas Resu ad acu u os lt os m lad Trib t p p ar uos or ag Va res n ociab lo eg les Ve t nas Tot al Db ee 23 3 5 18 00 90 3 25 6 20 60 20 0 10 0 2 0 10 5 9 0 50 00 4 0 35 3 1 5 8 0 5 0 6 0 5 0 11 95 8 0 1 5 28 0 8 0 1 0 88 38 11 65 88 38 Hbr ae 15 50

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2. COSTO

Constituye la medida monetaria de los recursos sacrificados por la empresa para obtener los factores que se usan para producir bienes y/o servicios, cuyos importes quedan registrados en el activo del balance general, en la forma de:

inventarios, activos fijos tangibles, activos fijos intangibles y cargas diferidas.

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COSTOS Y ESTADOS FINANCIEROS

I N

I AC

RA

SP

EI T

I Z

RA

S C

ET

I V

E G

C O

O P

S E

T R

O A

S C

D I

E N

I N

S O

A S T O S I N P E R A T I V

G P

N R

A D

C I D

I A S A S

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COSTOS EXPIRADOS Y GASTOS

COSTOS INVENTARIOS a.Mercaderas b. Productos terminados c. Productos desechos y desperdicios d. Materias primas y auxiliares e.Envases y embalajes f. Suministros diversos ACTIVOS FIJOS TANGIBLES a. Terrenos b. Edificios y otras construccione s c. Maquinaria y unidades de transporte d. Muebles y enseres e. Equipos diversos ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES a. Concesiones y derechos b. Patentes y marcas c. Gastos de: investigacin, explotacin, estudios de proyectos, promocin y pre-operativos d. Gastos de emisin de obligaciones CARGAS DIFERIDAS a.Intereses por devengar b. Seguros y alquileres pagados por adelantado c. Entregas a rendir cuenta d. Adelanto de remuneraciones e.Otras cargas

SE CONVIERTEN EN GASTOS CUANDO

a. Se venden b. Se venden c. Se venden d. Se integran al PT y vendido e. Forma parte del PT y vendido f. Se integran al PT y vendido

a.No se convierten en gastos, salvo los terrenos agrcolas b. Se deprecian c. Se deprecian d. Se deprecian e.Se deprecian

a.Se amortizan b. Se amortizan c. Se amortizan d.Se amortizan

a. Vencen las cuotas inters b. Vencen las alcuotas c. Se liquidan las entregas d. Se liquidan los adelantos e. Se liquidan

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Conversin de costos en costos expirados Problema 1.3

La empresa SUZEL S.A tuvo que efectuar un pago de 4 000 u m en los gastos de su constitucin, los mis mos que se amortizarn en el plazo de 8 meses y se cargarn a gastos admin istrativos. Para realizar su proceso productivo ha comprado al crdito mquinas por un importe total de 18 000 u m las cuales se depreciarn por el mtodo de la lnea recta durante sus 4 aos de vida til; se estima que las mquinas tengan un valor de salva mento de 3 000 u m. En el primer mes de operacin la e mp resa ha fabricado 1 000 productos modelo WZ1 con un costo de produccin total de 30 000 u m (e xcluida la depreciacin), de los cuales ha vendido 700 unidades a un precio de 50 u m cada uno. Los gastos operativos fueron de 6 000 u m. Estructure un modelo en una hoja de Excel que obtenga: a. El costo de produccin unitario. b. Un estado de resultados del prime r mes de operacin con la utilidad operativa. c. Identifique el importe de los costos que deberan quedar en el activo del balance al final del primer mes de operacin. Efecte los clculos de costos pertinentes y determine : d. El importe del costo total de produccin (excluyendo la depreciacin) con el cual se obtendra una utilidad operativa de 8 000 u m. Formu le d icha ecuacin. e. Cul sera la utilidad si la amo rtizacin de los intangibles se efectuara en un perodo de 4 aos y paralela mente la depreciac in se realiza en 5 aos. f. El incremento de 1 % en el precio de venta que % de incremento originara en la utilidad operativa c.p?

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COSTOS DE INVERSIN Y OPERACIN EN PROYECTOS DE INVERSIN

1 Int n le (a ort cin 4a os) . a gib s m iza 32 04 Gastos legales de constitucin 1024 Gastos pre-operativos 2000 2 Ta g le (d p cia . n ib s e re cin5a os) 40 80 Muebles 2800 Equipos 2000 3 Ca it l d t b jo . p a e ra a 100 30 Mercaderas sin IGV (20 PC 650 um ) 13000 4 O ros a ivos (cr ito fisca . t ct d l) 24 30 IGV de m ercaderas (tasa de IGV 18% ) 2340 5 Ca a d rid s . rg s ife a 60 00 Alquiler anual pagado por anticipado 6000 6 Tot l in rsin (1 2 3 4 5 . a ve ++++) 214 96 D t lle ea M s0 M s1 M s2 M s3 M s4 e e e e e Nm de PC vendidas ero 15 22 25 28 Precio de venta unitario de PC sin IGV 850 850 900 900 Nm de PC com ero pradas 20 0 18 28 30 Precio de com unitario de PC sin IGV pra 650 650 650 680 700 Sueldos rea de adm inistracin 1000 2000 2000 2000 Gastos generales (excluye la depreciacin) 300 300 300 300 Sueldos rea de ventas 400 700 700 700 Publicidad 300 300 300 300

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SESIN 2 CLASIFICACIN Y SEGMENTACIN DE COSTOS

Clasificacin

de costos. Segmentacin de costos semivariables. Ajuste lineal simple y estimacin de costos.

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CLASIFICACIN DE COSTOS

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COSTOS EN RELACIN CON EL VOLUMEN DE PRODUCCIN

R C E O S T O S L A C I N V O L U M E E C N N O N E L

I J O

I A

I X

r o

t i d

oC s o

t i n

i v a

r i a

l e

i s c r e

c i o

l e

sD

i s c r e

t o

s c a

l o

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FUNCIONES DE COSTOS
V a r i a b l e d e p V e a n r di a i eb n e t se l y = f ( x 1 ; x 2 ;...; x n ) N o m b r e d e l a f u n c i Nn e n t e r o > 0 i n d e p e n d i e n t e s

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AJUSTE LINEAL DE LA FUNCIN DEL COSTO

En este punto asumiremos los supuestos siguientes: 1. Que el costo total en el corto plazo puede expresarse correctamente como una funcin CT, la cual es LINEAL simple o lineal mltiple. 2. La funcin CT es igual a la suma de una funcin CF constante correspondiente al costo fijo total, y una funcin CVT correspondiente al costo variable total. 3. CVT es la suma de una o ms funciones lineales simples, cada una de las cuales es dependiente de un factor de costos fcilmente identificable como el nmero de unidades producidas, la cantidad de mano de obra directa empleada, el volumen de produccin, etc. 4. Si conjuntamente con el costo fijo total, existen costos SEMIVARIABLES, entonces estos son susceptibles de ser segmentados o divididos a su vez en costos fijos y en costos variables.

CT = CF + CVT
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MTODOS PARA SEGMENTAR COSTOS SEMIVARIABLES

y = a + bx
(3.1)

y = a + b 1x 1 + b 2 x 2 + .. + b n x n

(3.2)

X 2 Y X XY a= n X 2 ( X ) 2
V ria le a b y= Dependiente a= Constante b= Constante x= Independiente

(3.3)

b=

n XY X Y n X 2 ( X ) 2
(3.4)

Re re nt p se a Costo total Costo fijo Costo variable unitario Nm de unidades producidas ero

Sig s la CT CF CVu Q

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AJUSTE LINEAL SIMPLE Y MLTIPLE

1. EJEMPLO 3.3 AJUSTE LINEAL SIMPLE Y ESTIMACIN DE COSTOS Determinar la funcin lineal del costo. CF+CVu Estimar los costos de mantenimiento CM, cuando se utilicen 12, 20 y 25 horas de reparacin HR.

Semana CM um HR HM

1 32 18 26

2 34 22 22

3 29 16 18

4 26 17 18

5 22 14 17

6 42 32 20

7 34 20 20

8 19 11 13

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PROCEDIMIENTO

Calcular los coeficientes a y b con las frmulas (3.3) y (3.4). Estos datos bajo los supuestos de que no existen cambios sustanciales con los datos histricos proporcionarn el CF y el CVu respectivamente. Recuerde que a no es el costo esperado de la actividad cero. Hallar R2 que indica la bondad del ajuste, que va desde 0 hasta 1. Es una medida intuitiva del grado en que la variable independiente explica la variable dependiente. Un anlisis de regresin debe ser factible econmicamente, tener un adecuado R2, el coeficiente b debe ser bastante diferente de cero, complementado con un anlisis de especificacin (linealidad, variacin constante, independencia y normalidad de los residuales)

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SESIN 3 ACUMULACIN DE COSTOS Y VALUACIN DE INVENTARIOS

Costos

del producto: costos que se identifican con los bienes producidos o comprados para su reventa. Costos del perodo: son gastos que se deducen como tales durante el perodo en curso, sin poder ser activados como inventarios.
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ACUMULACIN DE INVENTARIOS
EMPRESA COMPRA VENTA COSTO DE VENTA

TRANSFORMACIN

Materia prima

Producto en proceso

Producto terminado

Costo de artculo fabricado y vendido

COMERCIALIZACIN

Mercadera

Mercadera

Costo de mercadera vendida

INVENTARIOS

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SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIN DE INVENTARIOS

M a t e r i a s P r i m a s P I n r o d u c t o s v e e n P r o c P e rso o d u c t o s l I n v e n t a T e r m i n a d o s l I n v e n t a r i o I I MI n Pi c i a l n t a r i o I I PI n P i c i a r i oI I P I n T i c i a

( +
C o m

)
p r a s C M U a

( +

)
C

( +

)
s

t e r ia P r i m a M P U t i liz a d a

o s t o d e A r t c u lo C A F F a b r ic a d o s

( - )
M U a t e r ia P r im a M P U t il iz a d a M

( +

)
C

( - )
o s t o d e a r t c u lo s F a b r i c a dC o A s F y V V e n d id o s

a n o d e O b r a M O D D ir e c t a

( +
C

o s t o s I n d ir e c t o s C I F d e F a b r ic a c i n

( - )
C o s t o d e A r t c u lo s C A F F a b r i c a d o s

( =
I n v e n t a

)
r i Io F FM i nP a l I n v e

( =

)
l I n v e

( =
n t a

)
r i oI F FP i Tn a l

n t a r i oI F FP i Pn a

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SISTEMA PERIDICO DE ACUMULACIN DE INVENTARIOS

Materias Primas Inventario Inicial IIMP Productos en Proceso Inventario Inicial IIPP Productos Terminados Inventario Inicial IIPT

(+)
Compras C

(+)
Materia Prima Utilizada MPU

(+)
Costo de Artculos Fabricados CAF

(-)
Inventario Final IFMP

(+)
Mano de Obra Directa MOD

(-)
Inventario Final IFPT

(+)
Costos Indirectos de Fabricacin CIF

(-)
Inventario Final IFPP

(=)
Materia Prima Utilizada MPU

(=)
Costo de Artculos Fabricados CAF

(=)
Costo de Artculos Fabricados y CAFV Vendidos

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SISTEMA DE ECUACIONES DE COSTOS

Sistema

perpetuo

Sistema peridico
M P U= IIM P+ C - IFM P

IF M P= IIM P+ C - M P U

IF PP = IIPP + M P U+ M O D+ C IF C AF

C AF = IIP P + M PU+ M O D+ C IF IFP P

IF P T = IIP T + C AF C AFV

C AF V= IIP T + C AF IF PT

IF M= IIM + C M- C M V

C M V= IIM + C M- IF M

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MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

PEPS O FIFO

PROMEDIO PONDERADO

IDENTIFICACIN ESPECFICA

OTROS

UEPS O LIFO

DETALLISTA

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MTODO PROMEDIO PONDERADO

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MTODO DETALLISTA O AL POR MENOR

Fa ilia m 1 2 3 4 5 6 7 8 Tot l a Tasas de ventas del m ix 0,060 0,140 0,080 0,120 0,250 0,200 0,100 0,050 1,000 Tasas de m rgenes del m 0,900 0,700 0,800 0,900 0,300 0,400 0,700 1,020 ix Tasas ponderadas 0,054 0,098 0,064 0,108 0,075 0,080 0,070 0,051 0,600

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COMPARACIN DE LOS MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

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IMPACTO DE LOS MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

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CURVA ABC DE CONTROL DE INVENTARIOS

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CURVA ABC DE CONTROL DE INVENTARIOS

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SESIN 4 COSTEO VARIABLE

El costeo variable asume que los CIF fijos son funcin del tiempo y consecuencia de decisiones anteriores sobre capacidad instalada y por lo tanto no tienen relacin con el volumen de produccin; estos costos son tratados contablemente como costos del perodo, enfrentndolos contra los ingresos en el momento en que se incurren, o que se calculan como costo estndar.
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COSTEO VARIABLE Y COSTEO ABSORBENTE

Costo de Produccin Balance General Resultados

MPD Se activa en el balance general como Producto Terminado COSTEO ABSORBENTE

MOD CIF variable CIF fijo

Se convierte en Costo de venta cuando el producto terminado se vende

MPD

Se activa en el balance general como Producto Terminado COSTEO VARIABLE

MOD CIF variable CIF fijo

Se convierte en Costo de venta cuando el producto terminado se vende

Es un gasto del perodo

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SUPUESTOS DEL COSTEO VARIABLE

Todos los costos pueden dividirse en fijos y variables; por lo tanto los costos semivariables o semifijos deben ser reclasificados en fijos o en variables, como se explic en el captulo 3. Los costos tienen un comportamiento lineal, supuesto conocido como la linealidad de los costos contables. El precio de venta y los costos variables unitarios permanecen sin variacin durante el perodo de estudio. Dentro de una escala relevante, los costos fijos permanecen constantes.

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ESTADO DE RESULTADOS CON COSTEO VARIABLE

VENTAS (-) Costo variable de produccin MARGEN DE CONTRIBUCIN BRUTO (-) Costo variable de administracin (-) Costo variable de ventas MARGEN DE CONTRIBUCIN NETO (-) Costo fijo de produccin (-) Costo fijo de administracin (-) Costo fijo de ventas UTILIDAD OPERATIVA

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COSTEOS: ABSORBENTE Y VARIABLE

COSTEO ABSORBENTE COSTEO VARIABLE

Ventas

Ventas Variables Fijos

( )
Costo de ventas

( )
Costos variables

Produccin Operativos

( =)
Utilidad bruta

( =)
Margen de contribucin

( )
Gastos operativos

Variables Fijos

( )
Gastos fijos

Produccin Operativos

( =)
Utilidad operativa

( =)
Utilidad operativa

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COMPORTAMIENTO DE LAS UTILIDADES: ABSORVENTE Y VARIABLE

Unid. Producidas = Unid. Vendidas Ut Absorbente =Ut Variable Unid. Producidas > Unid. Vendidas Ut Absorbente > Ut Variable Unid. Producidas < Unid. Vendidas Ut Absorbente < Ut Variable

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CONCILIACIN DE LAS UTILIDADES: ABSORBENTE Y VARIABLE

Utilidad operativa absorbente Unidades producidas

( )
Utilidad operativa variable

( =)

( )
Unidades vendidas

( )

Tasa CIF presupuestados

en utilidad operativa

( =)

en inventarios

( )

Tasa CIF presupuestados

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CARACTERSTICAS DEL COSTEO VARIABLE

Cost o e Cost o va b e ria le Absorb nt e e Si No Si Si Si No No Si Produccin y ventas Ventas =utilidad >utilidad <utilidad No Si Si =utilidad <utilidad >utilidad Si No Si

Inclusin de los CIF fijos en los inventarios Existe variacin precios y variacin cantidad? Existe variacin volum en? Clasifica los costos en fijos y variables? La utilidad se vincula con: Los cam en los niveles de inventarios sobre la utilidad son: bios Unidades producidas =unidades vendidas Unidades producidas >unidades vendidas Unidades producidas <unidades vendidas Se puede calcular directam ente el punto de equilibrio? Es aceptado por las autoridades tributarias? Puede utilizarse en el costeo real, norm y estndar? al

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COSTEO ABC

Centra su atencin en la gestin de actividades. Una Actividad es un subsistema de recursos: insumos, personas, tecnologa, etc., utilizado para elaborar un producto. Las actividades describen lo que hace la empresa, lo que insume y lo que obtiene. Las actividades consumen recursos y los productos consumen actividades.

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COSTEO ABC

PRODUCTOS

Consumen

ACTIVIDADES

Consumen

RECURSOS

Sub-actividad Sub-actividad Sub-actividad CENTROS DE COSTOS

Tarea 1 Tarea 2 Tarea n

Factores de produccin Tecnologa Suministros Herramientas

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COSTEO TRADICIONAL

MPD

MOD

CIF HMOD Tasa asignacin HM Costo primo

Producto A

Producto B

Producto C

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COSTEO ABC
RECURSOS Capital Instalaciones Tecnologa Personas

ACTIVIDADES

...

PROCESOS

Investigacin

Diseo

Produccin

Venta

PRODUCTOS

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