SESION 24 y 25 Cuentas por Cobrar Existencias y Activos Fijos

CUENTAS POR COBRAR

Representan los derechos exigibles (generalmente en efectivo) a otras personas, naturales y jurdicas. Los derechos exigibles son originados generalmente por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos a terceros o de cualquier otro concepto anlogo. En el transcurso normal de los negocios, las cuentas por cobrar se pueden clasificar en dos grandes rubros: Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar comerciales generalmente abarcan dos modalidades de crdito: Facturas por cobrar y letras por cobrar.

FACTURAS POR COBRAR

La transaccin ms comn que genera una factura por cobrar es la venta de mercaderas o la prestacin de servicios a clientes. Las facturas por cobrar generalmente deben ser cobradas dentro del mes, perodo que puede variar dependiendo del giro del negocio y de las polticas de crdito de la compaa. Las cuentas por cobrar comerciales son clasificadas en el Balance General como un activo corriente.

LETRAS POR COBRAR

Una empresa puede otorgar crdito a sus clientes a travs de un instrumento de crdito de mayor ejecucin que una factura: La letra de cambio, un documento que representa una promesa de pagar una suma de dinero a una fecha dada y que, a falta de pago, puede ser protestada por el girador para iniciar un proceso judicial de cobranza.

CUENTAS INCOBRABLES
ORIGINA LA CREACION DE UNA PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR DUDOSAS.
AFECTA A LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO. MUESTRA EL VALOR REALIZABLE ESTIMADO DE LAS CUENTAS DE LOS CLIENTES.

DETALLE POR ANTIGEDAD PARA ESTIMAR INCOBRABLES Saldo % SITUACION Adeudado VIGENTES 197,000 78.80 Vencidas de 1 a 30 dias 24,358 9.74 Vencidas de 31 a 60 dias 10,228 4.09 Vencidas de 61 a 90 dias 7,685 3.07 Vencidas de 91 a 120 dias 3,876 1.55 Mas de 120 dias de vencidas 6,853 2.74 Total 250,000 100

DETALLE POR ANTIGEDAD PARA ESTIMAR INCOBRABLES Saldo % Estimado Provision SITUACION Adeudado Incobrable Incobrable VIGENTES 197,000 1 1,970 Vencidas de 1 a 30 dias 24,358 1 244 Vencidas de 31 a 60 dias 10,228 5 511 Vencidas de 61 a 90 dias 7,685 10 769 Vencidas de 91 a 120 dias 3,876 20 775 Mas de 120 dias de vencidas 6,853 40 2,741 Total 250,000 7,010

PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL Cuentas por cobrar menos:Provision para incobrables Cuentas por cobrar neto 250,000 -7,010 257,010

PRESENTACION EN GANANCIAS Y PERDIDAS Utilidad Bruta Gastos de venta y adm. menos:Provision para incobrables Utilidad Operativa 315,000 267,990 7,010 40,000

EXISTENCIAS
El inventario de existencias o mercaderas consiste en los bienes que la empresa ha adquirido o producido para venderlos en el curso normal de sus operaciones. Las mercaderas se contabilizan al costo de adquisicin y, a la fecha del Balance General, se presentan al costo o al valor de mercado, el que sea menor. En nota a los estados financieros, debe revelarse el mtodo de valuacin de inventarios seguido y la composicin del rubro.

EXISTENCIAS
Caractersticas Deben encontrarse en buen estado. Deben ser de propiedad de la empresa. No es necesario que se

encuentren fsicamente en los

almacenes de la empresa. Deben valorizarse a su costo de adquisicin/produccin o mercado, el menor.

Control de Inventarios
-Cdigo de barras -Almacenaje -Control a travs de documentos -Diferente mtodos de control (Kardex) -Una vez al ao (la mayora de empresas)

Mermas: Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Es inevitable.

 Ejemplos: La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada. La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde una refinera otra. La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta. En el proceso productivo: Las disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial. La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado.

 Desmedros
Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.

 Ejemplos: - La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica. - La gaseosa Kola Inglesa cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas.

- La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas.

 Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor.

ACTIVO FIJO
Se denomina activo fijo a todos aquellos activos que: - Tienen una vida til mayor a un ao - Son adquiridos para ser usados en las operaciones del negocio, y - No se tiene la intencin primaria de venderlos.

Comprende:
Terrenos (No se deprecia) Edificios y otras construcciones Maquinaria y equipo u otras unidades de explotacin Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Activos biolgicos Unidades de reemplazo Unidades por recibir Trabajos en curso

Activo o Gasto?
Debe activarse todos aquellos desembolsos relacionados con el activo fijo que aumenten los beneficios futuros del mismo. Estos beneficios pueden ser:
Incremento de la vida til Mejora sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo Reduccin en los costos de operacin Aumento de la capacidad productiva.

MEJORAS VERSUS REPARACIONES

Las inversiones que no amplan la capacidad o la

eficiencia del activo ni modifican su vida til, sino que

simplemente mantienen al activo en condiciones ptimas o que lo restablecen para que trabaje bien, se les denomina reparaciones y son consideradas como GASTOS del perodo en que se incurren. En resumen, las mejoras se debitan (AUMENTA) a las cuentas de los activos fijos en el balance general estado de ganancias y prdidas. y las reparaciones se consideran como gastos corrientes en el

Reparacin del motor Cambio del motor Pintado del vehculo Pulido y rebarnizado de los muebles. Afinamiento Cambio de llanta Vacunar a las vacas Reparacin por choque Cambio de toda la tubera del edificio

COSTOS ACTIVABLES
EL COSTO DEL ACTIVO FIJO DEBE INCLUIR: Fletes y seguros Instalacin Mejoras y renovaciones de importancia Costos de prueba Costo financiero de prstamos relacionados con la construccin del activo fijo Costos incidentales y necesarios de entidades reguladoras NO INCLUIR: Mantenimiento y reparaciones menores Prdidas por vandalismo Prdidas por robos parciales Errores de instalacin y prueba Multas de entidades reguladoras por trmites incorrectos

Terrenos:
Incluye el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de traspaso de dominio, adems de costos de demoliciones, limpieza y desmonte, etc. Para contabilidad: Los Terrenos: Son los bienes que no estn sujetos a depreciacin ni a agotamiento

Edificios y otras construcciones:

Incluye el costo de adquisicin o de construccin Instalaciones y equipos de carcter permanente Permiso de construccin Honorarios de arquitectos e ingenieros Gastos legales, supervisin administracin de obra, etc. Gastos incurridos para llevar a cabo la construccin. El perodo de construccin termina cuando el bien est en condiciones de entrar en servicio.

Maquinarias y equipos:
Incluye los costos de adquisicin o manufactura, junto con los costos de transporte y de instalacin y prueba. Mejoras: Son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio, eficiencia o prolongan su vida til, por lo tanto, forman parte del costo del activo fijo a que se refieren.

LA DEPRECIACIN
Prdida de capacidad de los activos fijos a lo largo del tiempo. Edificios, construcciones, maquinaria, equipos, vehculos y mobiliario, entre otros activos fijos. Para la empresa representa un gasto que debe ser transferidos a cuentas de gastos de una forma sistemtica durante su vida til estimada. La distribucin del costo de los activos fijos a cuentas de gastos es denominada depreciacin. La depreciacin es el reconocimiento peridico del desgaste del activo fijo, a lo largo de su vida til.

Mtodo de Depreciacin
Mtodo de Lnea Recta
Se tiene un Activo fijo valorizado en S/110,000 cuya tasa de depreciacin es del 20% (Vida til 5 aos) y su valor residual es S/ 10,000. Hallar la tabla de depreciacin:
Periodos Valor en Tasa libros % base para depreciar: 110,000
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 20% 20% 20% 20% 20%

Depreciacin

Depreciacin Acumulada

Valor neto al final ao

Saldo Inicial Ao 1
Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5

20,000 20,000 20,000 20,000 20,000

20,000 40,000 60,000 80,000 100,000 100,000

90,000 70,000 50,000 30,000 10,000

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO

Mantener registros detallados del activo fijo que permitan su identificacin fsica, la determinacin del costo capitalizable y den informacin completa sobre las caractersticas especficas y tcnicas del mismo, as como sobre la estimacin de su vida til y valor residual.

Efectuar inventarios parciales o totales del activo fijo cada cierto tiempo.
Disear procedimientos claros de registro del activo fijo, retiro de los mismos y tratamiento para los items deteriorados o en desuso. Asegurar los activos fijos con una pliza de seguros apropiada. Revisar peridicamente las polticas de depreciacin del activo fijo.

LOS INTANGIBLES
Activos de una vida til mayor a un ao Carecen de sustancia fsica o atributos fsicos por s mismos, y que tienen la particularidad de generar ingresos a largo plazo. Ejemplos ms comunes: Patentes: Derecho exclusivo de un inventor Marcas Derechos de autor Franquicias y crdito mercantil ( Goodwill).

GOODWILL
El crdito mercantil adquirido es el valor adicional pagado en la compra de un ente econmico sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados por reconocimiento de atributos especiales, tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin de crdito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localizacin favorable etc.
CREDITO MERCANTIL Valor que se le asigna a una Empresa por sus intangibles. Ejemplos: reputacin, marcas, clientela establecida, etc.

AMORTIZACIN DE INTANGIBLES
La distribucin del costo del intangible en los diferentes perodos a lo largo de su vida til es denominada gasto por amortizacin o simplemente amortizacin.
Los intangibles son amortizados generalmente bajo el mtodo de lnea recta, a menos que se trate de un activo intangible al cual corresponda aplicar otro mtodo razonable de amortizacin que permita una mejor correlacin de ingresos y gastos.