ANALIZA COMPARATIVA A PARADISURILOR FISCALE

Paradisul fiscal zona geografica deseori insule sau state mici, cu un regim de impozitare nesemnificativ sau aproape nul si un grad ridicat de discretie fiscala, un mod prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional. In lume exist peste 73 de paradisuri fiscale cunoscute,utilizate de contribuabilii din alte ri din diverse motive ca :

protecia averii i confidenialitatea datelor -realizarea de profituri mari -splarea banilor obinui n urma unor operaiuni ilegale -fuga din calea presiunii fiscale excesive din statul de origine -rapiditatea derulrii operaiunilor economice i bancare -absena unui control asupra operaiunilor comerciale de schimb -posibilitatea de a opta sau nu asupra unor acorduri intre pri. Facilitile acordate de statele considerate paradisuri fiscale : -scutirea de la impozitul pe profit,pe plusvaloarea de capital sau avere -cote de impozitare foarte sczute -avantaje pentru anumite tipuri de societi:Holdinguri -perceperea de impozite pe profiturile aferente unei baze teritoriale(dac impozitele nu i au sursa acolo,nu exist impozit). -cedarea investiiilor realizate n cadrul unui paradis fiscal este scutit de impozit pe plusvaloare -existena specialitilor din domeniul bancar, juridic, contabil extrem de competeni. Conform investigatiilor minutioase efectuate, rezulta ca un numar de 2.496.981 de societati bidon sunt instalate (infintate cu acte in regula !) in aceste regiuni ale lumii astazi, care constituie Paradisul fiscal si care gazduieste cca. 68% din fondurile alternative ale lumii (fonduri obtinute din tranzacii speculative). Mai mult, peste 53% din comertul mondial tranziteaza prin acest Paradis fiscal , care in ultimii treizeci de ani si-a triplat volumul , ajungand astazi sa reuneasca, mai mult sau mai putin legal 72 de state ale lumii, care impreuna nu contribuie in termeni de PIB(PNB) decat cu 3,2% la productia mondial. In acest Paradis fiscal sunt inregistrate 51% din mprumuturile bancare la nivel mondial si 32% din IDE (Investitii Directe in strintate -adica, ceva mai mult de 11.500 miliarde de $US ( de patru ori PNB-ul Franei si SUA).

Pot exista trei tipuri de societi instalate n paradisurile fiscale: Societile holding: dein un portofoliu de titluri de participare dar nu desfoar nici o activitate economic. Societile de baz: sunt societi nregistrate ntr-o ar cu fiscalitate redus dar care nu desfoar activiti economice aici ci doar gestioneaz beneficiile concentrate de la filialele grupului fondator ce sunt nregistrate n ri cu fiscalitate ridicat. Societile fictive : se rezum la o simpl cutie de scrisori existent pe lng un contabil , avocat, notar, neavnd sediul n oaza fiscal respectiv. Dezvoltarea naional, creterea nivelului de trai, ntrirea cooperrii internaionale, grupurile multinaionale i pot manipula obligaiile fiscale la scar global, evitnd plata obligaiilor fiscale din diverse jurisdicii, fie pltind prea puin, fie prea mult pentru anumite bunuri sau servicii achiziionate de la entiti componente ale grupului. Preurile de transfer i paradisurile fiscale, considerate ca practici att individuale, ct i combinate care afecteaz n mod negativ posibilitatea unei ri, de implementare a politicii fiscale i de ameliorare a capacitii de colectare a veniturilor bugetare. Problema este cu att mai mare n cazul unor state precum Romnia, ri foste socialiste, cu o economie fragil, a cror dezvoltare este n mod vital legat de eliminarea practicilor de evaziune fiscal legal sau nelegal. n ultimii 5 ani, controversatul termen paradis fiscal s-a transformat n mult mai preteniosul centru financiar offshore. Termenul offshore nu are o definiie exact, dar face referire la teritorii ce ofer o suit de avantaje fiscale companiilor nregistrate n jurisdiciile respective. Am putea defini astfel noiunea de centru financiar offshore ca reprezentnd statele n care majoritatea tranzaciilor financiare derulate de instituiile localizate pe teritoriul lor sunt conduse n beneficiul unor clieni rezideni ai altor state. Scopul l constituie atragerea societilor n expansiune, atragerea de capital i stimularea apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social.

Exista urmatoarele tipuri de companii offshore: Companiile offshore propriu-zise, utilizate pentru a reduce la minimum profitul si deci si impozitul pe profit. Companiile offshore de investitii, care permit investitorului sa se concentreze la cele mai avantajoase proiecte sau sa selecteze domeniile care ofera venituri potentiale ridicate. Holdingul offshore, utilizat pentru finantarea activitatilor filialelor sale aflate sub diverse jurisdictii. Profitul realizat astfel poate fi folosit pentru finantarea altor activitati efectuate de holding. Societatile de asigurare offshore sunt constituite de catre o companie inregistrata intr-o tara cu fiscalitate ridicata sau de catre un grup de asemenea companii. Pot fi folosite pentru asigurarea riscurilor firmei-mama sau ale unui grup de firme-mama in conditii mai avantajoase decat cele ofe rite de obicei de societatile de asigurare. Societatile bancare offshore, cu autorizatie pe timp limitat sau nelimitat, pot fi infiintate de catre banci cu scopul acumularii de profit in tari cu impozite reduse sau zero, precum si de catre grupuri de companii cu scopul unificarii resurselor financiare si facilitarii circulatiei monetare. O banca offshore poate fi utilizata si pentru finantarea operatiunilor internationale efectuate de fondatorii bancii respective in scopul evitarii problemelor legate de limitari valutare. Printre beneficiile ce pot fi accesate n zonele offshore, amintim: eliminarea controlului schimbului valutar de regul, companiile offshore i pot derula tranzaciile financiare n orice valut i i pot pstra rezervele financiare n orice moned, fr o permisiune special; Lipsa obligativitii inerii evidenelor contabile; exploatarea posibilitilor oferite de evoluia sistemelor de tratate i acorduri fiscale internaionale (aa-numitul treaty shopping); utilizarea facilitilor fiscale oferite n vederea ndeplinirii scopului urmrit; acordurile fiscale n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate; existena unui sistem bancar lipsit de reglementri i constrngeri; absena/limitarea unui control financiar-contabil. Transfer pricing este un termen utilizat pentru a descrie toate aspectele referitoare la tranzaciile de materie impozabil ntre societile afiliate unui anumit grup. Companiile multinaionale evit impozitele supraevalund importurile i subevalund exporturile, reuind astfel

s distribuie veniturile n diverse regiuni ale globului ce prezint mari avantaje fiscale.

Avantajele fiscale directe provin din faptul ca paradisurile fiscale ofera firmelor offshore o gama larga de avantaje fiscale, ce conduc la economii substantiale la plata impozitului. Beneficiile suplimentare sunt independente de avantajele fiscale directe si tin de asigurarea anonimatului complet: in anumite paradisuri fiscale legea asigura anonimat absolut deoarece datele de identificare ale directorilor si actionarilor nu fac parte din categoria informatiilor publice. Beneficiile suplimentare tin si de lipsa obligativitatii completarii registrelor contabile intr-un numar mare de paradisuri fiscale. Acest fapt conduce la economii substantiale, generate de lipsa costurilor respective. Scopul lor este transferul profiturilor ctre paradisul i sustragerea lor de la controlul fiscal asupra contabilitii ntreprinderilor din grup. n vederea sustragerii de la impozitare a unei pri din profit , o modalitate foarte utilizat de companiile transnaionale, este nfiinarea unor filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale de multe ori scriptice ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri cu fiscalitatea mai ridicat.

Asfel n funcie de fiscalitate pot fi grupate n ase grupe mari: Tri n care nu se impoziteaz venitul i creterea de capital ale persoanelor fizice : BAHAMAS,

BAHREIM, BERMUDE, PRINCIPATUL MONACO, INSULELE CAYMAN :

ri n care impozitul pe profit este stabilit pe o baz teritorial,contribuabilii beneficiind de o scutire de impozit pentru profiturile obinute din tranzacii realizate n afara teritoriului: COSTA RICA, HONG

KONG, MALAEZIA, PANAMA, FILIPINE, VENEZUELA . ri n care cotele de impozit sunt mici:LIECHTENSTEIN, ELVETIA , INSULELE VIRGINE BRITANICE, ANTILELE OLANDEZE. ri care ofer exonerri fiscale investiiilor create n vederea creterii exporturilor:IRLANDA pentru
societile create nainte de 1981. ri care ofer avantaje specifice societilor holding : LUXEMBURG, SINGAPORE, TARILE DE JOS: ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: ANTIOUA, AUGUILLA, GRENADA, JAMAICA,

BARBADOS: Exemplu de regim fiscal n MONACO,INSULELE CAYMAN,LIECHTENSTEIN MONACO

Este ara n care vedetele din lumea sportului,cinematografiei,manechine etc.. au ales s-i stabileasc rezidena deoarece nu se percepe impozit pe venituri, dobnzi, dividende, avere , plusvalori, donaii sau succesiuni n linie direct. Persoanelor juridice cu sediul pe teritoriul statului Monaco li se mai ofer i faciliti precum: absena controlului asupra schimburilor sau excluderea prin contract a beneficiilor INSULELE CAYMAN,una din zonele de paradis fiscal cele mai atractive,cu doar 20000 de locuitori dein 10% din piaa eurodolarilor. Aici sunt nregistrate 19000 companii ,500 de bnci i peste 300 de societi de asigurare i reasigurare.Printre facilitile oferite se numr : absena controlului bancar asupra operaiunilor de cont ,asupra transferurilor de capital ,cotele foarte reduse, aproape nule, de impozitare a capitalului i a venitului, secretul operaiunilor. LIECHTENSTEIN este un stat foarte atractiv pentru nfiinarea de holdinguri i este recunoscut n ntreaga lume pentru secretul bancar. n acest stat sunt nregistrate 40000 de sedii sociale de firme industriale i comerciale,pe cnd totalul populaiei sale este de 25000 de locuitori. Un contribuabil care i are rezidena n acest stat beneficiaz de scutirea de la plata, impozitului pe beneficii, avere, creterile de capital, dividende plusvaloare, succesiuni. Deasemenea ntreprinderile strine care i-au stabilit sediul pe teritoriul acestui stat beneficiaz de cote foarte reduse ale impozitului pe profit. Pe lng paradisurile fiscale principale ,exist i ri care au sisteme fiscale relaxate sau acord reduceri de impozite pentru atragerea investitorilor strini sau creterea exporturilor:INSULELE

VIRGINE, JAMAICA, TAIWAN, ELVEIA, SUA, FRANA, BELGIA ....

Macedonia

Fosta Republica Iugoslava a Macedoniei - raiul platitorilor de

impozite

n incercarea de a spori numarul de firme internationale din Macedonia, guvernul acestei tari a lansat in 2007 o campanie promotionala destinata investitorilor straini. Sloganul este Investiti in Macedonia, un nou paradis fiscal. Guvernul macedonean a sperat ca, prin reclame in 50 de ziare si reviste importante din 35 de tari, dintre care 21 de tari membre UE, sa ii sensibilizeze pe investitorii internationali in legatura cu avantajele fiscale din Macedonia. Printre acestea se numara impozitele scazute, un sistem unic de inscriere a firmelor, accesul la o piata infloritoare de consumatori, inflatia mica si promisiunea aderarii la Uniunea Europeana.

Mai mult dect att, problema preurilor de transfer este strns legat de cea a conveniilor de evitare a dublei impozitri. n principiu, toate veniturile care traverseaz frontierele internaionale ar trebui impozitate de ctre ara de origine (ara surs) sau de ctre ara de reziden a beneficiarilor veniturilor (ara destinaie). Dac ns cele dou ri vor dori s impoziteze acest venit, apare problema dublei impozitri. O trstur comun a cazurilor de practicare a preurilor de transfer este diferena dintre nivelul de impozitare a profitului obinut n ara de reziden a firmei-mam i nivelurile de taxare existente n trile unde sunt nmatriculate celelalte firme membre ale grupului, profiturile migrnd spre rile unde sunt cel mai puin impozitate. Odat ce preurile de transfer i paradisurile fiscale sunt combinate, beneficiile astfel obinute cresc n mod impresionant. Combaterea problemelor create de coroborarea preurilor de transfer cu paradisurile fiscale ridic un obstacol i mai mare: cel al cooperrii dintre ara-surs i cea de reziden. n practic au fost puse n eviden o serie de metode de transfer ale profiturilor,

utiliznd att paradisurile fiscale, ct i preurile de transfer:

mprumuturile intracompanie/grup; Mecanismul(conversiei,datoriilor,n,aciuni). firma-mam acord o finanare aproape gratuit filialelor, dobnda fiind capitalizat ulterior; Mecanismul( ratei dobnzilor) n aceast situaie firma mam acord un credit filialelor la o rat a dobnzii foarte ridicat (fenomenul numit capitalizare subire); Mecanismul (redevenelor) aceast strategie presupune ca entitile unui grup ce dein drepturi/ brevete, s acorde aceste active necorporale i altor entiti din cadrul grupului contra unor sume diferite, depinznd de specificul fiscal al fiecrei jurisdicii; Mecanismul(dividendelor). Mecanismul (prestrii serviciilor)

Se urmrete n acest fel combaterea fenomenului de capitalizare subire (thin capitalization), caracterizat prin ndatorarea excesiv a unei filiale cu scopul nregistrrii de pierderi contabile sau profituri foarte reduse ns legiuitorul a fost preocupat de contracararea acestui fenomen atunci cnd a stabilit limitarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnda, n raport de gradul de ndatorare al contribuabilului (dac gradul de indatorare este sub 3, nu se pune problema capitalizrii subiri, cheltuielile cu dobnzile fiind n acest caz integral deductibile). Fiscalitatea ridicat din Romnia mpinge companiile autohtone la diferite tertipuri prin care s-i fereasc profiturile de impozitarea din ar. Soluia cea mai la ndemn i cu un grad ridicat de legalitate este nfiinarea unei companii offshore ntrunul din paradisurile fiscale din lume. Ideea este destul de simpl, profiturile obinute de firmele din Romnia sunt transferate n conturile companiilor offshore, fiind impozitate cu o sum modic sau chiar deloc. n cele mai multe cazuri, transferurile de fonduri se fac n baza unor contracte-fantom de prestri servicii, fiind aproape imposibil pentru organele de control s dovedeasc faptul c respectivele servicii nu au fost prestate n realitate. Profitul obinut de companiile offshore se impoziteaz n statul de reziden, unde fie nu se aplic nici o form de impozit pe profit, fie acesta este foarte mic. Practica nfiinrii companiilor offshore a depit orice imaginaie. Analitii susin c circa 70% din masa monetar mondial este rulat din umbra paradisurilor fiscale. O firm offshore se poate livra la cheie i n 48 de ore. Cnd se dorete nfiinarea unei astfel de companii trebuie avut n vedere scopul urmrit, existena unui tratat de evitare a dublei impuneri i compatibilitatea dintre legislaia paradisului fiscal cu nivelul veniturilor i a profitului viitoarei companii pentru a se alege varianta optim de impozitare sau o tax fix anual care nu depinde de nivelul veniturilor i a profitului sau procentajul cel mai mic aplicat veniturilor sau profitului.

Lund ca exemplu, un salariat ( contribuabil), cu funcia de director ntr-o banc strin din Romnia, fr persoane n ntreinere, venitul su anual fiind de 60.000 Euro(12 luni x 5.000 Euro). Dac contribuabilul nfiineaz o companie offshore n Seychelles, poate asigura prin intermediul acestei entiti juridice managementul bncii, pe baza unui contract ntre compania offshore i banca romneasc. Potrivit Codului fiscal i a modificrilor ulterioare, venitul net din salariu se determin prin scderea din venitul brut a contribuiilor reinute: Contribuia la Asigurrile Sociale CAS 9,5% 5.244 protecia social a omerilor 1%; 600 asigurrile sociale de sntate 6,5%; 3.900 n ceea ce urmeaz este prezentat modalitatea de aflare a venitului net (s-au luat n considerare veniturile anuale, pentru a se asigura comparabilitatea rezultatelor): Total venituri brute: 60.000 Total contribuii de 9,744 Venit net n sum de 50.256 Contribuabilul neavand persoane n ntreinere, salariul sau lunar depaind 3.000 RON, nu are dreptul la deducerea personal. Astfel, baza de impozitare, care se determin ca diferen dintre venitul net i deducerea personal, este egal cu venitul net, adic 50.256 Euro. Impozitul su pe salariu se determin aplicnd cota unic de 16% bazei de impozitare, astfel, contribuabilul pltind un impozit de 8.041 Euro. n tabelul urmator se poate observa situaia salariului net de care poate beneficia contribuabilul: Tabelul 1 Calculul salariului net i a sumelor reinute de statul romn Venit brut Total contributii Impozit d datorat Total sume retinute Salariu net 60.000 9.744 8 .041 17.785 42.215Banca pltete cei 60.000 Euro, companiei din paradisul fiscal ca obligaie contractual ctre aceasta, i nu direct contribuabilului, acesta din urm dispunnd de o mai mare parte din aceti bani n comparaie cu situaia iniial.Costurile de constituire n Seychelles sunt n total de 790 de USD, iar taxele anuale nu depesc 780 de USD, ceea ce conduce la un total pe primul an de funcionare a companiei offshore de 1.570 de USD, n urmtorii ani urmnd a se plti doar taxele anuale. Aceste costuri, dei mari la prima vedere, se recupereaz nc din primul an, prin sumele salvate de la impozitare n Romnia.

STUDIU DE CAZ trucuri de evitare a impozitului pe venit

Bibliografie

C. Tulai & Serbu Fiscalitate comparata si armonizari fiscale 2005 N. Hoanta Evaziunea fiscala Editura Tribuna economica Bucuresti 1997 Revista de drept comercial nr. 3 2004 Nicolae Craiul Revista de finante , credit, contabilitate nr. 3 2007

Apahidean Liliana