AUDITORA Tema 3

EL CONTROL INTERNO

AUDITORA

Unidad de Trabajo 3

CONTENIDOS
El control interno: Concepto y Clases Los objetivos y los elementos La evaluacin del control interno Las limitaciones del control interno

INTRODUCCIN

Se establece contacto con el

cliente Se evala la posibilidad de poder llevar a cabo el trabajo Se confecciona el contrato de auditora

Fase de contratacin Fase de planificacin

Familiarizacin: Actividad del cliente Entorno en el que opera Procedimientos contable Evaluar el CI Confeccionar el programa de auditora

Se obtiene

evidencia Adecuada Suficiente

Informe de auditora Informe sobre debilidades del CI

Fase de ejecucin del trabajo

Emisin del informe

FASE DE CONTRATACIN
(CONTACTOS INICIALES Y ACEPTACIN DEL ENCARGO)

El auditor recaba en esta fase informacin que le permitan determinar:

Cul es el alcance del trabajo que debe desarrollar. Las limitaciones existentes para la realizacin del mismo. Si podr concluir el trabajo con las debidas garantas.

Y, en funcin de lo anterior:

Aceptar o rechazar el encargo. Determinar sus honorarios.

INTRODUCCIN A LAS NTAs SOBRE EJECUCCIN DEL TRABAJO

El auditor deber acordar por escrito con su cliente:

el objetivo y alcance del trabajo as como los honorarios y los criterios para su clculo durante todo el perodo de nombramiento.

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

(1 NTA SOBRE EJECUCIN DEL TRABAJO)

El trabajo se planificar apropiadamente. Lo que implica considerar la comprensin y conocimiento:

de la entidad auditada y el entorno en el que opera, de los procedimientos y principios contables que sigue y del grado de fiabilidad y eficacia del sistema de control interno.

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
(COMPRENSIN Y CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
AUDITADA Y DEL ENTORNO EN EL QUE OPERA)

Comprensin y conocimiento
de la actividad econmica que desarrolla y del entorno en el que opera (Cuestionario de planificacin) de los procedimientos contables que sigue (Memoria)

del grado de fiabilidad y eficacia del sistema de control interno (Cuestionario de control interno)

EL CONTROL INTERNO
(2 NTA SOBRE EJECUCIN DEL TRABAJO)

Deber efectuarse un estudio y evaluacin adecuada del control interno como base fiable para la determinacin del:

alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas

en las que debern concretarse los procedimientos de auditora.

EL CONTROL INTERNO (CONCEPTO Y OBJETIVOS)

Comprende:

Plan organizativo y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren:

que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son ntegros y fidedignos, que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente as como que los recursos se estn empleando econmicamente, que se cumplen las instrucciones emanadas de la direccin.

a)La proteccin de los activos:

Los activos de la empresa estn debidamente protegidos porque existen medidas de seguridad adecuadas

Fsica:

Existen restricciones a su acceso Existe un procedimiento que garantiza su correcta utilizacin

Econmica Jurdica Contable

Existe una adecuada cobertura de riesgos Los activos se encuentran inscritos en los correspondientes registros pblicos (Registro de la Propiedad, de la Propiedad Intelectual...) Evitar errores, comisin de fraudes u omisiones intencionadas Los movimientos de las cuentas que registran estos elementos deben estar autorizados y slo tienen acceso a los registros las personas autorizadas

b)Asegurar la exactitud y veracidad de los registros contables

d)El logro de la eficiencia operativa y el empleo econmico de los recursos

e)El cumplimiento de las instrucciones emanadas de la direccin (adhesin a la poltica de la gerencia)

CLASES DE CONTROLES INTERNOS

Controles contables
Son aquellos directamente relacionados con la contabilizacin de las transacciones, tendentes a garantizar la integridad y fidelidad de estos registros Son los relacionados con las polticas de direccin y organizacin de la empresa

Controles administrativos

FACTORES QUE INCIDEN EN EL CONTROL DE UNA ORGANIZACIN

Su dimensin
(a mayor tamao mayor ser la dificultad de controlar)

Equilibrio coste/beneficio de los controles Factores de control

(no es eficiente instalar un control cuyo coste de instalacin es mayor que los beneficios que dicho procedimiento produce)

Marco legal (las

empresas sometidas a una intensa regulacin legal exigen un SCI ms sofisticado que asegure que se est cumpliendo el marco legal)

Grado de dispersin de las unidades administrativas

(las empresas centralizadas se pueden controlar mejor que aquellas con dependencias administrativas o productivas dispersas)

Naturaleza de los negocios (la

complejidad del negocio influye directamente sobre los sistemas de control a instalar)

 Revisin del sistema

Mtodos
Sistema descriptivo Sistema de cuestionarios Diagramas de flujo

Entrevistas Manuales de procedimiento Diagramas de responsabilidad y puestos de trabajo

Pruebas de cumplimiento
interno estn funcionando.

Verifican que los procedimientos establecidos para el control

Pruebas verificativas o sustantivas

saldos de las cuentas anuales.

El auditor ha de tener la certeza de la razonabilidad de los

Conclusin

El auditor concluir sobre la fiabilidad de la informacin, la

proteccin de los activos y la eficiencia de las operaciones.

Revisin del sistema

El auditor obtiene toda la informacin necesaria, respecto a la organizacin, y a los procedimientos implantados

De la evaluacin del SCI se obtendrn los puntos fuertes y dbiles de dicho sistema con vistas a planificar la auditora, lo que permitir al auditor:

MOTIVOS PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Apoyarse en los puntos fuertes. Analizar el efecto de los puntos dbiles sobre el trabajo de auditora e informar de los mismos a la direccin a travs de la carta de recomendaciones. Y en base a lo anterior para cada rea de trabajo:

Determinar el tipo de prueba que se va a realizar. Determinar el alcance de la prueba. Y el momento de aplicacin de la prueba.

MTODOS DE DESCRIPCIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Mtodo descriptivo o de memorandums.

Mtodo del cuestionario.

Mtodo de los flujogramas.

Revisin del sistema

Como paso previo a la evaluacin el auditor deber realizar un estudio del evaluacin, SCI que ha instalado su cliente, para lo que existen bsicamente tres mtodos: Sistema descriptivo: Consiste en confeccionar un memorndum donde se describe cada
uno de los procesos que tienen lugar en la empresa. La informacin se obtiene de la gerencia de la empresa y de los responsables de las reas de gestin.

Sistema de cuestionarios: Consiste en una batera de preguntas previamente

preparadas por el auditor para cada una de las reas en la que se va a dividir el trabajo de auditora

Flujogramas:Consiste en la elaboracin de diagramas que representan grficamente los flujos

de los documentos, de las operaciones que se relacionan con stos y de la personas que intervienen en las mismas. Emplean para ello un conjunto de smbolos stndares

Fragmento de modelo de cuestionario

Preguntas SI
1. Est centralizada la funcin de compras? 2. Existe lista de proveedores autorizados? 3. Se cotejan las unidades indicadas en factura con el albarn?

Respuestas

Debilidad
Importante No importante

Comentar ios

N O

N/A

X X X X X

Las diversas cuestiones planteadas se responden habitualmente con S o No o en su caso No aplica (N/A). Normalmente se disean para que cada respuesta negativa suponga, en principio, una debilidad del SCI.

MTODO DE LOS FLUJOGRAMAS

ARCHIVO DECISIN PROCESO

DATOS

DOCUMENTO

MULTIDOCUMENTO

LNEA DE FLUJO DE LOS DOCUMENTOS

MTODO DE LOS FLUJOGRAMAS (EJEMPLO)

-COMPRUEBA EXISTENCIAS -COMPRUEBA CRDITO PEDIDO CLIENTE NO CARTA MERCANCAS
PARTE DE SALIDA

AUTORIZA

SI

FACTURA

CONTABILIDAD -CONFECCIONA LA FACTURA -CONTABILIZA -ARCHIVA ALBARN

ALMACN -PREPARA LA MERCANCIA -CONFECCIONA ALBARN -EXPIDE LA MERCANCIA

- FACTURAS - ALBARANES

Mtodo
Descriptivo

Ventajas
Con el estudio detallado de cada operacin se obtiene un mejor conocimiento de la empresa.

Inconvenientes
En empresas de gran tamao, resulta muy extenso y no proporciona un rpida comprensin del SCI que se est analizando, lo que puede originar que determinadas debilidades no se pongan de manifiesto.

De cuestionario

Son estndares para todas las empresas sencillos y econmicos. Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio

El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin

Flujograma

Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo.

CLASES DE PRUEBAS DE AUDITORA

Pruebas de cumplimiento Pruebas de auditora

Pruebas sustantivas

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Son aquellas mediante las que el auditor evala el sistema de control interno de la entidad auditada.
Estas pruebas estn encaminadas a comprobar:

La existencia del control interno. La eficacia del mismo.

Su continuidad.

Pruebas de cumplimiento
Consiste en verificar que los procedimientos del SCI se encuentran en uso y estn siendo aplicados como se plantearon Son necesarias para que el auditor se asegure de que el control interno existe, de que est funcionando con eficacia y de que ha estado funcionando durante todo el perodo auditado

Se fundamenta en la comprobacin, durante todo el perodo auditado, de una o varias transacciones segn las tcnicas de muestreo estadstico

Son necesarias para confiar en los procedimientos establecidos, si no son satisfactorios, el auditor no debe fiarse de ellos.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos que presentan las cuentas incluidas en los estados financieros.

Pruebas sobre las transacciones

Pruebas sobre los saldos

Pruebas verificativas o sustantivas

Consiste en realizar pruebas detalladas de contabilizacin de operaciones, para determinar la razonabilidad de los datos contables y la fiabilidad de los estados financieros. Su objetivo es garantizar la validez de los saldos que presentan las cuentas incluidas en los estados financieros.

Se realizan sobre todo el perodo auditado, en funcin de las las tcnicas de muestreo de auditora.

Si se decide desconfiar del SCI, la mayora de comprobaciones sern en base a pruebas sustantivas, lo que representar un mayor coste para la empresa (ms horas de trabajo de auditora)

Conclusin
Cuando el auditor concluye la informacin sobre el SCI, lo refleja en los papeles de trabajo(PT) y analiza las debilidades y fortalezas del control interno. El auditor concluir sobre la fiabilidad de la informacin, la proteccin de los activos y la eficiencia de las operaciones. Tiene la obligacin de comunicar a su cliente las debilidades significativas detectadas en el SCI La forma de comunicar las debilidades es a travs de comentarios con el nivel jerrquico con competencia para resolver y por escrito a la direccin. Se efectuar por escrito y de forma separada al informe de auditora de las cuentas anuales.

Este anlisis le permitir identificar y ordenar las reas de ms a menos relevantes.

Solicitud

Visado Jefe de Almacn

2

Pedido

Visado Jefe de Compras

3

1 2

1.- Al proveedor
A A

Jefe de Almacn Comprobacin con el pedido

Albarn NO SI

Reclamacin

Visado Encargado De Compras

A