File 2013-06-09 20 46 49 AGUNG PRAJANTO, MSi Materi Leasing
File 2013-06-09 20 46 49 AGUNG PRAJANTO, MSi Materi Leasing
AKUNTANSI LEASE
Leveraged Lease
Akuntansi Oleh Lesse (Penyewa)
Kriteria capital lease
a. Lease memindahkan hak milik atas aktiva yang disewakan
kepada penyewa (lessee) pada akhir jangka waktu lease.
b. Lease mengandung persetujuan yang memberi hak pada
penyewa (lessee) untuk membeli aktiva yang disewa dengan
harga yang telah disetujui
c. Jangka waktu sewa (lease) sama atau lebih besar dari 75%
dari taksiran umur ekonomis aktiva yang disewakan.
d. Nilai tunai (present value) dari uang sewa dan pembayaran
sewa minimum lainnya sama atau lebih besar dari 90%
harga pasar aktiva yang disewakan (dikurangi keringanan
pajak, jika ada).
Penjelasan
Dua kriteria terakhir (c dan d) tidak
berlaku jika jangka waktu sewa
terjadi dalam 25% terakhir dari
taksiran umur ekonomis aktiva yang
disewakan.
Apabila suatu lease tidak memenuhi
kriteria diatas, maka disebut dengan
operating lease.
Operating Lease
Tidak
Ada Kemungkinan
membeli Aktiva Ya
yang disewa ?
Tidak
Jangka Waktu
Sewa ≥ 75% taksiran Ya
Umur Ekonomis ?
Tidak
Nilai Tunai
Pembayaran ≥ 90% dari Ya
Harga pasar aktiva?
Tidak Capital
Lease
1. Operating Lease
Semua yang dibayarkan adalah beban
sewa
Tidak diakui depresiasi
2. Capital Lease
Saat kontrak dicatat
Saat bayar sebagai angsuran hutang
Akhir tahun ada pengakuan depresiasi
Akuntansi yang diperlukan
Keterangan Operating Lease Capital Lease
Saat kontrak dan bayar sewa Beban sewa Aktiva – Lease
Kas Utang - Lease
Utang Lease
Kas
Akhir tahun Beban bunga
Utang bunga
- Beban depresiasi aktiva
Akml. depr. akhir
Bayar sewa Beban Sewa Utang – Lease
Kas Utang bunga
Kas
Akhir kontrak - Akml depresiasi aktiva
Aktiva - Lease
Capital Lease Oleh Penyewa
Contoh:
PT ABC menyewa sebuah mobil dengan ketentuan sbb:
1. Jangka waktu sewa 5 tahun, dengan syarat tidak dapat dibatalkan.
Pembayarannya sewa Rp 36.563.516,00 setiap awal tahun, mulai 1
Januari 2000.
2. Harga pasar mobil tersebut pada tanggal mulainya sewa sebesar Rp
150.000.000,00. Taksiran umur ekonomis 5 tahun, dan tidak ada nilai
residu.
3. Penyewa membayar semua executory costs seperti: pajak, asuransi,
dan pemeliharaan
4. Tidak ada pasal tentang perpanjangan sewa sesudah sewa tersebut
habis jangka waktunya
5. Tarif bunga pinjaman oleh penyewa (lessee) yang disebut juga Lesse’s
Incremental Borrowing Rate sebesar 12% setahun.
6. Yang menyewakan (lessor) menghitung sewa dengan dasar return on
investment 11%. Tarif ini diketahui oleh penyewa
7. Penyewa menggunakan metode garis lurus untuk menghitung
depresiasi aktiva tetap yang dimilikinya
8. Tidak ada biaya yang timbul pada waktu merundingkan sewa ini.
9. Misal pada akhir masa sewa peralatan dibeli seharga 5.000.000
Capital Lease atau Operating Lease ?
= Rp 150.000.000,00
TRANSAKSI JURNAL
1-1-2000 Mobil Sewa Dari Capital Lease Rp 150.000.000
Mencatat kapitalisasi sewa Hutang Dari Capital Lease Rp 150.000.000
sebesar nilai tunai
pembayaran sewa minimum
Rp 150.000.000,00
- - - - 150.000.000
01-Jan-00 36.563.516 36.563.516 - 113.436.484
01-Jan-01 36.563.516 24.085.503 12.478.013 89.350.981
01-Jan-02 36.563.516 26.734.908 9.828.608 62.616.073
01-Jan-03 36.563.516 29.675.748 6.887.768 32.940.325
01-Jan-04 36.563.516 32.940.080 3.623.436
182.817.580 149.999.755 32.817.825
Saat Kontrak Lease Berakhir
Pertanyaan pertama yang perlu dijawab adalah sewa ini merupakan operating lease
bagi penyewa atau capital lease?
Pertanyaan ini dapat dijawab dengan membandingkan syarat-syarat sewa tersebut
dengan criteria yang telah disebutkan di muka.
a. Transfer hak milik. Sewa ini tidak mentranfer hak milik kepada penyewa pada
akhir jangka waktu sewa.
b. Kemungkinan untuk membeli. Sewa ini tidak berisi perjanjian yang
memungkinkan penyewa untuk membeli aktiva (mobil) tersebut.
c. 75% dari umur ekonomis. Sewa ini berjangka waktu 5 tahun, yaitu 100% dari
taksiran umur ekonomis, sehingga kriteria ketiga ini terpenuhi.
d. Nilai tunai pembayaran sewa minimum sama dengan atau lebih besar dari 90%
harga pasar aktiva. Untuk mengetahui kriteria ini terpenuhi atau tidak, perlu
dihitung:
1. 90% x harga pasar aktiva yaitu Rp 30.000.00,00 = Rp 27.000.00,00.
2. Nilai tunai pembayaran sewa minimum = jumlah sewa setiap tahun dikalikan
dengan faktor nilai tunai untuk annuitas selama 5 tahun dengan tarif 11%
3. Jika pada akhir masa sewa peralatan tersebut dibeli dengan harga
Rp. 6.000.000 bagaimana jurnalnya???
Jenis Lease
Berdasarkan Akumulasi Yang
diperlukan
Capital Lease
Lease memberi pemindahan hak milik
Lease memberi opsi untuk membeli
Lease berumur >= 75% dari umur aktiva
Nilai tunai minimal dari seluruh
pembayaran >= 90% dari harga pasar
aktiva
Operating Lease
Berdasarkan Prosedur
Direct financing lease
Sale type lease
Sale lease-back
Akuntansi Atas Lease
Bagi lesse (penyewa)
Bagi lessor (yang menyewakan )
Sale Lease Back
Lease jenis ini pihak lesse semula
adalah pemilik barang. Barang tersebut
dijual kepada pihak lain (pembeli) dari
pihak pembeli barang ini di lease.