FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS Doctorado en Contabilidad y Finanzas

Curso:

Seminario de Armonizacin Contable

Tema: Anlisis del Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de Estados Financieros conforme al modelo internacional IASB Alumno: Jorge Luis Proao Mayta

Santa Anita, Octubre 2009

ANTECEDENTES: FENMENO DE LA GLOBALIZACIN

LA INFORMACIN CONTABLE EN EL MUNDO DE LOS NEGOCIOS Las diferentes normas contables en los paises ocasionan que la informacin financiera que presenta una misma empresa vara de forma importante segn se apliquen una u otras normas, confundiendo al inversionista. Si una empresa Venezolana quiere cotizar en la Bolsa de Valores de Nueva York, tiene dos posibilidades para cumplir con los requerimientos de la misma: Elaborar estados financieros de acuerdo con los US GAAP (US Generally Accepted Accounting Principles) norma contable americana. Preparar estados financieros de acuerdo a NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) pero con un estado de reconciliacin o ajuste de las normas contables a los US GAAP.

ARMONIZACIN INTERNACIONAL DE LAS NORMAS CONTABLES La determinacin del conjunto de normas a aplicar, debe partir de las caractersticas del entorno en que ha de operar y las caractersticas cualitativas de la informacin que se requiera. Por otro lado, la necesidad de un Sistema comn de normas internacionales de contabilidad, ha cobrado an ms vigencia y urgencia por los graves escndalos financieros de Enron, World Com, etc. y ratifican la importancia de un lenguaje contable internacional que ofrezca la mxima garanta de confiabilidad, exactitud y transparencia. Los Organismos Gubernamentales, las Bolsas de Valores, Los Organismos Profesionales emisores de las normas contables IASB y normas FASB, entre otros, estn tomando medidas para mejorar las normas contables, dirigirse hacia la armonizacin contable, y fortalecer la supervisin y transparencia financiera. Cambiar las normas contables de un pas, puede significar principalmente un cambio en las normas emitidas por colegios profesionales, normas de gobierno, cambios en los modelos educativos de la ciencia contable, entre otros.

LA NUEVA ECONOMA Y LA CONTABILIDAD

Globalizacin

Tecnologa

Nuevas Formas de Negocio

Activos Intangibles

NUEVA ECONOMA

Economa Internet

Desrregulacin y Privatizacin

Economa de Servicios

Mercados Complejos

La Armonizacin Contable a Nivel Mundial

Normas Internacionales de Contabilidad
NICs - NIIFs
(siglas en espaol)

Son el resultado del esfuerzo de la profesin contable para llegar a un consenso internacional para que en todos los pases del mundo, se apliquen normas estndar

International Accounting Standard

IAS - IFRICs
(siglas en ingls)

Las Normas Contables deben ser iguales en todo el mundo

PROBLEMAS CORPORATIVOS - REFLEXION

Las Normas Contables Castigan a la Aseguradora Holandesa ING

CUL FUE EL PROBLEMA CONTABLE?

ING NICs FASB

PERIODO

2002

Report ganancias por 4,300 millones de EUROS

Bolsa de Valores Amsterdam

Report prdidas por 9,600 millones de EUROS

Bolsa de Valores Nueva York

Todos los Contadores Pblicos tenemos los mismos criterios profesionales

Los Escndalos Financieros y su relacin con las NICs - NIIFs

EL CASO FOODSERVICE

Una Mirada Tras Bambalinas Al ltimo Escndalo Contable

FOODSERVICE

Royal Ahold

Filial

U.S.A
Foodservice

Holandesa
Compr cantidades inusitadas de: pasteles congelados agua envasada productos no perecibles

QUE BENEFICIOS OBTENIA CUANDO COMPRABAN GRANDES CANTIDADES?

8.5%

46%

A QUE DENOMINARON ESCNDALO CONTABLE?

Al tratamiento contable seguido en el reconocimiento de DESCUENTOS OBTENIDOS de los proveedores

NOS PREGUNTAMOS ?
E EB D

ACTIVO

HA B

ER

E EB INGRESOS D

HA B

ER

Deben disminuir el valor del activo

Deben reconocerse como un ingreso

QUE DICEN LAS NORMAS CONTABLES AL RESPECTO?

SEGN PCGR
NACIONAL
BE INGRESOS
Cuenta de Medicin

SEGN NICs
INTERNACIONAL
HA BE R
E EB D

E D

ACTIVO

HA BE R

Debe reconocerse como un ingreso

Debe disminuir el valor del activo

Ganancias y Prdidas

Balance General

73. Descuentos Rebajas y Bonificaciones Obtenidas

NIC 2 Prrafo 8

CUL FUE EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE SIGUIO FOODSERVICE?

EXISTENCIAS MONTO BRUTO

INGRESOS MONTO DE DESCUENTOS

Balance General

GANANCIAS Y PRDIDAS

FOODSERVICE Dnde est el problema contable?

DNDE EST EL PROBLEMA CONTABLE?

FOODSERVICE No pagaba inmediatamente. No lograba vender las existencias Los venda significativamente por debajo de su costo, pero en otro periodo
AO 1 AO 2

Balance General Existencias

Ganancias y Prdidas Ingresos

Sobrevaluadas

Inflados

Se requieren efectuar reformas o mejoras a las normas contables?

NACIONALES

INTERNACIONALES

Deuda de Parmalat sufre un nuevo golpe, en medio de temores a una cesacin de pagos

El fraude de fue descubierto cuando

BONLAT
supuestamente tena en el banco

no exista
emiti un comunicado diciendo que la cuenta de 3.900 millones de euros que

INTRODUCCION

TEXTO E IDIOMA OFICIAL El texto oficial de cualquier documento de discusin, Proyecto de la Exposicin, normas (IFRS) o interpretacin (SIC) es el aprobado por el IASB en el idioma INGLES

IASB puede aprobar las traducciones en otros idiomas, siempre que la traduccin se haya preparado de acuerdo con un procedimiento que proporcione la seguridad de la calidad de la traduccin. Asimismo, el IASB puede otorgar permisos para otras traducciones

EL SOPORTE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD FINANCIERA

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICs NIIF

Conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales

Devengado, Activo, Ingreso, Gasto, Situacin Financiera, etc

a partir de los cuales se han desarrollado las NICs - NIIFs

expresado en trminos informticos, equivale a lo que en sistemas computarizados se denomina lenguaje de programacin

ESTRUCTURA ORGANIZACIN DEL IASB

CUERPO DE CONSEJEROS Nombrado por los Fideicomisarios. Es el medio formal para la participacin de las organizaciones y personas que tienen diferentes geografas y experiencia funcional, interesadas en Informes Financieros Internacionales. Dan consejos al IASB.

Son los Fideicomisarios

Responsable del Prefacio Marco Conceptual, NIIFs Y Drafts

Designados por Fideicomisarios 12 a tiempo completo 02 a tiempo parcial

Prepara las SIC las aprueba el IASB

Designados por Fideicomisarios Son 12

ESTRUCTURA DEL IASB

FUNDACIN IASB
(19 patronos o administradores)

Composicin del rgano Emisor de las NIC (IASB)

IASB, CONSEJO PARA LA APROBACIN DE NORMAS E INTERPRETACIONES (14 miembros) (*) IFRIC, Comit de Interpretacin De las NIIF (12 miembros)

SAC, Consejo Consultivo de Normas

(49 miembros, aprox.)

El IFAC es un organismo Independiente y sin finalidad Lucrativa que se constituye en Abril 2001 (asumiendo responsabilidades del IASC, fundado en 1973).

(*) rgano deliberante formado Por expertos contables y Financieros, que emite Proyectos de Norma. 5 USA 2 UK 1 Canad 1 Sudfrica 1 Autralia 4 Otros Representantes: 1 Alemania 1 Francia 1 Japn 1 Suiza

10 representantes de Pases con sistemas Contables de corte Anglosajn:

Nombramientos Conclusiones Asesoramiento

NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES DE IASB

= 1 Marco conceptual Marco Conceptual IASB.

I.A.S. (NIC)

= 41 Emitidas 30 vigentes = 33 Emitidas y actualizadas

S.I.C. IFRS (NIIF) = 8 Emitidas

IFRIC

= 9 Emitidas

La contabilidad y la cadena de valor de la informacin

Valor y Contabilidad del Conocimiento
DATOS
. Generacin . Almacenamiento . Procesamiento de Transacciones . Recuperacin

INFORMACIN . Estados Financieros

. Inf. Financiera y no F. . Preparacin . Presentacin . Anlisis . Evaluacin . Auditoria

CONOCIMIENTO . Conocimiento como activo:

Capital intelectual .Conocimiento como informacin Administracin de la Inform.

.Conocimiento como actividad:

Participacin del conocimiento . Conocimiento como gente: Aprendizaje

Polticas de Contabilidad

Iguales negocios, contabilidades distintas o negocios distintos y una sola contabilidad Practica antigua todos los negocios eran iguales (entradas, salidas, saldos) pero sus contabilidades diferentes a causa de la naturaleza de su propietario. Tena prelacin la condicin jurdica

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Polticas de Contabilidad

En el nuevo escenario las polticas de contabilidad dejan de ser algo formal que se acomoda despus que ocurrieron los acontecimientos Hoy hacen parte del direccionamiento estratgico. Se define antes de y se ejecutan a travs de las operaciones del negocio. Son clave para entender las transacciones, los otros eventos (riesgos) y las condiciones (contratos) que se reflejan en los estados financieros Son clave para la comparabilidad entre los estados financieros de un mismo ente, de perodo a perodo y entre diferentes entes. Se hace necesario usar las mismas polticas Es posible cambiarlas como resultado de cambios en la estrategia
Aul@Facil normasinternacionales de contabilidad 31

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 Porque son necesarias normas contables?

La teora contable permite procesar informacin con bases alternativas para reconocer activos y pasivos, para la medicin o valuacin de partidas y para la realizacin o reconocimiento de resultados econmicos. La disciplina contable ha desarrollado modelos para procesar informacin para las tres dimensiones de tiempo. Pasado (Contabilidad financiera), Presente (Contabilidad a valor actual) y Futuro( Contabilidad proyectiva o simulativa). El modelo tradicional de contabilidad financiera basado en normas tradicionales, ha perdido relevancia y requiere nuevas normas de calidad para unificar, armonizar y converger a un lenguaje contable comn y de imagen fiel de negocios.

POR QU CONVERGENCIA Y ARMONIZACIN A NORMAS NICAS?

Desde el siglo XV la contabilidad se ha venido apoyando, para fines de uniformidad, en principios, convenciones, postulados y normas. En los aos setenta el criterio bsico de valoracin, era el coste histrico porque adems de conservador y objetivo, los conceptos de valores corrientes y de volatilidad, eran mas acadmicos que reales. El IASC en el 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados. Emergen escndalos financieros de ENRON, TICO, WOLDCOM, PARMALAT, atribuibles en opinin de algunos, a modelos contables basados en reglas detalladas (Modelo FASB), frente a un modelo basados en principios genricos, modelos del IASB. La globalizacin e internacionalizacin de las economas demanda crear un lenguaje contable comn, armonizado, de calidad y comparable que representen la imagen fiel de la situacin de las empresas.

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic 2003 y Marzo 2004)
Prctica desaparicin del resultado extraordinario. Las acciones propias se presentan como menos patrimonio Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolucin se presentan como pasivos. El LIFO, prohibido. Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del activo corriente. En general, los gastos de constitucin se considerarn gasto del ejercicio. Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y propiedades de inversin; deterioro del valor obliga aplicar VR. Costos de desmantelamiento de activos fijos. El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse. Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de prudencia. Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos financieros, activos biolgicos.

APROXIMACION DEL MARCO CONCEPTUAL

Introduccin Las NIIF tienen un planeamiento lgico deductivo: el Marco Conceptual es una especie de Constitucin que les da sustento racional, en el que se recogen los objetivos, valores, hiptesis que debe tener presente la informacin contable. Conceptual Contenido del Marco

MARCO CONCEPTUAL: INTRODUCCIN Y CONTENIDO

Propsito El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables y con ello ayudar a los organismos normalizadores en su labor de desarrollo o interpretacin de las NIC, a los usuarios de la informacin para su adecuada interpretacin y a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIC.

OBJETIVOS DEL IASB

1. Desarrollar para el inters pblico
de alta calidad, entendibles y de aceptacin mundial. transparentes y comparables que ayuden a los usuarios de distintos mercados de capitales del mundo y otros usuarios, a tomar decisiones econmicas sobre la base de esta informacin

un conjunto de normas contables generales

2.

Promover el uso y aplicacin rigurosa de las normas, y

3.

Alentar el trabajo de organismos emisores de normas nacionales para establecer similitudes y convergencias con las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs, para proporcionar soluciones de alta calidad.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NECESIDADES COMUNES DE LA MAYORIA DE USUARIOS ( IASB) 1. DECIDIR CUANDO COMPRAR, VENDER O MANTENER UNA INVERSION DE CAPITAL 2. EVALUAR LA ACTUACION O LA RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA 3. EVALUAR LA CAPACIDAD DE AFRONTAR OBLIGACIONES 4. EVALUAR LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO 5. DETERMINAR LAS POLITICAS TRIBUTARIAS 6. DETERMINAR UTILIDADES Y DIVIDENDOS DISTRIBUIBLES 7. PREPARAR Y UTILIZAR ESTADISTICAS SOBRE EL INGRESO NACIONAL 8. REGULAR LAS ACTIVIDADES DE LAS EMPRESAS.

MARCO CONCEPTUAL, IASB 1988

Itinerario lgico deductivo Escalones congruentes entre s.
NECESIDADES DE LOS USUARIOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA HIPTESIS BSICAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DEFINICIN ELEMENTOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CRITERIOS DE VALORACIN CRITERIOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

NECESIDADES DE LOS USUARIOS

OBJETIVOS DE LA INFORMACIN

NORMAS CONTABLES

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

USUARIOS
INVERSIONISTAS EMPLEADOS PROVEEDORES: COMERCIALES Y DE FONDOS CLIENTES GOBIERNO EL PUBLICO

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(Prrafos 12 al 14)

OBJETIVOS ESTADOS FINANCIEROS SITUACIN FINANCIERA

BALANCE GENERAL

PROPORCIONAR INFORMACIN SOBRE

RESULTADOS

GANANCIAS Y PRDIDAS

CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA

OTROS

GRAN RANGO DE USUARIOS PARA TOMA DE DECISIONES

ESTADOS FINANCIEROS
(pargrafo 20)

La informacin que suministran los estados financieros esta interrelacionada, aunque se refiere a las mismas transacciones y eventos econmicos realizados reflejan sus efectos desde una perspectiva particular

SITUACION FINANCIERA, DESEMPEO Y CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA

EVALUACION DE LA CAPACIDAD PARA GENERAR EFECTIVO LIQUIDEZ LIQUIDEZ Y RENTABILIDAD DE LAS INVERSIONES SATISFACER LOS PAGOS AL PERSONAL SATISFACER LAS DEUDAS Y EL SERVICIO DE ESTAS DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS

SITUACION FINANCIERA, DESEMPEO Y CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA: (pargrafo 16)

La situacin financiera de la empresa se afecta por: a.Los recursos econmicos que controla b.Su estructura financiera c.Su liquidez y solvencia d.Adaptacin al entorno en que opera

Los recursos econmicos que controla y de su Capacidad para transformar los recursos es til para evaluar la posibilidad que se tiene para generar flujo de efectivo en el futuro

La estructura financiera permite predecir las futuras necesidades de financiamiento y los beneficios futuros esperados Es el estudio del costo de capital que soporta la estructura de activos que posee la empresa y que le proporcionan o proporcionarn beneficios en el futuro previsible

Su liquidez y solvencia para predecir las capacidades empresariales del cumplimiento oportuno de sus obligaciones con terceros y con sus empleados, esta posibilidad se basa en la capacidad de la empresa en la generacin de efectivo y en el acceso al financiamiento

DESEMPEO
(pargrafo 17)

Rendimiento de la empresa Cambios potenciales en los recursos econmicos que puedan ser potencialmente controlados por la empresa Capacidad para generar flujo de efectivo a a partir de sus recursos actuales Eficacia de la empresa para emplear recursos adicionales

Cambios en la Posicin Financiera (pargrafo 18) Evaluar las actividades de operacin, inversin y financiamiento (estado de flujos del efectivo) Base para evaluar la capacidad de generar flujo de efectivo futuro El trmino fondos se emplea como sinnimo de efectivo, caja chica, fondo de trabajo, activos lquidos

Situacin Financiera (pargrafo 19)

La informacin acerca de la situacin financiera se suministra a travs del Balance General o Estado de Situacin

La informacin acerca de la actividad se suministra a travs del Estado de Prdidas y Ganancias o Estado de Resultados Las informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada a travs del Estado de Flujos del Efectivo La informacin acerca de los cambios en el patrimonio es suministrada por el Estado de Movimiento en las Cuentas del Patrimonio

HIPTESIS FUNDAMENTALES

POSTULADOS FUNDAMETALES
(Prrafos 22 y 23)

Analicemos el siguiente caso

El 26 de Diciembre El 26 de Diciembre del ao 11(A) del ao (A) mediante Factura N mediante Factura N 001-1122 se venden 001-1122 se venden yyentregan entregan mercaderas mercaderas

E D

G N

O D

AO 1 A

AO 2

LL a ccb a fa o c r dd obaaefacuua ee r l ttrr l la o ao2el008 a se 8/ EN 2(C /EN se (C) EE/ ) /

C
31/DIC

O O IV ID T C CIB FE R E E P

ESTADOS FINANCIEROS

EN QUE PERIODO SE RECONOCE ( contabiliza ) EL EVENTO ?

POSTULADOS FUNDAMETALES
(Prrafos 22 y 23)

POSTULADOS FUNDAMENTALES

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO

EMPRESA EN MARCHA

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo. Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden. Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos

POSTULADOS FUNDAMETALES
(Prrafos 22 y 23)

POSTULADOS FUNDAMENTALES

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO

EMPRESA EN MARCHA

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha, y que continuar operando en el futuro inmediato, sin intencin de liquidarse. Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre una base distinta que debe revelarse.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL

GANANCIAS Y PRDIDAS

JUEGO DE ESTADOS FINANCIEROS

NOTAS DE POLITICAS Y OTROS

CAMBIOS EN DERECHOS SOBRE EL ACTIVO

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

FLUJOS DE EFECTIVO

PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son los atributos que hacen que la informacin contenida en los estados financieros SEA UTIL para los usuarios
ESTADOS FINANCIEROS
USUARIOS
FACILMENTE COMPRENSIBLES IDENTIFICAR SITUACIONES Y VARIACIONES

LAS NICs ASEGURAN

COMPRENSIBILIDAD

COMPARABILIDAD

APLICABLES A SUS NECESIDADES PARA LA TOMA DE DECISIONES

LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES

APLICABILIDAD

CONFIABILIDAD

INFORMACIN DE UN NUEVO SEGMENTO

NATURALEZA

SU OMISIN PUEDE LLEVAR A DECISIONES EQUIVOCADAS

MATERIALIDAD

PRESENTACIN FIDEDIGNA SUSTANCIA ANTES QUE FORMA NEUTRALIDAD PRUDENCIA INFORMACION COMPLETA0

CONFIABILIDAD (confianza)
Presentacin Fidedigna

TRANSACCIONES

OCURRIDOS REALES AUTNTICOS

ESTADOS FINANCIEROS Deben revelar

ACTIVIDADES
PAGO DE SUELDOS

QUE CALIFIQUEN COMO Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos

HECHOS

SINIESTRO RECLAMACIN LEGAL

CONFIABILIDAD (confianza)
Sustancia antes que Forma
EMPRESA TUMBES
LE VENDE UN INMUEBLE

EMPRESA TACNA

CONDICIONES: NO SE FORMALIZA LA TRANSFERENCIA EN LOS REGISTROS PBLICOS NI NOTARIA EL INMUEBLE SIGUE A NOMBRE DE TUMBES LA EMPRESA TACNA UTILIZA EL BIEN

PARA EFECTOS CONTABLES QUIN LO DEBE PRESENTAR COMO ACTIVO EN SUS ESTADOS FINANCIEROS?

Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA y no nicamente con su forma legal.

CONFIABILIDAD (confianza)
Neutralidad Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES si al seleccionar o presentar la informacin se ha influenciado en la toma de decisiones o en el criterio para lograr un resultado o consecuencia pre determinada.
Los encargados de preparar los EE.FF incluir cierto grado de precaucin en la aplicacin de los criterios necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando se presenten sucesos de incertidumbre, Ejemplo: Creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso; subvaluacin delibredada de activos o ingresos o sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos. La informacin contenida en los EE.FF debe ser completa. Una omisin importante puede ocasionar que la informacin sea falsa o equivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente en relacin con su aplicabilidad.

ESTADOS FINANCIEROS Deben ser neutrales

Prudencia

Informacin Completa

FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION Equilibrio entre costo y beneficio

BENEFICIOS DE LA INFORMACION

MAYORES

>

COSTO DE OBTENERLA

La evaluacin de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de criterio. Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a aquellos para quienes se prepar la informacin. Se requiere para lograr los objetivos de los estados financieros. La MATERIALIDAD de las caractersticas en diferentes casos es un problema de criterio profesional

Equlibrio entre caractersticas cualitativas

EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE

La aplicacin de las NICs apropiadas permiten que

ESTADOS FINANCIEROS expongan en forma

CIERTA y OBJETIVA o PRESENTEN RAZONABLEMENTE

Situacin Financiera Resultados de las Operaciones

Flujos de Efectivo

DE UNA EMPRESA

RESTRICCIONES A LA INFORMACIN RELEVANTE Y CONFIABLE

FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION

Oportunidad

LA GERENCIA DEBE EVALUAR ENTRE:

Informacin oportuna (estimada), aun cuando todos los aspectos de una transaccin no sean conocidos
PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS

Afecta la Confiabilidad

La informacin con retraso pero altamente confiables (completa)

Podran no ser utiles ni aplicables para la oportuna toma de decisiones

Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios en relacin con la toma de decisiones

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL

GANANCIAS PRDIDAS

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO Miden la Situacin Financiera

INGRESOS GASTOS

Cuantifican los Resultados

ACTIVO
BALANCE GENERAL

Controla la empresa
Usar Vender Arrendar

Son recursos econmicos que:

Es consecuencia de transaciones o sucesos que han ocurrido

Son capaces de generar beneficios econmicos futuros que se espera fluyan a la empresa
Al venderlos generan efectivo Al usarlos generan ahorro de costos

BENEFICIO ECONMICO FUTURO

Los activos fijos son utilizados, individual o con otros activos, en la produccin de bienes o prestacin de servicios

Los bienes son vendidos porque satisfacen las necesidades de los clientes Los clientes pagan por ellos y as contribuyen a la generacin de flujos de efectivo
Otras formas: Si se intercambian por otros activos (ventas al crdito) Si se usan para liquidar pasivos Si es distribuido entre los dueos

 QUE ES UN BENEFICIO ECONMICO FUTURO ?

BALANCE GENERAL Activo

LIGADO A UN ACTIVO

Es su potencial para contribuir DIRECTA o INDIRECTAMENTE en el Flujo de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.

Su potencial es productivo cuando: Forma parte de las actividades operativas de la empresa. Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (ahorro de costos)

PASIVOS
BALANCE GENERAL
Es una obligacin PRESENTE que: Es consecuencia de transaciones o sucesos que han ocurrido De cuya cancelacin se espera que resulte una salida de recursos ligados a beneficios econmicos.

EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos

PASIVOS
NO EXIGIBLES: Su pago depende de la ocurrencia de un hecho (las que se originan por las garantas sobre ventas) Implica la salida de beneficios econmicos, como por ejemplo Pagos en efectivo Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones Un suministro de servicios en pago de obligaciones La sustitucin de una obligacin por otra La capitalizacin de una obligacin

PATRIMONIO
BALANCE GENERAL

Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir los pasivos.
PATRIMONIO

ACTIVOS

PASIVOS

Se muestra subclasificado

Capital Social Capital Adicional Excedente de Revaluacin Reservas Resultados Acumulados

El importe depende de la medicin de activos y pasivos

INGRESOS
GANANCIAS PRDIDAS

INGRESOS Son los aumentos en los beneficios econmicos durante el periodo contable, producidos en forma de: Entradas o incrementos en los activos, o Disminucin de los pasivos. Ambos producen incrementos en el Patrimonio Neto, diferentes a los aportes efectuados por los socios o dueos

GASTOS
GANANCIAS PRDIDAS

GASTOS Son las disminuciones en los beneficios econmicos durante el periodo contable producidos en forma de: Salidas o agotamiento de activos, o Generacin de pasivos. Ambos producen disminuciones en el Patrimonio Neto, diferentes a las distribuciones efectuadas a los socios o dueos

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Reconocimiento de activos Se reconoce un activo en el balance de situacin general cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de pasivos Se reconoce un pasivo, en el balance de situacin general, cuando es probable que, del pago de esa obligacin actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

Reconocimiento, cuando cumple La definicin de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente fiabilidad

Reconocimiento, cuando cumpla La definicin de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios econmicos futuros derivados del mismo El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente fiabilidad

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. Reconocimiento de gastos Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad.

Reconocimiento, cuando cumpla La definicin de ingreso Puede ser medido con fiabilidad La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando cumpla La definicin de gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros se reconocen y mantienen en el balance general y en el estado de resultados. a. Probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldran de la empresa; tambin tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. b. Fiabilidad de la medicin El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no poder existir esta estimacin razonable, la partida no se debe incluir en la informacin de los elementos de los estados financieros, pero puede incluirse en notas explicativas. El marco conceptual, de igual forma, hace referencia en la direccin anotada, al reconocimiento de los activos, pasivos y gastos.

BASES DE MEDICIN

BASES DE MEDICIN
VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. COSTO HISTORICO : AJUSTADO POR INFLACION, PARA MANTENER EL CONCEPTO DE MONEDA COMUN DENOMINADOR. 2. COSTO CORRIENTE: ACTIVOS A SU VALOR DE ADQUISICION ACTUAL Y LOS PASIVOS A SU VALOR NO DESCONTADO DE EFECTIVO QUE SE PRECISARIA PARA LIQUIDARLO EN EL MOMENTO PRESENTE. 3. VALOR DE REALIZACION : LOS ACTIVOS AL VALOR DE LIQUIDACION. LOS PASIVOS SE LLEVAN AL VALOR QUE PUEDA SATISFACER LAS DEUDAS, EN EL CURSO NORMAL DE LAS OPERACIONES . 4. VALOR PRESENTE : LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE REGISTRAN A SU VALOR ACTUAL DESCONTADO.

Fair Value
Valor Razonable constituye una tendencia real alrededor de la cual convergen esfuerzos globales. Es el valor transparente Contabilizacin a costo histrico y auditoria basada en normas de verificacin (obsoletas) Contabilidad a valor razonable y auditoria entendida como aseguramiento de la informacin El nuevo modelo de informacin financiera centra su anlisis no ya en el registro y almacenamiento en funcin de los inventarios tangibles, sino en la revelacin de informacin a todos aquellos quienes inters econmico en una organizacin.

Fair Value

Esta respaldado por modelos financieros y no necesariamente por la partida doble. La carga esta en referentes externos y no tanto en documentos y soportes internos. Reconoce la volatilidad de los ingresos y por consiguiente de las ganancias como del patrimonio neto Existen diferentes valores razonables: valor de mercado razonable, valor de inversin, valor intrnseco, valor razonable en la presentacin de reportes financieros. Ocaso del costo histrico---Ultimo nivel del valor razonable , significa el abandono definitivo de la contabilidad tradicional y el ingreso de la anglosajona centrada en el desempeo financiero del ente como un todo. Incluye transacciones, eventos (riesgos) y contratos

Fair Value

Fair trmino ingles que proviene de fager y fagar(siglo XII) Placer para el ojo o la mente, especialmente a causa de calidad fresca, mgica o sin defectos. Limpio, claro, puro, legible Caracterizado por imparcialidad y honestidad Libre de autointers, prejuicio o favoritismo Conformado con las reglas establecidas Sus sinnimos son: justo, equitativo, imparcial, sin sesgos, desapasionado, objetivo

Fair Value

Value trmino ingles que significa convertirse en, ser fuerte, administrar (siglo XIV) Retorno razonable o equivalente en bienes, servicios, o dinero por alguna cosa que se intercambia Trato exitoso monetariamente Cantidad numrica que se asigna o determina mediante clculo o medicin ;significa preciso Alguna cosa que es intrnsicamente valiosa o deseable

Fair Value

En espaol el trmino significa valor razonable, valor transparente

Tcnicamente las precisiones se trasladan a lo financiero. La vieja rivalidad entre costo histrico y valor razonable, o la diferencia entre el valor en libros y el valor de mercado ha estado caracterizada por el uso de mtodos basados en reglas o principios. Actualmente, los esfuerzos de gobierno corporativo y nueva arquitectura financiera internacional tienen en comn la bsqueda de estndares transparentes, de alta calidad y comparables.

En la transparencia esta la clave.

Fair Valu

Cantidad por la cual sera intercambiado un activo, o seria liquidado un pasivo entre partes conocedoras, no relacionadas, de buena voluntad, que no actan bajo presin, en una transaccin en condiciones de igualdad

Fair Valu

Se determina como sigue:

1. 2.

El precio de mercado cotizado en un mercado activo o liquido Cuando existe actividad infrecuente en un mercado, el mercado no esta bien establecido, se comercializan volmenes pequeos en relacin con el activo o pasivo a ser valuado, o no esta disponible un precio de mercado cotizado-un estimado de un precio para el activo o pasivo en un mercado activo

CRITERIOS DE VALORACIN
PASADO PRESENTE FUTURO T

COSTE HISTRICO
COSTE DE REPOSICIN
ENTRADA

VALOR ACTUAL NETO

VALOR DE REALIZACIN
SALIDA

NINGUNO SATISFACE NTEGRAMENTE TODOS LOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SLO

VALOR RAZONABLE EN LAS NICS

Instrumentos financieros para negociar OBLIGATORIO Instrumentos financieros para la venta Productos agrcolas Subproductos y residuos Inmovilizado material OPCIN Inmovilizado inmaterial Inmuebles de inversin Resultados

Neto/Resultados Resultados Resultados Neto Neto Resultados

CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO DE CAPITAL 1. EL CONCEPTO FINANCIERO DE CAPITAL, ES SINONIMO DE ACTIVO NETO O PATRIMONIO DE LA EMPRESA. 2. EL CONCEPTO FISICO DE CAPITAL ES CONSIDERADO COMO LA CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LA EMPRESA, TOMANDO COMO BASE, POR EJEMPLO, LAS UNIDADES DE PRODUCCION POR DIA..

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO SEGUN ESTE CONCEPTO, LA UTILIDAD SE GENERA SOLO SI EL IMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOS ACTIVOS NETOS AL FINAL DEL PERIODO EXCEDE AL IMPORTE FINANCIERO ( DINERO ) DE LOS MISMOS AL INICIO DEL PERIODO, DESPUES DE EXCLUIR CUALQUIER APORTE DE LOS DUEOS, O DISTRIBUCION A LOS DUEOS EFECTUADO DURANTE EL PERIODO. EL MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FINANCIERO SE PUEDE MEDIR EN UNIDADES MONETARIAS NOMINALES O EN UNIDADES DE PODER DE COMPRA CONSTANTE.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO CASO PRACTICO
EMPRESA X : SALDOS EXPRESADOS A VALORES DE CIERRE DE 1998. PATRIMONIO NETO AL 31.12.98 S/. PATRIMONIO NETO AL 31.12.97 S/. APORTE DE CAPITAL 1998 UTILIDAD DEL AO 1998 35,200 10,000

S/. ( 20,000 ) -------------------5,200 --------------------

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO SEGUN EL CONCEPTO, LA UTILIDAD SE PRODUCE SOLO SI LA CAPACIDAD PRODUCTIVA FISICA ( O CAPACIDAD OPERATIVA ) DE LA EMPRESA ( O DE LOS RECURSOS O FONDOS NECESARIOS PARA ALCANZAR TAL CAPACIDAD) AL FINAL DEL PERIODO SOBREPASAN LA CAPACIDAD PRODUCTIVA AL INICIO DEL MISMO, DESPUES DE EXCLUIR CUALQUIER APORTE O DISTRIBUCION A LOS DUEOS EFECTUADO DURANTE EL PERIODO.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO SE REQUIERE LA ADOPCION DEL COSTO CORRIENTE COMO BASE DE VALUACION. POR TANTO, TODOS LOS CAMBIOS DE PRECIOS QUE AFECTEN A LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA EMPRESA SERAN CONSIDERADOS COMO CAMBIOS EN LA VALUACION DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA FISICA DE LA EMPRESA; POR LO QUE SERAN TRATADOS COMO AJUSTES AL PATRIMONIO Y NO DE LA UTILIDAD.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASO PRACTICO LA EMPRESA DE HILADOS YALE S.A. PRESENTA AL INICIO DEL AO UN ACTIVO FIJO DE US$ 30,000 (CAPACIDAD PRODUCTIVA : 3,000 UNIDADES ) Y CAJA DE US$ 5,000. NO PRESENTA DEUDAS. CAJA ACTIVO FIJO PATRIMONIO FISICO AL 31.12.03 5,000 30,000 35,000

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASO PRACTICO AL 31.12.04 LOS ACTIVOS FIJOS HAN SIDO VALUADOS EN S/. 18,000 Y PRESENTA UN EFECTIVO EN CAJA DE S/.15,000. NO PRESENTA DEUDAS. LA CAPACIDAD DE PRODUCCION DE LA MAQUINARIA SE MANTIENE. CAJA ACTIVO FIJO ( VALOR ACTUAL ) PATRIMONIO FISICO AL 31.12.04 PATRIMONIO FISICO AL 31.12.05 PERDIDA 15,000 18,000 33,000 35,000 2,000

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y DETERMINACION DE LA UTILIDAD LA SELECCION DE LAS BASES DE VALUACION Y EL CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL DETERMINARA EL MODELO CONTABLE A USAR EN LA PREPARACION DE LOS EE.FF. MODELOS CONTABLES DIFERENTES MOSTRARAN GRADOS DIFERENTES DE PERTINENCIA Y CONFIABILIDAD.

RESUMEN

OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Permitir a los usuarios evaluar

RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ

COMPORTAMIENTO
ECONMICO-FINANCIERO Estabilidad, vulnerabilidad, eficacia

CAPACIDAD
Mantener, financiar y remunerar los recursos

Se plasma en informacin sobre:

SITUACIN
(Recursos, estructura, liquidez y solvencia)

ACTIVIDAD
(Ingresos, gastos y Rentabilidad)

FLUJOS DE FONDOS
(generacin y utilizacin de tesorera)

ALGUNAS CONSECUENCIAS
PREDOMINA EL ENFOQUE VALORATIVO SOBRE EL ENFOQUE DE ACTIVIDAD (RESULTADO). RESULTADO REALIZADO VERSUS RESULTADO TOTAL. IMPORTANCIA DE LOS FLUJOS DE TESORERA.

ESQUEMA CONCEPTUAL
NECESIDADES DE LOS USUARIOS HIPTESIS BSICAS

OBJETIVOS

Definicin de elementos

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Criterios de reconocimiento de elementos

VALORACIN

Ctas. anuales

DISTINGUIR
C O N T A B I L I D A D

INFORMACIN

PROTECCIN PATRIMONIAL

FISCALIDAD

COMPARACIN CON LOS SISTEMAS CLSICOS

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS COMPARACIN CAMBIO FORMAL Reordenacin y nueva denominacin. CAMBIO SUSTANTIVO Reorientacin de los objetivos del sistema.

CAMBIO FORMAL
HIPTESIS BSICAS:
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO DEVENGO

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS:
UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA PRUDENCIA

CRITERIOS DE VALORACIN:
PRECIO DE ADQUISICIN

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO:
REGISTRO CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS

CAMBIO SUSTANTIVO
RELEVANCIA RELEVANCIA
CARCTER COMPLETO IDENTIFICABILIDAD

FIABILIDAD FIABILIDAD
IMPARCIALIDAD OBJETIVIDAD

SUSTANCIA SOBRE CLARIDAD FORMA COMPARABILIDAD COMPARABILIDAD

SUSTANCIA SOBRE FORMA IMPORTANCIA RELATIVA

PRUDENCIA

VERIFICABILIDAD REPRESENTACIN FIEL

DIFERENCIAS PRUDENCIA

RESTRICCIONES RESTRICCIONES
OPORTUNIDAD RAZONABILIDAD EQUILIBRIO ENTRE ECONOMICIDAD CARACTERSTICAS EQUILIBRIO ENTRE CARACTERSTICAS

CAMBIO SUSTANTIVO
CONTROL
OBJETIVIDAD PRUDENCIA

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

PREDICCIN
COMPARABILIDAD SUSTANCIA SOBRE FORMA

Mayores diferencias con la normativa actual 1. La diversidad de valores. 1. Importancia dada al valor razonable 2. El tratamiento de la correccin de valor por deterioro. 3. Un nuevo concepto de resultado 4. Exigencia de ms de informacin til 5. Flexibilidad en los formatos de cuentas anuales. Mayor dificultad para dotar provisiones 6. Mayor rigidez de la activacin de gastos 7. Desparecen los gastos extraordinarios

El valor razonable 1. Qu es? 1. El valor presente de un bien cuando hay mercado 2. Mercado / No mercado el VAN 2. Para qu se utiliza? 1. La relevancia / utilidad de la informacin 3. Cundo se utiliza? 1. Obligatoriamente: instrumentos financieros y activos biolgicos 2. Voluntariamente: Inmovilizados y propiedades inmobiliarias 4. Cmo se utiliza? 1. El coste de reposicin / valor realizable neto 2. El valor actual neto 5. Qu implica? 1. El ajuste de activos y sus amortizaciones 2. El ajuste de pasivos 3. El ajuste del patrimonio o del

BIBLIOGRAFIA
www.legisnews.com/BancoMedios/archivos/PrepyPresEEFF.ppt www.camaramed.org.co/Documentos/docs/nic.ppt www.aeca.es/marco_conceptual_asepuc.ppt www.legisnews.com/BancoMedios/archivos/SeminarioContable.ppt www.ases.com.sv/conferencias/nics/presentacionnics(3).ppt fca.uce.edu.ec

MUCHAS GRACIAS